Wnioskodawca X S.A., prowadzący działalność w zakresie sprzedaży licencji na oprogramowanie, wraz ze spółkami powiązanymi A Sp. z o.o. i B Sp. z o.o., zorganizował program poleceń pracowniczych. Celem programu jest wsparcie rekrutacji. Osobą polecającą może być pracownik lub osoba współpracująca na podstawie umowy cywilnoprawnej, w tym B2B. Polecenie dokonywane jest przez formularz online. Nagroda wypłacana jest w dwóch częściach po spełnieniu warunków (zatrudnienie poleconej…
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe a w części prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest:
· nieprawidłowe - w części dotyczącej źródła przychodów dla osób współpracujących ze Spółką lub Spółkami Powiązanymi w ramach działalności gospodarczej w zakresie innych usług niż rekrutacyjne,
· prawidłowe – w pozostałym zakresie.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Zakres wniosku jest następujący:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca X S.A. (dalej X albo Spółka) prowadzi działalność między innymi w zakresie sprzedaży licencji na oprogramowanie do prowadzenia sklepów internetowych. Spółka współpracuje ze spółkami powiązanymi ze Spółką kapitałowo:
a) A Sp. z o.o.;
b) B Sp. z o.o.
dalej również zwanymi Spółkami Powiązanymi.
Działalność wszystkich trzech spółek jest w zasadniczym stopniu uzależniona od posiadania personelu posiadającego kwalifikacje i odpowiednią wiedzę z zakresu SEO, SEM, platform SaaS, programistyczną, sprzedażową, a także z zakresu księgowości i zarządzania zasobami ludzkimi. W związku z powyższym wskazane spółki postanowiły wspólnie zorganizować program poleceń pracowniczych („Program”). Celem Programu jest wsparcie procesu rekrutacji i usprawnienie poszukiwania osób zainteresowanych podjęciem pracy w spółkach. W ramach programu wszystkie spółki prowadzą akcję informacyjną na temat Programu, przedstawiając aktualne wakaty pracownicze na komercyjnych portalach internetowych oraz na swoich stronach internetowych, w zakładce Kariera.
Osobą polecającą może zostać osoba będąca pracownikiem którejkolwiek ze spółek, ale także osoba współpracująca ze spółkami na podstawie umowy cywilnoprawnej, w tym umowy B2B. Polecenie jest dokonywane za pośrednictwem formularza zgłoszeniowego, na platformie e-recruiter.
W razie dokonania polecenia i spełnienia dodatkowych warunków, w tym w szczególności, jeżeli na skutek polecenia jedna z ww. spółek zatrudni poleconą osobę i polecona osoba będzie pracowała w spółce przez przynajmniej 3 miesiące, osoba polecająca będzie uprawniona do otrzymania świadczenia pieniężnego określonego dalej jako „nagroda”.
Zgodnie z ustaleniami pomiędzy X a Spółkami Powiązanymi, X zajmuje się koordynacją Programu w zakresie weryfikacji zaistnienia przesłanek do wypłaty nagrody oraz w zakresie dokonania wypłaty nagrody osobom uprawnionym.
Z powyższego wynika, że w sensie prawnym zawierana w ramach Programu umowa na polecenie (pozyskanie) kandydata do pracy w zamian za wypłatę nagrody, dochodzi do skutku pomiędzy X a osobą polecającą.
Uzupełnienie wniosku
Na moje pytanie o treści:
Czy wynagrodzenie ma charakter należny po spełnieniu warunków regulaminu, czy też jego przyznanie zależy od Państwa uznania?
Opowiedzieli Państwo:
Tak
Na moje pytanie o treści:
Czy osoby polecające wyraziły zgodę na przystąpienie do Programu? Jeśli tak, w jaki sposób ta zgoda została wyrażona?
Opowiedzieli Państwo:
Osoba polecająca generuje unikatowy link do polecenia za pośrednictwem strony: Polecenia Pracownicze Podczas generowania linku musi podać swoje dane kontaktowe i zapoznaje się z klauzulą informacyjną. Wygenerowanie linku jest automatycznie wyrażeniem zgody na udział w programie. Przesłanie linków do kandydatów jest wejściem do programu.
Na moje pytanie o treści:
Jakie warunki muszą spełnić osoby polecające, by wziąć udział w Programie? Proszę szczegółowo opisać.
Opowiedzieli Państwo:
Wymogi podmiotowe:
Jak wskazano, we wniosku, osobą polecająca może zostać pracownik którejkolwiek ze spółek (X, B, A), jak również osoba współpracująca z którąkolwiek ze spółek na podstawie umowy cywilnoprawnej, w tym umowy B2B.
Wymogi proceduralne:
a) Osoba chcąca polecić kandydata wchodzi na dedykowaną stronę i generuj swój unikalny link do konkretnego stanowiska, na które chcesz polecić nam swojego kandydata,
b) Po wygenerowaniu linku osoba polecająca wypełnia udostępniony pod linkiem formularz swoimi danymi kontaktowymi.
c) Następnie, osoba polecająca zwraca się do kandydata o zaaplikowanie przez jej (osoby polecającej) unikalny link polecający, który wygeneruje się po uzupełnieniu danych.
Na moje pytanie o treści:
Czy polecanie kandydatów do pracy mieści się w zakresie obowiązków pracowniczych?
Opowiedzieli Państwo:
Nie
Na moje pytanie o treści:
Czy brak udziału w Programie może skutkować jakimikolwiek konsekwencjami pracowniczymi?
Opowiedzieli Państwo:
Nie
Na moje pytanie o treści:
Czy wypłata nagrody ma charakter gwarantowany po spełnieniu warunków określonych w regulaminie, czy wymaga uznaniowej decyzji Spółki?
Odpowiedzieli Państwo:
Wypłata jest gwarantowana
Na moje pytanie o treści:
Czy wysokość nagrody jest jednakowa dla wszystkich osób polecających, czy zróżnicowana (jeżeli tak – według jakich kryteriów)?
Opowiedzieli Państwo:
Wysokość nagrody jest zróżnicowana, ale nie ze względu na osobę polecającą, ale ze względy na wartościowanie stanowiska osoby polecanej. Im bardziej odpowiedzialna rola, tym wyższa nagroda:
a) Najwyższa nagroda przysługuje za kandydatów:
- na stanowiska Senior, Architect, Expert do działu IT i R&D.
- na stanowiska Head/ Dyrektor do wszystkich działów w Grupie.
b) Średnia nagroda przysługuje za kandydatów:
- na stanowiska Regular do działu IT i R&D.
- na stanowiska Product Owner, Scrum Master.
- na stanowiska Senior do wszystkich działów w Grupie z wyjątkiem IT, R&D.
- na stanowiska Team Leaderów do wszystkich działów w Grupie.
c) Najniższa nagroda przysługuje za kandydatów:
- na stanowiska Regular do wszystkich działów w Grupie z wyjątkiem IT, R&D.
- na stanowiska Junior do wszystkich działów w Grupie.
Na moje pytanie o treści:
Czy nagroda ma charakter jednorazowy czy powtarzalny?
Opowiedzieli Państwo:
Wypłacana jest jedna nagroda, ale w dwóch częściach:
a) Część pierwsza: jest płatna po przepracowaniu pierwszego pełnego miesiąca pracy/współpracy z Grupą X poleconej osoby;
b) Część druga: jest płatna po pomyślnym zakończeniu okresu próbnego danego pracownika, z którym zostanie podpisana umowa na kolejne co najmniej 12 miesięcy.
Na moje pytanie o treści:
Czy pytanie nr 2 we wniosku dotyczy osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą?
Opowiedzieli Państwo:
Tak (jak to wynika wprost z treści pytania).
Pytanie
1. Czy w przypadku opisanego stanu faktycznego, Spółka będzie zobowiązana do pobierania i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy z tytułu nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób fizycznych będących: (1) pracownikami Spółki lub (2) współpracujących ze Spółką na podstawie umów w cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło) innych niż B2B, (3) pracownikami Spółek Powiązanych, albo współpracujących ze Spółkami powiązanymi na podstawie umów w cywilnoprawnych innych niż B2B?
2. Czy w przypadku opisanego stanu faktycznego, Spółka będzie zobowiązana do pobierania i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego jako płatnik, zaliczek na podatek dochodowy z tytułu nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających:
- prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Programu (np. podmioty prowadzące działalność w zakresie rekrutacji), albo też
- współpracujących ze Spółką lub Spółkami Powiązanymi w ramach działalności gospodarczej w zakresie innych usług niż rekrutacyjne?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Spółki, odnosząc się do pytania nr 1 w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą nagród na rzecz osób wskazanych w pytaniu nr 1, ze względu na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla tych osób przychód z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również jako Ustawa PIT).
W ocenie Spółki, odnosząc się pytania nr 2, w przedstawionym stanie faktycznym Spółka nie będzie zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w związku z wypłatą nagród na rzecz osób wskazanych w pytaniu nr 2, z uwagi na fakt, że przychód ten będzie stanowił dla osób polecających przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, bądź przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 Ustawy PIT.
Uzasadnienie:
1. Pracownicy X:
Zgodnie z artykułem 10 ust. 1 ustawy PIT, źródłami przychodów są m.in.:
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);
2) działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
3) pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).
Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego (...).
Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 Ustawy PIT, w tym również nagrody przyznawane w ramach Programu.
Zgodnie z art. 12 Ustawy PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W tym przypadku również występuje zwrot „w szczególności”, co oznacza, że katalog przychodów z tego tytułu ma charakter jedynie przykładowy. Jednakże, uznaje się, że pomimo otwartego charakteru tej definicji nie można zakwalifikować do tego źródła każdego przychodu, który uzyskuje pracownik, jeśli tylko jest to przychód wypłacany przez Pracodawcę. Chodzi tu bowiem o przychód z tytułu stosunku pracy czyli przychód jaki pracownik uzyskuje za wykonanie pracy.
Jeżeli zatem pracownik osiągnie przychód pozostający w związku faktycznym z wykonywaniem pracy (choćby z powodu dokonywania wypłat przez pracodawcę), ale niestanowiący przychodu ze stosunku pracy, nie będzie to przychód, o którym jest mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (por. wyrok NSA w sprawie o sygn. akt II FSK 730/13 oraz II FSK 650/12).
W niniejszym przypadku nie ulega wątpliwości, że nagrody nie są należnością z tytułu zatrudnienia, gdyż pozostają poza normalnym zakresem czynności pracowników, a nadto zgodnie z zasadami programu mogą być wypłacane również innym osobom niż pracownicy X (osoby współpracujące z X, pracownicy i osoby współpracujące Spółek powiązanych).
Wobec faktu, że dla pracowników Spółki przychód z tytułu nagród nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, powinien on być zakwalifikowany jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9), co powoduje brak obowiązku pobrania przez spółkę i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego zaliczki PIT od tego przychodu.
2. Osoby zatrudnione przez spółkę na podstawie umów cywilnoprawnych, poza działalnością gosp.
Wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy prawa cywilnego, poza działalnością gospodarczą jest kwalifikowane przez Ustawę PIT jako tzw. przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2) w zw. z art. 13 pkt 8) Ustawy PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy, również w tym przypadku przez analogię zachowują aktualność argumenty przedstawione wyżej, co do sposobu kwalifikowania określonego rodzaju przychodów jako przysługujących z tytułu umowy cywilnoprawnej stanowiącej podstawę zatrudnienia (przychód z działalności wykonywanej osobiście) albo jako przychód z innego źródła.
Spółka stoi na stanowisku, że przychód z tytułu nagród przyznawanych w ramach konkursu osobom polecającym, które są zatrudnione w spółce w ramach umów prawa cywilnego, nie będzie przychodem z tytułu tych umów (przychodem z działalności wykonywanej osobiście), jeśli przychód ten nie stanowi wynagrodzenia za wykonanie świadczeń (czynności) stanowiących przedmiot tych umów, czy szerzej - nie stanowi należności wynikającej z tych umów.
W tym kontekście, nagrody z tytułu udziału w Programie nie stanowią przychodu z tytułu zatrudnienia w ramach umowy cywilnoprawnej, gdyż udział w Programie nie jest w żaden sposób powiązany z przedmiotem tych umów, umowy te nie przewidują wypłat w postaci nagród za udział w Programie. Ponadto - co również bardzo ważne, nagrody mogą być wypłacane również osobom, które nie są zatrudnione przez Spółkę na podstawie tego typu umów (pracownikom Spółki, jak również pracownikom/współpracownikom Spółek Powiązanych).
Wobec faktu, że dla współpracowników Spółki przychód z tytułu nagród nie stanowi przychodu z działalności wykonywanej osobiście w ramach umów cywilnoprawnych zawartych ze Spółką, powinien on być zakwalifikowany jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9).
W konsekwencji X, choć dokonuje wypłaty nagrody na rzecz współpracowników X, nie będzie zobowiązany jako płatnik do potrącenia oraz odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczki na poczet PIT z tego tytułu.
3. Osoby zatrudnione przez Spółki Powiązane na podstawie umów cywilnoprawnych, poza działalnością gosp.
Skoro w przypadku współpracowników Spółki (pkt 2) przychód z tytułu nagród wypłacanych przez Spółkę nie będzie przychodem z działalności wykonywanej osobiście, to tym bardziej nie będzie to przychód z działalności wykonywanej osobiście w przypadku osób, które nie są współpracownikami X, lecz posiadają umowy cywilnoprawne inne niż B2B wyłącznie ze Spółkami Powiązanymi. W konsekwencji X, choć dokonuje wypłaty nagrody na rzecz współpracowników Spółek Powiązanych, nie będzie zobowiązany jako płatnik do potrącenia oraz odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczki na poczet PIT z tego tytułu.
4. Osoby współpracujące w ramach działalności gospodarczej, świadczące usługi w zakresie Programu (usługi rekrutacyjne).
Nagrody z tytułu udziału w Programie mogą być przyznawane również osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, świadczącym w ramach tej działalności usługi rekrutacyjne w ramach Programu. W ocenie Spółki, nagrody wypłacane takim podmiotom z tytułu udziału w Programie, powinny być traktowane jako wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej i tak rozliczane (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 Ustawy PIT).
W związku z powyższym X, choć dokonuje wypłaty nagrody, nie będzie zobowiązany jako płatnik do potrącenia oraz odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczki na poczet PIT z tego tytułu.
5. Osoby współpracujące w ramach działalności gospodarczej, świadczące usługi w innym zakresie niż usługi w ramach Programu.
Nagrody z tytułu udziału w Programie mogą być przyznawane również osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, świadczącym w ramach tej działalności na rzecz Spółki lub Spółek powiązanych usługi inne niż rekrutacyjne. W ocenie Spółki, nagrody wypłacane takim podmiotom, powinny być również traktowane jako wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej tych osób i tak rozliczane (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 Ustawy PIT). Alternatywnie, można uznać, że udział w Programie takich osób odbywa się poza współpracą w ramach działalności gospodarczej i wówczas przychód z tytułu nagrody powinien być rozpoznany jako przychód z innych źródeł.
W każdym z ww. przypadków X, choć dokonuje wypłaty nagrody na rzecz ww. osób, nie będzie zobowiązany jako płatnik do potrącenia oraz odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczki na poczet PIT z tego tytułu.
Stanowisko analogiczne do stanowiska Spółki zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie (interpretacji indywidualnej) z dnia 28.05.2024 r. nr 0112-KDIL2-1.4011.252.2024.2.TR.
W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo własne stanowisko:
We wniosku wskazano, że przychody wskazane w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT są przychodami z innych źródeł. Określenie to jest nieprawidłowe. Przedmiotowe przychody powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, zgodnie z przywołaną w pkt 2 uzasadnienia wniosku podstawą prawną.
Przywołanie w tym miejscu uzasadnienia dwóch możliwych sposobów kwalifikacji omawianego przychodu miało na celu wskazanie, że bez względu na to, który ze wskazanych sposobów kwalifikacji przychodu przyjmiemy, zawsze taki sam będzie skutek – to jest w każdym ze wskazanych przypadków X (Wnioskodawca) nie będzie zobowiązany jako płatnik do pobrania i odprowadzenia zaliczki na PIT. Z tego powodu dokonanie wyboru jednej z form kwalifikacji przedmiotowego przychodu nie wydaje się konieczne dla udzielenia odpowiedzi na zadane we wniosku pytanie. Niemniej jednak, czyniąc zadość żądaniu Organu, Wnioskodawca wskazuje, że Jego zdaniem omawiany przychód powinien być kwalifikowany jako przychód z indywidualnej działalności gospodarczej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe a w części prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W świetle art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.),
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:
Stosownie do art. 12 ust. 1 analizowanej ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to powodować obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 13 pkt 8 ww. ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
c) przedsiębiorstwa w spadku
- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Jak wskazano w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Z art. 38 ust. 1 tejże ustawy wynika z kolei, że:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
Zgodnie natomiast z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
Na podstawie art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wypłacone osobom polecającym świadczenie pieniężne w postaci nagrody będzie stanowić dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.
W odniesieniu do osób polecających wymienionych w Państwa pytaniu nr 1, tj. osób fizycznych będących: pracownikami Spółki lub współpracujących ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy o świadczenie usług/zlecenia/o dzieło) innych niż B2B albo współpracujących ze spółkami powiązanymi na podstawie umów cywilnoprawnych innych niż B2B, wartość nagród stanowić będzie dla tych osób przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ze względu bowiem na fakt, że Program jest skierowany do różnych grup uczestników (dokonującymi poleceń mogą być zarówno pracownicy Spółki, jak też osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych i osoby niezwiązane ze Spółką umową o pracę lub umową cywilnoprawną) oraz że ww. przychód nie wiąże się z wykonywaniem przez te osoby określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego nagrodę, przez co przysporzenie, jakie otrzymają osoby polecające w ramach Programu nie będzie stanowić elementu ich obowiązków, to wypłacone świadczenie będzie przychodem zaliczanym do „innych źródeł” w świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W konsekwencji nie będzie na Państwu spoczywał obowiązek pobrania i odprowadzenia do właściwego urzędu skarbowego jako płatnika zaliczek na podatek dochodowy.
Odnosząc się natomiast do zakwalifikowania ww. świadczenia pieniężnego do odpowiedniego źródła przychodu w przypadku osób polecających wymienionych w pytaniu nr 2, tj. prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie Programu (podmioty prowadzące działalność w zakresie rekrutacji), zobowiązani są oni do klasyfikowania wartości otrzymanych świadczeń jako przychodu uzyskanego w ramach źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą.
Żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakłada na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.
W konsekwencji, w związku z wypłatą nagród na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność w zakresie rekrutacji nie będą Państwo zobowiązani do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Odnosząc się natomiast do osób współpracujących ze Spółką lub ze spółkami powiązanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie innych usług niż rekrutacyjne wskazać należy, że przyznane w ramach Programu świadczenie pieniężne w postaci nagrody nie wiąże się z wykonywaniem przez polecające osoby określonej pracy na rzecz podmiotu wypłacającego te świadczenia. Udział w Programie jest całkowicie dobrowolny i nie stanowi elementu realizacji obowiązków wynikających z zawartej z daną osobą umowy cywilnoprawnej. Tym samym przysporzenia, jakie otrzymują osoby polecające w ramach Programu Poleceń, nie są ekwiwalentem za wykonywane przez nie zlecenie, nie można ich zatem uznać za element wynagrodzenia za zlecenie i tym samym zakwalifikować jako przychodu z działalności gospodarczej.
Skoro otrzymany bonus rekrutacyjny nie wiąże się z wykonywaniem przez polecających określonego zlecenia na rzecz podmiotu wypłacającego to świadczenie, to wypłacone osobom polecającym świadczenia stanowią dla tych osób przychód ze źródła przychodu jakim są „inne źródła”, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 powołanej ustawy, a nie jak Państwo wskazują przychód z działalności gospodarczej.
Państwo natomiast nie będą zobowiązani do pobierania i odprowadzania do właściwego urzędu skarbowego jako płatnik zaliczek na podatek dochodowy z tytułu nagród wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających współpracujących ze Spółką lub Spółkami Powiązanymi w ramach działalności gospodarczej w zakresie innych usług niż rekrutacyjne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo