Podatniczka, będąca w latach 2013-2024 rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii (posiadająca stosowny certyfikat), osiągnęła w 2023 r. zyski kapitałowe z transakcji inwestycyjnych dokonanych za pośrednictwem polskiego brokera. Zyski pochodziły głównie z kontraktów CFD (surowce, indeksy, waluty, kryptowaluty) oraz w mniejszym stopniu ze zbycia akcji polskich (na GPW) i zagranicznych spółek. Podając przy rejestracji konta błędnie polski adres, spowodowała automatyczne wygenerowanie PIT-8C i PIT-38, wskazującego na obowiązek zapłaty podatku w Polsce. Zyski…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie opodatkowania zysków kapitałowych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Obecnie jest Pani w posiadaniu certyfikatu rezydencji wydanego przez właściwy organ w Wielkiej Brytanii. Od 2013 r. do kwietnia 2024 r. mieszkała Pani w wraz z mężem na terytorium Wielkiej Brytanii. Wasz pobyt miał charakter stały, ciągły, nieprzerwany. Wielka Brytania była przez ten czas miejscem Pani zamieszkania, pracy, życia towarzyskiego i kulturowego. Była Pani ośrodkiem interesów życiowych. Była w związku z tym także Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z art. 4 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250 poz. 1840; dalej: Konwencja). W celu potwierdzenia Pani brytyjskiej rezydencji podatkowej, wystąpiła Pani o wydanie certyfikatu rezydencji podatkowej. Certyfikat ten otrzymała Pani niedawno drogą pocztową. Od 2021 r. posiada Pani także obywatelstwo brytyjskie (certyfikat naturalizacji został wydany w dniu 8 sierpnia 2021 r.). W latach 2013-2024 pracowała Pani jedynie w Wielkiej Brytanii, u brytyjskich pracodawców. Odprowadzała Pani podatki do tamtejszego Urzędu Skarbowego. Nabyła Pani także prawo do brytyjskiej emerytury, które to uprawnienie przysługuje obywatelom Wielkiej Brytanii, pracującym i odprowadzającym tam podatki i składki na ubezpieczenia społeczne przez co najmniej 10 (dziesięć) lat. Posiada Pani brytyjski rachunek bankowy, na który to rachunek wpływało Pani wynagrodzenie. Do Polski, wraz z mężem przez okres mieszkania w Wielkiej Brytanii przyjeżdżali Państwo dwa-trzy razy do roku, na kilka dni, odwiedzić rodziców i rodzeństwo.
W 2023 r. założyła Pani konto na platformie polskiego brokera inwestycyjnego ... Zakładając konto podała Pani polski adres zamieszkania (adres rodziców), ponieważ była Pani mylnie przekonana, że jest to warunek konieczny założenia konta. Na koniec 2023 r. osiągnęła Pani zysk z transakcji dokonywanych na przedmiotowej platformie inwestycyjnej w wysokości … PLN.
Dochód z zysków kapitałowych, jaki osiągnęła Pani w 2023 r. jest dochodem:
a) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających – dotyczy następujących transakcji (358 transakcji z 385 ogółem):
- lewarowane kontrakty różnicowe na surowce (ropa naftowa, gaz ziemny, złoto, srebro, kawa – ceny surowców odwzorowują ceny notowane na giełdach (...) kruszców) – zysk …PLN,
- indeksy giełdowe (kontrakty różnicowe na kontrakty … na indeksy europejskie i amerykański, np. …) – zysk … PLN,
- waluty (kontrakty … odwzorowujące kursy walut fiducjarnych, np.: …) – zysk … PLN,
- kryptowaluty (kontrakty .. odwzorowujące ceny popularnych kryptowalut, np. …) – zysk … PLN;
b) z odpłatnego zbycia udziałów/akcji – dotyczy następujących transakcji (27 transakcji z 385):
- akcje spółek polskich (transakcje dotyczyły akcji polskich spółek: ...) - zysk … PLN - 13 transakcji,
- akcje spółek zagranicznych (transakcje dotyczyły akcji zagranicznych spółek takich jak …) – strata – … PLN – 14 transakcji;
c) z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych – brak transakcji;
d) z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu brudnych pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu – brak transakcji.
Dokonywała Pani wyłącznie transakcji kupna i sprzedaży.
Transakcje przyporządkowane do grupy a) powyżej, nie odbywały się na giełdzie papierów wartościowych a poprzez brokera ….
Transakcje przyporządkowane do grupy b) powyżej, odbywały się odpowiednio:
- akcje polskich spółek – transakcje były dokonywane na polskiej giełdzie papierów wartościowych przez platformę brokera,
- akcje zagranicznych spółek – transakcje były dokonywane na giełdach w krajach emitenta akcji, tj. w Niemczech i USA, także przez platformę brokera.
Spośród wszystkich transakcji, 265 z nich były to pozycje długie, tzn. polegały na zakupie danego waloru a następnie sprzedaży, a pozostałe 120 transakcji to pozycje krótkie, tj. sprzedaż waloru a potem odkupienie w celu zamknięcia pozycji.
Wskazanych we wniosku transakcji nie dokonywała Pani w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W związku z wypracowanym przez Panią wyżej wskazanym zyskiem, na koniec 2023 r. wygenerował się automatycznie u brokera inwestycyjnego … PIT-8C, który również automatycznie został przesłany do polskiego Urzędu Skarbowego, ze względu na podany przez Panią przy zakładaniu konta polski adres zamieszkania. Na podstawie rzeczonego PIT-8C wygenerował się PIT-38 zobowiązujący Panią do uiszczenia podatku dochodowego od zysków z kapitałów pieniężnych za 2023 r. w wysokości … PLN. Zysk ten nie stanowił jednocześnie podstawy do odprowadzenia przez Panią podatku dochodowego w Wielkiej Brytanii z uwagi na nieprzekroczenie tamtejszej kwoty wolnej od podatku.
W Wielkiej Brytanii rok podatkowy trwał od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r., dlatego też wyżej wskazany zysk kapitałowy wynosił odpowiednio:
· od 6 kwietnia 2022 r. do 5 kwietnia 2023 r. - … PLN, tj. … funtów …, przy kwocie wolnej od podatku wynoszącej … funtów … (…),
· od 6 kwietnia 2023 r. do 5 kwietnia 2024 r. - … PLN, tj. około … funtów GBP, przy kwocie wolnej od podatku wynoszącej … funtów GBP (…).
Uzyskane przez Panią zyski nie stanowiły zysków określonych w art. 13 ust. 1 i 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. Nr 250 poz. 1840). Zyski uzyskane przez Panią zostały rozliczone oraz wykazane w Pani rocznym rozliczeniu podatkowym w Wielkiej Brytanii, zarówno rok podatkowy 06.04.2022 - 05.04.23, jak i 06.04.2023 - 05.04.2024.
Pytanie
Czy zyski kapitałowe, nie będące zyskami określonymi w art. 13 ust. 1 i 2 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz.U. Nr 250, poz. 1840), uzyskane przez osobę fizyczną będącą rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii w czasie ich uzyskania, podlegają obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej
Pani stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
W Pani ocenie zyski kapitałowe uzyskane przez Panią w 2023 r. nie podlegają opodatkowaniu w Rzeczypospolitej Polskiej.
Po pierwsze dlatego, że w 2023 r. była Pani rezydentem brytyjskim i posiadała stosowny certyfikat. Po drugie dlatego, iż dochód ten nie został uzyskany przez Panią na terytorium RP, a tylko taki mógłby ewentualnie stanowić podstawę do zapłaty podatku dochodowego na terytorium RP (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).
Po trzecie, uzyskane przez Panią zyski nie stanowią zysków, o których mowa w art. 13 ust. 1 i 2 Konwencji, co wówczas mogłoby stworzyć możliwość objęcia ich opodatkowaniem na terytorium RP.
Z Komentarza do Konwencji Modelowej OECD wynika, iż „Artykuł 13 nie zawiera specjalnych reguł odnoszących się do przeniesienia tytułu własności akcji lub udziałów w spółce, lub papierów wartościowych, obligacji, skryptów dłużnych itp. Takie zyski podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym osoba przenosząca własność ma miejsce zamieszkania lub siedzibę”. (interpretacja indywidualna IPPB2/415-598/09-2/MK1 - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia przez rezydenta austriackiego akcji polskich spółek na giełdzie, Lex).
Nadmienia Pani, że zysk z akcji polskich spółek, będących przedmiotem dokonanych przez Panią transakcji w 2023 r. na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych, stanowił jedynie 3% uzyskanego przez Panią zysku, tj. … PLN. Pozostałe transakcje nie były związane z polskimi spółkami ani nie były dokonywane na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych. Kwestia ta była podnoszona w piśmie Ministra Finansów z dnia 24 lipca 2001 r. (…).
W odniesieniu do zbycia przez nierezydentów udziałów bądź akcji w polskich spółkach Minister Finansów stwierdził, że transakcja taka zasadniczo nie jest dochodem uzyskanym ze źródeł położonych na terytorium Polski „gdyż zbycie takie stanowi odrębne od zbywanego źródła źródło dochodów, które nie jest trwale związane z terytorium Polski”.
Równocześnie wskazał wyjątki, gdy zbycie przez nierezydenta udziałów lub akcji polskiej Spółki traktowane jest jako dokonane na terytorium Polski. Do wyjątków tych należą następujące przypadki:
· zbycie akcji polskiej spółki dokonywane jest na polskiej giełdzie papierów wartościowych (zdaniem Ministra Finansów „w takim przypadku giełda i obrót na niej dokonywany stanowi samoistne źródło dochodów położone na terytorium Polski”),
· zbycie udziałów lub akcji polskiej spółki prowadzące w praktyce do przeniesienia praw do nieruchomości (np. gdy majątek spółki, której udziały lub akcje są zbywane, składa się głównie z nieruchomości) - interpretacja indywidualna IPPB2/415-598/09-2/MK1 - Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zbycia przez rezydenta austriackiego akcji polskich spółek na giełdzie, Lex.
Zauważa Pani, że PIT-8C wygenerowany przez brokera inwestycyjnego … został przesłany do polskiego Urzędu Skarbowego nie dlatego, że w Polsce powinien zostać odprowadzony od niego podatek, a dlatego, że mylnie (była Pani przekonana, że jest to warunkiem założenia konta u brokera inwestycyjnego) wskazała Pani przy rejestracji polski adres zamieszkania (adres Pani rodziców). Z tego właśnie powodu, w oparciu o automatycznie wygenerowany i przesłany PIT-8C został wygenerowany PIT-38, nakładający na Panią obowiązek podatkowy z tego tytułu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Opodatkowanie dochodów na terytorium Polski – przepisy ogólne
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:
Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy:
Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia;
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
5) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;
6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
6a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;
8) niezrealizowanych zysków, o których mowa w art. 30da.
Na podkreślenie zasługuje fakt, że katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o których mowa w powoływanym przepisie art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc, ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w kraju (ograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 4a ww. ustawy:
Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b ww. ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Opodatkowanie zysków kapitałowych na gruncie Konwencji międzynarodowej z Wielką Brytanią
Zgodnie z art. 13 ust. 1 Konwencji z dnia 20 lipca 2006 r., między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840):
Zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6 niniejszej Konwencji i położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Jednakże w myśl art. 13 ust. 2 ww. Konwencji, zyski osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności:
a) udziałów (akcji), innych niż akcje, które są przedmiotem znaczącego i regularnego obrotu na giełdzie, których wartość w całości lub w większej części związana jest bezpośrednio lub pośrednio z majątkiem nieruchomym położonym w drugim Umawiającym się Państwie, lub
b) udziału w spółce osobowej lub truście, których aktywa składają się głownie z majątku nieruchomego położonego w drugim Umawiającym się Państwie, lub z udziałów (akcji), o których mowa w punkcie a) niniejszego ustępu,
mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Natomiast art. 13 ust. 5 ww. Konwencji wskazuje, że:
Zyski z przeniesienia tytułu własności majątku nie wymienionego w ustępach 1, 2 lub 3 niniejszego artykułu mogą być opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym przenoszący tytuł własności ma miejsce zamieszkania lub siedzibę.
W myśl art. 13 ust. 6 ww. Konwencji:
Postanowienia ustępu 5 niniejszego artykułu nie ograniczają prawa Umawiającego się Państwa do opodatkowania, zgodnie z jego prawem, zysków z przeniesienia własności jakiegokolwiek majątku osiąganych przez osobę która ma i w jakimkolwiek czasie w ciągu poprzednich sześciu lat podatkowych miała miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie lub osobę, która ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym Umawiającym się Państwie w jakimkolwiek czasie w ciągu roku podatkowego, w którym własność majątku została przeniesiona.
Stosownie do art. 22 ust. 4 ww. Konwencji, bez względu na postanowienia poprzednich ustępów niniejszego artykułu:
a) Jeżeli zyski mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie wyłącznie na podstawie artykułu 13 ustęp 6 niniejszej Konwencji, wówczas to Umawiające się Państwo a nie drugie Umawiające się Państwo, będzie unikać podwójnego opodatkowania zgodnie z metodami określonymi w niniejszym artykule tak, jakby zyski pochodziły ze źródeł położonych w tym drugim Umawiającym się Państwie.
b) Jeżeli zyski mogą być opodatkowane w Umawiającym się Państwie na podstawie artykułu 13 ustęp 1, 2 lub 3 niniejszej Konwencji, to drugie Umawiające się Państwo a nie pierwsze wymienione Umawiające się Państwo będzie unikać podwójnego opodatkowania zgodnie z metodami określonymi w niniejszym artykule.
Opodatkowanie zysków kapitałowych w Polsce
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z ww. przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
W myśl art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody:
pkt 6 lit. a) - z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych,
pkt 10 - przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających;
pkt 11 - przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej;
Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Stosownie do treści art. 30b ust. 1a ww. ustawy:
Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
Natomiast, w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest:
1) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,
2) różnica między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
3) różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,
4) różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c,
5) różnica pomiędzy przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e,
6) różnica między przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1ł
- osiągnięta w roku podatkowym.
Na podstawie art. 30b ust. 3 ww. ustawy:
Przepisy ust. 1 i 1a stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
W myśl art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni, papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Z kolei, w świetle art. 30b ust. 6 ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z:
1) odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny,
2) odpłatnego zbycia walut wirtualnych
- i obliczyć należny podatek dochodowy.
Przepis art. 30b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku dochodów uzyskanych przez osobę mającą miejsce zamieszkania poza granicami Polski z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, a także z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), możliwe jest zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej Konwencji/umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową w sytuacji udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji.
Na podstawie art. 5a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
Z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że osoba będąca polskim nierezydentem ma w Polsce tzw. ograniczony obowiązek podatkowy, czyli podlega opodatkowaniu tylko od dochodów uzyskanych w Polsce, z zastrzeżeniem zapisów wynikających z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów i instrumentów finansowych, jak i z realizacji praw z nich wynikających, art. 30b ust. 3 zdanie drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
Ocena Pani sytuacji
Z okoliczności przedstawionej przez Panią sprawy wynika, że:
- uzyskała Pani dochód z zysków kapitałowych niebędących zyskami określonymi w art. 13 ust. 1 i ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej,
- od 2013 r. do kwietnia 2024 r. była Pani rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii,
- jest Pani w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez właściwy organ podatkowy w Wielkiej Brytanii.
W konsekwencji zyski kapitałowe, niebędące zyskami określonymi w art. 13 ust. 1 i ust. 2 Konwencji polsko-brytyjskiej, uzyskane przez Panią jako osobę fizyczną będącą rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii w czasie ich uzyskania, podlegają opodatkowaniu, stosownie do art. 13 ust. 5 Konwencji polsko-brytyjskiej, tylko w Pani miejscu zamieszkania, tj. w Wielkiej Brytanii. Zatem, nie jest Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-38, jak również nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku w Polsce.
Z uwagi na powyższe Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odnosząc się do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż dotyczy ona indywidualnej sprawy podmiotu w konkretnej sprawie, w danym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. Zatem, nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
Wskazać należy, że ta interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści pytania.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo