Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.539.2026.1.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W przeszłości Pani … (dalej: „Wnioskodawca” bądź „Podatnik”) będąca polskim rezydentem podatkowym była, razem z dwoma innymi osobami fizycznymi (dalej: „Udziałowcy”) udziałowcem spółki … S.A. (dalej: „Spółka”).

Na podstawie umowy sprzedaży z dnia … 2014 r. Spółka nabyła niezabudowaną nieruchomość rolną we … (dalej: „Nieruchomość”) celem wybudowania na niej nowej siedziby Spółki. Jednakże, zanim Spółka dochowała wszystkich formalności związanych z pozwoleniem na budowę budynku, Spółka została odkupiona przez zewnętrznego inwestora od Podatnika oraz Udziałowców, którzy w wyniku tej transakcji przestali być akcjonariuszami Spółki.

Zgodnie z umową inwestycyjną, nowy właściciel Spółki nie był zainteresowany korzystaniem ze wszystkich dotychczasowych składników majątkowych Spółki, lecz jedynie z elementów związanych bezpośrednio z działalnością gospodarczą Spółki. W związku z tym, nowy właściciel Spółki podjął decyzję o zbyciu części majątku należącego do Spółki, w tym Nieruchomości. W związku z tym, że Wnioskodawca oraz Udziałowcy byli zainteresowani nabyciem Nieruchomości, kupili oni Nieruchomość od Spółki na podstawie umowy z dnia … 2020 r. (dalej: „Umowa”).

Zgodnie z Umową (która została zawarta w formie aktu notarialnego), Udziałowcy oraz Wnioskodawca nabyli po 1/3 udziału w Nieruchomości każdy. Zgodnie z treścią Umowy Wnioskodawca i Udziałowcy nabyli udziały w Nieruchomości do majątku prywatnego.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą …, NIP: …, pod adresem … . Zgodnie z wpisem do CIDEG Wnioskodawca prowadzi działalność od … r. a jego przeważająca działalność gospodarcza to …, przy czym w przedmiocie Jego działalności mieści się … (w praktyce Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą … – poza tym, żadne inne działania w zakresie … nie były przez Niego podejmowane).

Przy czym, Wnioskodawca oświadczył w Umowie, że udział w opisanej Nieruchomości kupuje pozostając w związku małżeńskim, a nabycia dokonuje za środki pochodzące z majątku osobistego do majątku osobistego. Z kolei Udziałowcy nie prowadzą działalności gospodarczej związanej z … .

Po nabyciu Nieruchomości Udziałowcy i Wnioskodawca podjęli czynności zmierzające do sprzedaży Nieruchomości. W tym celu zawarli oni umowę z pośrednikiem nieruchomości oraz podjęli czynności zmierzające do zwiększenia wartości Nieruchomości poprzez jej odrolnienie, uzyskanie prawomocnego pozwolenia na budowę budynku, uzyskanie pozwolenia na przyłączenie Nieruchomości do drogi publicznej, uzyskanie projektu architektoniczno-budowlanego oraz uzyskanie zgody na przyłączenie prądu budowlanego.

Obecnie, na moment złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca oraz Udziałowcy planują sprzedaż swoich udziałów w Nieruchomości do podmiotu trzeciego (nie został on jeszcze ostatecznie wyłoniony). Tym samym, transakcja nie została jeszcze zrealizowana.

Pytanie

Czy po upływie 5 lat od nabycia udziału w Nieruchomości (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie) Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziału w Nieruchomości?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziału w Nieruchomości po upływie 5 letniego terminu (licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 592, dalej: „ustawa o PIT”) źródłami przychodów są:

3) pozarolnicza działalność gospodarcza;

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei, zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, za działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-        odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-        zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W ocenie Podatnika, oba ww. warunki zostaną spełnione w przedstawionym przez Niego zdarzeniu przyszłym.

Po pierwsze, zdaniem Wnioskodawcy, zbycie udziału w Nieruchomości nie odbędzie się w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie użytkował bowiem przedmiotowego udziału w Nieruchomości w prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej – nie generował on dla Niego przychodów ani kosztów podatkowych przypisanych do Jego działalności gospodarczej. Ponadto, udział w Nieruchomości nigdy nie został ujęty w ewidencji środków trwałych Podatnika.

Z kolei czynności podejmowane przez Wnioskodawcę (wraz z pozostałymi Udziałowcami) celem sprzedaży przedmiotowego gruntu nie świadczą o tym, że jego sprzedaż będzie wykonywana w ramach działalności gospodarczej Podatnika. Czynności przez Niego podejmowane (wraz z pozostałymi Udziałowcami) miały na celu znalezienie potencjalnego nabywcy oraz podniesienie ceny sprzedaży gruntu, co jest praktyką spotykaną nie tylko wśród profesjonalnych pośredników nieruchomości, ale także wśród prywatnych właścicieli gruntów. Sam fakt podejmowania czynności zmierzających do sprzedaży nieruchomości w możliwie korzystnej cenie jest podyktowany oczywistymi względami ekonomicznymi, które nie są właściwe tylko dla profesjonalnych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomości.

W tym kontekście należy przytoczyć orzecznictwo sądów administracyjnych podzielających stanowisko Podatnika.

W szczególności należy wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 5 marca 2020 r. sygn. akt I SA/Rz 913/19, w którym sąd zaznaczył, że: „Trudno oczekiwać od podmiotu, który zbywa składnik swojego majątku prywatnego, aby nie kierował się przy tym rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywał od działań, które pozwolą mu uzyskać jak najwyższą cenę, w obawie przed obłożeniem transakcji sprzedaży daniną publicznoprawną. Uzyskanie warunków zabudowy oraz pozwolenia na budowę zdaniem Sądu nie jest samo w sobie czynnością profesjonalną, na tyle specyficzną, że dostępną czy stosowaną wyłącznie przez podmioty trudniące się profesjonalnym obrotem nieruchomości, tak jak w ogóle nie może być mowy o uznaniu za takową opublikowanie (umieszczenia) ogłoszenia o sprzedaży w Internecie”.

Ponadto, należy również przytoczyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 30 maja 2023 r. sygn. akt I SA/Gl 1140/22, zgodnie z którym: „Tym samym, nie wykracza poza zarząd majątkiem prywatnym uzyskanie warunków zabudowy. Przeznaczenie działki, określające możliwy sposób jej wykorzystania, wpływa na wartość działki, a uzyskanie informacji o tym przeznaczeniu, istotnej z punktu widzenia ceny sprzedaży, jest uzasadnione przy każdej transakcji sprzedaży i nie może być uznane za charakterystyczne tylko dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Podobne uwagi należy odnieść do czynności w postaci wstępnego zorganizowania sieci wodociągowej i kanalizacyjnej oraz uzyskanie dostępu do mediów (energia). Są to działania racjonalne, mające na celu uzyskanie wyższej ceny ze sprzedaży nieruchomości, związane z zarządem majątkiem prywatnym. Nie sposób wymagać, aby osoba fizyczna w ramach zarządu majątkiem własnym, podejmowała wyłącznie czynności zmierzające do zachowania prawa własności tych nieruchomości, jak również nie podejmowała żadnych czynności, które umożliwiałyby mu zbycie tej nieruchomości po cenie korzystnej. Brak jest nie tylko prawnych, ale i racjonalnych podstaw, aby przyjąć, że sprzedaż dokonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie może wiązać się z działaniami zmierzającymi do uzyskania przez sprzedającego korzystnej ceny poprzez ustalenie wartości działki”.

Również sam fakt nawiązania współpracy z pośrednikiem nieruchomości wskazuje na to, że Podatnik nie podchodzi do niniejszej transakcji w sposób właściwy dla profesjonalisty zajmującego się obrotem nieruchomościami – gdyby bowiem Wnioskodawca traktował przedmiotową transakcję jako część swej działalności gospodarczej nie korzystałby z pomocy pośrednika (z racji, że Podatnik sam zajmuje się obrotem gruntami to mógłby prowadzić te czynności samodzielnie zamiast płacić prowizję pośrednikowi).

W istocie przedmiotowa transakcja będzie miała charakter incydentalnego zarządu majątkiem prywatnym i wynika ona z faktu, że Podatnik był wcześniej akcjonariuszem podmiotu, do którego należała wcześniej Nieruchomość i znał treść umowy inwestycyjnej – stąd też Podatnik miał wiedzę o tym, że nowy właściciel Spółki będzie chciał ją sprzedać. Tym samym, Podatnik nie wszedł w posiadanie udziału w przedmiotowej Nieruchomości w sposób właściwy dla zawodowego pośrednika nieruchomości. Należy przy tym zaznaczyć, że jest to transakcja o charakterze jednorazowym – Wnioskodawca poza przedmiotowym gruntem nie nabywa innych nieruchomości od Spółki celem ich dalszej odsprzedaży.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa transakcja będzie dotyczyła zarządu majątkiem prywatnym, a nie odpłatnego zbycia nieruchomości w wykonaniu działalności gospodarczej.

Po drugie, zbycie udziału w Nieruchomości będzie miało miejsce już po upływie 5 letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawca nabył bowiem udział w Nieruchomości … 2020 r., zatem licząc ww. termin od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, 5-letni termin upłynął … 2025 r. Tym samym, na moment złożenia niniejszego wniosku ten warunek również pozostaje spełniony.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż udziału w Nieruchomości nie spowoduje powstania przychodu po Jego stronie z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·         odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·         zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie zaś do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·         zarobkowym celu działalności,

·         wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·         prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Jak wynika z treści wniosku, w przeszłości będąc polskim rezydentem podatkowym była Pani, razem z dwoma innymi osobami fizycznymi (dalej: „Udziałowcy”) udziałowcem spółki … S.A. (dalej: „Spółka”). Na podstawie umowy sprzedaży z … 2014 r. Spółka nabyła niezabudowaną nieruchomość rolną we … (dalej: „Nieruchomość”) celem wybudowania na niej nowej siedziby Spółki. Jednakże, zanim Spółka dochowała wszystkich formalności związanych z pozwoleniem na budowę budynku, Spółka została odkupiona przez zewnętrznego inwestora od Pani oraz Udziałowców, którzy w wyniku tej transakcji przestali być akcjonariuszami Spółki. Zgodnie z umową inwestycyjną, nowy właściciel Spółki nie był zainteresowany korzystaniem ze wszystkich dotychczasowych składników majątkowych Spółki, lecz jedynie z elementów związanych bezpośrednio z działalnością gospodarczą Spółki. W związku z tym, nowy właściciel Spółki podjął decyzję o zbyciu części majątku należącego do Spółki, w tym Nieruchomości. W związku z tym, że Pani oraz Udziałowcy byli zainteresowani nabyciem Nieruchomości, kupiła Pani wraz z Udziałowcami Nieruchomość od Spółki na podstawie umowy z … 2020 r. (dalej: „Umowa”). Zgodnie z Umową (która została zawarta w formie aktu notarialnego) zarówno Pani, jak i Udziałowcy nabyli po 1/3 udziału w Nieruchomości każdy. Zgodnie z treścią Umowy, Pani i Udziałowcy nabyli udziały w Nieruchomości do majątku prywatnego. Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od … 2021 r. Niemniej jednak, oświadczyła Pani w Umowie, że udział w opisanej Nieruchomości kupuje Pani pozostając w związku małżeńskim, a nabycia dokonuje Pani za środki pochodzące z majątku osobistego do majątku osobistego. Po nabyciu Nieruchomości Udziałowcy i Pani podjęli czynności zmierzające do sprzedaży Nieruchomości. Obecnie, na moment złożenia niniejszego wniosku Pani oraz Udziałowcy planują sprzedaż swoich udziałów w Nieruchomości do podmiotu trzeciego (nie został on jeszcze ostatecznie wyłoniony). Tym samym, transakcja nie została jeszcze zrealizowana.

W oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, a w szczególności fakt, że:

-        zgodnie z treścią Umowy, nabyła Pani 1/3 udziału w Nieruchomości od Spółki na podstawie umowy z … 2020 r.;

-        zgodnie z treścią Umowy, nabyła Pani 1/3 udziały w Nieruchomości do majątku prywatnego;

-        oświadczyła Pani w Umowie, że udział w opisanej Nieruchomości kupuje Pani pozostając w związku małżeńskim, a nabycia dokonuje Pani za środki pochodzące z majątku osobistego do majątku osobistego;

-        nabycie Nieruchomości miało charakter incydentalny,

stwierdzam, że sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że podejmowane przez Panią działania dotyczące planowanej sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem tym majątkiem i nie wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym, typowym dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż 1/3 udziału w Nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana z planowanej sprzedaży 1/3 udziału w Nieruchomości nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Panią przedmiotowej Nieruchomości, należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r. sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana przez Panią sprzedaż 1/3 udziału w Nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, należy ustalić, od jakiego momentu liczy się bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, Nieruchomość nabyła Pani wraz z Udziałowcami od Spółki na podstawie umowy z … 2020 r.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie minął.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana sprzedaż przez Panią 1/3 udziału w  Nieruchomości, w związku z tym, że sprzedaż tego udziału w Nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie będzie stanowiła przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu ww. sprzedaży.

Pani stanowisko jest zatem prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią orzeczenia sądów administracyjnych stwierdzam, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej.

Ocena Pani stanowiska dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, jakie w tej sprawie wystąpią po Pani stronie w związku ze sprzedażą 1/3 udziału w Nieruchomości. Interpretacja nie dotyczy natomiast innych podmiotów, w tym pozostałych Udziałowców Spółki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.