Zwolnienie z tytułu art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podatnik, polski rezydent nieprowadzący działalności gospodarczej, zawarł z agendą Unii Europejskiej (Y) umowę ekspercką na czas określony do 30.11.2026 r. w ramach programu Z (Horizon Europe). Umowa ma charakter kontraktu cywilnoprawnego i dotyczy oceny wniosków o granty badawcze. Podatnik wykonuje zadania osobiście, uczestniczy w panelach oceniających,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan obywatelem Polski i mieszka Pan na stałe w X. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Zawarł Pan ekspercką umowę z Y, która jest agendą Unii Europejskiej zaangażowaną w realizacje programu Z. Umowa ma charakter krótkoterminowego kontraktu i została zawarta na określony czas (do 30 listopada 2026 r.). Nie jest Pan urzędnikiem, ani innym członkiem personelu Unii Europejskiej lub jej agend.
Na mocy ww. umowy przyjął Pan następujące zadania:
1) dokonanie indywidualnej oceny wniosków o finansowanie projektów naukowych zgłoszonych w ramach konkursu (…) z przygotowaniem pisemnej opinii;
2) uczestnictwo w posiedzeniu zespołu (panelu), który dokonuje ostatecznej kwalifikacji projektów naukowych do następnego etapu konkursu. Spotkanie tego zespołu odbywa się w siedzibie … w Brukseli.
Wynagrodzenie obejmuje stałą kwotę za udział w ocenie oraz kwotę zależną od liczby przygotowanych opinii. Umowa przewiduje zwrot kosztów podróży z zakwaterowania w Brukseli oraz diety dzienne. Zobowiązania wynikające z umowy wykonuje Pan wyłącznie osobiście tzn. jest Pan bezpośrednim realizatorem przewidzianych zadań i rozlicza się Pan z ERC. Należności mają wpłynąć bezpośrednio na Pana konto w polskim banku, w Polsce (pierwsza transza ma wpłynąć w okresie najbliższych 30 dni).
Z to kluczowy, 7-letni program Unii Europejskiej wspierający badania naukowe i innowacje, realizowany w latach 2021–2027. Jego głównym celem jest finansowanie przełomowych odkryć, walka ze zmianami klimatu, wsparcie cyfryzacji oraz pobudzanie wzrostu gospodarczego i konkurencyjności Europy. O finansowanie mogą ubiegać się naukowcy, uczelnie wyższe, instytuty badawcze, organizacje pozarządowe, samorządy oraz przedsiębiorstwa. M.in. program wspiera pionierskie projekty badawcze, rozwój infrastruktury oraz przyznaje prestiżowe granty, w tym granty z Europejskiej Rady ds. Badań Naukowych (ERC), ERC jest ciałem ustanowionym przez Komisję Europejską, które poprzez swoje agendy, w tym Y, realizuje jeden z głównych filarów programu Z (Doskonała Baza Naukowa).
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Jest Pan osobą fizyczną zamieszkałą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Jest Pan emerytem, zatrudnionym na ½ etatu w …. w X, na stanowisku profesora.
Data zawarcia kontraktu w formie elektronicznej: 19 stycznia 2026 r.
Data wygaśnięcia kontraktu: 30 listopada 2026 r.
Umowa nosi znamiona: Innej umowy cywilnoprawnej, Kontrakt ekspercki.
W nomenklaturze EU, eksperci są zakwalifikowani jako „inni pracownicy” (ang. other staff categories) (https://eu-careers.europa.eu/en/staff-categories/other).
Podlega Pan regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnoty Europejskiej.
Poza warunkami określonymi w kontrakcie eksperckim Pana zobowiązania są określone również w trzech innych dokumentach wymienionych w kontrakcie:
a) Dokument pt. „Wezwanie ekspertów do wyrażenia zainteresowania” (ang. Experts Call for Expression of Interest), opisuje cel zaproszenia, wymagania kwalifikacyjne, role, jakie mogą pełnić eksperci oraz czego można się spodziewać po rejestracji;
b) Dokument pt. „Zakres zadań ekspertów” (ang. Expert Term of Reference), określa zasadnicze obowiązki i zakres odpowiedzialności naukowców i badaczy wybranych do oceny grantów na badania pionierskie;
c) Kodeks Postępowania Ekspertów (ang. Experts Code of Conduct) reguluje postępowanie recenzentów, ekspertów ds. etyki oraz monitorów oceniających wnioski badawcze finansowane ze środków UE. Nakazuje on ścisłą niezależność, poufność, uczciwość oraz deklarację wszelkich potencjalnych konfliktów interesów, aby zapewnić integralność procesu oceny.
Statut/regulamin bądź inne ustawy/rozporządzenia podmiotu wypłacającego wynagrodzenie przewiduje zwolnienie od podatków bezpośrednich wypłacanego na Pana rzecz uposażenia.
Podstawą zwolnienia jest art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej załącznik do Traktatu Akcesyjnego z 2003 r., Dz. U. 2004. 90.864/4). Przepis ten stanowi, że „...inni pracownicy Unii są zwolnieni z podatków krajowych od wynagrodzeń, pensji i dodatków wypłacanych przez Unię”. Jak podano powyżej, ma Pan status „innego pracownika” (ang. other staff).
Jest Pan zarejestrowany w bazie ekspertów i funkcjonariuszy Unii Europejskiej. W bazie ekspertów ma Pan nadany osobisty numer eksperta: ...
Kwalifikacja statusu eksperta Komisji Europejskiej jako „innego pracownika” wskazuje, że w tym przypadku mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. z późn. zm.). Takie stanowisko znajduje się w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 marca 2026 r. dotyczącym skutków podatkowych wynagrodzenia za pracę eksperta Komisji Europejskiej (znak: 0112-KDIL2-2.4011.56.2026.2.MC). Mając na uwadze to, że poza kontraktem eksperckim nie wiąże Pana z Komisją Europejską żaden inny stosunek pracy, we wniosku z dnia 21 maja b.r. podał Pan, że „nie jest Pan urzędnikiem ani innym członkiem personelu Unii Europejskiej lub jej agend”. Jest to o tyle zgodne z prawdą, że poza przedmiotowym kontraktem, nigdy nie był Pan pracownikiem ani urzędnikiem organów Unii Europejskiej, ani też nie pracował Pan w żadnej unijnej instytucji.
Wynagrodzenie z tytułu Pana pracy jako eksperta wypłacił/wypłaca Panu Komisja Europejska – reprezentowaną, na mocy decyzji Komisji 2021/764 z 10 maja 2021 r., przez agencję wykonawczą - Y.
Praca była i jest wykonywana w ramach kontraktu eksperckiego. Ma Pan status „innego pracownika” (ang. other staff), nadany na czas trwania tego kontraktu tj. od 19 stycznia 2026 r. do 30 listopada 2026 r.
Projekty naukowe, w których będzie Pan uczestniczył, będą finansowane z bezzwrotnej pomocy. Pana zatrudnienie dotyczy programu ramowego Z i Pana zadaniem, jako eksperta, jest ocena merytoryczna i opiniowanie wniosków składanych przed podmioty ubiegające się o przyznanie grantów na badania naukowe. Ponadto, razem z innymi ekspertami, powołanymi przez Komisję Europejską w tym samym celu, podczas spotkań w siedzibie Europejskiej Rady ds. Badań Naukowych (ang. European Research Council), dokonuje Pan wspólnej oceny wniosków (na podstawie przygotowanych wcześniej indywidualnych ocen) oraz wspólnie przygotowuje Pan końcowe raporty dotyczące każdego wniosku i dokumenty pozwalające podjąć jednoznaczną decyzję odnośnie finansowania projektów. Ostateczne decyzje dotyczące wsparcia finansowego uwzględniają przede wszystkim oceny ekspertów, w tym także Pana. Prace zespołu ekspertów są koordynowane przez pracownika Komisji Europejskiej.
Program Z (ang. …), został ustanowiony na mocy Rozporządzenia Unii Europejskiej 2021/695 jako program ramowy w zakresie badań naukowych i innowacji. Europejska Rada ds. Badań Naukowych (org. European Research Council) jest integralną częścią programu, a ściślej tzw. Filaru I – Doskonała baza naukowa, i jej rolę, jak również rolę jej agencji wykonawczej (Y), tj. jednostki, z którą podpisał Pan przedmiotową umowę, określa Decyzja Komisji Europejskiej nr … z 10 maja 2021 r.
Pana wynagrodzenie będzie wypłacane z tej bezzwrotnej pomocy.
Bezzwrotnej pomocy będzie udzielała Komisja Europejska działająca poprzez European Research Council i jej Komitet wykonawczy.
Beneficjentami programu ramowego Horizon Europe będą wyłonieni na podstawie konkursu, indywidualni naukowcy głównie z krajów Unii Europejskiej, w tym także mogą to być naukowcy z Rzeczpospolitej Polskiej. W programie w formie stowarzyszeń państw trzecich mogą też uczestniczyć:
Granty w programie Z są przyznawane w drodze otwartych konkursów na podstawie merytorycznej oceny wniosków, dokonywanej przez niezależnych ekspertów Europejskiej Komisji. Projekty oceniane są rygorystycznie pod kątem rywalizacji z innymi wnioskami.
Uprawnienie do otrzymywania wskazanego we wniosku wynagrodzenia wynika wyłącznie z zawartego przez Pana kontraktu. Wypłacone Panu wynagrodzenie stanowi zapłatę za wykonanie zleconych w ramach kontraktu zadań.
Pytanie
Czy w przypadku przedmiotowej umowy na świadczenie usług eksperckich dotyczących projektów naukowych, w ramach programu Z, ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega zwolnieniu z podatku dochodowego?
Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pana ocenie, w przypadku przedmiotowej umowy eksperckiej dotyczącej projektów naukowych, w ramach programu ramowego Unii Europejskiej Z, ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym podlega zwolnieniu z podatku dochodowego. Nie jest Pan zatem zobowiązany do samodzielnego rozliczania tego wynagrodzenia, ani do odprowadzania zaliczek.
Ponadto, w nieznanej Panu w czasie składania Pana wniosku, najnowszej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak 0112-KDIL2-2.4011.56.2026.2.MC z 3 marca 2026 r., która, dotyczy bardzo podobnego przypadku zatrudniania eksperta zewnętrznego przez Komisję Europejską poprzez jej agendę, wnioskodawca uzyskał interpretację zwalniającą go od płacenia podatków za wynagrodzenia uzyskane od Komisji Europejskiej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.; dalej: rozporządzenie Rady nr 260/68).
W myśl art. 1 rozporządzenia Rady nr 260/68:
Podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu.
Stosownie natomiast do art. 2 rozporządzenia Rady nr 260/68:
Opodatkowaniu podlegają m.in. osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego.
Powyższe zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.).
Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej:
Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzeń zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.
Z kolei według art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:
Urzędnicy i inni pracownicy Wspólnot objęci są podatkiem na rzecz Wspólnot od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Wspólnoty, zgodnie z warunkami i procedurą określoną przez Radę, stanowiącą na wniosek Komisji. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnoty.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pan obywatelem Polski i mieszka Pan na stałe w X. Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. Zawarł Pan ekspercką umowę z Y, która jest agendą Unii Europejskiej zaangażowaną w realizacje programu Z. Umowa ma charakter krótkoterminowego kontraktu i została zawarta na określony czas (do 30 listopada 2026 r). Umowa nosi znamiona: Innej umowy cywilnoprawnej, Kontrakt ekspercki. Podlega Pan regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnoty Europejskiej. Jest Pan zarejestrowany w bazie ekspertów i funkcjonariuszy Unii Europejskiej. W bazie ekspertów ma Pan nadany osobisty numer eksperta: ... Kwalifikacja statusu eksperta Komisji Europejskiej jako „innego pracownika” wskazuje, że w tym przypadku mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. z późn. zm.). Wynagrodzenie z tytułu Pana pracy jako eksperta wypłacił/wypłaca Panu Komisja Europejska – reprezentowana, na mocy decyzji Komisji … z 10 maja 2021 r., przez agencję wykonawczą - Y. Projekty naukowe, w których będzie Pan uczestniczył będą finansowane z bezzwrotnej pomocy. Program Z (ang. Horizon Europe), został ustanowiony na mocy Rozporządzenia Unii Europejskiej … jako program ramowy w zakresie badań naukowych i innowacji. Europejska Rada ds. Badań Naukowych (org. European Research Council) jest integralną częścią programu, a ściślej tzw. Filaru I – Doskonała baza naukowa, i jej rolę, jak również rolę jej agencji wykonawczej (Y) tj. jednostki, z którą podpisał Pan przedmiotową umowę, określa Decyzja Komisji Europejskiej nr 2021/764 z 10 maja 2021 r.
Skoro do Pana wynagrodzenia miały zastosowanie przepisy rozporządzenia Rady nr 260/68 oraz art. 12 protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/865), to spełnił Pan warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana dochody korzystają zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie należy ich wykazywać w zeznaniu podatkowym.
Podsumowanie: uzyskany dochód od Komisji Europejskiej jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie wymaga wykazania w rocznym zeznaniu podatkowym.
W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji informuję, że interpretacja ta jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niej się zawęża. Zatem wskazana we wniosku interpretacja nie ma wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.
Zaznaczam także, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo