Ustalenie czy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Kierownika Zaawansowanej Inżynierii spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej.
Spółka z o.o. zatrudnia pracownika na stanowisku Kierownika Zaawansowanej Inżynierii, który zajmuje się projektowaniem nowych i ulepszaniem istniejących produktów oraz komponentów, korzystając z zaawansowanych narzędzi i metod, takich jak symulacje 3D, prototypowanie i metodologia TRIZ. Praca ma charakter twórczy, jest systematyczna, a jej…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej ustalenie czy prace wykonywane przez pracownika Spółki na stanowisku Kierownika Zaawansowanej Inżynierii spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka sp. z o.o. z siedzibą w … (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu, rozwoju oraz sprzedaży produktów z branży …przemysłowej. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy wskazanym w rejestrze przedsiębiorców jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika na stanowisku Kierownika,,, (dalej: „Pracownik”), do którego obowiązków należy:…
Pracownik w ramach swoich obowiązków opracowuje konstrukcje … oraz wszystkich komponentów, które wchodzą w ich skład, takich jak …). Pracownik opracowuje także procesy … ww. produktów i komponentów.
Do utworów tworzonych przez Pracownika w wyniku wykonywania obowiązków pracowniczych zaliczają się:
1) nowe produkty i komponenty …;
2) we współpracy z innymi działami, specyfikacja …;
3) koncepcje planów walidacji oraz nowe metody testowania.
Powyższe projekty w formacie 3D opracowywane są przez Pracownika w środowisku …, do przygotowania obliczeń Pracownik wykorzystuje arkusz kalkulacyjny Excel. Część modeli po etapie symulacji komputerowej jest wytwarzana fizycznie w formie prototypów i poddana dalszej weryfikacji podczas eksperymentów.
Powyższe utwory mają na celu, w głównej mierze, optymalizację dotychczasowych produktów oferowanych kontrahentom przez Spółkę oraz opracowywanie potencjalnych nowych produktów, które będą mogły być zaoferowane kontrahentom w przyszłości. Działania te mają więc prowadzić do większej konkurencyjności Spółki na rynku w związku ze zmieniającym się otoczeniem biznesowym i ciągłym rozwojem wśród podmiotów konkurencyjnych wobec Spółki.
Z umowy o pracę zawartej pomiędzy Spółką a Pracownikiem wynika, że w ramach obowiązków pracowniczych jest on zobowiązany m.in. do realizacji działalności twórczej. Dzieła wytworzone przez pracownika w ramach ww. czynności są niepowtarzalne, mają indywidualny charakter i spełniają przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 24 ze zm. – dalej: „Ustawa o Prawach Autorskich”), tj. są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalonym w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
W umowie wyodrębniona została część wynagrodzenia Pracownika stanowiąca honorarium związane z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na Spółkę. Wynagrodzenie to określane jest na podstawie procentowej ilości czasu przeznaczonej na działalność twórczą, która to ilość czasu została wskazana jako 90%. W tym celu Pracownik prowadzi stosowną ewidencją czasu pracy w aplikacji …, która umożliwia weryfikację czasu pracy poświęconego na wytworzenie utworów, jak również Pracownik prowadzi ewidencję wytworzonych przez siebie w ramach obowiązków pracowniczych utworów.
Spółka wskazuje, że:
1) czynności podejmowane przez Pracownika w ramach ww. opisanego zakresu czynności będą stanowić działalność twórczą obejmującą badania naukowe i/lub prace twórcze;
2) czynności podejmowane przez Pracownika nie będą polegały na czynnościach dotyczących zmian rutynowych i okresowych;
3) Pracownik w ramach podejmowanych czynności będzie podejmował swoje prace w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, zgodnie z ustalonym uprzednio systemem i harmonogramem prac, dla których to prac zaplanowane są z góry określone cele.
W toku realizowanych obowiązków Pracownik wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i posiadane umiejętności w połączeniu z korzystaniem z narzędzi informatycznych oraz oprogramowania. W toku wykonywania obowiązków Pracownik wykorzystuję metodologię … (teoria rozwiązywania innowacyjnych zadań), która stanowi systematyczne podejście do innowacji i rozwiązywania problemów technicznych i została opracowana przez …. Celem metody … jest analizie nowych produktów w celu eliminacji sprzeczności technicznych bez wykorzystywania do tego metody prób i błędów. Pracownik korzysta z okresowych szkoleń z zakresu metody …, co przekłada się na zwiększanie posiadanej wiedzy i know-how, którą to wiedzę Pracownik przekazuje innym osobom zatrudnionym przez Wnioskodawcę w ramach wewnętrznych szkoleń.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Na moje pytanie o treści:
Czy Państwa pracownik na stanowisku Kierownika … podejmuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
Odpowiedzieli Państwo:
Tak, pracownik wykonuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Realizacja zadań odbywa się w ramach zorganizowanego procesu projektowego, obejmującego m.in. definiowanie celów technicznych i funkcjonalnych, opracowanie koncepcji rozwiązań, modelowanie i projektowanie komponentów, wykonywanie obliczeń i symulacji, budowę prototypów, walidację przyjętych założeń oraz analizę wyników i wdrażanie niezbędnych modyfikacji. Prace te są prowadzone według określonych etapów i kamieni milowych, na podstawie planów prac i harmonogramów projektowych, z przyjęciem konkretnych celów do osiągnięcia.
Na moje pytanie o treści:
Czy celem prac wykonywanych przez ww. pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań?
Odpowiedzieli Państwo:
Tak, celem prac wykonywanych przez pracownika jest zarówno zwiększanie zasobów wiedzy pracodawcy, jak i wykorzystywanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w obszarze konstrukcji …, ich komponentów oraz procesów montażowych. W toku prowadzonych prac pracownik zdobywa nową wiedzę techniczną i eksperymentalną dotyczącą m.in. konstrukcji, funkcjonalności, trwałości, wydajności, zachowania materiałów i parametrów pracy projektowanych rozwiązań. Wiedza ta jest następnie wykorzystywana do opracowywania nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów. Ponadto rezultaty tych prac zwiększają zasoby wiedzy pracodawcy poprzez dokumentowanie wyników, wewnętrzne publikowanie nabytego know-how oraz prowadzenie szkoleń wewnętrznych.
Na moje pytanie o treści:
Czy czynności podejmowane przez Państwa pracownika na stanowisku Kierownika obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?
Odpowiedzieli Państwo:
Tak. Czynności podejmowane przez pracownika obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, ukierunkowane na opracowywanie nowych produktów i procesów oraz na wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Dotyczy to w szczególności opracowywania nowych konstrukcji … komponentów wchodzących w ich skład, takich jak sekcja zasilania, napęd… związane z tymi rozwiązaniami.
Prace te obejmują badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, w ramach których pracownik wykorzystuje symulacje komputerowe, obliczenia, projektowanie modeli 3D, wykonywanie prototypów oraz eksperymentalną weryfikację przyjętych rozwiązań. Ich celem nie jest odtwórcze powielanie istniejących rozwiązań, lecz wypracowanie nowych albo znacząco ulepszonych rozwiązań technicznych.
Na moje pytanie o treści:
Czy czynności podejmowane przez Państwa pracownik na stanowisku Kierownika obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Odpowiedzieli Państwo:
Tak. Czynności podejmowane przez pracownika obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym wiedzy z zakresu konstrukcji mechanicznych, materiałoznawstwa, symulacji, testowania, walidacji oraz metodologii rozwiązywania problemów technicznych (w tym …), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów.
Na moje pytanie o treści:
Czy stworzone przez Państwa pracownika utwory:
a) zawsze odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności szkoleniowych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez pracodawcę?
Odpowiedzieli Państwo:
Tak - w zakresie rezultatów, które pracodawca kwalifikuje jako utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Tworzone przez pracownika rezultaty pracy, uznawane za utwory, mają rzeczywiście oryginalny i twórczy charakter oraz stanowią przejaw indywidualnej działalności twórczej. Są one wynikiem samodzielnego procesu koncepcyjnego, obejmującego dobór rozwiązań konstrukcyjnych, opracowanie autorskich modeli, wariantów, założeń funkcjonalnych, rozwiązań walidacyjnych i testowych oraz sposobu integracji poszczególnych komponentów i procesów. W tym znaczeniu stanowią one nową, wcześniej nieistniejącą wartość niematerialną w organizacji.
