Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.442.2026.2.MS

Interpretacja indywidualna                                                                    
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lipca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest jednostką budżetową prowadzącą placówkę opiekuńczo-wychowawczą. W ramach wykonywanych zadań Placówka prowadzi rachunek sum depozytowych, na którym gromadzone są środki pieniężne należące do wychowanków placówki. Na wskazany rachunek wpływają środki pochodzące ze świadczenia wychowawczego 800+, przysługujące poszczególnym wychowankom. Środki te są ewidencjonowane w sposób umożliwiający ustalenie salda przypadającego na każdego wychowanka.

Bank prowadzący rachunek nalicza odsetki od zgromadzonych środków pieniężnych. Następnie odsetki te są rozliczane proporcjonalnie i przypisywane poszczególnym wychowankom według wysokości środków zgromadzonych dla danego wychowanka.

Zgodnie z warunkami umowy rachunku bankowego bank nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego od naliczanych odsetek, od środków zgromadzonych na rachunku. Placówka nie wykorzystuje wskazanych środków na własne potrzeby i pełni jedynie funkcję administratora środków należących do wychowanków.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

W odpowiedzi na pytania dotyczące sposobu gromadzenia i dysponowania środkami Wnioskodawca wskazał:

Naliczanie odsetek: Bank nalicza jedną zbiorczą kwotę odsetek od całego salda rachunku sum depozytowych, a następnie Placówka dokonuje ich proporcjonalnego podziału pomiędzy poszczególnych wychowanków.

Dane posiadane przez bank: Bank nie posiada danych poszczególnych wychowanków, informacje o wysokości środków przypadających na każde dziecko są znane wyłącznie Placówce i wynikają z prowadzonej imiennej ewidencji analitycznej.

Ustalanie wysokości odsetek: Kwoty odsetek dla konkretnych wychowanków ustala i ewidencjonuje Główny księgowy we współpracy z upoważnionym pracownikiem.

Moment przypisania odsetek: Odsetki są przypisywane do indywidualnych sald wychowanków na koniec każdego miesiąca po zaksięgowaniu przez bank odsetek naliczonych od środków zgromadzonych na rachunku sum depozytowych.

Możliwość wypłaty: Po przypisaniu odsetek do indywidualnego salda wychowanek może wystąpić z wnioskiem o wykorzystanie zgromadzonych środków, w tym przypisanych odsetek, zgodnie z obowiązującymi w Placówce zasadami.

Warunki wypłaty: Realizacja wypłaty lub wykorzystania środków z indywidualnego salda jest uwarunkowana dopełnieniem procedury wnioskowej. Wychowanek składa do Dyrektora Placówki pisemny wniosek wraz ze szczegółowym uzasadnieniem, w którym precyzuje cel wydatkowania funduszy. Zgodnie z przeznaczeniem świadczenia, środki te są kierowane przede wszystkim na podnoszenie szans edukacyjnych, rozwijanie pasji i zainteresowań oraz finansowanie różnych form wypoczynku, takich jak kolonie czy wycieczki. Każdy wniosek podlega merytorycznej weryfikacji i wymaga akceptacji wychowawcy prowadzącego, natomiast ostateczną decyzję o wypłacie podejmuje każdorazowo Dyrektor Placówki.

Zasady wykorzystania odsetek: Odsetki przypisane do indywidualnego salda wychowanka są wykorzystywane na takich samych zasadach jak środki pochodzące ze świadczenia wychowawczego.

Dyspozycja dla banku: Jako jednostka budżetowa, Placówka realizuje wypłaty z rachunku sum depozytowych (konto 139) z zachowaniem rygorystycznych procedur kontroli finansowej i zasad reprezentacji. Po zatwierdzeniu merytorycznym, środki są przekazywane na rachunek wskazany przez wychowanka (np. w procesie usamodzielnienia) lub wypłacane w gotówce z kasy placówki, przy czym bank realizuje dyspozycję wyłącznie na podstawie polecenia osób uprawnionych do reprezentowania jednostki, nie wymagając od wychowanka żadnych dodatkowych dokumentów.

Strona umowy: Wyłącznym podmiotem uprawnionym do dysponowania środkami w relacji z bankiem jest Placówka. Wychowanek nie występuje w charakterze strony umowy rachunku bankowego, nie został również wskazany bankowi jako osoba upoważniona do zarządzania środkami, co wyklucza możliwość jego samodzielnego działania wobec instytucji finansowej.

Samodzielność wychowanka: Możliwość samodzielnego zwrócenia się przez wychowanka bezpośrednio do banku o wypłatę środków jest całkowicie wykluczona. Bank nie posiada danych osobowych poszczególnych podopiecznych, a rachunek sum depozytowych jest prowadzony wyłącznie na rzecz Placówki. W związku z tym, każda wypłata musi zostać poprzedzona wewnętrzną procedurą wnioskową i jest realizowana wyłącznie na podstawie oficjalnej dyspozycji Dyrektora jednostki.

Podstawa prawna: Placówka nie wywodzi obowiązku ani uprawnienia do prowadzenia rachunku sum depozytowych dla środków należących do wychowanków z przepisu prawa powszechnie obowiązującego, który wprost nakazywałby prowadzenie takiego rachunku. Podstawę prawną sprawowania pieczy nad środkami pieniężnymi należącymi do wychowanków stanowią przepisy ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, określające zadania placówki opiekuńczo-wychowawczej w zakresie zapewnienia dziecku opieki i ochrony jego praw oraz interesów majątkowych. Natomiast sposób przechowywania i ewidencjonowania środków pieniężnych należących do wychowanków został określony w przepisach wewnętrznych jednostki, tj. w przyjętej polityce rachunkowości oraz zasadach funkcjonowania rachunku bankowego sum depozytowych, wprowadzonych zarządzeniem Dyrektora Placówki. Środki są ewidencjonowane na rachunku sum depozytowych do czasu ich wykorzystania zgodnie z obowiązującymi w Placówce zasadami albo przekazania osobie uprawnionej.

Regulacje wewnętrzne: Przepisy prawa powszechnie obowiązującego nie regulują szczegółowo zasad prowadzenia rachunku sum depozytowych dla środków pieniężnych należących do wychowanków placówki opiekuńczo-wychowawczej ani zasad ewidencjonowania, wypłacania i rozliczania odsetek od tych środków. W Placówce kwestie te zostały uregulowane w przepisach wewnętrznych, tj. w polityce rachunkowości oraz zarządzeniach Dyrektora.

Regulacje te:

a)    przewidują prowadzenie wyodrębnionego rachunku sum depozytowych, ewidencjonowanego na koncie 139 „Inne rachunki bankowe”, służącego do przechowywania środków pieniężnych należących do wychowanków;

b)    określają zasady prowadzenia ewidencji analitycznej środków przypisanych poszczególnym wychowankom, tryb dokonywania i zatwierdzania wypłat oraz sposób dokumentowania operacji;

c)    określają sposób postępowania z odsetkami naliczonymi od środków zgromadzonych na rachunku sum depozytowych poprzez ich przypisywanie do indywidualnych kont poszczególnych wychowanków zgodnie z zasadami określonymi w obowiązujących w Placówce regulacjach wewnętrznych.

Cel przyjmowania i przechowywania: Celem przyjmowania i przechowywania środków jest zabezpieczenie środków przypisanych wychowankom, prowadzenie ich ewidencji na indywidualnych saldach oraz gromadzenie ich do wykorzystania zgodnie z obowiązującymi w Placówce zasadami, w szczególności na cele edukacyjne, rozwojowe, wypoczynkowe oraz w związku z procesem usamodzielnienia wychowanka. Środki te nie są przeznaczane na finansowanie podstawowych potrzeb bytowych wychowanków, takich jak wyżywienie, zakwaterowanie czy opieka medyczna, które Placówka zapewnia w ramach wykonywania zadań z zakresu instytucjonalnej pieczy zastępczej. Zgromadzone środki, wraz z przypisanymi odsetkami, są wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem określonym w obowiązujących w Placówce regulacjach wewnętrznych.

Podstawa podziału odsetek: Mechanizm proporcjonalnego podziału odsetek został określony w wewnętrznej procedurze wprowadzonej zarządzeniem Dyrektora Placówki. Zgodnie z obowiązującymi w jednostce zasadami, odsetki bankowe naliczane od całego salda rachunku sum depozytowych są dzielone proporcjonalnie do wysokości środków zgromadzonych dla poszczególnych wychowanków i przypisywane do ich indywidualnych sald.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w sytuacji gdy bank prowadzący rachunek nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego od naliczanych odsetek, placówka opiekuńczo-wychowawcza będąca jednostką budżetową, prowadząca rachunek sum depozytowych, jest zobowiązana do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek naliczanych przez bank od środków należących do wychowanków i przypisywanych im proporcjonalnie?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym na placówce opiekuńczo-wychowawczej, będącej jednostką budżetową, nie ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek naliczanych przez bank od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku sum depozytowych prowadzonym dla wychowanków Placówki, także w sytuacji, gdy bank prowadzący rachunek, zgodnie z warunkami zawartej umowy, nie pobiera tego podatku.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. Jednocześnie obowiązki płatnika mogą obciążać wyłącznie podmioty wskazane wprost w przepisach prawa podatkowego i nie mogą być domniemywane ani wywodzone z postanowień umownych dotyczących prowadzenia rachunku bankowego.

W ocenie Wnioskodawcy, odsetki naliczane przez bank stanowią przychód z kapitałów pieniężnych osiągany bezpośrednio przez osoby, którym można przypisać prawa do zgromadzonych środków. Sam fakt niepobrania podatku przez bank zgodnie z warunkami prowadzenia rachunku nie skutkuje automatycznym przeniesieniem obowiązków płatnika na Placówkę.

Środki pochodzące ze świadczenia wychowawczego 800+ mają szczególny charakter prawny. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, świadczenie wychowawcze przysługuje m.in. dyrektorowi placówki opiekuńczo-wychowawczej.

Wnioskować zatem należy, że ustawodawca wprost określił beneficjentów świadczenia wychowawczego oraz dodatku wychowawczego. Z przepisów tych nie wynika, aby świadczenie przysługiwało bezpośrednio dziecku. Przeciwnie, wykładnia językowa wskazuje, że uprawnionymi podmiotami są podmioty wymienione expressis verbis w ustawie, w tym dyrektor placówki opiekuńczo-wychowawczej działający w ramach realizacji zadań Placówki. Potwierdza to również uzasadnienie projektu ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci, zgodnie z którym celem świadczenia jest wsparcie ekonomiczne podmiotów sprawujących pieczę i ponoszących koszty utrzymania oraz wychowania dzieci.

Nie oznacza to jednak, że Placówka uzyskuje przysporzenie majątkowe z tytułu odsetek naliczanych od środków ewidencjonowanych na rachunku depozytowym wychowanków ani, że staje się podatnikiem lub płatnikiem podatku dochodowego od tych odsetek. Środki zgromadzone na rachunku stanowią majątek poszczególnych wychowanków, a naliczane przez bank odsetki są przypisywane proporcjonalnie każdemu wychowankowi zgodnie ze stanem posiadanych przez niego środków.

Rachunek ten nie ma jednak charakteru lokaty terminowej ani instrumentu służącego inwestowaniu środków pieniężnych. Wychowankowie mają możliwość swobodnego dysponowania zgromadzonymi środkami oraz dostęp do nich w trakcie miesiąca, co oznacza, że środki te pozostają do ich bieżącej dyspozycji (zgodnie z obowiązującym w jednostce regulaminem dysponowania Świadczeniem wychowawczym 800+) i nie są objęte ograniczeniami właściwymi dla lokat bankowych.

Placówka pełni wyłącznie funkcję podmiotu administrującego rachunkiem i prowadzącego techniczną ewidencję środków przypisanych poszczególnym wychowankom. Brak jest przepisu prawa podatkowego nakładającego na placówkę opiekuńczo-wychowawczą obowiązek poboru oraz odprowadzenia podatku zryczałtowanego od odsetek naliczanych przez bank od środków zgromadzonych na takim rachunku.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, Placówka nie jest zobowiązana do poboru i odprowadzenia podatku, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od odsetek naliczanych przez bank od środków zgromadzonych na rachunku sum depozytowych prowadzonym dla wychowanków Placówki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): 

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści tego przepisu wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Rodzaje źródeł przychodów zostały wyszczególnione w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przepis ten formułuje ogólną definicję przychodu, wskazując, że dla jego powstania konieczne jest wystąpienie realnego przysporzenia majątkowego po stronie podatnika. Przysporzenie to może polegać zarówno na faktycznym otrzymaniu środków pieniężnych lub wartości pieniężnych, jak i na stworzeniu podatnikowi możliwości swobodnego dysponowania tymi środkami.

Przez „otrzymanie” należy rozumieć faktyczne przekazanie pieniędzy lub wartości pieniężnych podatnikowi, natomiast „postawienie do dyspozycji” oznacza sytuację, w której podatnik uzyskuje możliwość korzystania z określonych środków według własnego uznania, nawet jeżeli nie doszło jeszcze do ich fizycznego przekazania. Istotne jest przy tym, aby podatnik miał realną, a nie jedynie potencjalną lub warunkową możliwość dysponowania tymi środkami.

Z przepisu tego wynika zatem, że przychód w postaci pieniędzy lub wartości pieniężnych powstaje w przypadku ich otrzymania albo postawienia do dyspozycji podatnika, przy czym moment powstania przychodu należy wiązać z chwilą, w której podatnik uzyskuje faktyczną możliwość rozporządzania tymi środkami.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten obejmuje zatem nie tylko odsetki od środków znajdujących się na rachunku bankowym prowadzonym bezpośrednio dla podatnika, lecz także odsetki od środków zgromadzonych w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania.

Art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że :

Z ww. przepisu wynika, że od odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5 oraz art. 52a tej ustawy.

Zakres tego przepisu nie jest ograniczony do odsetek od lokat terminowych albo rachunków oszczędnościowych. Obejmuje również odsetki od środków pieniężnych przechowywanych w innej formie, jeżeli odsetki te stanowią przychód konkretnych osób fizycznych.

Jednocześnie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwalnia od podatku m.in. świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Zwolnienie to dotyczy świadczenia wychowawczego. Nie obejmuje natomiast odsetek naliczonych przez Bank od środków pochodzących z tego świadczenia. Odsetki stanowią odrębny od świadczenia wychowawczego przychód, którego źródłem jest przechowywanie środków na oprocentowanym rachunku.

Przepisy dotyczące świadczenia wychowawczego

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2026 r. poz. 508):

Stosownie do art. 4 ust. 2 pkt 5 tej ustawy, świadczenie wychowawcze przysługuje:

Na podstawie art. 5 ust. 1 ww. ustawy:

Z kolei art. 9a ust. 1 ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci stanowi, że:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 tej ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca przewidział możliwość gromadzenia środków pochodzących ze świadczenia wychowawczego jako oszczędności. Nie jest przy tym konieczne, aby przepisy te określały techniczną nazwę rachunku bankowego, numer konta księgowego, sposób prowadzenia ewidencji analitycznej albo szczegółowy sposób przypisywania odsetek.

Okoliczność, że przepisy prawa powszechnie obowiązującego nie posługują się nazwą „rachunek sum depozytowych”, nie przesądza zatem o braku zastosowania art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przyjęta przez Państwa polityka rachunkowości oraz zarządzenia Dyrektora Placówki określają techniczny sposób przechowywania i ewidencjonowania środków oraz sposób postępowania z odsetkami. Nie stanowią natomiast podstawy obowiązku podatkowego, który wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 49 ze zm.), instytucjonalna piecza zastępcza jest sprawowana w formie:

Stosownie do art. 93 ust. 4 tej ustawy, Placówka opiekuńczo-wychowawcza:

Przepisy ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej określają zatem zadania Placówki związane ze sprawowaniem opieki nad wychowankami. Natomiast, szczególna podstawa do przeznaczania świadczenia wychowawczego na rozwój zainteresowań oraz zwiększanie szans edukacyjnych i rozwojowych dzieci albo do gromadzenia tego świadczenia jako oszczędności wynika z art. 9a ustawy o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Obowiązki płatnika

Stosownie do art. 41 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 4 tej ustawy:

Obowiązek płatnika nie wynika w przedstawionej sprawie z postanowień umowy zawartej z Bankiem. Nie dochodzi również do automatycznego przeniesienia na Państwa obowiązku, którego Bank nie wykonał.

Dla ustalenia obowiązków płatnika należy określić, jaki podmiot dokonuje wypłaty odsetek, świadczenia z ich wykorzystaniem albo stawia odsetki do dyspozycji konkretnego podatnika.

Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis wskazuje, że płatnicy, o których mowa w art. 41 tej ustawy, przekazują kwoty pobranego zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika, a jeżeli płatnik nie posiada siedziby - według miejsca prowadzenia działalności.

Ocena Państwa stanowiska

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że Bank nalicza jedną zbiorczą kwotę odsetek od całego salda rachunku sum depozytowych.

Bank nie posiada danych poszczególnych wychowanków, ani informacji o wysokości środków przypadających na każdego z nich. Informacje te są znane wyłącznie Państwu i wynikają z prowadzonej przez Państwa imiennej ewidencji analitycznej.

Bank nie ustala również wysokości odsetek przypadających konkretnemu wychowankowi. Kwoty odsetek przypadających poszczególnym wychowankom ustala i ewidencjonuje Główny księgowy we współpracy z upoważnionym pracownikiem.

Odsetki są przypisywane do indywidualnych sald wychowanków na koniec każdego miesiąca, po zaksięgowaniu przez Bank odsetek naliczonych od całego salda rachunku sum depozytowych.

Z opisu sprawy wynika, że wyłącznym podmiotem uprawnionym do dysponowania środkami w relacji z Bankiem są Państwo. Jednocześnie wychowanek nie jest stroną umowy rachunku bankowego, nie został wskazany Bankowi jako osoba uprawniona do środków, nie może samodzielnie zwrócić się do Banku o wypłatę lub przelew przypisanych mu środków ani złożyć dyspozycji dotyczącej tych środków i naliczonych odsetek.

Bank realizuje wypłatę albo przelew wyłącznie na podstawie dyspozycji osób uprawnionych do reprezentowania Placówki. Po przeprowadzeniu obowiązującej w Placówce procedury środki są przekazywane na rachunek wskazany przez wychowanka albo wypłacane w gotówce z kasy Placówki.

Bank wykonuje zatem zobowiązanie wynikające z umowy rachunku bankowego wobec Placówki. Nie dokonuje natomiast wypłaty odsetek na rzecz poszczególnych wychowanków i nie stawia odsetek do dyspozycji konkretnych wychowanków.

Z przedstawionych okoliczności wynika, że to Państwo:

-        posiadają dane poszczególnych wychowanków;

-        prowadzą imienną ewidencję analityczną;

-        ustalają wysokość odsetek przypadających konkretnemu wychowankowi;

-        przypisują odsetki do jego indywidualnego salda;

-        przyjmują wniosek o wykorzystanie zgromadzonych środków;

-        dokonują weryfikacji tego wniosku;

-        podejmują decyzję o wypłacie lub wykorzystaniu środków;

-        składają Bankowi dyspozycję przelewu albo dokonują wypłaty środków z kasy Placówki.

Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że pełnią Państwo wyłącznie funkcję administratora środków należących do wychowanków i z tego względu nie wykonują obowiązków płatnika.

Okoliczność, że środki i odsetki nie są wykorzystywane na własne potrzeby Placówki, nie wyłącza obowiązków płatnika. Płatnik nie musi być właścicielem wypłacanych środków ani podmiotem uzyskującym przysporzenie z tytułu odsetek.

Dla zastosowania art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych istotne jest, że podmiot dokonuje wypłaty lub świadczenia albo stawia pieniądze lub wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

W przedstawionej sprawie odsetki stanowią przychód przypisany poszczególnym wychowankom, którym są one proporcjonalnie przypisywane i na rzecz których są następnie wykorzystywane lub wypłacane.

Państwo są natomiast podmiotem, który ustala wysokość odsetek przypadających konkretnemu wychowankowi oraz dokonuje ich wypłaty.

Nie ma przy tym znaczenia, że rachunek sum depozytowych nie ma charakteru lokaty terminowej. Artykuł 17 ust. 1 pkt 2 oraz art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmują także inne formy oszczędzania, przechowywania lub inwestowania środków pieniężnych.

Nie ma również znaczenia, że szczegółowe zasady prowadzenia rachunku sum depozytowych, imiennej ewidencji analitycznej i proporcjonalnego podziału odsetek zostały określone w polityce rachunkowości oraz zarządzeniach Dyrektora Placówki.

Regulacje wewnętrzne określają sposób wykonywania przez Państwa czynności dotyczących środków i odsetek. Obowiązek poboru podatku wynika natomiast z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

W przedstawionym stanie faktycznym, w sytuacji gdy Bank prowadzący rachunek sum depozytowych nie pobiera zryczałtowanego podatku dochodowego od naliczanych odsetek, są Państwo zobowiązani do poboru i odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek naliczonych przez Bank od środków należących do Państwa wychowanków i przypisanych im proporcjonalnie.

Obowiązek ten wynika z art. 41 ust. 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ z opisu sprawy wynika, że to Państwo dokonują czynności polegających na ustaleniu wysokości odsetek przypadających poszczególnym wychowankom oraz ich wypłacie, wykorzystaniu na rzecz wychowanków albo postawieniu do ich dyspozycji.

Od odsetek wypłacanych lub stawianych do dyspozycji wychowanków są Państwo zobowiązani pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Pobrany podatek są Państwo zobowiązani, zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek został pobrany.

W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.