Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.496.2025.2.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Przed 2004 r. nabył Pan akcje spółki A S.A., za pośrednictwem Domu Maklerskiego … S.A. z siedzibą w … (Umowę z tym DM zawarł Pan w 1999 r.).

Obecnie posiada Pan rachunek papierów wartościowych w Biurze Maklerskim … S.A.

Z dniem (...) nastąpiło przejęcie Grupy A S.A. przez B S.A., co spowodowało, że z tym dniem posiadane przez Pana akcje A S.A. zostały zamienione na akcje B S.A. Transakcja przejęcia A S.A. przez B S.A. odbyła się poprzez wymianę akcji A na akcje B w trybie tzw. połączenia spółek przez przejęcie według określonego parytetu. Akcjonariusze A za każdą posiadaną akcję tej spółki otrzymali 1,075 akcji B. Oznacza to, że na żadnym etapie transakcji żadna ze stron nie operowała gotówką, a w dacie zamiany jako akcjonariusz nie dokonał Pan żadnej płatności (w szczególności tytułem ceny nabycia, prowizji itp.).

W 2023 r. zbył Pan notowane na GPW akcje spółki B S.A. Nie dokonał Pan ich sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. W związku ze zbyciem tych akcji otrzymał Pan z Biura Maklerskiego … S.A. PIT-8C, w którym przychód ze zbycia akcji B S.A. został wykazany w Sekcji „B” w wysokości … zł … gr, bez uwzględnienia kosztów, zwłaszcza ceny ich nabycia. W sekcji „C” (koszty uzyskania przychodu) wykazano jedynie kwotę … zł … gr, która to kwota stanowi wyłącznie wartość prowizji. W konsekwencji, takie zapisy PIT-8C wykluczyły możliwość odliczenia od przychodu kosztów jego uzyskania poniesionych na nabycie akcji (wówczas A S.A.) lub możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego na mocy przepisów obowiązujących przed 2004 r.

Złożył Pan reklamację podnosząc, że przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych powinien zostać wykazany w Sekcji „E” formularza PIT-8C, gdzie składający informację wykazuje przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych i realizacji praw z nich wynikających, co do których nie jest w stanie określić czy podlegają opodatkowaniu, czy nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1956 z późn. zm.). Alternatywnie zaproponował Pan, że w części „D” w rubryce „C” formularza PIT-8C, do kosztów prowizji powinien zostać doliczony koszt nabycia akcji B S.A. z chwili zamiany akcji A na B, odpowiadający wartości pakietu akcji posiadanego przez akcjonariusza, ustalonej na podstawie pierwszego notowania akcji B S.A. na giełdzie papierów wartościowych po połączeniu spółek.

Po rozpatrzeniu reklamacji otrzymał Pan odpowiedź od Biura Maklerskiego … S.A., w której zaświadczono, że „akcje spółki B będące przedmiotem transakcji sprzedaży (i prezentacji przychodu) znalazły się na Pana rachunku w wyniku rozliczenia fuzji spółek A i B. Pierwotnie na rachunku zapisane były akcje spółki A, dla których DM nie posiada informacji o ich statusie podatkowym oraz koszcie nabycia. W przypadku ich zbycia przed fuzją spółek, przychód z ich sprzedaży zostałby umieszczony w sekcji „D” formularza PIT-8C”. Jednocześnie DM, zwrócił uwagę, że „PIT-8C” nie jest deklaracją podatkową, w rozumieniu obowiązujących przepisów prawa, a tym samym, odrębnie nie rodzi skutku podatkowego, a jedynie stanowi INFORMACJĘ dla Klienta oraz dla Urzędu Skarbowego.

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek rozliczenia się z Urzędem Skarbowym na podstawie właściwego formularza PIT, w którym może i ma prawo uwzględnić inne wartości niż te przekazane przez podmiot zobowiązany do sporządzenia PIT-8C, o ile uzna, że posiadane przez niego informacje i dokumenty stanowią wystarczającą do tego podstawę.

Dnia … złożył Pan korektę formularza PIT-38, z wyzerowanym przychodem w poz. 20 części „C” (przychody wykazane w części „D” informacji PIT-8C). Od czasu nabycia akcji A S.A. (zamienionych na akcje B S.A. w wyniku fuzji) minęło ponad dwadzieścia lat. Upływ czasu spowodował, że nie zachowały się dokumenty, które mogłyby udokumentować koszt ich nabycia.

Przed 1 stycznia 2004 r. podmioty maklerskie nie musiały prowadzić szczegółowych zapisów dotyczących daty i cen nabycia akcji, bo zakupione przed 1 stycznia 2004 r. były zwolnione z podatku.

Uzupełnienie

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, na pytania Organu, udzielił Pan następujących odpowiedzi:

1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: TAK.

2. Czy akcje spółki A S.A. były papierami wartościowymi, dopuszczonymi do publicznego obrotu papierami wartościowymi?

Odpowiedź: Nie ma Pan wiedzy na ten temat, ale z doniesień „internetowych” wynika, że nie. Nie, bo debiut giełdowy Grupy A miał miejsce 9 czerwca 2005 r.

3. W jaki sposób zostały nabyte akcje spółki A S.A.?

Odpowiedź: Nie pamięta Pan, w jaki sposób i od kogo nabył akcje. Na pewno nie na giełdzie papierów wartościowych. Wie Pan, że miał je zdeponowane w Domu Maklerskim … S.A., skąd przeniósł je Pan do Domu Maklerskiego … .

4. Czy sprzedaż akcji spółki B S.A. nastąpiła w ramach działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie

1. Czy sprzedaż akcji B S.A. w 2023 r., które to akcje zostały Panu przydzielone w zamian za posiadane akcje A S.A., w wyniku fuzji, a które to akcje A S.A. nabył Pan przed 1 stycznia 2004 r. za pośrednictwem biura maklerskiego, podlega zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw?

2. W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, w jaki sposób powinien zostać ustalony koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia akcji B S.A.?

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pytania nr 1

Pana zdaniem, przysługuje Panu zwolnienie z podatku od zbycia akcji, które zostały zakupione przed 1 stycznia 2004 r., za pośrednictwem Biura Maklerskiego … S.A.

Zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., zwalnia się od podatku dochodowego w okresie od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r., dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 z późn. zm.) – przy czym, zwolnienie nie ma zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Nie ma wątpliwości, że nabycie akcji nastąpiło przed 1 stycznia 2004 r. Akcji nie sprzedał Pan w ramach działalności gospodarczej. Przed 1 stycznia 2004 r. biura maklerskie nie musiały prowadzić szczegółowych zapisów dotyczących daty i cen nabycia akcji, bo zakupione przed 1 stycznia 2004 r. były zwolnione z podatku.

Pana zdaniem, na tej podstawie prawnej nie powinien Pan płacić podatku od sprzedaży tych akcji. Przyjęcie przeciwnej interpretacji oznaczałby nawet brak możliwości odliczenia kosztów nabycia akcji.

W zakresie pytania nr 2

Warunkiem niezbędnym w momencie odpłatnego zbycia akcji do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu środków pieniężnych poniesionych na nabycie tych akcji jest fakt poniesienia wydatku, jednak Biuro Maklerskie … S.A. nie posiada informacji o kosztach nabycia akcji spółki A S.A. przed 2004 r., co oznaczałoby konieczność zapłaty podatku od pełnej ceny sprzedanych akcji. To z kolei oznaczałoby niemożliwą do zaakceptowania sytuację, że nabycie nastąpiło pod tytułem darmym lub za cenę 0 zł, a to uważa Pan za niezgodne z przepisami prawa podatkowego i za krzywdzące.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także – w przypadku połączenia spółek – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 38, do którego odsyła art. 30b ustawy wynika, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wydatków na /.../ nabycie /.../ akcji w spółce mającej osobowość prawną /.../; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych /.../ akcji /.../.

Równocześnie należy wskazać, że ustawa PIT nie przewiduje możliwości podwyższenia wartości podatkowej akcji przydzielonych Wspólnikom przez Spółkę przejmującą, w porównaniu do wartości podatkowej posiadanych przez nich udziałów w Spółkach przejmowanych – tzw. step up nie jest dopuszczalny na gruncie ustawy PIT, o czym przesądza wprost art. 24 ust. 8 ustawy PIT.

W przypadku połączenia spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie: (…) 2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.

Pana zdaniem, z uwagi na znaczny upływ czasu od nabycia akcji A i brak danych, koszt nabycia pakietu akcji B S.A. (po zamianie) powinien zostać ustalony z chwili zamiany akcji A na B na podstawie pierwszego notowania akcji B S.A. na giełdzie papierów wartościowych po połączeniu spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Jednym ze źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne.

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Papierami wartościowymi w rozumieniu tej ustawy są m.in. akcje.

Przepis art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r., z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Przepis art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż:

W świetle wyżej przytoczonych przepisów dochody ze sprzedaży akcji korzystają ze zwolnienia, jeśli równocześnie zostały spełnione następujące warunki:

1) akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

2) nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

3) nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy – Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;

4) sprzedaż tych akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Dla oceny, czy sprzedaż akcji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej powołanych przepisów znaczenie ma nie tylko tryb nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży i okoliczność, czy akcje zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Istotne jest także to, czy akcje te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Zatem tylko jeżeli akcje spółki B S.A., zbyte przez Pana w 2023 r., spełniałyby równocześnie wszystkie przesłanki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., to dochody ze sprzedaży tych akcji korzystałyby ze zwolnienia.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że przed 2004 r. nabył Pan akcje spółki A S.A., za pośrednictwem Domu Maklerskiego (umowę z tym DM zawarł Pan w 1999 r.). Z dniem (...) nastąpiło przejęcie Grupy A S.A. przez B S.A. co spowodowało, że z tym dniem posiadane przez Pana akcje A S.A. zostały zamienione na akcje B S.A. Akcjonariusze A za każdą posiadaną akcję tej spółki otrzymali 1,075 akcji B. Oznacza to, że na żadnym etapie transakcji żadna ze stron nie operowała gotówką, a w dacie zamiany jako akcjonariusz nie dokonał Pan żadnej płatności (w szczególności tytułem ceny nabycia, prowizji itp.). W 2023 r. zbył Pan notowane na GPW akcje spółki B S.A. Nie dokonał Pan ich sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Nie pamięta Pan, w jaki sposób i od kogo nabył akcje. Na pewno nie na giełdzie papierów wartościowych. Wie Pan, że miał je zdeponowane w Domu Maklerskim … S.A., skąd przeniósł je Pan do Domu Maklerskiego … .

Istotnym na gruncie rozpatrywanej sprawy jest zatem ustalenie, czy i w jaki sposób połączenie spółek kapitałowych (spółki A S.A. ze spółką B S.A.) oddziaływało na zasady opodatkowania dochodu z tytułu zbycia papierów wartościowych przez akcjonariusza jednej ze spółek łączonych.

Stosownie do art. 492 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

W trakcie połączenia dochodzi do wydania udziałów lub akcji wspólnikom spółki przejmowanej lub wspólnikom spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, gdyż od dnia połączenia staną się oni wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub akcjonariuszami spółki akcyjnej, natomiast spółka przejęta lub spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki ulegają rozwiązaniu bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

Jednym z podstawowych skutków połączenia jest rozwiązanie, a więc zakończenie bytu prawnego spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki. Podkreślenia wymaga fakt, że spółka przejmująca i spółka przejmowana, jak również spółki łączące się i spółka nowo zawiązana nie są tymi samymi podmiotami. W przypadku łączenia się spółek nie mamy zatem do czynienia z zasadą „kontynuacji”, a w wyniku połączenia powstają „nowe” osoby prawne.

Przenosząc powyższe uwagi na grunt rozpatrywanej sprawy zauważyć należy, że w przedmiotowej sprawie miało miejsce połączenie spółek kapitałowych – spółki A S.A. i spółki B S.A. W wyniku tego połączenia Pan będąc właścicielem akcji spółki A S.A. otrzymał akcje spółki B S.A. i w 2023 r. dokonał Pan zbycia akcji spółki B S.A., a nie akcji spółki A S.A.

Biorąc pod uwagę fakt, że dzień 1 stycznia 2004 r. jest dniem granicznym, dlatego też dla nabycia praw przysługujących z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. znaczenie ma fakt rzeczywistego nabycia akcji przed dniem 1 stycznia 2004 r., tj. przeniesienia tytułu ich własności. Użyte przez ustawodawcę w przepisie art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej sformułowanie – „nabycie” – należy rozumieć jako każdy sposób powodujący przejście własności akcji, zarówno ich zakup, jak i ich otrzymanie pod tytułem darmym, czy też w zamian za akcje łączących się spółek. Zatem w momencie objęcia akcji spółki przejmującej dochodzi do nabycia akcji.

Tym samym nie można utożsamiać akcji spółki A S.A. z akcjami spółki B S.A. W 2022 r. nabył Pan akcje spółki B S.A., powstałe w wyniku połączenia, a zatem podmiotu innego niż ten, którego akcje nabył Pan przed 2004 r. Objęcie akcji spółki B S.A. stanowi nabycie nowych akcji i nie ma mowy o tożsamości tych akcji z akcjami spółki A S.A.

Ponadto, z okoliczności sprawy jednoznacznie wynika, że:

- nie ma Pan wiedzy, czy akcje spółki A SA były papierami wartościowymi, dopuszczonymi do publicznego obrotu papierami wartościowymi;

- nie pamięta Pan w jaki sposób i od kogo nabył Pan akcje spółki A S.A., na pewno nie na giełdzie papierów wartościowych;

- nabycie akcji spółki B SA nastąpiło w wyniku fuzji, czyli po 2004 r.

W związku z powyższym, uznać należy, iż w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione warunki określone w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Skutki podatkowe przekształceń spółek – z punktu widzenia ich akcjonariuszy regulują przepisy art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem:

Stosując powołany przepis art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do opisanego stanu faktycznego, stwierdzić należy, że Pan otrzymując w zamian za akcje spółki przejmowanej (A S.A.), akcje spółki przejmującej (B S.A.) powinien rozliczyć wynik takich operacji w momencie zbycia nabytych akcji spółki przejmującej (B S.A.).

Wtedy też powinien Pan wykazać uzyskany przychód oraz koszt jego uzyskania, który stosownie do powołanego przepisu art. 24 ust. 8 ww. ustawy należy określić na podstawie:

1) art. 22 ust. 1f – jeżeli akcje w spółce przejmowanej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny,

2) art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli akcje w spółce przejmowanej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny.

W świetle cytowanych wyżej przepisów uznać należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym dla określenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku zbycia akcji otrzymanych w związku z połączeniem się spółek kapitałowych, znaczenie ma sposób nabycia akcji spółki przejmowanej, czyli akcji spółki A S.A.

Wyjaśnić należy, że pod pojęciem wydatków na nabycie udziałów (akcji), należy rozumieć wszelkie wydatki bezpośrednio warunkujące nabycie, czyli takie, bez których nabycie udziałów (akcji) nie byłoby możliwe. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji lub inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.). Mając na uwadze takie rozumienie pojęcia „wydatki na nabycie”, łatwo zauważyć, że odnosi się ono wyłącznie do kosztów, których poniesienie warunkuje nabycie udziałów (akcji).

„Wydatkami na nabycie” będą zatem wyłącznie koszty, bez których przeniesienie własności udziałów (akcji) nie będzie możliwe. Takie wydatki zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w dacie odpłatnego zbycia akcji z uwzględnieniem, że spełniają ogólne przesłanki zaliczenia ich do kosztów podatkowych wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego:

Zgodnie z tym przepisem, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W przedmiotowej sprawie rozstrzygającym jest wskazany przez Pana fakt, że nie zachowały się dokumenty, które mogłyby udokumentować koszt nabycia przez Pana akcji A S.A. Oznacza to, że nie może Pan tym samym odliczyć kosztów nabycia akcji. To na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia papierów wartościowych przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza skutki prawne. Tymczasem w tej sprawie nie pamięta Pan w jaki sposób i od kogo nabył Pan akcje spółki A S.A. i nie może Pan w sposób wiarygodny udokumentować sposobu nabycia tych akcji.

Brak możliwości określenia ewentualnego zysku/straty w związku z brakiem ceny nabycia ww. akcji nie uprawnia do niewykazania w zeznaniu PIT-38 za rok 2024 przychodu z transakcji sprzedaży. Fakt, że nie zna Pan ceny nabycia akcji nie oznacza, że akcje te podlegają zwolnieniu z opodatkowania. Nie oznacza to także, że w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. nie jest Pan obowiązany do wykazania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych i opodatkowania 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to tylko tyle, że nie ma Pan podstaw do wykazywania kosztów nabycia akcji spółki A S.A. jako kosztów uzyskania tego przychodu.

Zatem, od przychodu z odpłatnego zbycia akcji spółki B S.A., nabytych przez Pana w wyniku połączenia tej spółki ze spółką A S.A. jest Pan zobowiązany odprowadzić 19% podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, przychód ten powinien Pan wykazać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. składanym do końca kwietnia 2025 r. i w tym samym terminie powinien Pan wpłacić podatek. Ze względu na brak udokumentowania kosztów nabycia akcji spółki A S.A. nie ma Pan prawa wykazać tych kosztów w momencie zbycia akcji spółki B S.A.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.