Rezultaty te nie są efektem wyłącznie standardowych, odtwórczych czynności technicznych ani pracy, której wynik da się z góry w pełni określić jako powtarzalny. Ich powstanie wymaga twórczego rozwiązywania problemów inżynierskich, podejmowania indywidualnych decyzji projektowych, weryfikacji różnych wariantów rozwiązań i tworzenia autorskich koncepcji. Nie polegają również wyłącznie na mechanicznym lub technicznym wykonaniu szczegółowo narzuconych poleceń, lecz na twórczym opracowaniu rozwiązań w ramach wyznaczonych celów projektowych.
Na moje pytanie o treści:
Czy tworzone przez Państwa pracownika prace:
a) odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością,
b) są przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności,
c) odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem?
Odpowiedzieli Państwo:
Tak - w zakresie tych rezultatów pracy, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Prace te odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością, ponieważ są tworzone z uwzględnieniem konkretnych założeń projektowych, wymagań funkcjonalnych, ograniczeń technologicznych i wyników analiz prowadzonych przez pracownika. Każde opracowanie wymaga odrębnego, indywidualnego podejścia i nie ma charakteru schematycznego ani rutynowego.
Są one przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności pracownika, polegającej na samodzielnym opracowywaniu rozwiązań konstrukcyjnych, modeli 3D, koncepcji komponentów, metod walidacji oraz sposobów rozwiązania problemów technicznych pojawiających się w toku prac rozwojowych. Tym samym rezultaty te posiadają oryginalny i twórczy charakter.
Na moje pytanie o treści:
Czy kwota wynagrodzenia za prace twórczą była wyznacznikiem rzeczywistej wartości utworu, rzeczywiście wykonanej pracy o charakterze twórczym, wartości rynkowej przekazanego prawa autorskiego, czy też zostanie ustalona w inny sposób – jaki?
Odpowiedzieli Państwo:
Kwota wynagrodzenia za pracę twórczą nie jest ustalana w oparciu o wartość rynkową poszczególnych utworów ani wartość przekazywanych praw autorskich. Wynagrodzenie to jest określane na podstawie rzeczywiście wykonywanej przez pracownika pracy o charakterze twórczym i odpowiada części wynagrodzenia przypadającej na czas pracy poświęcony na tworzenie, rozwijanie oraz udoskonalanie utworów w ramach wykonywanych obowiązków służbowych.
Wysokość wynagrodzenia za pracę twórczą jest zatem ustalana proporcjonalnie do faktycznego zaangażowania pracownika w działalność twórczą, dokumentowanego zgodnie z przyjętymi u pracodawcy zasadami ewidencjonowania czasu pracy twórczej. Tym samym wyznacznikiem kwoty wynagrodzenia za pracę twórczą jest czas pracy przeznaczony na tworzenie oraz udoskonalanie utworów, a nie indywidualna wycena każdego utworu lub wartość rynkowa przekazywanych praw autorskich.
Pytania
1. Czy prace wykonywane przez Pracownika na stanowisku Kierownika spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT?
2. Czy Spółka ma możliwość zastosowania w stosunku do Pracownika podwyższonych kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT?
Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytanie nr 1. W części dotyczącej pytania nr 2 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa stanowisko w sprawie odnośnie pytania nr 1
Prace wykonywane przez Pracownika na stanowisku Kierownika …spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o PIT.
Uzasadnienie:
Zgodnie z:
1) art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;
2) art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniach naukowe oznaczają:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897);
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
3) art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, prace rozwojowe oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Działalnością badawczo-rozwojową są więc badania naukowe lub praca rozwojowe, co oznacza, że dla uznania określonych czynności faktycznych za działalność B+R wystarczające jest, aby spełniały one kryteria jednej z ww. kategorii.
Przez badania naukowe należy rozumieć zarówno badania podstawowe, a to prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, jak również badania aplikacyjne, to jest prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Prace rozwojowe natomiast to działania obejmujące nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Pracownika w ramach opisanego zakresu obowiązków stanowią prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, gdyż:
- ich celem jest opracowywanie nowych oraz optymalizacja i ulepszanie już oferowanych przez Spółkę produktów – a więc w tym zakresie spełniają przesłanki uznania ich za badania aplikacyjne;
- łączą posiadaną oraz cały czas poszerzaną i aktualizowaną wiedzę i umiejętności, dostępne narzędzia, w tym oprogramowanie w celu tworzenia nowych i ulepszania dotychczasowych produktów – a więc w tym zakresie spełniają przesłanki do uznania ich za prace rozwojowe;
- nie mają za cel wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w zakresie oferowanych już przez Spółkę produktów, lecz znaczących poprawek, które będą powodować, iż produkty oferowane przez Spółkę będą coraz bardziej konkurencyjne na ciągle zmieniającym się rynku …;
- są prowadzone w sposób zaplanowany i uporządkowany, w oparciu o ustalony harmonogram prac i zmierzające do osiągnięcia określonych z góry celów, czemu służy wykorzystywanie przez Pracownika metody …, która charakteryzuje się systemowym podejściem do rozwiązywania określonych problemów (nie realizuje się określonych czynność tzw. metodą prób i błędów).
Fakt, iż zbliżony do opisanego przez Wnioskodawcę zakres obowiązków pracowniczych stanowi prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS:
1) z 17 stycznia 2022 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.1016.2021.1.MS2 dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy konstruktor urządzeń produkcyjnych;
2) z 7 stycznia 2022 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.1021.2021.1.RR dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy konstruktor produktu;
3) z 17 stycznia 2022 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.1011.2021.1.MK1 dotycząca pracownika zatrudnionego jako młodszy inżynier planowania procesu;
4) z 18 stycznia 2022 r. nr 0115-KDIT1.4011.767.2021.2.MN dotycząca pracownika zatrudnionego jako starszy inżynier planowania procesu.
W ww. interpretacjach, analogicznie jak w przypadku niniejszego wniosku, do głównych zadań pracownika należało m.in. projektowanie nowych produktów które pracodawca miał w przyszłości oferować swoim kontrahentom, udoskonalanie już oferowanych przez pracodawcę produktów oraz tworzenie, testowanie, analizowanie wyników testów i wdrażanie modyfikacji prototypów.
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności realizowane przez Pracownika spełniają przesłanki do uznania ich za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.
Podejmowane czynności mają na celu rozwój asortymentu oferowanego przez Spółkę, zarówno co do całkowicie nowych produktów, jak również co do produktów już oferowanych. Pracownik realizuje swoje czynności w sposób usystematyzowany i metodyczny w oparciu o dostępną wiedzę, umiejętności oraz narzędzia, w tym oprogramowanie, jak również ciągle aktualizuje swoją wiedzę w związku z uczestnictwem w różnego rodzaju szkoleniach i kursach. Zarówno w przypadku nowych, jak i ulepszanych produktach efekty prac Pracownika nie mają charakteru rutynowych zmian, lecz dążą do znacznej poprawy, gdyż ich celem jest utrzymanie konkurencyjności na wymagającym rynku …, na którym działa Spółka.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W świetle art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:
Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Podsumowując, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
W tym miejscu podkreślenia wymaga, że przepisy dotyczące działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle, a zatem do działalności badawczo-rozwojowej można zaliczyć tylko te działania podatnika, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W odniesieniu do przedmiotu wątpliwości wyrażonych przez Państwo w postawionym pytaniu, tj. dotyczących określenia, czy prace wykonywane przez pracownika na stanowisku Kierownika spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy wskazać, że jak wynika z opisu sprawy:
- czynności podejmowane przez Państwa pracownika na stanowisku Kierownika obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;
- podejmowane przez pracownika czynności nie będą polegały na czynnościach dotyczących zmian rutynowych i okresowych;
- czynności podejmowane przez pracownika obejmują prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, ukierunkowane na opracowywanie nowych produktów i procesów oraz na wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;
- prace te obejmują badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, w ramach których pracownik wykorzystuje symulacje komputerowe, obliczenia, projektowanie modeli 3D, wykonywanie prototypów oraz eksperymentalną weryfikację przyjętych rozwiązań. Ich celem nie jest odtwórcze powielanie istniejących rozwiązań, lecz wypracowanie nowych albo znacząco ulepszonych rozwiązań technicznych;
- tworzone przez Państwa pracownika prace odznaczają się niepowtarzalnością, indywidualnością oraz oryginalnością, są przejawem indywidualnej, kreatywnej działalności, odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem;
- Państwa pracownik na stanowisku Kierownika… podejmuje prace w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;
- celem prac wykonywanych przez Państwa pracownika jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że prace wykonywane przez Państwa pracownika zatrudnionego na stanowisku Kierownika … spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji Państwa stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo