Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.328.2026.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe a w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·      nieprawidłowe - w części dotyczącej wykupu przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe,

·      prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 9 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni zwraca się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej poniżej opisanego zdarzenia przyszłego, obejmującego skutki podatkowe realizacji praw wynikających z posiadania obligacji skarbowych otrzymanych w drodze darowizny.

Wnioskodawczyni spodziewa się otrzymania w drodze darowizny od swojego pełnoletniego dziecka (zstępnego) polskich detalicznych obligacji skarbowych emitowanych przez Skarb Państwa. Darczyńca nie jest polskim rezydentem podatkowym. Obligacje zostały uprzednio nabyte przez darczyńcę ze środków własnych. Przedmiotem darowizny będą detaliczne obligacje skarbowe (spośród oferowanych przez emitenta 3-miesięcznych, rocznych, 2-, 3-, 4- lub 10-letnich), nabyte przez darczyńcę bezpośrednio od emitenta za pośrednictwem agenta sprzedaży. Część obligacji została nabyta przez darczyńcę po cenie nominalnej, natomiast część została nabyta w drodze zamiany wcześniejszych obligacji, z zastosowaniem dyskonta (poniżej wartości nominalnej, np. 99,90 zł za obligację o wartości nominalnej 100 zł), ze środków pochodzących z wykupu wcześniejszych emisji obligacji skarbowych należących do darczyńcy (również nabytych przez darczyńcę bezpośrednio od emitenta za pośrednictwem agenta sprzedaży).

Wnioskodawczyni zamierza zgłosić otrzymanie darowizny do właściwego urzędu skarbowego na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy, celem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego dla najbliższej rodziny (tzw. grupa 0). Po otrzymaniu darowizny w postaci obligacji, Wnioskodawczyni zamierza zarządzać nimi w ramach jednego procesu oszczędnościowo-inwestycyjnego.

W szczególności Wnioskodawczyni może podejmować następujące czynności:

·      utrzymanie części obligacji do dnia ich wykupu przez emitenta;

·      skorzystanie w odniesieniu do części obligacji z prawa do ich przedterminowego wykupu przez emitenta;

·      w odniesieniu do części obligacji - skorzystanie z opcji zamiany obligacji z zastosowaniem dyskonta (nabycia obligacji nowej serii w miejsce wykupywanych przez emitenta), a następnie:

a)  utrzymanie obligacji nowej serii do dnia ich wykupu przez emitenta, lub

b)  ewentualne skorzystanie z prawa do ich przedterminowego wykupu przez emitenta.

Wszystkie powyższe czynności stanowią element jednego zdarzenia przyszłego i dotyczą wyłącznie sposobu zarządzania obligacjami otrzymanymi w drodze darowizny. Czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię będą stanowiły zarządzanie majątkiem osobistym i nie będą wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Uzupełnienie wniosku

Obligacje detaliczne, o których mowa we wniosku, są i były nabywane przez darczyńcę sukcesywnie od 2022 r. do dnia dokonania darowizny. Nabycie następowało bezpośrednio od emitenta za pośrednictwem agenta sprzedaży, jak również w wyniku zamiany obligacji pochodzących z wcześniejszych emisji obligacji (również nabytych przez darczyńcę bezpośrednio od emitenta). Przedmiotem darowizny będą wyłącznie obligacje nabyte przez darczyńcę przed dniem dokonania darowizny, niezależnie od tego, czy zostały nabyte przed dniem złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, czy po tym dniu. Na obecnym etapie darczyńca nie dokonał jeszcze wyboru konkretnych serii obligacji, które zostaną przekazane w drodze darowizny.

Przedmiotem darowizny będą detaliczne obligacje skarbowe (spośród oferowanych przez emitenta 3-miesięcznych, rocznych, 2-, 3-, 4- lub 10-letnich). W zależności od rodzaju obligacji, które zostaną objęte darowizną, odsetki są wypłacane zgodnie z właściwymi listami emisyjnymi:

·      w przypadku obligacji rocznych i 2-letnich wypłata odsetek następuje co miesiąc,

·      w przypadku obligacji 4-letnich wypłata odsetek następuje co roku,

·      w przypadku obligacji 3-miesięcznych, 3-letnich oraz 10-letnich wypłata odsetek następuje dopiero przy wykupie obligacji.

Do dnia dokonania darowizny wszelkie należne świadczenia odsetkowe związane z obligacjami będą przysługiwały darczyńcy. Od wypłacanych odsetek pobierany jest należny podatek dochodowy zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Pytania

1.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez Wnioskodawczynię środków pieniężnych w związku z wykupem obligacji skarbowych (zarówno w terminie zapadalności, jak i w przypadku przedterminowego wykupu, w tym obligacji nabytych w wyniku zamiany) powoduje powstanie przychodu podatkowego wyłącznie w zakresie odsetek oraz ewentualnego dyskonta, o którym mowa w art. 5a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast zwrot wartości nominalnej obligacji stanowi wyłącznie realizację wierzytelności i nie stanowi przychodu podatkowego, niezależnie od faktu nabycia obligacji w drodze darowizny?

2.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, fakt, że dane obligacje zostały nabyte przez darczyńcę, a nie bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, wpływa na sposób ustalenia przychodu, kosztów oraz podstawy opodatkowania z tytułu ich wykupu?

3.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w związku z wykupem obligacji skarbowych (zarówno w terminie zapadalności, jak i w przypadku przedterminowego wykupu), jak również w związku z realizacją praw wynikających z tych obligacji, w tym w przypadku ich zamiany na obligacje kolejnych emisji oraz wykupu obligacji nabytych w wyniku takiej zamiany, podlegają opodatkowaniu wyłącznie na zasadach określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a do tych dochodów nie znajdują zastosowania przepisy art. 30b tej ustawy?

4.  Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, dochody Wnioskodawczyni z tytułu wykupu obligacji skarbowych, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą opodatkowane przez płatnika (podmiot prowadzący rachunek obligacji lub obsługujący ich wykup), a Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do samodzielnego wykazywania tych dochodów w zeznaniu rocznym, w szczególności w zeznaniu PIT-38?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przychód podatkowy powstaje wyłącznie w zakresie odsetek oraz ewentualnego dyskonta.

Dyskonto, zgodnie z art. 5a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu obligacji przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie obligacji na rynku pierwotnym, a w przypadku nabycia papieru wartościowego w drodze darowizny - różnicę między kwotą uzyskaną z wykupu a wydatkami poniesionymi przez darczyńcę na ich nabycie. Natomiast zwrot wartości nominalnej obligacji stanowi wyłącznie realizację wierzytelności, a nie przychód podatkowy, niezależnie od faktu, że obligacje mogły zostać nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze darowizny. Zwrot wartości nominalnej jest bowiem jedynie wykonaniem zobowiązania przez emitenta obligacji, a nie wynikiem sprzedaży lub innego odpłatnego zbycia. Wykupu obligacji przez emitenta nie można utożsamiać z odpłatnym zbyciem papierów wartościowych, jak ma to miejsce w przypadku sprzedaży obligacji na rzecz podmiotu trzeciego.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawczyni, fakt, że obligacje zostały nabyte przez darczyńcę, a nie bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, nie wpływa na sposób ustalenia przychodu, kosztów uzyskania przychodów ani podstawy opodatkowania z tytułu ich wykupu. Przychód z tytułu wykupu obligacji skarbowych powstaje wyłącznie w zakresie odsetek oraz ewentualnego dyskonta, natomiast zwrot wartości nominalnej obligacji nie stanowi przychodu podatkowego, lecz realizację wierzytelności.

Jednocześnie, zgodnie z definicją dyskonta zawartą w art. 5a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku nabycia obligacji w drodze darowizny, dla celów jego ustalenia uwzględnia się wydatki poniesione przez darczyńcę na ich nabycie. W konsekwencji, fakt, że obligacje zostały nabyte przez darczyńcę, a nie bezpośrednio przez Wnioskodawczynię, pozostaje bez wpływu na zasady opodatkowania dochodów z ich wykupu, które podlegają opodatkowaniu na zasadach właściwych dla przychodów z kapitałów pieniężnych, w szczególności na podstawie art. 30a ustawy, bez zastosowania mechanizmu ustalania dochodu właściwego dla odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawczyni, dochody uzyskiwane w związku z wykupem obligacji skarbowych, zarówno w terminie zapadalności, jak i w przypadku przedterminowego wykupu, a także dochody związane z realizacją praw wynikających z tych obligacji, w tym w przypadku ich zamiany na obligacje kolejnych emisji oraz wykupu obligacji nabytych w wyniku takiej zamiany, podlegają opodatkowaniu wyłącznie na zasadach określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody te stanowią przychody z kapitałów pieniężnych w postaci odsetek oraz ewentualnego dyskonta od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa, które podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. W konsekwencji do wskazanych dochodów nie znajdują zastosowania przepisy art. 30b ustawy, dotyczące opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, gdyż wykup obligacji przez emitenta, jak również ich zamiana na obligacje kolejnych emisji, nie stanowią odpłatnego zbycia, lecz realizację praw wynikających z tych papierów wartościowych.

Stanowisko Wnioskodawczyni znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 października 2020 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.466.2020.2.MG, organ wskazał, że wykup obligacji przez emitenta nie stanowi odpłatnego zbycia papierów wartościowych, lecz skutkuje powstaniem przychodu z tytułu odsetek lub dyskonta, opodatkowanego na zasadach określonych w art. 30a ustawy.

Z kolei w interpretacji z 10 lutego 2017 r. sygn. 3063-ILPB1-2.4511.282.2016.2.ES, organ podkreślił odrębność źródeł przychodów, wskazując, że przychody z tytułu odsetek od obligacji podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 30a ustawy, natomiast przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych – na podstawie art. 30b ustawy, co potwierdza brak podstaw do stosowania art. 30b w przypadku wykupu obligacji przez emitenta.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawczyni dochody uzyskiwane z tytułu wykupu obligacji skarbowych, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą opodatkowane przez podmiot pełniący funkcję płatnika, tj. podmiot prowadzący rachunek obligacji lub obsługujący ich wykup. Dochody te podlegają opodatkowaniu w formie zryczałtowanego podatku dochodowego, który jest pobierany przez płatnika w momencie ich uzyskania.

W konsekwencji Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do samodzielnego wykazywania tych dochodów w zeznaniu rocznym, w tym w szczególności w zeznaniu PIT-38, gdyż obowiązek poboru i rozliczenia podatku zostanie wykonany przez płatnika.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe a w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) przewiduje zasadę powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów (obejmujący m.in. kwestię uwzględniania kosztów uzyskania przychodów dla celów ustalenia dochodu z danego źródła przychodów).

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca w pkt 7 tego przepisu wyodrębnił źródło:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 tej ustawy:

Co do zasady przychody powinny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób najbardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła. W przeciwnym wypadku powołane wyżej regulacje byłyby zbędne.

Obligacja jest papierem wartościowym, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji (obligatariusza) i zobowiązuje się wobec niego do spełnienia określonego świadczenia w określonym terminie. Świadczeniem tym jest wykup obligacji. Emitent zobowiązuje się również do wypłaty nabywcy należnej kwoty odsetek lub dyskonta za powierzone pieniądze. Istota tych papierów wartościowych polega bowiem na tym, że ich emitent przez sprzedaż uzyskuje od nabywcy określoną kwotę pieniężną (pewnego rodzaju pożyczkę), którą jest zobowiązany zwrócić w oznaczonym terminie oraz zapłacić określoną kwotę lub procent za korzystanie z pieniędzy nabywcy obligacji.

Obligatariusz może uzyskać dwa rodzaje przychodu z tytułu posiadanych obligacji, a mianowicie:

a)  z wykupu przez emitenta bądź

b)  ze zbycia na rzecz podmiotu trzeciego.

Przy czym oba typy tego przychodu podlegają odrębnym reżimom prawnym.

Pojęcia „zbycie” nie można utożsamiać z „wykupieniem” obligacji przez emitenta. Różnica pomiędzy tymi pojęciami jest ewidentna nie tylko po analizie stosownych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skoro ustawa używa tych dwóch pojęć, to nie mogą one oznaczać tego samego), ale różnica ta jest widoczna już na gruncie językowym – zbycie następuje na rzecz podmiotu trzeciego, zaś wykupienie oznacza przeniesienie określonego prawa z powrotem na ten podmiot, który pierwotnie nim dysponował. Wykupienie jest więc kwalifikowanym rodzajem zbycia, gdyż nastąpić może tylko przez pierwotnego dysponenta.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że po otrzymaniu darowizny w postaci obligacji, zamierza Pani zarządzać nimi w ramach jednego procesu oszczędnościowo-inwestycyjnego. W szczególności może Pani podejmować następujące czynności:

·      utrzymanie części obligacji do dnia ich wykupu przez emitenta;

·      skorzystanie w odniesieniu do części obligacji z prawa do ich przedterminowego wykupu przez emitenta;

·      w odniesieniu do części obligacji - skorzystanie z opcji zamiany obligacji z zastosowaniem dyskonta (nabycia obligacji nowej serii w miejsce wykupywanych przez emitenta), a następnie utrzymanie obligacji nowej serii do dnia ich wykupu przez emitenta, lub ewentualne skorzystanie z prawa do ich przedterminowego wykupu przez emitenta.

Skoro więc w omawianym przypadku nie dochodzi do „zbycia” a jedynie „wykupienia” obligacji, to po stronie posiadacza tej obligacji nie może dojść do powstania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W sytuacji wykupu obligacji przez emitenta – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód stanowić będą odsetki a także dyskonto.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zdefiniowano świadczenia określanego pojęciem odsetek. Niemniej jednak, analizując charakter danego świadczenia pod kątem tego czy są to odsetki, pojęcie to należy rozumieć szeroko w ujęciu nie tylko językowym, ale również ekonomicznym. Próba zdefiniowania tego pojęcia została podjęta w piśmiennictwie, głównie w dorobku doktryny prawa cywilnego. I tak, odsetki w rozumieniu przepisów podatkowych traktowane są jako wynagrodzenie za korzystanie z cudzego kapitału. Przez odsetki rozumie się wynagrodzenie za korzystanie z pieniędzy i innych rzeczy oznaczonych rodzajowo, jeżeli zostaje ono ustalone według pewnej stopy procentowej, i w stosunku do czasu użycia tej sumy (tak: P. Małecki, M. Mazurkiewicz, CIT. Podatki i Rachunkowość, wydanie 3, str. 901). Najczęstszym źródłem tego rodzaju dochodu są wierzytelności pieniężne, państwowe papiery dłużne, obligacje i inne papiery wartościowe o charakterze dłużnym.

Co należy rozumieć pod pojęciem dyskonta ustawodawca wyjaśnił w art. 5a pkt 12 omawianej ustawy, zgodnie z którym:

Zatem, opodatkowaniu będzie podlegał przychód z odsetek oraz dyskonta stanowiącego różnicę między kwotą środków pieniężnych otrzymanych tytułem wykupu obligacji przez emitenta a wydatkami poniesionymi na nabycie obligacji. Przy czym w sytuacji nabycia obligacji w drodze darowizny będą to wydatki na nabycie obligacji poniesione przez darczyńcę.

W myśl art. 30a ust. 6 ww. ustawy:

Co do zasady, do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zobowiązani są płatnicy, o czym stanowi art. 41 ust. 4 tej ustawy, zgodnie z którym:

Podsumowując, stwierdzam, że:

·      otrzymanie przez Panią środków pieniężnych w związku z wykupem obligacji skarbowych (zarówno w terminie zapadalności, jak i w przypadku przedterminowego wykupu, w tym obligacji nabytych w wyniku zamiany) powoduje powstanie przychodu podatkowego wyłącznie w zakresie odsetek oraz ewentualnego dyskonta (z wyjątkiem wykupu przez emitenta obligacji, od których są należne świadczenia okresowe), o którym mowa w art. 5a pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast zwrot wartości nominalnej obligacji stanowi wyłącznie realizację wierzytelności i nie stanowi przychodu podatkowego, niezależnie od faktu nabycia obligacji w drodze darowizny;

·      fakt, że dane obligacje zostały nabyte przez darczyńcę, a nie bezpośrednio przez Panią nie wpływa na sposób ustalenia przychodu, kosztów oraz podstawy opodatkowania z tytułu ich wykupu;

·      dochody uzyskiwane przez Panią w związku z wykupem obligacji skarbowych (zarówno w terminie zapadalności, jak i w przypadku przedterminowego wykupu), jak również w związku z realizacją praw wynikających z tych obligacji, w tym w przypadku ich zamiany na obligacje kolejnych emisji oraz wykupu obligacji nabytych w wyniku takiej zamiany, podlegają opodatkowaniu wyłącznie na zasadach określonych w art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a do tych dochodów nie znajdują zastosowania przepisy art. 30b tej ustawy;

·      Pani dochody z tytułu wykupu obligacji skarbowych, podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą opodatkowane przez płatnika (podmiot prowadzący rachunek obligacji lub obsługujący ich wykup), a Pani nie będzie zobowiązana do samodzielnego wykazywania tych dochodów w zeznaniu rocznym, w szczególności w zeznaniu PIT-38.

W tej części Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Po Pani stronie dojdzie także do powstania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 3a ww. ustawy, gdyż – jak wskazano we wniosku – od niektórych rodzajów obligacji (rocznych i 2-letnich oraz 4-letnich) będą należne świadczenia okresowe.

Na podstawie art. 24 ust. 24 ww. ustawy:

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, dochodem z wykupu przez emitenta obligacji jest różnica między kwotą uzyskaną z wykupu obligacji wraz ze świadczeniami uzyskanymi za ostatni okres przed wykupem tych obligacji a wydatkami poniesionymi na objęcie lub nabycie tych obligacji na rynku pierwotnym lub wtórnym przez podatnika albo spadkodawcę.

Z ww. przepisu wynika zatem, że przy ustalaniu dochodu uwzględnia się wydatki na nabycie obligacji, dzięki czemu przy ustalaniu dochodu uwzględnia się również zapłacone przy zakupie na rynku wtórnym odsetki. Przy czym nie stanowią wydatków na objęcie lub nabycie obligacji kwoty odsetek zapłaconych przez podatnika lub jego spadkodawcę przy ich objęciu lub nabyciu w części, w jakiej odsetki te nie podlegają opodatkowaniu lub są zwolnione z podatku.

Zatem w tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych informuję, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.