Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce jawnej zajmującej się produkcją systemów wentylacyjnych. Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową w ramach sześciu modeli projektowych, obejmujących rozwój produktów, optymalizację procesów i dostosowanie do wymogów regulacyjnych. Działalność ta jest realizowana przez wydzielony Dział B+R z wykorzystaniem laboratorium badawczo-rozwojowego. Spółka ponosi koszty związane z zatrudnieniem…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
10 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT i wspólnikiem w X sp.j. (dalej: Spółka, Przedsiębiorstwo). Dochody Wnioskodawcy opodatkowane są na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, tj. podatkiem liniowym.
Spółka jest polską firmą o międzynarodowym zasięgu, z ponad 30 letnią tradycją, która prowadzi działalność produkcyjną w branży instalacji sanitarnych na rynku HVAC (z ang. ...).
Jednym z głównych przedmiotów działalności Spółki jest produkcja systemów wentylacyjnych dla budownictwa, w tym:
W ciągu 30 lat rozwoju działalności Przedsiębiorstwo znacznie zwiększyło udział w krajowym rynku HVAC, co umożliwiło przekształcenie małego, rodzinnego przedsiębiorstwa w dobrze zorganizowaną Spółkę o rozpoznawalnej marce. Rozwiązania projektowane przez Spółkę stają się coraz bardziej dopasowane do potrzeb użytkowników i przyjazne środowisku. Dzięki wysokiej jakości produktów, których powstanie było możliwe dzięki wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy technologicznej, precyzji wykonania, nowoczesnemu wzornictwu i wysokiemu poziomowi użyteczności produkowanych systemów wentylacyjnych, Spółka szybko stała się czołowym polskim producentem wentylatorów domowych oraz elementów systemów wentylacyjnych wykonanych z tworzyw sztucznych i metali, jak również rozpoznawalną marką na rynkach europejskich.
W 2017 r. Spółka zakończyła realizację projektu pt.: ,,...” na podstawie umowy z 2016 r. zawartej z Ministrem Rozwoju i Finansów w ramach Działania 2.1 Wsparcie inwestycji w infrastrukturę B+R przedsiębiorstw współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego na lata 2007-2014” (dalej również: laboratorium badawczo-rozwojowe). Dzięki utworzeniu dobrze wyposażonego oraz profesjonalnego laboratorium, usystematyzowane zostały prace badawczo-rozwojowe prowadzone przez Spółkę. Wysokość dofinansowania ww. projektu wyniosła 45%.
Przewaga konkurencyjna Spółki została oparta na konsekwentnie realizowanej strategii rozwoju, wykorzystaniu know-how przedsiębiorstwa i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań dla rynku HVAC, gdyż przedsiębiorstwo stale rozwija ofertę produktową realizując prace nad innowacjami co najmniej w skali przedsiębiorstwa, nakierowane na opracowanie nowych i ulepszonych produktów, a także optymalizując procesy produkcyjne (dalej: Projekty). Dało to efekt w postaci kilkudziesięciu zastrzeżeń produktów i technologii w Urzędzie Patentowym, możliwości systematycznego wprowadzania nowych i udoskonalonych produktów oraz zapewniło Spółce wiodącą pozycję na krajowym rynku dostawców systemów wentylacyjnych. Prace w tym zakresie prowadzone są przede wszystkim przez Dział B+R, który realizuje swoje zadania wykorzystując zasoby laboratorium badawczo-rozwojowego.
Działalność Wnioskodawcy związaną z realizacją Projektów można podzielić na następujące główne modele:
Jeżeli w toku weryfikacji okaże się, że produkty znajdujące się w asortymencie Spółki nie spełniają dodatkowych/podwyższonych wymagań, wówczas pracownicy przygotowują projekt modyfikacji produktu i dokonują wdrożenia zmian, aby uzyskać ulepszoną wersję produktu.
Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
Następnie produkt przechodzi badania wewnętrzne/testy. W przypadku ich negatywnego wyniku, wprowadzane są dalsze poprawki/modyfikacje.
Po pomyślnym zakończeniu testów wewnętrznych, produkt jest oddawany do badań przez podmioty zewnętrzne. W przypadku ich negatywnego wyniku, wprowadzane są dalsze poprawki/modyfikacje.
Model 2 – modyfikacja/optymalizacja/innowacje/zmiany w związku z regulacjami
W ramach Projektu Spółka dokonuje zmian w produkcie lub opracuje nowy produkt, w związku z koniecznością przystosowania swojej oferty do regulacji prawnych, np. w ramach wymagań rynku europejskiego.
Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
Po uzyskaniu nowego lub ulepszonego produktu Spółki i przeprowadzeniu testów wewnętrznych, produkt przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę zewnętrzną.
Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do produkcji. W przypadku ich negatywnego wyniku, wprowadzane są dalsze poprawki/modyfikacje.
Model 3 – personalizacja produktu pod indywidualne wymagania klienta (wentylatory, centrale wentylacyjne, wyroby budowlane)
W przypadku tego modelu Dział B+R dostaje zgłoszenie od działu handlowego np. o konieczności zdobycia nowego segmentu rynku.
W przypadku braku spełnienia wymagań przez produkty znajdujące się w ofercie Spółki, Dział B+R przystępuje do prac nad opracowaniem modyfikacji produktu pod indywidualne wymagania klienta. Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
Po uzyskaniu nowego lub ulepszonego produktu Spółka i przeprowadzeniu testów wewnętrznych, produkt przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę zewnętrzną.
Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do produkcji. Przygotowywana jest również dokumentacja techniczna produktu.
Model 4 – rozszerzenie zakresu zastosowania produktu
Dział B+R otrzymuje zgłoszenie z działu handlowego o zapotrzebowaniu na zdobycie nowego segmentu rynku lub spełnienia oczekiwań indywidualnego klienta.
W przypadku braku spełnienia wymagań przez produkty znajdujące się w ofercie Spółki, Dział B+R przystępuje do prac nad opracowaniem modyfikacji produktu.
Prace w tym zakresie mogą obejmować w szczególności:
Po uzyskaniu ulepszonego produktu Spółka i przeprowadzeniu testów wewnętrznych, produkt przekazywany jest do badań i certyfikacji przez jednostkę zewnętrzną.
Jeżeli badania produktu zostaną zakończone sukcesem, produkt jest wprowadzany do produkcji. Przygotowywana jest również dokumentacja techniczna produktu.
Jeżeli wg Spółki produkt spełnia zakładane kryteria, jest ponownie poddawany badaniom w laboratorium zewnętrznym.
Model 5 – optymalizacja procesów produkcyjnych
Model ten jest efektem wyjścia naprzeciw potrzebie klienta (np. obniżenie kosztów produkcji). W ramach tego modelu dochodzi do optymalizacji procesów, bez modyfikacji produktu. Dział B+R dokonuje analizy stanu techniki oraz dostępnych technologii. Po dokonaniu wstępnych założeń Spółka przygotowuje rozwiązania optymalizujące koszty produkcji. Na tym etapie są rozsyłane zapytania do dostawców o dostępność alternatywnych materiałów/surowców oraz ich zamówienie w testowych ilościach.
Po skompletowaniu zamówień, Dział B+R przystępuje do testów celem weryfikacji charakterystyki surowców/materiałów.
Z przeprowadzonych testów wyciągane są wnioski i zostają skonfrontowane z pierwotnymi założeniami. Jeżeli wyniki spełniają zakładane efekty, wówczas nowe rozwiązanie jest implementowane do procesu oraz zostaje przygotowana odpowiednia dokumentacja techniczna.
Model 6 – badania poszukiwawcze materiałów i technologii udoskonalających/optymalizujących proces produkcji
Projekt rozpoczyna się od wniosku racjonalizatorskiego lub stwierdzenia konieczności obniżenia kosztów produkcji (wymóg klienta). W ramach tego modelu dochodzi do optymalizacji procesów, jak również modyfikacji produktów.
Na początkowym etapie Dział B+R dokonuje analizy oraz oceny dostępnej technologii.
Kolejnym krokiem jest opracowanie rozwiązań, które zoptymalizują koszty produkcji. Nieodłącznym elementem tego etapu jest poszukiwanie dostawców, którzy dostarczą odpowiednie materiały/surowce potrzebne do realizacji projektu.
W ramach projektu modyfikowane są także maszyny i narzędzia produkcyjne, obejmujące np.:
Następnie Projekt wchodzi w fazę testów. Nowe rozwiązanie jest testowane przy wykorzystaniu maszyn produkcyjnych.
Jeżeli faza testów kończy się wynikiem pozytywnym, wówczas zoptymalizowany proces zostaje wdrożony do produkcji oraz zostaje przygotowana dokumentacja technologiczna.
Projekty o analogicznym charakterze będą realizowane również w kolejnych latach.
W przypadku każdego modelu, jeżeli w toku realizacji Projektu Spółka napotyka problemy niemożliwe do przezwyciężenia i osiągnięcia zadowalających rezultatów, wówczas Projekt może zostać ostatecznie porzucony bez kontynuacji prac, a dokumentacja z nim związana zostaje zarchiwizowana.
Na potrzeby realizacji Projektów Spółka ponosi w szczególności:
Spółka zatrudnia personel realizujący Projekty przede wszystkim na podstawie umów o pracę, ale również na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. umów o dzieło oraz umów zlecenie.
Pracownicy realizujący Projekty są zatrudnieni przede wszystkim w dziale B+R i 100% swojego czasu pracy poświęcają na realizację Projektów. W prace w tym zakresie zaangażowane są również osoby zatrudnione w innych jednostkach Spółki, w tym np. pracownicy produkcyjni, którzy na realizację Projektów poświęcają jedynie część swojego czasu pracy.
Wydatki na nabycie materiałów i surowców
Bezpośrednio na potrzeby realizacji Projektów Spółka nabywa materiały i surowce, które są wykorzystywane w szczególności na potrzeby wytwarzania prototypów produktów, optymalizacji procesów, testowania nowych materiałów/surowców.
Na potrzeby budowy prototypów Spółka nabywa zarówno materiały/surowce w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), które stają się elementem Produktów (np. silniki, sterowniki, etc.).
W ramach realizacji Projektów, Spółka niejednokrotnie zużywa znaczne ilości surowców, co wynika m.in.:
Koszty badań laboratoryjnych prototypów produktów (usługi wykorzystania aparatury naukowo - badawczej)
Produkty Spółki muszą spełniać szereg wymogów bezpieczeństwa, w tym norm wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa.
W związku z powyższym, prototypy produktów Spółki poddawane są szeregowi badań i testów, w tym także realizowanych przez podmioty zewnętrzne, zarówno krajowe jak i podmioty właściwe na potrzeby weryfikacji spełnienia norm obowiązujących na poziomie Unii Europejskiej, na poziomie poszczególnych państw członkowskich oraz państw trzecich.
W toku realizacji poszczególnych Projektów, w związku z postępem prac, może dochodzić w praktyce do kilkukrotnego badania/testowania tego samego Produktu, na różnych etapach jego rozwoju, aż do uzyskania pożądanych rezultatów.
Amortyzacja środków trwałych
Na potrzeby realizacji Projektów Spółka wykorzystuje środki trwałe, w tym również środki trwałe znajdujące się w laboratorium badawczo-rozwojowym. W ramach realizacji Projektów Spółka wykorzystuje także maszyny i urządzenia będące środkami trwałymi, które na co dzień wykorzystywane są przede wszystkim w procesie produkcji. Spółka prowadzi ewidencję czasu wykorzystania poszczególnych środków trwałych pozwalającą ustalić zakres ich zaangażowania w realizację Projektów, np. na potrzeby testów produkcyjnych.
Spółka nie prowadziła, nie prowadzi ani nie planuje prowadzenia badań podstawowych w rozumieniu art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o PIT.
Czynności wykonywane w ramach Projektów, będące przedmiotem wniosku nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian wprowadzanych do nowych lub znacząco ulepszonych wyrobów/produktów/procesów/technologii produkcyjnych.
Wnioskodawca nie korzystał, nie korzysta i nie zamierza korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.
Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka prowadzi dokumentację podatkową w formie ksiąg rachunkowych.
Koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, tj. koszty które zamierza wykazać w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe stanowiły, stanowią oraz będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.
Uzupełnienie
Czy w okresie, którego dotyczy Pana wniosek, wspólnikami spółki jawnej, o której mowa we wniosku, były, są i będą wyłącznie osoby fizyczne, czy również osoby prawne?
W okresie, którego dotyczy wniosek wspólnikami spółki jawnej były są i będą wyłącznie osoby fizyczne.
W związku z oznaczeniem, że sprawa dotyczy stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych, oraz w związku ze wskazaniem, że:
a) określił Pan zakres czasowy wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia, tj. jakich lat on właściwie dotyczy,
Ulga na działalność badawczo-rozwojową jest preferencją podatkową, przy której odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane – muszą one stanowić koszty uzyskania przychodów tego roku podatkowego, za który są odliczane.
W zakresie stanu faktycznego wniosek dotyczy lat 2019-2025, a także zdarzenia przyszłego, tj. kolejnych lat podatkowych po roku 2025.
Na czym polegają poszczególne prace w ramach wyszególnionych we wniosku „Modeli”?
Prace w ramach wyszczególnionych we wniosku „Modeli” obejmują projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, a także optymalizację procesów produkcyjnych. Szczegółowy zakres standardowych czynności zawiera opis każdego z Modeli.
Jakich dokładnie innowacji produktowych oraz innowacji procesowych dotyczy Pana wniosek w zakresie opisanych „Modeli” w ramach stanu faktycznego?
Proszę wskazać przykłady dla każdego „Modelu” opisanego we wniosku. Stan faktyczny powinien być przedstawiony w sposób precyzyjny.
Przykłady projektów (prace nad innowacjami) realizowanych w ramach poszczególnych Modeli w ramach stanu faktycznego:
Model 1 – przykładowe Projekty
W szczególności, w związku z brakiem opisu zdarzenia przyszłego, proszę zindywidualizować jego opis, wskazać jakiego okresu dotyczy Pana wniosek w tym zakresie, których z przedstawionych „Modeli”, jakich dokładnie innowacji w ramach tych „Modeli” etc.?
Proszę wskazać przykłady innowacji w zakresie każdego Modelu, które są przedmiotem Pana wniosku w zakresie zdarzenia przyszłego (jakie są obecnie procedowane lub są planowane w Pana firmie). Zdarzenie przyszłe nie może być hipotetyczne. Zdarzenie przyszłe jest odpowiednikiem stanu faktycznego, który ma nastąpić w przyszłości. Posiadać zatem musi wszystkie przymioty właściwe stanowi faktycznemu, za wyjątkiem atrybutu „zaistnienia”. W konsekwencji, pozostałe elementy konstytuujące dane zdarzenie przyszłe powinny posiadać cechy właściwe dla stanu faktycznego, tj. powinny być zindywidualizowane, precyzyjne i konkretne, na gruncie językowym w jakości faktycznie określonej, wiadomej, pewnej i wyraźnej.
Przykłady projektów (prace nad innowacjami) realizowanych w ramach poszczególnych Modeli w ramach zdarzenia przyszłego:
W czym przejawia się i będzie się przejawiać twórczy charakter każdego Projektu w ramach poszczególnych „Modeli” opisanych we wniosku, a w szczególności na czym polega i będzie polegać ich nowatorskość czy innowacyjność (oryginalność)?
Proszę wyjaśnić indywidualnie dla każdego z uszczegółowionych przykładów lub tez dla każdego z „Modeli”.
w szczególności:
a) jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej Pana firmy lub na rynku zastosowano w każdym Projekcie w ramach poszczególnych „Modeli”,
b) co powoduje, że wytworzenie ostatecznych prototypów produktów/nowych rozwiązań w ramach tych Projektów/„Modeli” w znacznym stopniu różni się od produktów/rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku,
c) zastosowanie jakich dokładnie technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że Projekty te różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku?
Twórczy charakter Projektów w ramach poszczególnych modeli i ich innowacyjność
Czy każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów w ramach opisanych „Modeli” będących przedmiotem Pana wniosku podejmowane były/są/będą w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
Tak.
Czy jakiekolwiek prace w zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych „Modeli” opisanych we wniosku obejmowały lub będą obejmować:
a) prace empiryczne lub teoretyczne mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
b) pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadziły lub wprowadzą znaczące ulepszenia do już istniejących; jeśli tak, to w czym się to przejawiało?
Nie.
Czy każdorazowo prace w zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych „Modeli” obejmowały i będą obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?
Tak.
Czy przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową są: czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów/procesów/usług, produkcja seryjna/powtarzalna, czynności serwisowe etc. – proszę dokładnie wyjaśnić?
Nie, przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów/procesów/usług, produkcja seryjna/powtarzalna, czynności serwisowe, etc.
O jakich kosztach uwzględnionych w cenie nabycia surowców i materiałów mowa jest w pytaniu oznaczonym nr 2; czy wydatki te ewidencjonowane są jako część kosztów nabycia?
Koszty uwzględnione w cenie nabycia surowców i materiałów to koszty transportu surowców i materiałów. Tak, wydatki te ewidencjonowane są jako część kosztów nabycia.
Czy koszty, które chce Pan uznać za koszty kwalifikowane, zostały lub zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od podstawy obliczenia podatku?
Nie, Wnioskodawca nie chce uznać za koszty kwalifikowane kosztów, które zostały lub zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Czy Pan/spółka jawna, o której mowa we wniosku, posiada status centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej?
Wnioskodawca ani Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
Czy w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnił Pan i wyodrębni koszty działalności badawczo-rozwojowej?
Koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie ewidencjonowane w księgach rachunkowych. Przed skorzystaniem przez Wnioskodawcę z ulgi badawczo-rozwojowej, stosownie do art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiące koszty kwalifikowane zostaną dodatkowo wyodrębnione.
Jakie konkretnie materiały i surowce, w tym produkty w stanie surowym, półprodukty i gotowe urządzenia oraz w jaki sposób Spółka/Pan wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywać w ramach podejmowanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową (proszę o wskazanie ich zamkniętego katalogu)?
Wniosek dotyczy następujących surowców i materiałów:
Czy wszystkie nabywane przez Spółkę materiały i surowce, w tym produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia były/są/będą bezpośrednio wykorzystywane w ramach podejmowanej przez Spółkę/Pana działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?
Tak.
Jakich dokładnie wydatków na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej dotyczy Pana wniosek; proszę szczegółowo opisać?
Wniosek dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku z koniecznością przeprowadzenia badań produktów zrealizowanych w ramach Projektów w zakresie ich właściwości, w szczególności pod kątem zgodności z aktualnym prawodawstwem związanym z:
1) DYREKTYWAMI :
LVD – 2014/30/UE (bezpieczeństwo – badanie odporności wentylatorów na wodę – określenie IP), EMC –2014/53/UE, MD-2006/42/WE, RED-2014/53/UE, RoHS-2011/65/UE +2015/863/UE, Reach (SVHC) – baza SCIP (zawartość substancji niebezpiecznych w produktach), ErP-2009/125/WE (badania wymienników ciepła), EPREL (sprawność odzysku ciepła central wentylacyjnych), (UE) 2020/1828, 94/62/WE , 89/106/EWG (CPD), 2001/95/WE (badanie sprawności wentylatorów i silników), PED- 2014/68/UE; SPVD- 2014/29/UE
2) ROZPORZĄDZENIAMI i OBWIESZCZENIAMI:
Ponadto, wniosek dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku koniecznością weryfikacji spełnienia parametrów na potrzeby certyfikacji produktów w konkretnym standardzie lub na potrzeby konkretnego rynku.
Czy zakup usługi, o której mowa w pkt 15, nie wynika i nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką, Panem, pozostałymi wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Zakup usługi, o której mowa w pkt 15 wezwania, nie wynika i nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką, Wnioskodawcą ani pozostałymi wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Czy zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Tak.
Pytania
1. Czy działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?
2. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty nabycia surowców i materiałów, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów, wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów, mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT?
3. Czy wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT?
4. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do korekty zeznań podatkowych PIT-36L za lata 2019-2024 w ten sposób, aby uwzględnić ulgę badawczo-rozwojową?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a tym samym, Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów koszty nabycia surowców i materiałów, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów, wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów, mogą stanowić koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – wskazane we wniosku i zaliczone do kosztów uzyskania przychodu wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT.
Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – Wnioskodawcy przysługuje prawo do korekty zeznań podatkowych PIT-36L za lata 2019-2024 w ten sposób, aby uwzględnić ulgę badawczo-rozwojową.
Uzasadnienie
Ad 1
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Pojęcie badań naukowych, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, obejmuje:
Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, badania podstawowe są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
W myśl art. 4 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, badania aplikacyjne są rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Pojęcie prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Jak stanowi art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Z ustawowej definicji prac badawczo-rozwojowych wynika, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo „systematycznie” odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Kluczowe jest również, zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje takie rodzaje aktywności, jak: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Projekty realizowane przez Spółkę prowadzą do opracowywania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań technicznych. Proces ten wymaga rozwiązywania problemów konstrukcyjnych i wdrażania twórczych zmian technologicznych. Spółka rozwija przy tym specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje, które wykorzystywane są w kolejnych projektach.
W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Odnosząc się do ww. regulacji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty realizowane przez Spółkę nie mieszczą się w przywołanej wyżej definicji badań naukowych, które mają w szczególności charakter abstrakcyjny i nie są ukierunkowane na konkretne zastosowanie ich wyników.
Projekty realizowane przez Spółkę należy natomiast kwalifikować jako prace rozwojowe.
Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Projekty realizowane przez Spółkę:
Spółka – jako wiodący producent systemów wentylacyjnych dla budownictwa – realizuje działania, które wyczerpują definicję działalności badawczo-rozwojowej. Projekty realizowane przez Dział B+R Spółki charakteryzują się twórczym podejściem, systematycznością, a także ukierunkowaniem na rozwój nowej wiedzy i jej zastosowań w praktyce gospodarczej.
Wskazane przez Spółkę modele projektowe obejmują m.in.:
Każdy z opisanych modeli działalności (1-6) zakłada działania wykraczające poza typowe czynności operacyjne czy produkcyjne – są to działania eksperymentalne, wymagające opracowania, testowania i doskonalenia nowych koncepcji oraz ich zastosowania w praktyce. Takie prace są klasycznym przykładem prac rozwojowych.
Przykładowo:
W Modelu 1, celem jest opracowanie produktu spełniającego wymogi certyfikacyjne „F”, co wiąże się z przeprowadzaniem badań, wdrażaniem prototypów oraz wieloetapowym dostosowywaniem dokumentacji.
Model 6 obejmuje poszukiwanie i testowanie nowych materiałów lub technologii mających zoptymalizować koszty i jakość produkcji - są to typowe działania rozwojowe zorientowane na innowacje procesowe.
W związku z powyższym, realizowane przez Spółkę Projekty wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o które mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
W tym kontekście warto także zwrócić uwagę na interpretacje indywidualne w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydane w zbliżonych sprawach, tj. na rzecz podmiotów zajmujących się produkcją wyrobów z tworzyw sztucznych. W rozstrzygnięciach tych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że profil działalności zbliżony do Spółki daje podstawy korzystania z ulgi B+R.
Takie stanowisko wynika m.in. z interpretacji:
Ad 2
Jak stanowi art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Z literalnego brzmienia przepisu wynika, że ustawodawca przewiduje szeroką możliwość kwalifikowania do ulgi B+R wszelkich kosztów nabycia surowców, materiałów i komponentów, które są bezpośrednio wykorzystywane w działalności B+R - niezależnie od ich postaci (surowce pierwotne, półprodukty, czy gotowe elementy wykorzystywane jako części większych konstrukcji czy urządzeń).
W zakresie pojęcia „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Z kolei, w zakresie pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
W doktrynie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
W praktyce przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
W ocenie Wnioskodawcy, powyższe mieć będzie miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, bowiem materiały i surowce nabywane są zawsze na potrzeby konkretnego Projektu i są one ewidencjonowane w przypisaniu do konkretnego Projektu.
W ocenie Wnioskodawcy, w tym kontekście nie ma znaczenia, w tym aspekcie, ani opis dotyczący nabywanych materiałów bądź surowców na fakturze, ani charakter materiału bądź surowca – czy np. stanowi surowce lub materiały w stanie nieprzetworzonym, przetworzonym czy też określone gotowe produkty (urządzenia, specjalistyczne części, elementy), które jednak w wyniku ich wykorzystania w linii produkcyjnej posłużą do wytworzenia nowego lub istotnie ulepszonego produktu o nowych funkcjonalnościach. W rezultacie, prawidłowe jest zachowanie polegające na kwalifikacji do materiałów, które mogą być rozliczone w ramach ulgi B+R, półproduktów, tj. materiałów o charakterze przetworzonym, a także gotowych urządzeń, wyprodukowanych przez inne podmioty, które stają się elementem maszyn i linii technologicznych.
Takie wnioski potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
W interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS organ podatkowy potwierdził ponadto prawidłowość stanowiska, zgodnie z którym:
„(...) dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z „nabyciem materiałów i surowców do działalności B+R”, jako koszty kwalifikowane, istotne jest to, w jaki sposób – zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości – spółka rozpoznaje zużycie materiałów dla ogólnego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. W przypadku Wnioskodawcy wartość przyjmowanych przez Spółkę na magazyn materiałów zawiera również inne koszty, w tym włączając koszty transportu, koszty pakowania oraz inne związane bezpośrednio z wysyłką koszty.
Uzasadnione, zdaniem Wnioskodawcy jest, zatem doliczanie do kosztów materiałów oraz surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem, pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby Spółki”.
Ad 3
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Spółka prowadzi prace ukierunkowane na tworzenie i rozwój innowacyjnych rozwiązań w zakresie wentylacji, rekuperacji oraz systemów dystrybucji powietrza, co mieści się w definicji działalności B+R. Spółka systematycznie rozwija swoje produkty, inwestując w rozwiązania poprawiające efektywność energetyczną, ergonomię i wpływ środowiskowy.
Wydatki ponoszone na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej pozostają w bezpośrednim związku z działalnością gospodarczą Spółki i są racjonalnie uzasadnione z punktu widzenia osiągania przychodów lub zachowania/źródła ich uzyskania. Tym samym, spełniają kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.
Wydatki te nie są także wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ustawy o PIT, w szczególności nie są ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT, co oznacza, że nie znajdują zastosowania ograniczenia dotyczące kosztów usług niematerialnych.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o PIT, podatnik prowadzący działalność B+R ma prawo do dodatkowego odliczenia kosztów nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, pod warunkiem, że:
Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe przesłanki – usługa aparatury badawczej jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby realizacji projektów B+R, a usługodawcą nie jest podmiot powiązany ze Spółką ani Wnioskodawcą.
Wydatki na korzystanie z aparatury badawczej są niezbędne w ramach realizacji Projektów, w tym do przeprowadzania specjalistycznych badań oraz testów technologicznych związanych z tworzeniem nowych produktów, udoskonalaniem już istniejących rozwiązań. Umożliwiają one uzyskanie wymiernych efektów w postaci ulepszonych produktów oraz zwiększenia konkurencyjności Spółki na rynku krajowym i międzynarodowym.
Takie stanowisko potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej w swoich interpretacjach, w tym m.in.:
Ad 4
Wnioskodawca planuje dokonać korekty zeznań podatkowych za lata 2019-2024 celem uwzględnienie ulgi badawczo-rozwojowej.
W zakresie możliwości dokonania korekty zeznań podatkowych, zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art. 81 § 1 tej ustawy, podatnicy mogą korygować uprzednio złożone deklaracje (w tym zeznania roczne) przez złożenie korekty.
W świetle art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, uprawnienie to przysługuje do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego, które co do zasady następuje po upływie 5 lat od końca roku, w którym upłynął termin płatności podatku. Zatem Wnioskodawca może skorzystać z możliwości korekty zeznań za nieprzedawnione lata 2019-2024, składając korekty zeznań rocznych wraz z załącznikami PIT/BR, w których wykaże odliczenia kosztów działalności badawczo-rozwojowej.
Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w drodze korekty deklaracji podatkowej potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 11 grudnia 2024 r. nr 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Przenosząc powyższe na grunt Pana sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Twórczość
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.
Systematyczność
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
Prace rozwojowe
Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
Co istotne, całość ww. czynności służy:
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.
Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że jest Pan wspólnikiem w spółce jawnej (dalej: Spółka). Jednym z głównych przedmiotów działalności Spółki jest produkcja systemów wentylacyjnych dla budownictwa, w tym:
W ciągu 30 lat rozwoju działalności Spółka znacznie zwiększyło udział w krajowym rynku HVAC, co umożliwiło przekształcenie małego, rodzinnego przedsiębiorstwa w dobrze zorganizowaną Spółkę o rozpoznawalnej marce. Rozwiązania projektowane przez Spółkę stają się coraz bardziej dopasowane do potrzeb użytkowników i przyjazne środowisku. Dzięki wysokiej jakości produktów, których powstanie było możliwe dzięki wykorzystaniu specjalistycznej wiedzy technologicznej, precyzji wykonania, nowoczesnemu wzornictwu i wysokiemu poziomowi użyteczności produkowanych systemów wentylacyjnych, Spółka szybko stała się czołowym polskim producentem wentylatorów domowych oraz elementów systemów wentylacyjnych wykonanych z tworzyw sztucznych i metali, jak również rozpoznawalną marką na rynkach europejskich. Przewaga konkurencyjna Spółki została oparta na konsekwentnie realizowanej strategii rozwoju, wykorzystaniu know-how przedsiębiorstwa i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań dla rynku HVAC, gdyż Spółka stale rozwija ofertę produktową, realizując prace nad innowacjami co najmniej w skali jej przedsiębiorstwa, nakierowane na opracowanie nowych i ulepszonych produktów, a także optymalizując procesy produkcyjne (dalej: Projekty). Dało to efekt w postaci kilkudziesięciu zastrzeżeń produktów i technologii w Urzędzie Patentowym, możliwości systematycznego wprowadzania nowych i udoskonalonych produktów oraz zapewniło Spółce wiodącą pozycję na krajowym rynku dostawców systemów wentylacyjnych. Prace w tym zakresie prowadzone są przede wszystkim przez Dział B+R, który realizuje swoje zadania, wykorzystując zasoby laboratorium badawczo-rozwojowego. Działalność Spółki związaną z realizacją Projektów można podzielić na modele (dalej: Modele), które szczegółowo opisał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu. Wskazał Pan też, że każdorazowo prace w ramach poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli będących przedmiotem Pana wniosku podejmowane były/są/będą w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Napisał Pan również, że każdorazowo prace w zakresie poszczególnych Projektów w ramach opisanych Modeli obejmowały i będą obejmować prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Dodatkowo poinformował Pan, że czynności wykonywane w ramach Projektów będące przedmiotem wniosku nie obejmują rutynowych bądź okresowych zmian wprowadzanych do nowych lub znacząco ulepszonych wyrobów/produktów/procesów/technologii produkcyjnych.
Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych Projektów i Modeli stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i Modeli, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.
W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,
8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.
W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.
Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową Spółka ponosiła/ponosi koszty nabycia materiałów i surowców, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów. Koszty uwzględnione w cenie nabycia surowców i materiałów to natomiast koszty transportu tych surowców i materiałów.
W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.
Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
Zatem wydatki na surowce i materiały, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia, na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów, które wskazał Pan jako przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych.
Podsumowanie: koszty nabycia surowców i materiałów, w tym zarówno produkty w stanie surowym, półprodukty oraz gotowe urządzenia (nabywane bezpośrednio podczas realizacji Projektów), na potrzeby budowy prototypów wraz z kosztami uwzględnionymi w cenie nabycia tych surowców i materiałów mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.
W odniesieniu do wydatków na nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, co następuje.
W myśl powołanego wyżej art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 tej ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na nabycie usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku z koniecznością przeprowadzenia badań produktów zrealizowanych w ramach Projektów w zakresie ich właściwości, w szczególności pod kątem zgodności z aktualnym prawodawstwem. Ponadto wniosek dotyczy nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej w związku koniecznością weryfikacji spełnienia parametrów na potrzeby certyfikacji produktów w konkretnym standardzie lub na potrzeby konkretnego rynku.
Wskazuję, że termin „aparatura naukowo-badawcza” nie posiada definicji ustawowej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też należy go rozumieć w znaczeniu językowym, tj. jako aparaturę służącą zdefiniowanej w ustawie działalności badawczo-rozwojowej.
Nie ulega wątpliwości, że nabywane od podmiotów zewnętrznych tego typu usługi wchodzą w zakres działalności badawczo-rozwojowej, jest to bowiem istotny element realizacji prac rozwojowych i wpływa bezpośrednio na możliwość realizacji prototypów/prac badawczo-rozwojowych.
Ponieważ niektóre prace badawczo-rozwojowe wymagają wykorzystania specjalistycznej aparatury/sprzętu niebędącej w posiadaniu danej firmy, to może to zostać uznane za nabycie usługi wykorzystania aparatury badawczo-naukowej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.
Ponadto zakup tych usług nie wynika i nie będzie wynikać z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką, Panem ani pozostałymi wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydatki na nabycie tych usług mogą stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.
Podsumowanie: wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jeżeli nabycie usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym ze Spółką, Panem ani pozostałymi wspólnikami Spółki w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty kwalifikowane na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 4a tej ustawy.
Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Pana z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
W opisie sprawy wskazał Pan, że:
1) w ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe,
2) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie ewidencjonowane w księgach rachunkowych,
3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
4) koszty, które chce Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od podstawy obliczenia podatku;
5) Pan ani Spółka nie mają statusu centrum badawczo-rozwojowego,
6) nie korzystała, nie korzysta i nie zamierza Pan korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
7) zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W interpretacji wskazałem, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i Modeli, w stanie prawnym obowiązującym od 2019 r., stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto wskazałem, że:
mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem spełnia Pan przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
Ponieważ jest Pan wspólnikiem Spółki (spółki jawnej), na zakończenie przytoczę jeszcze przepisy art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
I tak, na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Podsumowanie: jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanych przez Pana udziałów w Spółce.
Przechodząc do kwestii możliwości złożenia korekty zeznań za lata 2019-2024, stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej:
Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Na podstawie art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:
Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
Stosownie do art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:
Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Pojęcie deklaracji zostało natomiast zdefiniowane w art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:
Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a Ordynacji podatkowej.
Z cytowanego wyżej art. 81 ustawy – Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym wypełnieniu formularza, z zaznaczeniem że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje go do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania.
Przepisy ustawy – Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tą możliwość ze zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa).
Podsumowanie: ponieważ przysługuje Panu możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, to będzie Pan mógł skorygować zeznania podatkowe PIT-36L za lata 2019-2024 przez odliczenie w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych wykazanych w załącznikach PIT/BR.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo