Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.554.2025.2.NM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej prowadzenia przez przekształconą spółkę jawną osób fizycznych podatkowej księgi przychodów i rozchodów począwszy od 1 stycznia następnego roku podatkowego,

- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2025 r. (data wpływu 24 lipca 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan wraz z córką wspólnikiem założonej w 2020 r. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, do której córka wniosła w roku jej założenia aportem nieruchomości (lokal mieszkalny oraz niezabudowaną działkę gruntu) o łącznej ówczesnej wartości rynkowej … zł. W zamian Pana córka objęła udziały o łącznej wartości nominalnej … zł, a nadwyżka wartości aportu (agio) w kwocie … zł odniesiona jest na kapitał zapasowy.

Drugim wspólnikiem był pierwotnie mąż Pana córki, który objął udziały o wartości nominalnej … zł za gotówkę. Kapitał zakładowy spółki wynosił i wynosi nadal … zł. W trakcie dalszego istnienia spółki Pana córka przekazała Panu w darowiźnie większości swoich udziałów w wyniku czego obecnie Pana córka posiada 10% udziałów (o wartości nominalnej … zł), natomiast Pan (po otrzymaniu darowizny udziałów także od byłego Męża córki) posiada obecnie 90% udziałów (o wartości nominalnej … zł). Spółka nie posiadała i nie posiada wspólników innych niż osoby fizyczne.

Zamiarem Państwa, jako wspólników, było prowadzenie przez spółkę działalności w zakresie usług …. Jednak do dziś działalności tej spółka nie rozpoczęła się, na co miała wpływ przede wszystkim skomplikowana sytuacja rodzinna oraz brak środków na inwestycje a jedynym przychodem spółki w każdym roku jest przychód z wynajmu mieszkania.

W rezultacie w każdym roku od powstania spółki przynosi ona straty (wykazywane w sprawozdaniach finansowych i zeznaniach z podatku dochodowego od osób prawnych), czyli spółka nie posiada żadnych zysków podzielonych czy niepodzielonych ani kapitałów z nich utworzonych (i taka sytuacja będzie nadal miała miejsce w dniu przekształcenia), w związku z czym w styczniu 2024 r. podjęta została uchwała o likwidacji spółki. Jednak później, jako wspólnicy, zaczęli Państwo rozważać uchylenie likwidacji i podjęcie próby wejścia na rynek, jednak po wcześniejszym przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną, która jest znacznie prostsza w prowadzeniu, a także, przy relatywnie niewielkich przychodach, nie wymaga prowadzenia ksiąg rachunkowych, w konsekwencji jest tańsza w prowadzeniu, zatem u podstaw decyzji leżą wyłącznie szeroko rozumiane korzyści organizacyjne i oszczędność kosztów, a nie korzyści podatkowe (spółka nie płaciła dotąd podatku dochodowego od osób prawnych).

Planowane przekształcenie w spółkę jawną ma nastąpić zgodnie z art. 551 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, zaś dopiero gdyby nadal także po przekształceniu działania zmierzające do aktywizacji spółki nie przyniosły efektów, spółka jawna zostałaby zlikwidowana, a jej majątek podzielony pomiędzy wspólników proporcjonalnie do ich aktualnych na ten moment udziałów w spółce.

Uzupełnienie

Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną przewidywane jest obecnie w IV kwartale 2025 r., najpóźniej w pierwszych miesiącach 2026 r.

Spółka jawna nie będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, gdyż jej udziałowcem będą wyłącznie osoby fizyczne.

Spółka jawna po przekształceniu w założeniu ma kontynuować działalność obecnej spółki z o.o., jak również działalności wymienionych od początku istnienia spółki w umowie spółki i wykazanych jako rodzaj prowadzonej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym. Nie jest wykluczone, że w dalszej przyszłości, w przypadku powodzenia reaktywacji działalności spółki, zostaną wprowadzone inne rodzaje działalności, jednak obecnie nie jest to planowane.

Likwidacja spółki jawnej nie jest planowana. Jako wspólnicy liczą Państwo, iż powodzeniem zakończą się działania restrukturyzacyjne. Gdyby jednak tak się nie stało, to prawdopodobnie nie wcześniej niż na początku 2027 r. możliwe jest przystąpienie do likwidacji spółki. Roczny okres uznają Państwo bowiem za miarodajny dla określenia dalszych perspektyw spółki po przekształceniu. Podkreśla Pan jednak, że jest to ewentualność, a nie zamierzone działanie.

Podstawę prawną likwidacji spółki jawnej, gdyby do tego doszło, stanowić będzie art. 58 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2002 r. Kodeks spółek handlowych (jednomyślna uchwała wszystkich wspólników).

Jeżeli dojdzie do likwidacji spółki jawnej, otrzyma Pan proporcjonalny do posiadanych udziałów w spółce udział we współwłasności stanowiących obecnie majątek spółki dwóch nieruchomości wymienionych w opisie stanu faktycznego (lokal mieszkalny oraz niezabudowana działka gruntu) oraz ewentualnie relatywnie mniejszej wartości maszyn i urządzeń służących świadczeniu usług …, które ewentualnie zostaną nabyte po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy planowane przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną będzie neutralne podatkowo na gruncie ustawy, tzn. czy po stronie wspólników, w tym po Pana stronie, powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w związku z tym przekształceniem ?

2. Czy likwidacja spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wydanie Panu jako wspólnikowi w związku z tą likwidacją majątku proporcjonalnie do Pana aktualnego na ten moment udziału w spółce spowoduje powstanie u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

3. Czy spółka jawna powstała z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie mogła prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów (dalej także: pkpir)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Pana zdaniem, przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie wspólników, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT.

W sytuacji będącej przedmiotem wniosku nie dojdzie w tym momencie do opodatkowania niepodzielonych zysków, gdyż spółka w całym okresie działalności nie wypracowała zysków, które mogłyby podlegać podziałowi i nie posiada kapitałów utworzonych z zysku, zaś kapitał zapasowy pochodzi z agio, które nie stanowi niepodzielonego zysku i sytuacja w tym zakresie do dnia przekształcenia nie ulegnie zmianie.

Tak wypowiedział się m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.318.2023.2.BS, stwierdzając: „(...) wspólnicy Spółki nie uzyskają dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który podlegałby opodatkowaniu na moment jej przekształcenia w spółkę jawną w takim zakresie, w jakim kapitał zapasowy odpowiada wartości agio”.

Identyczne stanowisko zajął Dyrektor KIS w interpretacji z 22 listopada 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.751.2022.2.AA.

Natomiast w interpretacji z 1 czerwca 2010 r., nr IPPB2/415-170/10-4/MKW, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził: „W treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym, jako przychody z kapitałów pieniężnych, wymienione zostały: dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni. Zgodnie z brzmieniem art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe; przychód określa się na dzień przekształcenia. Innymi słowy, przychód (dochód) z tytułu wartości niepodzielonych zysków powstaje w momencie przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wyżej przepisu. Zatem w sytuacji przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową wartość niepodzielonych zysków będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu”.

Reasumując, w związku z przekształceniem sp. z o.o. w spółkę jawną nie wystąpi po Pana stronie przychód podlegający opodatkowaniu.

Ad 2 (stanowisko ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem, otrzymanie przez Pana, jako wspólnika spółki jawnej, składników majątku likwidowanej tej spółki jawnej w proporcji wynikającej z Pana udziału w tej spółce na moment likwidacji nie będzie rodzić u Pana obowiązku w podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek ten może natomiast wystąpić, ale dopiero wówczas, gdy majątek ten odpłatnie Pan zbędzie. Przychodem z działalności gospodarczej są bowiem przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy.

Przy tym, zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy do przychodów nie zalicza się m.in. przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną (a więc np. spółki jawnej), jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja takiej spółki do dnia zbycia tych składników majątkowych upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Oznacza to, że w przypadku likwidacji spółki osobowej (jawnej), samo wydanie wspólnikom składników majątkowych (np. nieruchomości) nie powoduje automatycznie powstania przychodu do opodatkowania.

Dotyczy to także ewentualnie otrzymanych środków pieniężnych, bowiem zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy do przychodów nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Potwierdzenie Pana stanowiska znajduje w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dla przykładu w interpretacji z 7 maja 2021 r. 0115-KDIT3.4011.103.2021.4.AW, Dyrektor KIS stwierdził: „(...) gdy wspólnik otrzyma z ww. tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, a zatem z tytułu tego zbycia uzyska dodatkowe, nieopodatkowane wcześniej środki”.

Bez znaczenia natomiast pozostaje to, czy w przypadku otrzymanych środków pieniężnych faktycznie podlegały wcześniej opodatkowaniu.

Jak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 sierpnia 2015 r. sygn. II FSK 2487/15, wykluczając możliwość poszukiwania przez organ podatkowy możliwości opodatkowania tych środków: „Treść przepisu jest jednoznaczna, nie zawiera on żadnych pojęć nieostrych, które wymagałaby jakiegokolwiek doprecyzowania. W niebudzący żadnych wątpliwości sposób przywołany przepis wyłącza z przychodów środki pieniężne, które otrzymał wspólnik spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki”.

Takie samo stanowisko Dyrektor KIS zajął w interpretacji indywidualnej z 1 czerwca 2023 r. nr 0115 KDIT3.4011.291.2023.1.DP, stwierdzając m.in.: „(...) zgodzić się należy z Panem, że otrzymanie przez Pana pieniędzy lub udziałów tytułu likwidacji (rozwiązania) Spółki Jawnej, której jest Pan wspólnikiem, nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.

Tak samo wypowiedział się np. Dyrektor KIS w interpretacji z 3 września 2020 r. nr 0113 -KDWPT.4011.80.2020.3.IL, czy w interpretacji z 18 maja 2021 r. nr 0112-KDIL2-2.4011.193.2021.1.MM.

Reasumując, otrzymanie przez Pana, jako wspólnika likwidowanej spółki jawnej, składników majątku tej spółki w proporcji wynikającej z Pana udziału w tej spółce na moment likwidacji, nie będzie u Pana opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czyli nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku z tytułu samego wydania majątku spółki likwidowanej, natomiast podatek ten może wystąpić, ale dopiero wówczas, gdy majątek ten odpłatnie zbędzie Pan przed upływem terminu wskazanego w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy lub po tym terminie, lecz w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

W świetle powyższego podtrzymuje Pan w całości stanowisko zaprezentowane przez Pana w złożonym wniosku o interpretacje indywidualną.

Ad 3

Pana zdaniem, spółka jawna, której będzie Pan wspólnikiem, powstała w wyniku przekształcenia ze spółki z o.o., może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów począwszy od 1 stycznia następnego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy, spółka jawna osób fizycznych (a tak będzie w tym przypadku) jest jednym z podmiotów uprawnionych do prowadzenia pkpir.

Jednocześnie art. 24a ust. 1 ustawy zobowiązuje spółkę jawną osób fizycznych do prowadzenia ksiąg rachunkowych w szczególnym przypadku, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Takim przepisem jest art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości – dalej: uor – w myśl którego spółki jawne osób fizycznych mają obowiązek prowadzić księgi rachunkowe, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Jednocześnie na dzień zmiany formy prawnej spółka jawna ma obowiązek otwarcia ksiąg rachunkowych. Wynika to z brzmienia art. 12 ust. 1 pkt 3 uor w związku z ust. 3 tego samego artykułu.

Oznacza to, Pana zdaniem, że w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną w trakcie roku podatkowego, przekształcona spółka jawna musi do końca tego roku prowadzić księgi rachunkowe, natomiast od 1 stycznia kolejnego roku, w oparciu o przywołany wcześniej art. 2 ust. 1 pkt 2 może prowadzić pkpir, jeżeli przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 2 500 000 euro.

Potwierdza to także § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

- nieprawidłowe w części dotyczącej prowadzenia przez przekształconą spółkę jawną osób fizycznych podatkowej księgi przychodów i rozchodów począwszy od 1 stycznia następnego roku podatkowego,

- prawidłowe w pozostałej części.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Stosownie do przepisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ww. ustawy Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei w myśl przepisu art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do treści art. 553 § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei w myśl art. 553 § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Przekształcenie spółki kapitałowej (np. spółki z o.o.) w osobową spółkę handlową (np. spółkę jawną) nie jest więc tożsame z jej likwidacją, lecz jest jej kontynuacją w innej formie prawnej. Kontynuacja bytu prawnego oraz to, że wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej oznacza jednocześnie, że majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych związanych z transformacjami podmiotowymi reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Ogólna zasada w tym zakresie wyrażona została w art. 93a § 2 pkt 1 lit. b w zw. z art. 93a § 1 tej ustawy, zgodnie z którym osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej, wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki.

Zgodnie z art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej:

Stosownie do art. 93a § 2 pkt 1 lit. b Ordynacji podatkowej:

Taki stan prawny pozwala jednoznacznie stwierdzić, że proces przekształcenia się spółek jest związany z sukcesją podatkową spółki przekształconej. Skutkiem takiego przekształcenia jest utrata podmiotowości prawnej przez spółkę przekształcaną, natomiast spółka przekształcona uzyskuje podmiotowość prawną z dniem wpisu do rejestru sądowego. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jedynie tych praw i obowiązków, które mieli wspólnicy spółki kapitałowej, a które nie funkcjonują w spółkach osobowych, w związku z czym prawa te i obowiązki nie mogą przejść po przekształceniu na spółkę osobową, której wspólnicy podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przewidziana w ustawie – Ordynacja podatkowa zasada następstwa prawnego ma charakter sukcesji uniwersalnej, czyli oznacza przejście praw i obowiązków z jednego podmiotu (względnie dwóch lub więcej, w zależności od rodzaju transformacji) na inny podmiot (podmioty).

Analizując w tej sprawie skutki podatkowe planowanego przekształcenia spółki z o.o., należy odnieść się do poniższych przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego wynika, że kwestia powstania po stronie podatnika dochodu (przychodu) z tytułu przekształcenia spółki, której podatnik jest wspólnikiem, w spółkę niebędącą osobą prawną jest uzależniona od istnienia – na moment przekształcenia – niepodzielonych zysków spółki lub zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy tej spółki. Istota tego przepisu polega na tym, że opodatkowany w każdym z obu przypadków zostaje zysk – zarówno ten niepodzielony, jak i ten zgromadzony na kapitałach innych niż zakładowy. Jeżeli zatem na kapitały spółki składają się inne wartości niż jej zyski, to nie następuje ich automatyczne opodatkowanie, gdyż przepis nie stanowi o opodatkowaniu kapitałów spółki przekształcanej innych niż zakładowy, ale wyłącznie o opodatkowaniu zysków znajdujących się na tych kapitałach.

Oznacza to, że choć kapitał zapasowy może mieć różne źródła finansowania, to opodatkowaniu na moment przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną podlegać będzie jedynie ta jego część, która pochodzi z zysków wypracowanych przez spółkę z jej działalności. Wynika to z faktu, że tylko one, w przypadku podjęcia uchwały przez zgromadzenie wspólników, mogłyby zostać między nich podzielone.

Z opisu sprawy wynika, że wraz z córką wspólnikiem założonej w 2020 r. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, do której córka wniosła w roku jej założenia aportem nieruchomości (lokal mieszkalny oraz niezabudowaną działkę gruntu) o łącznej ówczesnej wartości rynkowej … zł. W zamian Pana córka objęła udziały o łącznej wartości nominalnej … zł, a nadwyżka wartości aportu (agio) w kwocie … zł odniesiona została na kapitał zapasowy. Kapitał zakładowy spółki wynosił i wynosi nadal … zł. W trakcie dalszego istnienia spółki Pana córka przekazała Panu w darowiźnie większość swoich udziałów w wyniku czego obecnie Pana córka posiada 10% udziałów (o wartości nominalnej … zł), natomiast Pan (po otrzymaniu darowizny udziałów także od byłego Męża córki) posiada obecnie 90% udziałów (o wartości nominalnej … zł). Spółka nie posiadała i nie posiada wspólników innych niż osoby fizyczne. Zamiarem Państwa, jako wspólników, było prowadzenie przez spółkę działalności w zakresie usług …. Jednak do dziś działalności tej spółka nie rozpoczęła się. W rezultacie w każdym roku od powstania spółki przynosi ona straty (wykazywane w sprawozdaniach finansowych i zeznaniach z podatku dochodowego od osób prawnych), czyli spółka nie posiada żadnych zysków podzielonych czy niepodzielonych ani kapitałów z nich utworzonych (i taka sytuacja będzie nadal miała miejsce w dniu przekształcenia), w związku z czym w styczniu 2024 r. podjęta została uchwała o likwidacji spółki. Jednak później, jako wspólnicy, zaczęli Państwo rozważać uchylenie likwidacji i podjęcie próby wejścia na rynek, jednak po wcześniejszym przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną, która jest znacznie prostsza w prowadzeniu, a także, przy relatywnie niewielkich przychodach, nie wymaga prowadzenia ksiąg rachunkowych, w konsekwencji jest tańsza w prowadzeniu, zatem u podstaw decyzji leżą wyłącznie szeroko rozumiane korzyści organizacyjne i oszczędność kosztów, a nie korzyści podatkowe (spółka nie płaciła dotąd podatku dochodowego od osób prawnych). Planowane przekształcenie w spółkę jawną ma nastąpić zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych, zaś dopiero gdyby nadal także po przekształceniu działania zmierzające do aktywizacji spółki nie przyniosły efektów, spółka jawna zostałaby zlikwidowana, a jej majątek podzielony pomiędzy wspólników proporcjonalnie do ich aktualnych na ten moment udziałów w spółce.

W tym miejscu wyjaśniam, że agio, tj. nadwyżka ceny emisyjnej udziałów nad ich wartością nominalną, jest odrębnym od wypracowanego zysku źródłem finansowania kapitału zapasowego. W przeciwieństwie do wypracowanego zysku, środki pochodzące z agio i zgromadzone na kapitale zapasowym nie podlegają podziałowi. Nie mogą one także zostać udziałowcom zwrócone w jakiejkolwiek formie. Dlatego też stwierdzam, że agio odniesione na kapitał zapasowy spółki nie stanowi w ogóle zysku tej spółki.

Stąd wspólnicy Spółki nie uzyskają dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, który podlegałby opodatkowaniu na moment jej przekształcenia w spółkę jawną w takim zakresie, w jakim kapitał zapasowy odpowiada wartości agio.

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne na grunt Pana sprawy, stwierdzam, że zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki agio nie jest zyskiem niepodzielonym ani też zyskiem przekazanym na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną wartość kapitału zapasowego Spółki utworzonego z nadwyżki wartości wniesionego wkładu niepieniężnego nad wartością nominalną objętych udziałów (agio) nie będzie stanowiła dla Pana dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę jawną nie skutkuje powstaniem przychodu po Pana stronie, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii ustalenia, czy wydanie Panu, jako wspólnikowi w związku z likwidacją spółki jawnej, majątku proporcjonalnie do Pana aktualnego na ten moment udziału w spółce, spowoduje powstanie u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym należy wskazać, ze w myśl art. 58 § 1 ustawy Kodeksu spółek handlowych:

Rozwiązanie spółki powodują:

Zgodnie z art. 67 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:

W konsekwencji, wskazane w Kodeksie spółek handlowych rozwiązanie spółki osobowej skutkuje zakończeniem działalności gospodarczej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, w przypadku rozwiązania spółki osobowej przeprowadzanie likwidacji nie jest obligatoryjne. Tym samym, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszące się do likwidacji działalności gospodarczej należy interpretować w związku z przepisami Kodeksu spółek handlowych odnoszącymi się do rozwiązania spółki, a nie do samego procesu jej likwidacji.

Zatem, w przypadku rozwiązania spółki osobowej – zarówno w sytuacji przeprowadzenia likwidacji, jak i bez przeprowadzania procesu likwidacji – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozpoznać należy zdarzenie likwidacji działalności gospodarczej. W związku z tym, należy uznać, że zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki osobowej, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołują te same konsekwencje podatkowe.

Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej osobą prawną jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki niebędącej osobą prawną jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady, do kategorii przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej są zaliczane wszystkie przychody osiągane w związku z tą działalnością. Wyjątki od tej zasady wprowadza art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazujący na przysporzenia uzyskiwane w związku z tą działalnością, które nie są uważane za przychody podatkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Na podstawie powyższego stwierdzam, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określone składniki majątku, na moment likwidacji tej spółki nie powstanie przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia tych składników, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, spółka jawna po przekształceniu w założeniu ma kontynuować działalność obecnej spółki z o.o., jak również działalności wymienionych od początku istnienia spółki w umowie spółki i wykazanych jako rodzaj prowadzonej działalności w Krajowym Rejestrze Sądowym. Nie jest wykluczone, że w dalszej przyszłości, w przypadku powodzenia reaktywacji działalności spółki, zostaną wprowadzone inne rodzaje działalności, jednak obecnie nie jest to planowane. Likwidacja spółki jawnej nie jest planowana. Jako wspólnicy liczą Państwo, że powodzeniem zakończą się działania restrukturyzacyjne. Gdyby jednak tak się nie stało, to nie wcześniej niż na początku 2027 r. możliwe jest przystąpienie do likwidacji spółki. Roczny okres uznają Państwo bowiem za miarodajny dla określenia dalszych perspektyw spółki po przekształceniu. Podkreśla Pan jednak, że jest to ewentualność, a nie zamierzone działanie. Podstawę prawną likwidacji spółki jawnej, gdyby do tego doszło, stanowić będzie art. 58 § 1 pkt 2 ustawy Kodeks spółek handlowych (jednomyślna uchwała wszystkich wspólników). Jeżeli dojdzie do likwidacji spółki jawnej, otrzyma Pan proporcjonalny do posiadanych udziałów w spółce udział we współwłasności stanowiących obecnie majątek spółki dwóch nieruchomości wymienionych w opisie stanu faktycznego (lokal mieszkalny oraz niezabudowana działka gruntu) oraz ewentualnie relatywnie mniejszej wartości maszyn i urządzeń służących świadczeniu usług …, które ewentualnie zostaną nabyte po przekształceniu spółki z o.o. w spółkę jawną.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną podatnik otrzyma określony składnik majątku, na moment likwidacji spółki nie powstanie u niego przychód z działalności gospodarczej. Przychód ten powstanie dopiero w momencie ewentualnego odpłatnego zbycia otrzymanych w wyniku likwidacji spółki składników majątku, z zastrzeżeniem warunków, o których mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, likwidacja spółki jawnej powstałej z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i wydanie Panu jako wspólnikowi spółki jawnej w związku z jej likwidacją majątku proporcjonalnie do Pana aktualnego na ten moment udziału w spółce nie spowoduje powstania u Pana przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W ww. zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

W odniesieniu do możliwości wybrania podatkowej księgi przychodów i rozchodów wskazuję, że zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do zapisu art. 24a ust. 4 tej ustawy:

W myśl art. 24a ust. 5 ww. ustawy:

Z kolei art. 24a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Aktem wykonawczym ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów z dnia 23 grudnia 2019 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 2544, dalej: „rozporządzenie”).

Stosownie do treści § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Z przepisu tego wynika wprost, że spółki jawne osób fizycznych, o których mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są obowiązane prowadzić księgę przychodów i rozchodów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):

Zaznaczam, że obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych nałożony jest na same handlowe spółki osobowe i kapitałowe. Zatem, spółka jawna prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, gdy jej przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 2 500 000 euro, a jej wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W Pana przypadku, w związku z przekształceniem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną osób fizycznych mamy do czynienia z powstaniem nowego podmiotu, który nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Zatem już od momentu przekształcenia spółka jawna, w której będzie Pan wspólnikiem, może prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w art. 24a ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej pozostałych wspólników.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).