Powstanie przychodu w związku z wypłatą zysku po przekształceniu jdg w spółkę z o.o.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i planuje ją przekształcić w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. W ramach działalności wypracował zyski, które zostały zatrzymane i ujęte w bilansie jako zyski z lat ubiegłych. Po przekształceniu, zyski te mają zostać przeniesione do kapitałów własnych spółki. Wnioskodawca zamierza, aby spółka dokonała wypłaty tych zysków na jego rzecz po przekształceniu, na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Decyzja o przeznaczeniu zysków do przyszłej wypłaty ma zapaść…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne
4 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 lipca 2025 r., w którym rozszerzył Pan wniosek o podatek od spadków i darowizn.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania w Polsce i tym samym podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów - niezależnie od miejsca ich osiągania, tj. posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r., poz. 211, ze zm.), która jest wpisana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo), a której to (zgodnie z CEIDG) przeważającą działalność gospodarczą stanowi produkcja wyrobów tartacznych.
W związku z rozwojem i zwiększaniem skali prowadzonej działalności oraz planów dalszego rozwoju, zamierza przekształcić się w spółkę kapitałową, tj. spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) w trybie wynikającym z Tytułu IV, Działu III, rozdziału VI w zw. z art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych (t.j. Dz. U. 2024, poz. 18, ze zm.).
Po przekształceniu w Spółkę, Spółka przejdzie na opodatkowanie ryczałtem (tzw. CIT Estoński), o którym mowa w rozdziale 6b Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, ze zm.) (dalej: Ryczałt). Przejście na opodatkowanie Ryczałtem dojdzie do skutku, albo od razu po przekształceniu, albo w niedługim czasie po przekształceniu, w zależności od tego ile potrwają różnego rodzaju czynności administracyjne związane z działalnością biznesową Wnioskodawcy i pozostałymi czynnościami administracyjnym.
Obecnie, Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe, tj. sporządza sprawozdanie finansowe, w tym m.in. bilans oraz rachunek zysków i strat na podstawie przepisów o rachunkowości.
Wnioskodawca, w ramach obecnie prowadzonej działalności gospodarczej, w ostatnich latach podatkowych wypracował zysk, który jest ujęty w bilansie po stronie pasywów w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. V. Zysk z lat ubiegłych (dalej: Zysk/Zyski).
W wyniku przekształcenia Przedsiębiorstwa w Spółkę, Zyski osiągnięte przez Przedsiębiorstwo przed przekształceniem zostaną wykazane w planie przekształcenia w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. V. Zysk z lat ubiegłych wypracowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że nie dojdzie do podwójnego opodatkowania tych Zysków, raz w momencie ich wypracowania w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, a drugi raz na moment ich dystrybucji do Wnioskodawcy przez Spółkę.
Uzupełnienie wniosku
Wnioskodawca planuje podjąć działania w zakresie przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jeszcze w bieżącym roku. Jednocześnie nie można wykluczyć, że z przyczyn biznesowych, niezależnych od woli Wnioskodawcy, przekształcenie to nastąpi w późniejszym terminie, w tym również w latach kolejnych. Aktualnie intencją Wnioskodawcy jest zainicjowanie procedury przekształcenia w roku bieżącym, jednakże ostateczny termin jej zakończenia może zostać uwarunkowany czynnikami niezależnymi od Wnioskodawcy i leżącymi po stronie sytuacji gospodarczej lub biznesowej.
W spółce z o.o. zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej będą miały status zysków z lat ubiegłych wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W wyniku przekształcenia, Zyski osiągnięte przez Wnioskodawca przed przekształceniem zostaną wykazane w planie przekształcenia w pozycji A. Kapitał (fundusz) własny, poz. V. Zysk z lat ubiegłych. W planie przekształcenia zostanie dodatkowo wskazane w opisie, że są to zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Po przekształceniu również zostaną one zaprezentowane jako Zyski z lat ubiegłych - A. Kapitał (fundusz) własny, ponadto w sprawozdaniu (w zależności od możliwości, które daje oprogramowanie systemu) będzie znajdowała się informacja, że ta pozycja dotyczy zysków wypracowanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Zyski nie będą służyły pokryciu kapitału zakładowego, natomiast w bilansie spółki z o.o. zostaną ujęte na kapitałach własnych jako zyski zatrzymane z lat ubiegłych.
Na obecnym etapie konkretna wysokość kapitału zakładowego spółki z o.o. nie została jeszcze ostatecznie ustalona. Jeśli chodzi o strukturę kapitałów własnych, to na ten moment, będzie się on najprawdopodobniej składać z kapitału zakładowego (podstawowego) oraz zysków zatrzymanych z lat ubiegłych. Nie można także wykluczyć, że wystąpi kapitał zapasowy lub rezerwowy (nie ma jeszcze ostatecznej decyzji w tym zakresie). Jednak, niezależnie od ostatecznej wysokości kapitału zakładowego, wartość majątku przedsiębiorstwa nie będzie odpowiadała wartości nominalnej udziałów objętych w spółce z o.o. w wyniku przekształcenia, tj. będzie ona wyższa od wartości nominalnej udziałów, nadwyżka zostanie rozdysponowana na inne kapitały. Wystąpią także zobowiązania w pasywach (poza kapitałami własnymi). Całość kapitałów własnych zostanie pokryta majątkiem Wnioskodawcy wynikającym z prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 584 indeks 1 i nast. Kodeksu spółek handlowych.
Wnioskodawca na ten moment nie potrzebuje dysponować tymi Zyskami na cele prywatne. Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty omawianych środków powstanie na podstawie Jego decyzji podjętej przed przekształceniem Jego jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Decyzja ta będzie dotyczyć przeznaczenia wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o., przy czym sama wypłata nastąpi dopiero po przekształceniu, na podstawie stosownej uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. W rezultacie, sama wypłata zysków nastąpi na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. (art. 227 Kodeksu spółek handlowych). Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą prawną decyzji Wnioskodawcy (o przeznaczeniu wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o.), jest ustawa zasadnicza, tj. Konstytucja z dnia 2 kwietnia 1997 r., a przede wszystkim art. 20, który stanowi, że: „Społeczna gospodarka rynkowa oparta na wolności działalności gospodarczej, własności prywatnej oraz solidarności, dialogu i współpracy partnerów społecznych stanowi podstawę ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej Polskiej” oraz ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, która m.in. w art. 8 stanowi, że: „Przedsiębiorca może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa”. W rezultacie, przedsiębiorca korzysta ze swobody działania, a realizując tę swobodę, wolą Wnioskodawcy jest, aby zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zostały przeznaczone do ewentualnej przyszłej wypłaty. Decyzja co do terminu i warunków tej wypłaty zostanie natomiast podjęta już po przekształceniu, przez Zgromadzenie Wspólników spółki z o.o., zgodnie z obecną wolą Wnioskodawcy. Tym samym, zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania wypłaty powstanie dopiero z chwilą podjęcia stosownej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników, zgodnie z art. 227 Kodeksu spółek handlowych, co zdaniem Wnioskodawcy stanowi m.in. podstawę wypłaty.
Każda wypłata zmniejszy pozycje Zyski z lat ubiegłych - A. Kapitał (fundusz) własny, które zostały wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.
Nie jest planowane, żeby te Zyski stanowiły kapitał zapasowy/rezerwowy.
Źródłem uprawnienia do uzyskania wypłaty tych środków jest decyzja/wola Wnioskodawcy co do tego, żeby zyski, które zostały wypracowane w ramach Jego jednoosobowej działalności gospodarczej, zostały (po przekształceniu w sp. z o.o.) Mu w przyszłości wypłacone.
W rezultacie źródłem tego uprawnienia nie będzie samo posiadanie statusu udziałowca spółki z o.o. ale fakt, że Wnioskodawca prowadzi przed przekształceniem działalność gospodarczą, z której został wypracowany zysk.
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą prawną decyzji Wnioskodawcy (o przeznaczeniu wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o.), jest przede wszystkim realizacja przepisów ustawy zasadniczej, tj. Konstytucji z dnia 2 kwietnia 1997 r., a przede wszystkim art. 20, który stanowi, że: „Społeczna gospodarka rynkowa oparta na wolności działalności gospodarczej, własności prywatnej oraz solidarności, dialogu i współpracy partnerów społecznych stanowi podstawę ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej Polskiej” oraz realizującej tę zasadę ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, która m.in. w art. 8 stanowi, że: „Przedsiębiorca może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa”. W rezultacie, wolą i decyzją Wnioskodawcy jest, aby zyski zostały przeznaczone do ewentualnej przyszłej wypłaty, przy czym decyzja co do terminu i warunków tej wypłaty ma zostać podjęta już po przekształceniu, przez Zgromadzenie Wspólników spółki z o.o. Tym samym, zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania wypłaty powstanie dopiero z chwilą podjęcia stosownej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników, zgodnie z art. 227 Kodeksu spółek handlowych.
Wnioskodawca rozumie, że Organ poprzez sformułowanie:
„d. Jeżeli wypłata nie nastąpi w ramach relacji prawnej pomiędzy spółką z o.o. a Panem jako jej wspólnikiem (nie będzie wynikała z posiadania przez Pana udziałów w spółce z o.o.):",
założył (przyjął) w ramach zadanego pytania, że wypłata objęta niniejszym wnioskiem nie będzie wypłatą wynikającą z tyt. podziału zysku wypracowanego w ramach spółki z o.o. i tym samym nie będzie stanowić dystrybucji zysków w ramach dywidendy.
Jeśli powyższe było intencją Organu, to odpowiedź brzmi, że wypłata nie będzie dotyczyć zysku wypracowanego w ramach spółki z o.o., a zatem nie będzie dystrybucją dywidendy zysku spółki z o.o. do wspólnika. Jeśli inna była intencja Organu, to uprzejma prośba o dodatkowe wyjaśnienie i kolejne wezwanie.
Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty omawianych środków powstanie na podstawie Jego woli co do tego, żeby zyski, które zostały wypracowane w ramach Jego jednoosobowej działalności gospodarczej, zostały (po przekształceniu w sp. z o.o.) do Niego wypłacone w przyszłości.
Sama jednak wypłata nastąpi dopiero po przekształceniu w sp. z o.o., na podstawie stosownej uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. Zatem, zgodnie z obecną wolą Wnioskodawcy, decyzja o momencie wypłaty zostanie podjęta już po przekształceniu przez wspólników spółki z o.o.
Konsekwentnie, zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania technicznej wypłaty powstanie dopiero w momencie podjęcia uchwały przez Zgromadzenie Wspólników.
Natomiast sama wola/decyzja Wnioskodawcy, co do wypłaty w przyszłości tych Zysków przez sp. z o.o. powstaje przed przekształceniem - w ramach swobody prowadzenia działalności gospodarczej w tym swobodnego dysponowania Zyskami wypracowanymi w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej - zgodnie z wolą Wnioskodawcy.
Jak wynika z powyższego, wypłata tych środków nie nastąpi w ramach wzajemnego stosunku prawnego, w którym spółka z o.o. uzyskałaby w zamian jakiekolwiek inne świadczenie od wspólnika.
Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, nie dojdzie tutaj do sytuacji w której Spółka zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy kosztem swego majątku. Spółka będzie realizowała wolę/decyzję Wnioskodawcy podjętą przed Jego przekształceniem, a decyzja o wypłacie zostanie zrealizowana zgodnie z uchwałą Zgromadzenia Wspólników, zatem tego typu zdarzenie nie powinno się kwalifikować jako bezpłatne świadczenie na rzecz Wnioskodawcy kosztem swego majątku. Tym samym nie powinno być objęte ustawą o spadkach i darowiznach.
Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty omawianych środków powstanie na podstawie Jego decyzji podjętej przed przekształceniem Jego jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Decyzja ta będzie dotyczyć przeznaczenia wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o., przy czym sama wypłata nastąpi dopiero po przekształceniu, na podstawie stosownej uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. W rezultacie, sama wypłata zysków nastąpi na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. (art. 227 Kodeksu spółek handlowych), która będzie realizowała wolę/decyzję Wnioskodawcy podjętą przed przekształceniem. Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą prawną decyzji Wnioskodawcy (o przeznaczeniu wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o.), jest ustawa zasadnicza, tj. Konstytucja z dnia 2 kwietnia 1997 r., a przede wszystkim art. 20, który stanowi, że: „Społeczna gospodarka rynkowa oparta na wolności działalności gospodarczej, własności prywatnej oraz solidarności, dialogu i współpracy partnerów społecznych stanowi podstawę ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej Polskiej” oraz ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, która m.in. w art. 8 stanowi, że: „Przedsiębiorco może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa”. W rezultacie, przedsiębiorca korzysta ze swobody działania, a realizując tę swobodę, wolą Wnioskodawcy jest, aby zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zostały przeznaczone do ewentualnej przyszłej wypłaty. Decyzja co do terminu i warunków tej wypłaty zostanie natomiast podjęta już po przekształceniu, przez Zgromadzenie Wspólników spółki z o.o., zgodnie z obecną wolą Wnioskodawcy. Tym samym, zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania wypłaty powstanie dopiero z chwilą podjęcia stosownej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników, zgodnie z art. 227 Kodeksu spółek handlowych, co zdaniem Wnioskodawcy stanowi m.in. podstawę wypłaty.
Wypłata zysków nie spowoduje zmniejszenia ilości albo wartości udziałów w spółce, ani nie wpłynie na poziom prawa do udziału w zyskach spółki.
Uprawnienie do uzyskania opisanej we wniosku wypłaty, będzie dotyczyć wyłącznie zysków wypracowanych w ramach prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę, nie będzie dotyczyć zysków wypracowanych przez Spółkę.
Uprawnienie Wnioskodawcy do wypłaty omawianych środków powstanie na podstawie Jego decyzji podjętej przed przekształceniem Jego jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. Decyzja ta będzie dotyczyć przeznaczenia wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zysku do przyszłej wypłaty przez spółkę z o.o., przy czym sama wypłata nastąpi dopiero po przekształceniu, na podstawie stosownej uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o.
W rezultacie, sama wypłata zysków nastąpi na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników spółki z o.o. (art. 227 Kodeksu spółek handlowych). Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą prawną decyzji Wnioskodawcy jest przede wszystkim Konstytucja z dnia 2 kwietnia 1997 r., a przede wszystkim art. 20, który stanowi, że: „Społeczna gospodarka rynkowa oparta na wolności działalności gospodarczej, własności prywatnej oraz solidarności, dialogu i współpracy partnerów społecznych stanowi podstawę ustroju gospodarczego Rzeczypospolitej Polskiej” oraz ustawa z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców, która m.in. w art. 8 stanowi, że: „Przedsiębiorca może podejmować wszelkie działania, z wyjątkiem tych, których zakazują przepisy prawa”.
W rezultacie, zgodnie z wolą Wnioskodawcy decyzja o momencie wypłaty zostanie podjęta już po przekształceniu w spółkę z o.o. Zobowiązanie spółki z o.o. do dokonania wypłaty powstanie dopiero w momencie podjęcia tej uchwały przez Zgromadzenie Wspólników.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, będą dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo, tj. czy na Spółce będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanych wypłat (tzw. podatek u źródła), w przypadku, gdy uchwały dot. wypłaty oraz wypłaty nastąpią po wyborze opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek (w ramach przekształconej spółki z o.o., tj. będącej na tzw. estońskim CIT) oraz neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn?
Niniejsza interpretacja dotyczy części pytania dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W pozostałym zakresie zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, będą neutralne podatkowo, tj. na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanych wypłat (tzw. podatek u źródła), w przypadku, gdy uchwały o wypłacie oraz wypłaty nastąpią po wyborze opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek (w ramach przekształconej spółki z o.o., tj. będącej na tzw. estońskim CIT).
Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.; dalej: „KSH”), przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 221 ze zm.) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Przekształcenie następuje w trybie art. 5841 do art. 58413 KSH. Stosownie do art. 5842 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego. Stosownie natomiast do art. 5842 § 2 KSH spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed Jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Zgodnie z art. 5842 § 3 KSH osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5 tj. prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej. Za dzień przekształcenia uznaje się dzień wpisu spółki w rejestrze sądowym. W rezultacie na skutek przekształcenia dochodzi do przejścia wszelkich praw oraz obowiązków przedsiębiorcy przekształcanego na spółkę przekształconą.
Konsekwentnie, Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie zasadniczo stanowić nowego podmiotu rozpoczynającego działalność, lecz kontynuację jednoosobowej działalności gospodarczej (Przedsiębiorstwa) w zmienionej formie prawnej. Nie oznacza to jednak zdaniem Wnioskodawcy, że dochód (zysk) wypracowany w trakcie prowadzenia działalności gospodarczej w formie Przedsiębiorstwa stanie się, z prawnego punktu widzenia, zyskiem wypracowanym przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jego status się nie zmieni - dochód ten (zysk) nadal pozostanie dochodem (zyskiem) wypracowanym w czasie prowadzenia Przedsiębiorstwa (poprzednika prawnego, czyli Wnioskodawcy), który był już raz opodatkowany.
Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226, ze zm., dalej PIT), tj. art. 5a pkt 28 ustawy poprzez spółkę należy rozumieć m.in. spółkę z o.o., która posiada osobowość prawną.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
1) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej {dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 ww. ustawy wynika, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.
Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
Uprawnienie do wypłaty Zysku z Przedsiębiorstwa, jest zdaniem Wnioskodawcy bezpośrednio związane z faktem uprzedniego prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę w formie Przedsiębiorstwa. Jest to bowiem zysk, wypracowany przed dniem przekształcenia.
Spółka dokonując wypłat Zysku z Przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawcy nie będzie więc płatnikiem PIT z tytułu ich wypłaty na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 omawianej ustawy.
Natomiast, zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 powyższej ustawy podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, wg ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i 8.
Z treści powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Dochód po jego opodatkowaniu pozostaje w gestii osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Zatem, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, Zysk z Przedsiębiorstwa - dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu PIT przed przekształceniem Przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Mając to na uwadze, Zysk z Przedsiębiorstwa już raz podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W ocenie Wnioskodawcy, wypłata Zysku z Przedsiębiorstwa, nie powinna zostać uznana za związaną z uprawnieniami, jakie przepisy nadają udziałowcom jako właścicielom spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, bowiem wynika on jedynie z faktu uprzedniego prowadzenia działalności gospodarczej w formie Przedsiębiorstwa oraz szczególnych przepisów dotyczących przekształcenia działalności, tj. sukcesji praw i obowiązków przysługujących przedsiębiorcy przekształcanemu przez spółkę przekształconą.
Zgodnie z art. 24 ust. 5 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym m.in. przychody z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości, dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, wypłata zysku ze spółki.
W ocenie Wnioskodawcy, planowana wypłata Zysku z Przedsiębiorstwa nie będzie żadną z wyżej wymienionych, ani też żadną inną z form dochodu (przychodu) uzyskanego w związku z posiadanym udziałem w Spółce. Zysk z Przedsiębiorstwa nie został osiągnięty/wygenerowany przez Spółkę - powstaje on w czasie prowadzenia działalności w formie Przedsiębiorstwa.
Zatem, Zysk z Przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych i dla celów podatkowych nie powinien być traktowany analogicznie do zysku samej Spółki. Pod pojęciem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT należy co do zasady rozumieć faktycznie uzyskane z tego udziału przychody pochodzące z zysków wypracowanych przez osobę prawną, podlegających opodatkowaniu CIT. Tym samym w przypadku niewypłaconego Zysku z Przedsiębiorstwa, podlegającego opodatkowaniu PIT na poziomie właściciela, nie powinno się mówić o ich przekształceniu w zyski spółki kapitałowej.
W rezultacie, wypłaty Zysku z Przedsiębiorstwa nie powinny podlegać ponownie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a konsekwentnie wypłaty realizowane przez Spółkę nie będę powodowały zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 oraz art. 41 ust. 1 ustawy o PIT.
Co istotne, nie istnieją również inne regulacje, które nakazywałyby w analizowanej sytuacji powtórnie opodatkować Zysk z Przedsiębiorstwa, bowiem analizowane przepisy dotyczą przychodów o charakterze pasywnym/kapitałowym, podczas gdy wypłata Zysku z Przedsiębiorstwa dotyczy przychodu o charakterze aktywnym, mającą czysty związek z działalnością operacyjną Wnioskodawcy, który wypracował ten zysk w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.
Co więcej, zdaniem Wnioskodawcy nie byłoby zgodne z wykładnią funkcjonalną/celem analizowanych przepisów, żeby nałożyć podatek do zapłaty tylko dlatego, że Zysku z Przedsiębiorstwa nie wypłacono przed przekształceniami z uwagi na potrzebę biznesową dalszego rozwoju działalności, a więc gdy brak wypłaty (lub decyzji o wypłacie) przed przekształceniem jest uzasadnione ekonomicznie.
Tym samym, Spółka, wypłacając Wnioskodawcy Zysk, nie będzie jako płatnik zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT obowiązana do pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 r. sygn. akt I SA/GI 869/20, skład orzekający uznał, że: „wypłata przez spółkę z o.o., powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy - osoby fizycznej, środków z obniżenia kapitału zapasowego powstałego z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu przekształcenia, jest neutralna podatkowo”.
Podobnie uznał WSA w Kielcach w wyroku z dnia 17 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 382/20, który uznał, że „dokonanie przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału rezerwowego tej spółki nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f”.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 17 grudnia 2020 r. sygn. akt I SA/Ke 382/20, Sąd uznał, że: „Dokonanie przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz udziałowca tej spółki wypłaty środków odpowiadających części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia poprzez obniżenie kapitału rezerwowego tej spółki nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.”.
W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 4 marca 2022 r. sygn. akt I Sa/Lu 639/21 wskazano: „Jakkolwiek w następstwie przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością zysk przedsiębiorcy (przedtem osoby fizycznej) stał się niespornie częścią kapitałów własnych spółki, a podatnik stał się w wyniku przekształcenia wspólnikiem w spółce przekształconej, to nie jest to jednak równocześnie przychód z tytułu udziału w zysku tej spółki. Wypłacana kwota nie pochodzi z zysku wygenerowanego przez osobę prawną, bowiem została wypracowana przed powstaniem tego podmiotu. Nie może być zatem uznana za dochód (przychód) faktycznie uzyskany z udziału w tym zysku. Jest to wypłata środków ze spółki, które nie mają nic wspólnego z prawami korporacyjnymi wspólnika i zyskiem osoby prawnej. Dlatego wypłata omawianych środków przez równoczesne obniżenie kapitału zapasowego nie przybierze w tym wypadku żadnej z form przewidzianych w art. 25 ust. 4 u.p.d.o.f. dla powstania opodatkowanego przychodu”.
Cytowane orzeczenia wskazują, że wypłacone środki, poprzez zmniejszenie kapitału zapasowego Spółki nie powinny być wiązane z powstaniem przychodu po stronie wspólnika Spółki - takiego samego zdania jest Wnioskodawca i Zainteresowany - skoro przedsiębiorca przekształcany zapłacił już podatek od wypłacanego majątku, to nie powinien płacić go po raz drugi.
Co więcej w interpretacji z 14 marca 2022 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.1151.2021.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „w sytuacji, gdy decyzja wypłaty zysku nastąpi przed przekształceniem prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, to wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez prowadzoną jednoosobową działalność gospodarczą i opodatkowanych uprzednio przez podatnika nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W takiej sytuacji bowiem z uwagi na to, że podejmie Pan przed przekształceniem, decyzję o zwrocie środków pieniężnych - wycofaniu części aktywów, nie powinno się interpretować majątku prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, który zostanie przeznaczony do Pana wypłaty, jako majątku spółki kapitałowej powstałej po przekształceniu. W związku z powyższym, otrzymanie spłaty zobowiązania, które wynika z relacji, która łączy Pana z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą, która następnie zostanie przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - jest obojętne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zobowiązanie, nie jest elementem kapitałów własnych przekształconej spółki, dlatego w rozpatrywanej sprawie, w oparciu o przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą) wypłaty na Pana rzecz - jedynego udziałowca tej spółki, po przekształceniu, środków stanowiących Pana zysk netto powstały przed dniem przekształcenia i opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w drodze zaistnienia długoterminowego zobowiązania spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzależnianie istnienia obowiązku podatkowego od momentu podjęcia decyzji o wypłaceniu zysków (wypracowanych w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej), tj.:
jest sprzeczne z zasadą sprawiedliwości opodatkowania, nazywaną inaczej zasadą równości opodatkowania, którą w polskim porządku prawnym należy wywodzić z art. 32 ust. 1 Konstytucji. Trybunał Konstytucyjny w ten sposób definiuje zakres obowiązywania zasady równości:
Powyżej zaprezentowane stanowisko znajduje, także potwierdzenie w poniższych wyrokach sądów administracyjnych oraz interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe, np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 października 2023 r. sygn. akt I FSK 327/21 oraz z 29 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK 51/21, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 10 października 2023 r. sygn. akt I SA/Bd 350/23, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 4 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Lu 639/21, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 15 lutego 2024 r. sygn. akt I SA/Łd 912/23, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2023 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.757.2023.3.BS, z 9 czerwca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM.
Wypłata z Zysku, będzie zdarzeniem neutralnym podatkowo dla Wnioskodawcy, zarówno na gruncie ustawy PIT, jak i ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
W okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłaty Zysków przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy, będą neutralne podatkowo. W rezultacie na Spółce nie będzie ciążył obowiązek płatnika i związany z tym obowiązek pobrania podatku od dokonanych wypłat (tzw. podatek u źródła), w przypadku, gdy uchwały o wypłacie oraz wypłaty nastąpią po wyborze opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek (w ramach przekształconej spółki z .o.o., tj. będącej na tzw. estońskim CIT).
Jeśli chodzi o spadki i darowizny, to dystrybucja Zysków do Wnioskodawcy (opisana zarówno we wniosku jak i uzupełnieniu) nie jest objęta zakresem ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.
Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Powyższy katalog nie obejmuje swoim zakresem dystrybucji przez Spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Zysków, które zostały wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej. Konsekwentnie, opisane zdarzenie będzie neutralne dla Wnioskodawcy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).
Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.
Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.
Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:
Z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 3-5, 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.
Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.
Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
1. Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
4. Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
W myśl art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221, 641, 803, 1414 i 2029) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).
Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 5841 – 58413 ustawy Kodeks spółek handlowych.
Stosownie do art. 5842 § 1 tej ustawy:
Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 5842 § 2 ww. ustawy:
Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
Zgodnie z art. 5842 § 3 omawianej ustawy:
Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.
Jednocześnie art. 5844 Kodeksu spółek handlowych stanowi, że:
Do przekształcenia przedsiębiorcy stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania spółki przekształconej, jeżeli przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.
Zgodnie z art. 5849 pkt 2 omawianej ustawy:
Oświadczenie o przekształceniu przedsiębiorcy powinno zostać sporządzone w formie aktu notarialnego i określać co najmniej wysokość kapitału zakładowego.
Oświadczenie to musi przy tym uwzględniać obowiązujące wymogi w zakresie minimum ustawowego dla wysokości kapitału zakładowego w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. 5 000 złotych (art. 5844 w zw. z art. 154 § 1 Kodeksu spółek handlowych).
Przytoczone powyżej przepisy art. 154 § 1 lub 308 § 2 Kodeksu spółek handlowych, stanowią przykład przepisów stosowanych wprost z mocy art. 5844 Kodeksu spółek handlowych.
Istotnymi natomiast przepisami, które mimo obowiązku stosowania przepisów o powstaniu spółki przekształconej nie znajdą zastosowania przy przekształceniu przedsiębiorcy w spółkę, z racji, że odpowiednie stosowanie tychże przepisów daje możliwość ich pominięcia są m.in. przepisy o objęciu udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (art. 157 § 1 pkt 5, art. 167 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), czy też przepisy o wniesieniu wkładów do spółki, w tym o wniesieniu wkładów niepieniężnych (aportów).
W świetle powyższego – jeżeli wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej (art. 5844 w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 oraz art. 5844 w zw. z art. 396 § 2 Kodeksu spółek handlowych).
Wskazany przepis art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych, reguluje kwestie tzw. agio.
Agio to nadwyżka powyżej wartości nominalnej udziału, która jest wnoszona do kapitału zapasowego spółki. Z kolei, kapitał zapasowy odzwierciedla źródła finansowania aktywów przez spółkę w trakcie jej funkcjonowania. Może być tworzony z zysku oraz dopłat wspólników. Dodatkowo źródłem zasilenia może być agio, jak również odpisy fakultatywne. Kapitał zapasowy jest przejawem samofinansowania. Służy pokryciu straty bilansowej. Kapitały zapasowe mogą być tworzone jako obligatoryjne i fakultatywne.
Przykład obligatoryjnego (ustawowego) kapitału zapasowego znajdujemy w art. 396 Kodeksu spółek handlowych. Przepis ten przewiduje zobowiązanie do utworzenia kapitału zapasowego w spółce akcyjnej, do którego przelewa się co najmniej 8% zysku za dany rok obrotowy do czasu, gdy nie osiągnie co najmniej 1/3 kapitału zakładowego.
Przepisy Kodeksu spółek handlowych nie przewidują obowiązku tworzenia przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością innych funduszy własnych niż kapitał zakładowy. Źródłem obowiązku tworzenia innych funduszy spółki mogą być natomiast inne przepisy obowiązującego prawa, jak również umowa spółki albo uchwała wspólników, zasadnicze znaczenie mają kapitał zapasowy oraz kapitały rezerwowe.
Pana wątpliwości dotyczą skutków podatkowych wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej, środków pieniężnych powstałych z zysków osiągniętych jeszcze przed przekształceniem przez przedsiębiorcę a niewypłaconych do czasu przekształcenia.
Należy mieć na uwadze przede wszystkim treść art. 192 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym:
Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.
Zgodnie ze stanowiskiem doktryny kwota zasilająca kapitał własny (Zyski z lat ubiegłych) w sytuacji, gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, może być rozpatrywana jako agio, wydaje się, że przepis art. 192 Kodeksu spółek handlowych, jako dotyczący zysku, nie znajdzie zastosowania.
Zgodnie z art. 189 § 1 ww. ustawy:
W czasie trwania spółki nie wolno zwracać wspólnikom wniesionych wkładów tak w całości, jak i w części, chyba że przepisy niniejszego działu stanowią inaczej.
Zwrot wniesionych wkładów, w tym wpłat, na udziały w świetle przepisów Kodeksu spółek handlowych jest dopuszczalny jedynie w sytuacjach zupełnie wyjątkowych, przykładowo w razie odpłatnego umorzenia udziału (nabycia przez spółkę celem umorzenia) oraz odpłatnego obniżenia kapitału zakładowego. Jeżeli w umowie spółki znalazłyby się postanowienia wprowadzające możliwość zwrotu wkładów w przypadkach nieprzewidzianych w Kodeksie spółek handlowych, byłyby one nieważne.
W sytuacji gdy wartość przedsiębiorstwa przedsiębiorcy jest większa od wysokości kapitału zakładowego spółki przekształconej deklarowanego w oświadczeniu o przekształceniu, nadwyżka zasili kapitał zapasowy spółki przekształconej na podstawie art. 5844 w zw. z art. 154 § 3 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych, czyli traktowana jest jako agio.
Wykazać również należy, że ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowości), nie reguluje zagadnień dotyczących kapitałów spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną. Ustawa ta wskazuje ogólne zasady tworzenia kapitałów (funduszy) własnych.
Zgodnie z art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
Kapitały (fundusze) własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy o utworzeniu jednostki.
Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, a wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki (z ograniczoną odpowiedzialności lub akcyjnej) – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym.
Biorąc pod uwagę, że przedsiębiorstwo osoby fizycznej nie jest wydzielone majątkowo, w pewnych przypadkach będzie możliwe określenie przez przekształcanego przedsiębiorcę czy dany składnik majątku stanowi majątek przedsiębiorcy, czy też majątek prywatny. Dotyczy to m.in. zysków wygenerowanych w ramach działalności jednoosobowej. Przy czym decyzja w zakresie przypisania takich składników do majątku przedsiębiorcy lub prywatnego musi nastąpić przed przekształceniem i wartość tych składników nie może być uwzględniona w wartości bilansowej przekształcanego przedsiębiorcy zawartej w planie przekształcenia.
Po przekształceniu istnieje spółka, która posiada określony majątek. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach lub akcjach. Osoba fizyczna z właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie praw właścicielskich wynikających z posiadanych udziałów (akcji), które może realizować wyłącznie w zakresie określonym przepisami Kodeksu spółek handlowych.
Przychody udziałowca otrzymane z tytułu zmniejszenia kapitału własnego spółki kapitałowej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych” w rozumieniu tych przepisów należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego, podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej, nie ma znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.
Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że w okolicznościach opisanych w zdarzeniu przyszłym, wypłata zatrzymanych zysków nie będzie neutralna podatkowo dla przedsiębiorcy przekształcanego (jedynego udziałowca Spółki), tj. powstanie po jego stronie przychód do opodatkowania o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Spółce będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 4 w zw. z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.
A zatem stanowisko Pana w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Nie odniosłem się do kwestii „podatku u źródła”, o którym wspomniał Pan w pytaniu, ponieważ z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika aby taki podatek wystąpił w przedmiotowej sprawie. Nie wspomniał Pan o nim również we własnym stanowisku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo