Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.63.2026.3.PR

Interpretacja indywidualna                                                                    
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.  Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 27 lutego 2026 r. i z 25 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Przedsiębiorca … (dalej: Wnioskodawca, Podatnik) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT (Dz.U.2024.361 t.j.) oraz polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2024.226 t.j.). Jest podatnikiem podatku dochodowego w formie podatku liniowego art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163 t.j.).

Podatnik ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej wynikającą z art. 471 i n. KC. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie … . W ramach tej działalności Wnioskodawca wytwarza, rozwija i ulepsza autorskie oprogramowanie, które stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sprzedaż i komercjalizacja wytworzonego oprogramowania odbywa się za pośrednictwem następujących kanałów:

1.    … .

Sprzedaż odbywa się w modelu licencyjnym. Każdy nabywca, dokonując zakupu produktu cyfrowego (np. na …) lub subskrypcji "…" (na stronie …), akceptuje regulamin „…”. Zgodnie z tym regulaminem, przedmiotem transakcji jest udzielenie licencji na korzystanie z autorskiego oprogramowania Wnioskodawcy.

2.    …: Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne jako kontrahent dla amerykańskiej firmy. Praca polega na implementacji autorskich rozwiązań opartych o … do … . Zgodnie z kontraktem, wszelkie prawa autorskie do wytworzonego kodu są przenoszone na zleceniodawcę za wynagrodzeniem, co stanowi odpłatne przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego.

3.    … (własna aplikacja): Wnioskodawca stworzył i opublikował aplikację służącą do generowania … . Aplikacja (dostępna pod adresem …) jest udostępniana użytkownikom w modelu subskrypcyjnym. Warunkiem korzystania z aplikacji jest akceptacja regulaminu (…), który określa zasady licencjonowania oprogramowania.

Wnioskodawca zaznacza, że tworzone przez Niego oprogramowanie jest wynikiem Jego własnej, twórczej działalności intelektualnej, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (działalność B+R).

Wnioskodawca zamierza prowadzić odrębną ewidencję zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy roku podatkowego 2025 (tj. od dnia … 2025 r. do dnia … 2025 r.) oraz lat następnych, o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą „…" (NIP: …, REGON: …), zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Działalność gospodarcza została pierwotnie zarejestrowana w dniu … 2021 r. Po okresie zawieszenia działalność została wznowiona w dniu … 2025 r. i od tej daty jest prowadzona nieprzerwanie do dnia złożenia niniejszego wniosku. Przeważający kod PKD działalności to 62.90.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy polega na projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu autorskiego oprogramowania komputerowego z wykorzystaniem … i …. W szczególności Wnioskodawca:

a)    opracowuje …;

b)    prowadzi systematyczne prace rozwojowe polegające na …;

c)    tworzy narzędzia … .

Działalność ta nie ma charakteru rutynowego ani okresowego. Każde wytworzone oprogramowanie wymaga rozwiązania nietrywialnych problemów technicznych i stanowi nowe zastosowanie istniejącej wiedzy z dziedziny informatyki i sztucznej inteligencji.

Efektami prac Wnioskodawcy są utwory wskazane w pkt a), tj. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi – programy komputerowe. W szczególności są to: (...)

Wszystkie wymienione powyżej efekty prac Wnioskodawcy stanowią programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24) i podlegają ochronie na podstawie tego przepisu. Programy te były i są tworzone oraz rozwijane bezpośrednio i wyłącznie przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca wytworzył następujące oprogramowania:

A. … – PAKIET AUTORSKIEGO OPROGRAMOWANIA …(…)

B. … – AUTORSKA APLIKACJA …-        (…)

C. …. – …(…)

D. PLATFORMA … – AUTORSKA PLATFORMA …-        (…)

Podjęta przez Wnioskodawcę działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów i usług. Działalność ta nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian, lecz polega na tworzeniu zasadniczo nowych rozwiązań programistycznych.

W szczególności Wnioskodawca:

-        nabywa wiedzę z zakresu …;

-        łączy tę wiedzę z własnymi umiejętnościami programistycznymi …;

-        kształtuje nowe rozwiązania poprzez eksperymentowanie z …;

-        wykorzystuje zgromadzoną wiedzę do tworzenia produktów (oprogramowań) o funkcjonalnościach dotychczas nieistniejących na rynku.

Każde wytwarzane oprogramowanie wymaga rozwiązania nietrywialnych problemów technicznych: … . Rezultaty tych prac nie są z góry przewidywalne i nie mają charakteru powtarzalnego.

Na moje pytanie o treści:

Odpowiedział Pan:

A. …: (…).

B. …:-        (…)

C. Oprogramowanie dla …:(…).

D. Platforma …:(…).

Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób ciągły i systematyczny od … 2025 r.

Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na:

-        codziennym lub niemal codziennym prowadzeniu prac programistycznych nad rozwojem oprogramowania;

-        regularnym (co najmniej raz w miesiącu) publikowaniu aktualizacji oprogramowania …;

-        ciągłym wypełnianiu zobowiązań wynikających z kontraktu z …;

-        systematycznym monitorowaniu nowości w dziedzinie …;

-        prowadzeniu powtarzalnego cyklu rozwojowego: … .

Harmonogram prac w 2025 r.:

-        … 2025: … .

-        kwiecień – grudzień 2025: … .

-        2025: … .

-        2025: … .

Powyższe harmonogramy zostały faktycznie zrealizowane, co potwierdzają opublikowane produkty, aktualizacje na platformach dystrybucyjnych oraz bieżące dostarczanie oprogramowania na rzecz .. .

W przypadku wszystkich oprogramowań rozpowszechnianych przez Wnioskodawcę (z wyjątkiem oprogramowania wytworzonego dla (…) – Wnioskodawca jest i pozostaje wyłącznym właścicielem rozwijanych i ulepszanych oprogramowań. Wnioskodawca posiada pełnię majątkowych praw autorskich do tych programów komputerowych.

Każdy kanał dystrybucji posiada odrębny regulamin licencyjny potwierdzający ten stan: (…)

W przypadku oprogramowania wytworzonego dla …. – Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu, na który przenosi majątkowe prawa autorskie do wytworzonych programów komputerowych. Zgodnie z sekcją … z dnia 21 kwietnia 2025 r., … nabywa wszelkie prawa, w tym prawa autorskie majątkowe (copyright rights), do wszystkich wynalazków i utworów (w tym programów komputerowych) wytworzonych przez Wnioskodawcę w związku ze świadczonymi usługami. Przeniesienie praw następuje z mocy postanowień umowy.

W wyniku prac nad wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania tworzone były i są tworzone nowe kody źródłowe i algorytmy w językach programowania … . W wyniku tych prac powstaje nowe prawo własności intelektualnej – autorskie prawo do programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy nowy …), każdy nowy skrypt …), każdy nowy moduł aplikacji …aws oraz każdy nowy komponent platformy … stanowi odrębny program komputerowy objęty ochroną prawnoautorską.

Wnioskodawca postawił sobie następujące cele:

-        wytworzenie …;

-        wytworzenie aplikacji …;

-        wytworzenie platformy …;

-        wytworzenie … .

Źródła finansowania prac: wyłącznie środki własne Wnioskodawcy pochodzące z bieżącej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie korzystał z dotacji, grantów, pożyczek preferencyjnych ani innego finansowania zewnętrznego.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych oprogramowań Wnioskodawca dysponował wieloletnią wiedzą i umiejętnościami z zakresu programowania w …, nabytymi w drodze samokształcenia i wieloletniej praktyki zawodowej. Wnioskodawca posiadał doświadczenie w zakresie … do tworzenia aplikacji wieloplatformowych.

Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu:

-        programowania …;

-        …;

-        architektury aplikacji …;

-        infrastruktury chmurowej…;

-        integracji systemów …;

-        przetwarzania … .

Innowacyjne technologie wykorzystywane w tworzeniu oprogramowań (…)

W ramach działalności Wnioskodawca oferuje:

-        autorskie oprogramowanie …;

-        autorską aplikację …;

-        usługi programistyczne;

-        dostęp do … .

Produkty, usługi i procesy oparte są na:

-        językach programowania: …;

-        modelach sztucznej inteligencji: …;

-        …;

-        … .

Wnioskodawca zaplanował stworzenie … umożliwiającego … .

Efektem działań jest: (...)

Każdy z powyższych stanowi nowe zastosowanie technologii …, nieistniejące wcześniej na rynku w takiej formie.

Wnioskodawca realizuje przedsięwzięcie poprzez: samodzielne projektowanie architektury oprogramowania, pisanie kodu źródłowego w językach …, testowanie poszczególnych komponentów i ich integracji, wdrażanie na platformach dystrybucyjnych (…), zbieranie informacji zwrotnej od użytkowników (…) oraz iteracyjne ulepszanie oprogramowania na podstawie zebranych danych.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych oprogramowań Wnioskodawca dysponował wiedzą z zakresu programowania w językach … (…), środowiska …, infrastruktury chmurowej (…) – nabytą w drodze wieloletniego samokształcenia i praktyki zawodowej.

W ramach działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę programistyczną (…), wiedzę z zakresu … (…), architektury systemów (…) oraz integracji usług zewnętrznych (…).

Realizacja przedsięwzięcia odbywa się poprzez powtarzalny cykl: analiza nowych technologii … (monitorowanie repozytoriów …, dokumentacji technicznej, publikacji) → projektowanie architektury rozwiązania → implementacja kodu źródłowego → testowanie (weryfikacja poprawności, wydajności, kompatybilności sprzętowej) → publikacja → zbieranie informacji zwrotnej od użytkowników → iteracyjne ulepszanie i rozwijanie oprogramowania.

Efekty prac Wnioskodawcy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem i zawsze stanowią kreację nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Każdy program komputerowy (…) jest wynikiem indywidualnych decyzji twórczych Wnioskodawcy dotyczących architektury rozwiązania, wyboru algorytmów, konfiguracji parametrów, struktury kodu źródłowego i sposobu integracji komponentów.

Efekty prac Wnioskodawcy nie były i nie są efektem pracy wymagającej jedynie określonych umiejętności programistycznych, której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Tworzenie autorskich rozwiązań … wymaga podejmowania nowatorskich decyzji projektowych, rozwiązywania nietrywialnych problemów technicznych i eksperymentowania z parametrami modeli … – wyniki nie są z góry przewidywalne. Przykładowo, przy tworzeniu aplikacji …  Wnioskodawca zaprojektował autorski …(ponad …), integrujący model generatywny … z infrastrukturą …, bazą danych …, systemem płatności … i przechowywaniem plików … w architekturze trójwarstwowej. Architektura ta wymagała rozwiązania szeregu nietrywialnych problemów: opracowania mechanizmu asynchronicznego … statusu zadania z … do … w przypadku utraty informacji o zadaniu, zaprojektowania systemu resetowania miesięcznych limitów generacji z obsługą wygasłych subskrypcji, oraz stworzenia autorskiego systemu bezpieczeństwa opartego na ograniczeniu liczby kont na adres … . Żadne z tych rozwiązań nie było dostępne jako gotowy komponent – Wnioskodawca musiał je zaprojektować i zaimplementować od podstaw, a ich ostateczna forma nie była z góry przewidywalna.

Efekty prac Wnioskodawcy nie były i nie są jedynie „techniczną”, lecz „twórczą” realizacją. W przypadku kontraktu z … – Wnioskodawca samodzielnie projektuje architekturę i implementację rozwiązań, otrzymując jedynie ogólne wytyczne od …  dotyczące oczekiwanych funkcjonalności. Dobór technologii, architektura oprogramowania, sposób implementacji i rozwiązywanie problemów technicznych należą wyłącznie do Wnioskodawcy. W przypadku własnych produktów (…) – Wnioskodawca jest wyłącznym autorem zarówno koncepcji, jak i implementacji.

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego oprogramowania nie miały i nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian. Każda aktualizacja oprogramowania wymaga:

-        analizy nowych modeli … i technologii pojawiających się na rynku (np. …);

-        projektowania nowych sposobów integracji tych modeli z istniejącym oprogramowaniem;

-        pisania nowego kodu źródłowego realizującego niestandardowe rozwiązania;

-        rozwiązywania problemów technicznych wynikających z niekompatybilności wersji, zmian w … zewnętrznych usług lub nowych wymagań sprzętowych.

Przykładowo, zastąpienie modelu segmentacji … modelem … (…) w … wymagało gruntownego przeprojektowania logiki śledzenia obiektów, dostosowania formatu danych wejściowych i wyjściowych oraz optymalizacji zużycia pamięci …  – nie było to rutynowe uaktualnienie, lecz fundamentalna zmiana architektury oprogramowania. Podobnie, dodanie obsługi kart graficznych … do skryptów instalacyjnych wymagało modyfikacji procedur detekcji sprzętu, ścieżek instalacji sterowników i konfiguracji pamięci.

Działania Wnioskodawcy w zakresie rozwijania oprogramowania zmierzały i zmierzają do poprawy zarówno użyteczności, jak i funkcjonalności oprogramowania. W szczególności:

-        każda aktualizacja …;

-        rozwój …;

-        rozwój … .

Wnioskodawca nie nabywał i nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wnioskodawca korzysta z ogólnodostępnych modeli … udostępnionych na licencjach …  (m.in. …), jednakże korzystanie z modeli … na licencji … nie stanowi nabywania wyników prac badawczo-rozwojowych. Wnioskodawca tworzy na ich bazie własne, oryginalne programy komputerowe, w sposób analogiczny do programisty korzystającego z ogólnodostępnych bibliotek i frameworków open-source do tworzenia własnego, oryginalnego oprogramowania.

Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu:

a)    Opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej – dotyczy to dochodów z ….

b)    Sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – dotyczy to dochodów z … .

Wnioskodawca był i jest wyłącznym twórcą wszystkich oprogramowań będących przedmiotem wniosku. Żadna inna osoba nie współtworzyła kodu źródłowego. Autorskie prawa osobiste (w rozumieniu art. 16 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych) przysługują wyłącznie Wnioskodawcy jako jedynemu twórcy. Majątkowe prawa autorskie do oprogramowań rozpowszechnianych na … przysługują wyłącznie Wnioskodawcy.

Oprogramowania nie były i nie są wytwarzane w zespole. Wnioskodawca jest jedynym autorem całego kodu źródłowego.

Na moje pytanie o treści:

…:

… reguluje kwestię przenoszenia praw w następujący sposób:

-        Zgodnie z sekcją … umowy, … .

-        Utwory kwalifikowane są jako … .

-        Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się poprzez … .

-        Przeniesienie praw następuje z mocy samej umowy … .

-        Potwierdzeniem przeniesienia praw jest … .

…:

W przypadku tych kanałów dystrybucji nie dochodzi do przeniesienia majątkowych praw autorskich na nabywcę. Wnioskodawca udziela licencji niewyłącznej na korzystanie z oprogramowania, zachowując majątkowe prawa autorskie. Tryb udzielania licencji regulowany jest dokumentem „…", którego akceptacja przez nabywcę następuje:

-        na platformie …: w momencie …;

-        na platformie …: w momencie …;

-        w aplikacji …: w momencie …;

-        na platformie …: w momencie … .

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowań na rzecz …. następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-        Umowa ….

-        Umowa ….

-        Umowa …

Na moje pytanie o treści:

-        ….: Wynagrodzenie wynosi … USD rocznie i jest wypłacane … za pośrednictwem platformy ... Są to stałe okresy czasowe (…). Dostarczanie oprogramowania odbywa się na bieżąco (…) – nie jest uzależnione od zakończenia określonego etapu prac, lecz od bieżących potrzeb … . Umowa zawarta jest na okres …. z automatycznym przedłużeniem na kolejne roczne okresy, chyba że jedna ze stron zdecyduje o jej rozwiązaniu.

-        …: Brak stałych okresów rozliczeniowych – sprzedaż jednorazowa. Nabywca uzyskuje licencję w momencie zakupu. Wypłaty z platformy … na rzecz Wnioskodawcy dokonywane są według harmonogramu platformy.

-        …: Miesięczne okresy rozliczeniowe – subskrypcja „…” (PLN …) odnawiana co miesiąc. Zakończenie okresu rozliczeniowego następuje automatycznie po upływie miesiąca kalendarzowego.

-        …: Miesięczne okresy rozliczeniowe – subskrypcje … (… USD) i … (… USD) odnawiane co 30 dni. Limit generacji resetuje się co 30 dni od daty zakupu subskrypcji.

-        …: Brak stałych okresów rozliczeniowych – model …, rozliczenie za każde użycie narzędzia.

Na moje pytanie o treści:

a)    …: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu udzielenia licencji na korzystanie z autorskiego oprogramowania (programów komputerowych). Licencja obejmuje prawo do korzystania z oprogramowania (…) na polach eksploatacji określonych w dokumencie „…”, tj. w szczególności prawo do korzystania z oprogramowania na własne potrzeby, bez prawa do kopiowania, modyfikacji, dystrybucji lub inżynierii wstecznej.

b)    ….: Wynagrodzenie (… rocznie, wypłacane …) obejmuje przede wszystkim wytwarzanie autorskiego oprogramowania (…) i przenoszenie majątkowych praw autorskich do tych programów komputerowych na zleceniodawcę. Zgodnie z … umowy, w sytuacji gdy w danym okresie nie są wymagane nowe workflow, Wnioskodawca może zostać poproszony o wspieranie innych zadań produkcyjnych studia, w tym asystowanie przy generowaniu obrazów i pokrewnych pracach kreatywnych (…). Wynagrodzenie obejmuje zatem zarówno przeniesienie praw do oprogramowania, jak i potencjalnie inne czynności.

W przypadku wynagrodzenia od …., Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową wyłącznie tę część wynagrodzenia, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. wytwarzania programów komputerowych (…) i przenoszenia majątkowych praw autorskich do nich na zleceniodawcę. Ewentualne wynagrodzenie za inne czynności (wspieranie produkcji studia niezwiązane z wytwarzaniem oprogramowania) nie będzie objęte preferencyjną stawką podatkową. Wnioskodawca dokonuje odpowiedniego wyodrębnienia w prowadzonej ewidencji IP BOX.

W przypadku … – całość wynagrodzenia dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (udzielania licencji na korzystanie z autorskich programów komputerowych), zatem całość wynagrodzenia z tych źródeł będzie objęta preferencyjną stawką podatkową.

Wnioskodawca wystawia dokumenty sprzedaży.

W przypadku platform … – platformy te działają jako … (podmiot odpowiedzialny za rozliczenie …), w związku z czym Wnioskodawca wystawia dowody wewnętrzne sprzedaży na podstawie otrzymanych wypłat z platform.

W przypadku …. – wynagrodzenie jest wypłacane …  za pośrednictwem platformy …, co jest dokumentowane odpowiednimi dokumentami rozliczeniowymi.

W przypadku … – płatności obsługiwane są przez …, a Wnioskodawca dokumentuje przychody na podstawie raportów transakcyjnych … .

Faktury/dowody sprzedaży nie wyodrębniają odrębnie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia/udzielenia licencji do praw autorskich, ponieważ:

-        w przypadku … – całość wynagrodzenia stanowi opłatę licencyjną za korzystanie z autorskiego oprogramowania, zatem wyodrębnianie nie jest konieczne (100% przychodu dotyczy kwalifikowanego IP);

-        w przypadku … – umowa przewiduje wynagrodzenie … (…) za świadczenie usług obejmujących przede wszystkim wytwarzanie oprogramowania; Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia części dotyczącej kwalifikowanego IP w prowadzonej ewidencji IP BOX.

W odniesieniu do oprogramowania sprzedawanego/licencjonowanego na … – Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec użytkowników końcowych (osób trzecich) na zasadach określonych w dokumencie „…” oraz na zasadach ogólnych wynikających z przepisów prawa cywilnego.

W odniesieniu do oprogramowania wytwarzanego dla …. – zgodnie z sekcją 3 (Warranty) Consulting Agreement, Wnioskodawca gwarantuje:

(i)            profesjonalną jakość usług,

(ii)          oryginalność pracy,

(iii)         brak naruszenia praw własności intelektualnej osób trzecich,

(iv)         zgodność z obowiązującymi przepisami prawa.

Ponadto, zgodnie z sekcją …, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność odszkodowawczą (…) wobec osób trzecich w zakresie określonym w umowie.

Umowy licencyjne udzielane są na bieżąco, w momencie każdej transakcji zakupu lub aktywacji subskrypcji. Stronami są: (...)

Wnioskodawca uzyskuje dochód z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego).

Umowy z klientami regulują tryb udzielania licencji poprzez dokument „…", którego akceptacja jest warunkiem koniecznym zakupu produktu lub aktywacji subskrypcji. Dokument ten określa: zakres udzielonej licencji (osobiste, niezbywalne prawo do korzystania z oprogramowania), ograniczenia korzystania (zakaz kopiowania, modyfikacji, dystrybucji, inżynierii wstecznej), zasady odpowiedzialności oraz warunki rozwiązania licencji.

Wyodrębnienie konkretnego oprogramowania odbywa się poprzez oferowanie go jako odrębnego produktu cyfrowego na platformie … lub jako pakietu dostępnego w ramach subskrypcji …, lub jako funkcjonalności aplikacji …, lub jako narzędzia na platformie … . Udzielenie licencji następuje automatycznie w momencie finalizacji transakcji (zakup na …, aktywacja subskrypcji na …, zakup subskrypcji w …, opłata za użycie na …). Klient dokonuje zakupu i akceptuje … . Wnioskodawca udostępnia oprogramowanie do pobrania/użycia. Potwierdzeniem udzielenia licencji jest fakt zakupu (potwierdzenie transakcji z platformy, potwierdzenie …) oraz udokumentowana akceptacja … przez nabywcę.

Udzielenie licencji następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 (… wymienia pola eksploatacji objęte licencją) oraz art. 67 (określenie zakresu licencji jako niewyłącznej, czasu trwania – na czas obowiązywania subskrypcji lub bezterminowo w przypadku jednorazowego zakupu, terytorium – ogólnoświatowe).

Wnioskodawca udziela płatnych licencji do oprogramowania swoim klientom za pośrednictwem platform …, …, … i … .

W przypadku platform … i … – Wnioskodawca wystawia dowody wewnętrzne sprzedaży (platformy działają jako …). Dowody te nie wyodrębniają odrębnie wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji, ponieważ całość wynagrodzenia stanowi opłatę licencyjną za korzystanie z autorskiego oprogramowania. Wartość wynagrodzenia z tytułu udzielenia licencji odpowiada pełnej kwocie otrzymanej od nabywcy/subskrybenta (pomniejszonej o prowizję platformy).

W przypadku … – przychody dokumentowane są raportami transakcyjnymi …; całość stanowi opłatę licencyjną.

Wnioskodawca prowadzi odrębną (szczegółową) ewidencję, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od … 2025 r. (tj. od dnia wznowienia działalności gospodarczej). Ewidencja ta pozwala wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco, w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy 2025 (oraz lata następne), w przewidzianym dla tej czynności terminie.

W szczegółowej (odrębnej) ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia:

a)    każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej – autorskie prawo do programu komputerowego, odrębnie dla: ….;

b)    przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

c)    koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, tj.:

-        koszty prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (litera „a” wzoru nexus);

-        koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów niepowiązanych (litera „b” wzoru nexus) – nie dotyczy;

-        koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych (litera „c” wzoru nexus) – nie dotyczy;

-        koszty nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (litera „d” wzoru nexus)  – nie dotyczy.

Ponieważ Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty własnej, bezpośredniej działalności B+R (litera „a”), wskaźnik nexus wynosi 1 (maksymalna wartość).

W przypadku … (podmiot zagraniczny – korporacja stanu Delaware, USA)– usługi były i są wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie w Polsce, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca pracuje zdalnie z miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w … (…), korzystając z własnego sprzętu komputerowego i samodzielnie ustalając harmonogram pracy.

Powyższe jednoznacznie wynika z … umowy …: „….” W przypadku klientów platform … – oprogramowanie jest wytwarzane i rozwijane wyłącznie w Polsce, a następnie udostępniane zdalnie (drogą elektroniczną) klientom na całym świecie.

Usługi dla …. były i są wykonywane wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zdalnie z …). Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w Stanach Zjednoczonych Ameryki za pośrednictwem zakładu w rozumieniu Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z 8 października 1974 r. Wnioskodawca nie posiada stałej placówki, biura, warsztatu ani żadnego innego stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium USA. Zgodnie z umową, Wnioskodawca działa jako niezależny kontrahent (…), pracuje zdalnie z Polski i korzysta z własnego sprzętu.

Pytanie

Czy w związku z powyższym, Wnioskodawca może zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z tych źródeł w ramach ulgi IP BOX?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność ma charakter twórczy, podejmowana jest w sposób systematyczny (stałe rozwijanie produktów) i ma na celu tworzenie nowych rozwiązań technologicznych w obszarze … . Spełnia zatem definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego.

Wnioskodawca w ramach każdego z kanałów sprzedaży (…) dokonuje albo odpłatnego przeniesienia tego prawa, albo udziela licencji na korzystanie z niego. Fakt, że sprzedaż odbywa się za pośrednictwem zagranicznych platform lub w modelu subskrypcyjnym, nie zmienia charakteru prawnego przychodu, który jest przychodem z kwalifikowanego IP. Wykorzystane narzędzie sztucznej inteligencji jest jedynie narzędziem wspierającym proces twórczy, czy też samodzielnie generuje końcowy produkt.

Organ podatkowy pozytywnie się przychylił do wykorzystania narzędzi … w interpretacjach: 0113-KDIPT2-3.4011.349.2025.2.AK, 0113-KDWPT.4011.77.2025.2.KU.

Wnioskodawca wskazuje, że posiada pełne prawa autorskie do wytwarzanego kodu, a proces jego powstawania dokumentuje w sposób umożliwiający wyliczenie wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
• prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

• prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
• prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania. 

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·         opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·         wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·         produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badań aplikacyjnych;

·         produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące  – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·         nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·         wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·         w sposób systematyczny,

·         w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP Box – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

• jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
• jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Pana działalności

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pana działalność polega na projektowaniu, tworzeniu i rozwijaniu autorskiego oprogramowania komputerowego z wykorzystaniem technologii sztucznej inteligencji (…) i uczenia maszynowego (…). W szczególności:

a)    opracowuje Pan nowe, autorskie … i … przetwarzania danych w językach …  w celu tworzenia oprogramowania o funkcjonalnościach dotychczas nieistniejących na rynku;

b)    prowadzi Pan systematyczne prace rozwojowe polegające na testowaniu, porównywaniu i integracji nowych modeli … oraz technik … z własnymi rozwiązaniami programistycznymi;

c)    tworzy Pan narzędzia automatyzujące procesy, które dotychczas wymagały ręcznej, specjalistycznej pracy – w tym: … .

Działalność ta nie ma charakteru rutynowego ani okresowego. Każde wytworzone oprogramowanie wymaga rozwiązania nietrywialnych problemów technicznych i stanowi nowe zastosowanie istniejącej wiedzy z dziedziny informatyki i sztucznej inteligencji.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

W myśl art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

·         tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         efektem Pana twórczych prac są programy komputerowe w rozumieniu art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·         na gruncie umowy z klientem otrzymuje Pan dochody z opłaty lub należności wynikające z umowy licencyjnej, która dotyczy prawa własności intelektualnej oraz dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw majątkowych);

·         przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowani następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

·         prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, do dochodów uzyskiwanych z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, które dotyczą praw własności intelektualnej oraz  dochodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskich praw majątkowych) do wytworzonych, rozwijanych bądź ulepszanych przez Pana oprogramowań na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować w zeznaniu rocznym za 2025 r. i lata kolejne stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.