Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.658.2025.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 17 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowany nie będący stroną postępowania są wspólnikami spółki cywilnej, której podatek jest rozliczany proporcjonalnie do posiadanych udziałów przez wspólników. Spółka posiada siedzibę na terenie Polski. Obaj wspólnicy spółki podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów. Na potrzeby niniejszego Wniosku Zainteresowany będący stroną postępowania, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie zbiorczo nazywani „Spółką”.

Spółka specjalizuje się w projektowaniu i produkcji nowych maszyn i urządzeń, realizowaniu remontów i modernizacji. Modernizowane przez Spółkę układy odzyskują swoją pełną zdolność produkcyjną, udoskonalenia wpływają na poprawę wydajności, ergonomii pracy i jakości produktów finalnych. Spółka realizuje projekty stanowiące odpowiedź na obecne zapotrzebowania rynku.

Projekty prowadzone przez Spółkę można podzielić na dwie główne grupy:

a) Projekty standardowe - dotyczące opracowania, produkcji i wdrożenia produktów, instalacji czy urządzeń bazujących na dobrze znanych Spółce technologiach i rozwiązaniach technicznych, które opracowane zostały w toku wcześniej prowadzonych innowacyjnych projektów. Projekty standardowe dotyczą zwykle nieskomplikowanych i rutynowych instalacji, których wykonanie nie jest dla Wnioskodawcy wyzwaniem wymagających, prowadzenia o prac o charakterze twórczym, innowacyjnym, generującym nową wiedzę - zwykle podobne instalacje już istnieją w portfolio Wnioskodawcy i projekty tego typu nie są obarczone podwyższonym stopniem ryzyka (wyższym niż zwykłe ryzyko techniczne/biznesowe w danej branży). Projekty obejmują również proste remonty już istniejących instalacji oraz rozbudowę i przeskalowanie znanych Wnioskodawcy rozwiązań niegenerujących problemów technicznych i technologicznych;

b) Projekty niestandardowe - wymagające opracowania nowych rozwiązań, które wcześniej nie były opracowywane lub wykorzystywane w działalności Spółki. Projekty te obarczone są znacznym ryzykiem technologicznym, często technologia wykonania projektu nie jest znana na jego początku i wymaga opracowania koncepcji w trakcie realizacji projektu. Spółka, jako jedna z niewielu firm może podjąć się realizacji projektów niestandardowych dzięki ponad 20-sto letniemu doświadczeniu w projektowaniu, budowania, uruchamianiu i testach tego typu instalacji i maszyn. Jako niezawodny partner biznesowy, Spółka jest w stanie wykorzystywać dotychczas zdobyte doświadczenie w celu realizacji projektów umożliwiających rozwój przedsiębiorstwa oraz wyznaczanie trendów w swojej branży. Projekty te wymagają nieszablonowego podejścia do ich realizacji oraz rozwiązywania szeregu problemów technologicznych i technicznych stanowiących wyzwanie dla Spółka.

W latach 2019-2024 Spółka, prowadziła szereg niestandardowych projektów umożliwiających rozszerzenie swojego portfolio produktów oraz zdobycie nowego doświadczenia pozwalającego na rozwój przedsiębiorstwa.

Projekty te obejmowały swoim zakresem między innymi: (...)

W ramach realizowanych przedsięwzięć znajdują się projekty obejmujące modernizację maszyn, urządzeń oraz linii technologicznych. Tego rodzaju projekty nie sprowadzają się do prostego zastąpienia zużytych komponentów ich nowymi odpowiednikami o lepszych parametrach technicznych, lecz polegają na gruntownej przebudowie - obejmującej zmianę elementów konstrukcyjnych, funkcjonalności, wydajności, zastosowania bądź dostosowania urządzenia do produkcji nowych wyrobów. Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia następujących działań:

· opracowania koncepcji przebudowy lub modyfikacji istniejącego urządzenia w sposób umożliwiający osiągnięcie określonych celów technicznych i/lub funkcjonalnych,

· przeprowadzenia testów technologicznych w celu weryfikacji skuteczności wdrożonych rozwiązań,

· zakupu niezbędnych części, komponentów i materiałów służących realizacji testów,

· montażu nowych podzespołów oraz ich integracji z istniejącym systemem maszyny.

Zakres prac modernizacyjnych jest tożsamy z zakresem typowym dla projektowania i wdrażania zupełnie nowych maszyn czy urządzeń. Obejmuje on przede wszystkim działania koncepcyjne: analizę możliwości wprowadzenia nowego rozwiązania procesowego lub produktowego, jego zaprojektowanie z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia zespołu inżynierskiego Spółki, a następnie opracowanie wersji prototypowych oraz ich walidację. Walidacja obejmuje testy funkcjonalne i badania produktów lub procesów wytworzonych w ramach prób technologicznych, mające na celu ocenę, czy zaprojektowane zmiany pozwalają osiągnąć zakładane rezultaty.

Do głównych kosztów związanych z realizacją projektu należą:

· zakup części i podzespołów przeznaczonych do modernizacji urządzenia,

· wynagrodzenia personelu bezpośrednio zaangażowanego w projekt,

· koszty materiałów i surowców wykorzystywanych w trakcie prób technologicznych.

Rezultatem modernizacji jest...

Drugi etap polega na właściwej przebudowie urządzenia, obejmującej montaż nowych elementów konstrukcyjnych. Finalnym efektem tych prac jest uznanie zmodernizowanego urządzenia za nową jednostkę prototypową.

Spółka prowadzi ewidencję działań konstrukcyjnych z wykorzystaniem dedykowanego oprogramowania, dokumentując przebieg prac projektowych.

Na etapie walidacji urządzenie jest instalowane u odbiorcy, gdzie przeprowadzana jest produkcja próbna lub próba procesu. W przypadku nieosiągnięcia założonych rezultatów, test uznaje się za nieudany, a projekt wraca do etapu wymagającego modyfikacji. Z kolei zakończenie prób z sukcesem oznacza finalizację prac rozwojowych i zakończenie projektu. Opisany proces odzwierciedla niepewność co do osiągnięcia planowanych wyników, będącą nieodłączną cechą działalności rozwojowej. W sytuacji, gdy pracownik Spółki identyfikuje potrzebę przeprowadzenia testów obarczonych ryzykiem technologicznym, kwalifikuje projekt jako działanie o charakterze rozwojowym i odnotowuje ten fakt w dokumentacji projektowej Spółki. Projekty opisane w niniejszym wniosku dotyczą zatem zarówno modernizacji maszyn - w sposób opisany powyżej - jak również opracowanie całkowicie nowych maszyn, urządzeń. Jednak ze względu prawie identyczny sposób realizacji projektów opis w dalszej części dotyczy obydwu rodzaju projektów. Zaznaczyć również należy, iż w toku realizacji projektów powstaje każdorazowo nowy, zmieniony lub ulepszony produkt będący wynikiem realizacji projektu i rozwiązywania problemów i trudności technologicznych. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest budowa maszyn, automatyzacja i unowocześnienie procesów produkcyjnych u klienta przez wprowadzania nowych maszyn o innowacyjnych funkcjonalnościach i parametrach. Zakres działalności w szczególności obejmuje projektowanie, tworzenie projektów instalacji elektrycznej, pneumatycznej, programowanie sterowników, tworzenie wizualizacji przemysłowych, programowanie urządzeń, prefabrykację szaf sterowniczych oraz montaż i elektro-mechaniczny i walidacja maszyn prototypowych.

Zakres działalności Spółki można podzielić na projekty standardowe (nieopisywane w tym wniosku) oraz projekty niestandardowe o podwyższonym stopniu ryzyka i niemożliwe do realizacji bez rozwiązania problemów technologicznych (projekty wskazane we wniosku). Projekty realizowane są od fazy koncepcyjnej (która powstaje również w wyniku dialogu technicznego z klientem), aż do momentu przekazania gotowej maszyny/linii klientowi. Spółka odpowiada ostatecznie w całości za wybór najbardziej właściwej koncepcji technicznej urządzeń (ich parametrów technicznych, funkcjonalności, rodzaju i cech wykorzystanych materiałów) przyjętej koncepcji procesu instalacji i użytkowania. Spółka ze względu na indywidualny i niepowtarzalny charakter realizowanych niestandardowych projektów ciągle poszukuje oraz opracowuje nowe, innowacyjne i profesjonalne rozwiązania, dzięki czemu możliwe jest osiągnięcie przewagi nad konkurencją. Należy również zwrócić uwagę, iż przyjęty model biznesowy zakłada, iż Spółka nie świadczy usług o charakterze wystandaryzowanym. Oznacza to, że każdy z realizowanych projektów jest w różnym zakresie oparty na dostępnych na rynku podzespołach, materiałach, surowcach jednak każdorazowo ich zastosowanie wymaga twórczego i nieoczywistego, kreatywnego podejścia do jego zastosowania, nadania mu odpowiednich cech i parametrów technicznych.

W przypadku gdy projekty nie wymagają opracowania nowych rozwiązań i mogą bazować na rozwiązaniach i wiedzy w pełni znanej Spółce, Spółka uważa takie projekty za projekty standardowe (nie wskazane w tym wniosku) dotyczące między innymi przeskalowania znanych rozwiązań, podstawowej modernizacji, napraw lub wykonania instalacji już wcześniej wykonywanych przez Wnioskodawcę. Spółka w przypadku niestandardowych projektów odpowiada ostatecznie zatem za opracowanie całościowej koncepcji rozwiązania i spełnienia wszystkich wymaganych przepisami prawa i dobrymi praktykami wymagania w branży, dla której opracowywane jest rozwiązanie. Dodatkowo w niektórych projektach Spółka musi uwzględnić istniejącą infrastrukturę i zagwarantować bezproblemową z nią współpracę projektowanych rozwiązań.

Ze względu na specyficzny charakter prowadzonych projektów niestandardowych konieczne jest stworzenie prototypu rozwiązania, który podlega walidacji na dwóch etapach. Po wykonaniu elementu maszyny lub samej maszyny lub linii odbywa się sprawdzenie czy powstały element odpowiada projektowi - jeżeli występują odstępstwa od projektu wykonywane są odpowiednie zmiany i modyfikacje. Należy również zwrócić uwagę, iż zdarzają się sytuacje, w których na etapie wykonania okazuje się, że niektóre z elementów nie są możliwe do wykonania zgodnie z przyjętą dokumentacją ze względu na ograniczenia techniczne (posiadanego sprzętu, właściwości materiałów, czy nieosiągnięcia zakładanej funkcjonalności). Na drugim etapie walidacji sprawdzana jest funkcjonalność poszczególnych elementów/maszyn/linii, która możliwa jest do sprawdzenia tylko w warunkach zbliżonych do rzeczywistych (lub w wyjątkowych sytuacjach w warunkach rzeczywistych - w trakcie produkcji). Każdy z realizowanych projektów niestandardowych opisanych we wniosku ma jasno określony cel techniczny, który opisany jest w umowie/zamówieniu z klientem lub dokumentacji wewnętrznej Wnioskodawcy. Po zdefiniowaniu celu (do którego potrzebne są niejednokrotne dodatkowe analizy i/lub pomiary u klienta oraz dodatkowe uzgodnienia dotyczące technicznych możliwości wykonania) zapada decyzja o sposobie realizacji projektu, w tym o podziale zadań, odpowiedzialności członków zespołu, konieczności pozyskania odpowiednich zasobów materialnych i intelektualnych oraz opracowany jest plan realizacji, który uwzględnia wypracowany z klientem harmonogram. Zespół projektowy pracujący nad projektem dobierany jest pod kątem doświadczenia i specjalizacji w danym obszarze. W niektórych przypadkach zdarza się, konieczność zatrudnienia dodatkowych specjalistów w obszarze lub/i zakup usług o specjalistycznym charakterze. Dzieje się to w sytuacjach szczególnie trudnych, w których Spółka nie posiada lub ma ograniczone doświadczenie.

W ramach realizacji projektu powstają konkretne dokumenty, do których Spółka zalicza najczęściej:

· opracowanie koncepcji funkcjonowania ciągu technologicznego lub/i maszyn, przeprowadzania niezbędnych obliczeń,

· dokumentacje 3D oraz rysunki płaskie,

· określenie niezbędnych urządzeń, materiałów i maszyn, które mogą stanowić elementy linii produkcyjnej oraz kody źródłowe oprogramowania maszyn,

· zaprojektowanie ich wzajemnego połączenia i współpracy itp.

Dokumenty te są wynikiem pracy twórczej, która ma doprowadzić do rozwiązania konkretnych zdefiniowanych problemów oraz zniwelowania lub/i neutralizacji ryzyk technicznych - pozwolić na opracowanie najpierw dokumentacji, a w dalszych krokach prototypu urządzeń lub/i linii.

Dlatego, też prowadzenie działalności polegającej na zdobywaniu, integrowaniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej wiedzy i umiejętności jest nieodzownym elementem prowadzonego biznesu, nie tylko ze względu na opisane powyżej powody, ale również z uwagi na postęp technologiczny i wzrastające wymagania klientów. Zatem, niezwykle istotnym jest dla Wnioskodawcy, aby inwestować w innowacyjne pomysły oraz wprowadzać innowacyjne rozwiązania w procesie produkcji. Spółka podkreśla, że każde zlecenie w ramach projektów niestandardowych, wymaga indywidualnego i niepowtarzalnego podejścia. Spółka realizując kolejne zlecenia nie powiela przyjętych rozwiązań, ponieważ jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice techniczne, występujące pomiędzy każdym zleceniem. Kolejne zlecenia nie stanowią zatem powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Spółki. Realizacja projektów przez Wnioskodawcę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów o innowacyjnym w skali przedsiębiorstwa charakterze. Dlatego kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej realizowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Spółka nie uważa za projekty o charakterze badawczo-rozwojowym projektów powtarzalnych, polegających tylko na bieżących remontach - nawet jeżeli mają one znamiona ulepszeń oraz projektów polegających na przeskalowaniu rozwiązania (zmniejszeniu lub zwiększeniu). Innymi słowy Spółka nie uważa za projekty badawczo-rozwojowe projektów rutynowych, które nie stanowią dla Niej wyzwania technicznego, gdyż są kopią poprzednich rozwiązań. Ze względu na przyjęty model biznesowy (obejmujący między innymi realizację projektów niestandardowych, dopasowanych do specyficznych potrzeb klienta), każdy z realizowanych projektów niestandardowych pozyskuje i generuje konkretną nową wiedzę, która dotyczy technicznych aspektów projektu.

Aspekty te różnią się w zależności od skomplikowania projektu, branży do której jest skierowany, stosowanych materiałów, dostępnej na rynku wiedzy itp. W każdym z przypadków powstająca wiedza stanowi podstawę do realizacji prac w projektach, w których konieczne jest zastosowanie takich samych jak wypracowane rozwiązań. Nowa wiedza archiwizowana jest w wewnętrznych dokumentach Spółki w postaci rysunków technicznych, projektów i opisów. W przypadku każdego nowego zlecenia w zespół projektowy w pierwszej kolejności sprawdza dostępną w bazach Spółki dokumentacje w celu sprawdzenia czy wypracowany w poprzednich projektach know-how może być zastosowany do kolejnych rozwiązań. Jeżeli tak jest i projekt jest tylko dostosowywany do wymagań klienta, to nie jest on przez Wnioskodawcę kwalifikowany do rozliczenia w ramach ulgi B+R. Jeżeli wiedza z wcześniejszych projektów jest niewystarczająca lub nieadekwatna zespół projektowy podejmuje działania, których celem jest pozyskanie wiedzy niezbędnej do realizacji prac oraz wygenerowanie nowej wiedzy, która umożliwia realizacje zlecenia.

Koszty działalności badawczo-rozwojowej

W związku z realizowanymi projektami, opisanymi wyżej, Spółka ponosi wydatki na:

• wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
• wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
• koszty amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i urządzeń oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych projektach,
• nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach,
• surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych, maszyn i urządzeń,

w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn, kabli, łączeń, obudowy, podzespołów, urządzeń i drobnych elementów, które będą stanowiły funkcjonalne części maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a ponadto, wydatków na surowce: tworzywa sztuczne, metale, stopy metali.

Przedmiotowe wydatki są bezpośrednio wykorzystywane do prowadzonych projektów, dla celów rachunkowych traktowane jak materiały, dla celów podatkowych stanowiące koszty w momencie ich poniesienia. W przypadku do wskazanych wyżej wydatków na wynagrodzenia oraz składki, Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy zawierającą wykaz czasu spędzonego przez pracowników nad projektami, o których mowa w niniejszym wniosku. Możliwe jest w związku z tym wyodrębnienie jaka część wynagrodzenia konkretnego pracownika przypada na poszczególne projekty jak i możliwe jest wyodrębnienie liczby pracowników.

W konsekwencji, w każdym miesiącu Spółka jest w stanie wykazać odpowiednią proporcję ww. wynagrodzeń i składek, dotyczących działalności badawczo-rozwojowej w całości wynagrodzeń i składek poniesionych w danym miesiącu - w odniesieniu do każdego pracownika zaangażowanego w działalność badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją prac rozwojowych stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PIT.

Opisane wyżej wydatki ujmowane są przez Spółkę na odpowiednich kontach rachunkowych (standardowo), a także w odrębnej, pomocniczej ewidencji kosztów prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w formie arkuszy kalkulacyjnych (pliku ....), w której Spółka wyodrębnia koszty poszczególnych prac, w tym wykazuje m.in. odpowiednią proporcję ww. kosztów wynagrodzeń i składek).

Spółka wskazuje, że:

· nie korzystała, ani nie korzysta, ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako ustawa o PIT, lub uPIT),

· nie posiadała, ani nie posiada, statusu centrum badawczo-rozwojowego,

· opisane powyżej przez niego prace nie mają charakteru rutynowych zmian,

· opisane wyżej wydatki poniesione na prowadzenie projektów nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w dalszej części wniosku, realizowane projekty objęte wnioskiem, będą określane zbiorczym pojęciem „Prototypów” – rozumianym jako całość prac koncepcyjnych, projektowych oraz wykonawczych zmierzających do wytworzenia urządzenia lub zespołu urządzeń, spełniających parametry określone przez zamawiających. Pojęcie to obejmuje zarówno wytworzenie rozwiązań testowych, jak i docelowych – włączonych do procesu produkcyjnego i spełniających swoje zadania, wynikające z uzgodnionej specyfikacji.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku udzielili Państwo odpowiedzi na następujące pytania:

1. Jakiego okresu podatkowego w zakresie stanu faktycznego dotyczy wniosek?

Odp. Wniosek dotyczy okresu od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.

2. Jaka była/jest/będzie forma opodatkowania prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, w okresie, którego dotyczy wniosek?

Odp. Wnioskodawca opodatkowany w okresie objętym wnioskiem był opodatkowany na podstawie art. ... ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzw. podatnikiem liniowym.

3. Na czym polega twórczy charakter podejmowanych przez Państwa czynności będących przedmiotem Państwa zapytania:

• co było efektem działań podejmowanych przez Państwa czynności w ramach każdego produktu, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji każdego produktu?

Odp. W ramach projektów osiągnięto następujące efekty:

• co powoduje, że opracowanie każdego z produktów różni się od już funkcjonujących u Państwa bądź na rynku, na czym polega ich oryginalność,

Odp. Każdy z opisanych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej projekt dotyczy innego z punktu widzenia technicznego urządzenia. Oznacza to, że każde urządzenie ma indywidualne, niepowtarzalne parametry techniczne lub/i funkcjonalne. W praktyce oznacza to, że wszystkie projektowane technologie działania urządzenia (technologie rozumiane są jako sposób działania urządzenie w oparciu o całkowicie nowy innowacyjny, zaprojektowane indywidualnie (niepowtarzalne) na jego potrzeby systemy techniczne. Oznacza to, że nie ma możliwości zastosowania kopii lub rutynowo zmienionych rozwiązań technicznych, dlatego też każdy z opisanych projektów różni się zarówno w zakresie specyfiki technicznej samego urządzenia, jak również specyfiki technicznej zastosowanych materiałów, rozwiązań technicznych, parametrów funkcjonalnych. Oryginalność rozwiązań polega na zastosowaniu specyficznych, nieoczywistych rozwiązań technicznych, materiałowych czy funkcjonalnych w każdym urządzeniu, które jest materialnym przedstawieniem technologii. Zaznaczyć należy, że gdyby opracowywane przez Wnioskodawcę rozwiązania nie różniły się od tych dostępnych w przedsiębiorstwie lub na rynku, to klienci w pierwszej kolejności sięgaliby po te rozwiązania, które są dostępne. Opracowywane przez Wnioskodawcę rozwiązania są droższe niż dostępne na rynku, co wynika z konieczności przeprowadzenia odpowiednich prac eksperymentalnych zanim uda się opracować docelową wersję rozwiązania.

• jaki „nowy wytwór intelektualny” powstał w ramach każdego produktu,

Odp. W każdym z opisanych we wniosku projektów powstała całkowicie nowa i oryginalna opracowana przez pracowników Firmy dokumentacja techniczna składająca się z:

· koncepcji funkcjonowania ciągu technologicznego lub/i maszyn,

· obliczenia parametrów technicznych, analizy ryzyka,

· dokumentacje 3D oraz rysunki płaskie,

· zestawienie niezbędnych urządzeń, materiałów i maszyn, które mogą stanowić elementy linii produkcyjnej, oraz kody źródłowe oprogramowania maszyn oraz rysunki określające (projektujące) ich wzajemnego połączenia i współpracy.

• na czym polega kreacyjny charakter każdego produktu,

Odp. Kreacyjny charakter każdego z projektu polegał na opracowaniu technologii działania każdego urządzenia, która ma zapewniać odpowiednią jakość wytwarzanych produktów i funkcjonalność urządzenia.

• jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, czy rozwiązania Państwo zastosowali w ramach każdego produktu;

Odp. W każdym z realizowanych projektów zastosowane były nowe koncepcje w zakresie:

· opracowania technologii działania urządzenia, aby osiągnąć zakładaną funkcjonalność i parametry techniczne wytwarzanych na urządzeniu produktów;

· sterowania – program opracowany indywidualnie dla każdego urządzenia i uwzględniający jego specyfikę oraz projektowane funkcjonalności;

· zaprojektowania i umiejscowienia (z uwzględnieniem parametrów technicznych, bezpieczeństwa pracy, ergonomii) elementów konstrukcyjnych urządzenia;

· połączenia funkcjonalnego zaprojektowanych elementów konstrukcyjnych urządzenia pozwalające na osiągnięcie zakładanych nowych parametrów i cech technicznych;

· umiejscowienia i połączenia dostępnych na rynku elementów konstrukcyjnych (np. silników elektrycznych) w urządzeniu oraz zasady ich połączenia i współpracy z elementami zaprojektowanymi przez pracowników Firmy.

a) w odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

• jakie cele postawili Państwo w zakresie każdego produktu,

Odp. Celem każdego z projektu było wypracowanie wiedzy dotyczącej opracowania technologii, która ma być zastosowana w każdym urządzeniu. W wyniku wypracowania wiedzy możliwe jest powstanie urządzenia, o zakładanych funkcjonalnościach i cechach. Ze względów ekonomicznych nie jest możliwe wypracowanie wiedzy (technologii) w warunkach laboratoryjnych, symulowanych, lecz tylko w ramach zleceń od klientów, które dotyczą urządzeń o określonych parametrach i funkcjonalnościach. W ramach projektu celem jest również takie opracowanie wiedzy, aby możliwe było jej zastosowanie w kolejnych projektach dotyczących urządzeń o podobnych cechach i zakresie funkcjonalnym bez konieczności prowadzenia prac rozwojowych, a tylko po rutynowym dostosowaniu do potrzeb urządzenia.

• jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych został faktycznie zrealizowany każdy produkt;

Odp. W ramach każdego z opisanych projektów zostały osiągnięte następujące cele:

· powstała technologia działania urządzenia, która może być stosowana w rozwiązaniach o podobnych cechach technicznych i funkcjonalnych;

· powstało sprawne, działające urządzenie (prototyp) potwierdzające prawidłowość technologii.

Wszystkie cele realizowane w ramach własnych zasobów ludzkich Firmy – tzn. w projekcie uczestniczyli pracownicy Firmy, którzy są zatrudnieni w ramach umowy o prace. Zwracają Państwo uwagę, iż niektóre elementy konstrukcyjne były zlecane do wykonania przez firmy zewnętrzne. Jednak zlecone elementy wykonywane były na podstawie dokumentacji i wytycznych opracowanych przez pracowników Firmy, tak więc należy powiedzieć, że wykonanie zleconych elementów ma charakter pomocniczy. W projektach wykorzystywano również elementy gotowe np. silniki elektryczne czy inne materiały, których wykonanie jest poza sferą działania Firmy.

Firma w projektach wykorzystuje własne zaplecze techniczne, do którego zaliczyć można m.in:

Firma podejmuje się realizacji projektów w oparciu o własne zasoby finansowe i na własne ryzyko.

Oznacza to, iż w sytuacji, w której projekt nie osiągnąłby zakładanych celów Firma poniosłaby określoną stratę finansową (brak wynagrodzenia lub brak pełnego wynagrodzenia) oraz wizerunkową.

b) w odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:

• jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem realizacji każdego produktu,

Odp. Przed rozpoczęciem każdego z projektu Firma dysponowała kadrą inżynieryjną i produkcyjną, która posiada wiedzę w zakresie:

· sposobów obróbki metali;

· podstaw w zakresie oddziaływania materiałów i surowców wykorzystanych w projektach;

· podstawowych zasad projektowania i konstrukcji maszyn i urządzeń;

· sposobów i technik projektowania procesów przemysłowych;

· podstawowych zasad fizyki, mechaniki, hydrauliki, pneumatyki;

· podstawy programowania i sterowania urządzeniami;

· przepisów BHP;

· norm obowiązujących przy konstruowaniu procesów i maszyn;

• jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Państwo wykorzystali i rozwinęli w ramach każdego produktu,

Odp. W ramach każdego z projektów wykorzystana była i rozwinięta wiedza w obszarach sterowania oraz programowania urządzeń:

· sposobów obróbki i łączenia metali,

· oddziaływania materiałów i surowców wykorzystanych w projektach oraz minimalizacji ich niekorzystnego oddziaływania na siebie,

· projektowania i konstrukcji maszyn i urządzeń, w tym dokonywania obliczeń i modeli urządzeń,

· sposobów i technik projektowania procesów przemysłowych,

· projektowania układów mechanicznych, hydraulicznych, pneumatycznych,

· wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) w każdym produkcie.

Odp. W każdym z realizowanych projektów nowa wiedza była wykorzystywana szczególnie na etapie opracowywania koncepcji projektu - rozwiązań technicznych (tzn. opracowywania zastosowanych w urządzeniu technologii). Ponieważ każdy produkt był opracowywany od podstaw, nowa wiedza wykorzystywana była w całym projekcie i na każdym z jego etapów. Jeżeli przyjęte założenia techniczne nie zostały pozytywnie zwalidowane w rozwiązaniu, zmianie ulegała koncepcja rozwiązania (następowało sprzężenie zwrotne tzn. powrót do wcześniejszej fazy projektu, jego modyfikacja, a po niej kolejna próba w urządzeniu). Ze względu na charakter i parametry techniczne produktów w każdym z nich został wykorzystana wiedza w zakresie:

· Inżynieria mechaniczna.

Zrozumienie, jak siły i ruch wpływają na działanie maszyn, pozwala na projektowanie maszyn efektywnych i bezpiecznych, dobór materiałów i technologii oraz obliczanie prędkości, przyspieszeń i momentów obrotowych.

· Mechanika stosowana i materiałoznawstwo.

Wybór odpowiednich materiałów do konstrukcji oraz analiza ich właściwości jest kluczowa dla zapewnienia trwałości i optymalnej wydajności urządzenia.

· Technologie wytwarzania i automatyka.

Narzędzie to pozwala na analizę wytrzymałości konstrukcji, przewidywanie jej zachowania pod wpływem obciążeń, identyfikację potencjalnych drgań czy szumów, zapewniając odpowiednią sztywność i stabilność urządzenia.

· Diagnostyka techniczna.

Monitorowanie parametrów pracy za pomocą czujników, kamer, analiza danych, umożliwia wykrywanie nieprawidłowości i planowanie konserwacji zapobiegawczych.

• czy podejmowane przez Państwa czynności w ramach każdego produktu były ukierunkowane na nowe odkrycia,

Odp. Tak. Czynności w ramach każdego produktu były ukierunkowane na nowe odkrycia w zakresie możliwości stosowania konkretnych materiałów i surowców w urządzeniu oraz poznania sposobu ich oddziaływania na siebie, a także możliwość ich bezpiecznego zastosowania w procesie, który ma skutkować wykonaniem prze maszynę konkretnych zadań (produktów).

• czy wyniki podejmowanych w ramach każdego produktu prac mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Państwa działalności gospodarczej,

Odp. Tak. Podejmowane w ramach każdego produktu prace mają służyć wypracowaniu rozwiązań, które automatycznie lub po niewielkiej modyfikacji mogą być wykorzystane w innych projektach o podobnym charakterze – parametry techniczne lub/i funkcjonalność – co zmniejsza koszty wykonania urządzenia.

• czy w ramach podejmowanych przez Państwa prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania,

Odp. Tak. W ramach podejmowanych prac łączono i kształtowano istniejącą wiedzę w obszarach:

Efektem tego połączenia byłą wiedza pozwalająca na opracowanie technologii, która ma zastosowanie w konkretnym urządzeniu, które dzięki temu posiada odpowiednie parametry techniczne i funkcjonalne.

4. Czy opisane przez Państwa we wniosku prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową obejmują rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do Państwa produktów, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia?

Odp. Opisane przez Firmę we wniosku prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzone do produktów, nawet jeżeli mają one charakter ulepszenia.

5. Czy przedmiotem pytania, nie są:

• czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,

• produkcja seryjna,
• serwisowanie,
• itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Przedmiotem nie są czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług, produkcja seryjna, serwisowanie, itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych.

6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek prowadzą/prowadzili Państwo ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej?

Odp. Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek prowadziliśmy ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

7. Czy, a jeśli tak, to od których środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych dokonuje Pan odpisów amortyzacyjnych, które chce Pan zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odp. Nie. W ramach kosztów działalności badawczo-rozwojowej nie będą rozliczane koszty, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8. Czy przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie pytanie drugiego – w odniesieniu do pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę – jest również możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu, cyt.: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników?

Odp. Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników.

Pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy działalność Spółki polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów, opisanych we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów kwalifikowanych z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT, za okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.?

2. Czy koszty ponoszone przez Spółkę w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki polegająca na projektowaniu i produkcji Prototypów, opisanych we wniosku, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i 40 Ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2018 r., a w konsekwencji Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów kwalifikowanych z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT, za okres od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2024 r.

W ocenie Spółki, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na realizacji wskazanych wyżej projektów o opisanych cechach, realizowanych zgodnie z opisem, w ramach których rozwiązywane są określone problemy techniczne lub technologiczne, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, a konkretnie stanowi prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40) ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa definiowana jest jako: „działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Definicja pojęcia „prac rozwojowych” została uregulowana w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. 2024 r. poz. 1571, ze zm., dalej zwana: „u.p.s.w.n.”).

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w zw. z art 4 ust. 3 u.p.s.w.n. prace rozwojowe są: „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”. Z legalnej definicji „działalności badawczo-rozwojowej” określonej w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że aby dana działalność stanowiła działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione następujące przesłanki:

a) musi to być działalność twórcza,

b) działalność taka podejmowana jest w sposób systematyczny,

c) działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Należy wskazać, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia powyższe cechy.

Ad (a)

Jak wskazano w stanie faktycznym, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne, by osiągnąć zakładane parametry techniczne, a także czas wykonania projektu oraz określony limit kosztów wskazane są konkretne ryzyka związane z realizacją danego projektu i rozwiązania dla napotykanych problemów. W związku z powyższym Wnioskodawca. Spółka uzyskuje nową wiedzę, którą może wykorzystać do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji legalnej zwrotu „działalność twórcza”. Natomiast definicja pojęcia „działalność twórcza” znalazła się w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m in. w interpretacji z 12 października 2018 r. nr 0115-KDIT2-1 4011.263.2018.2.MN: „Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe) działalność: 1. zespół działań podejmowanych w jakimś celu, 2. funkcjonowanie czegoś lub oddziaływanie na coś. Semantyczna interpretacja wyrazu twórczość prowadzi zaś do wniosku, że może on wyrażać zarówno proces tworzenia, jak też jego wyniki, zgodnie bowiem z definicją Słownika języka polskiego PWN (wydanie internetowe), twórczy oznacza: 1. mający na celu tworzenie; też: będący wynikiem tworzenia, 2. dotyczący twórców. Na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do której pośrednio odnosi się analizowany przepis, „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (za Poźniak-Niedzielska, Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, pod redakcją prof. dr hab. Janusza Barty, wyd. 3, Warszawa 2013, str. 9)”.

Definicja pojęcia „działalność twórcza” została także zamieszczona w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Ponadto zgodnie z ww. Objaśnieniami „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”. W ww. Objaśnieniach wskazano także: „(...) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym ma zatem charakter twórczy, gdyż wymaga opracowania/wymyślenia nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, a także opracowania nowych lub ulepszonych procesów, nieznanych wcześniej Wnioskodawcy oraz ich walidacji.

Ad (b)

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box zostało wskazane, iż: „systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny”. W dalszej części ww. Objaśnień wskazano, iż: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”. Działalność Wnioskodawcy opisana w stanie faktycznym, jest zatem prowadzona w sposób systematyczny. Stawiane są określone cele, które mają zostać osiągnięte w ramach projektu. Do każdego projektu zostają przypisane określone zasoby osobowe i materiałowe oraz określany jest harmonogram prac. Wnioskodawca zbiera i gromadzi wiedzę powstałą w każdym z projektów rozwojowych tak, by można było ją wykorzystać do kolejnych projektów. Projekty są zatem prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Systematyczny sposób prowadzenia prac rozwojowych potwierdza także metodyka prac Wnioskodawcy, w trakcie prac zbierana jest niezbędna dokumentacja do przeprowadzenia projektu. Zebrana nowa wiedza w ramach projektu B+R jest zawarta w podsumowaniu całego projektu, co pozwala też w sposób systematyczny zbierać oraz dystrybuować do innych projektów nowo opracowaną wiedzę, zdobytą podczas prowadzenia poszczególnych projektów. Projekty tego typu nie są projektami jednorazowymi, lecz wpisują się w charakterystykę działalności Wnioskodawcy, który stawia sobie za cel, aby opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom klienta, stale podnosi jakość swoich produktów i usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, dba o rozwój personelu oraz posiadanie odpowiednich uprawnień i certyfikatów.

Ad (c)

Projekty opisane w stanie faktycznym są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - jak bowiem wskazano, w ramach projektów opracowywane są nowe rozwiązania techniczne oraz technologiczne, tak by osiągnąć zakładane parametry techniczne, optymalizować czas realizacji oraz koszty, indywidualne wymagania Klienta. Spółka nie posiadała wiedzy niezbędnej do realizacji projektu, musiał zatem tę wiedzę wypracować we własnym zakresie (uzyskanie nowej wiedzy), a następnie zastosować w celu wdrożenia nowych rozwiązań, które opracował, w tym celu wykonywana jest też walidacja w warunkach rzeczywistych, aby zweryfikować prawidłowość funkcjonowania opracowanych rozwiązań. Wobec powyższego opisana działalność Wnioskodawcy ma na celu zwiększenia zasobów wiedzy Wnioskodawcy oraz w celu tworzenia nowych zastosowań. Odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box wskazano: „45. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększanie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat”.

Opisana w stanie faktycznym działalność, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi prace rozwojowe, zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 40) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. (to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń). Jak wskazano w stanie faktycznym Spółka opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), celem zaspokojenia indywidualnych potrzeb Klienta, a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu inżynierii konstrukcji, mechaniki oraz automatyki, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło oczekiwane w projekcie parametry techniczne (w razie potrzeby Spółka dokonuje także stosownych zmian na bieżąco analizując postęp projektu). Ponadto brany jest pod uwagę czas realizacji oraz koszt wykonania rozwiązania - a Spółka dąży do ich optymalizacji przy zachowaniu jakości oraz spełnieniu zakładanych parametrów technicznych. Ostatecznie tworzone jest zatem nowe lub znacząco ulepszona technologia produkcji oraz/lub/i ulepszony produkt, proces, a w celu jego wykonania także ulepszone lub nowe procesy, nowe metody i niestosowane wcześniej rozwiązania techniczne. Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych, koncepcji oraz odpowiednich procesów montażu, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Spółki. Spółka realizowała także finalny etap - budowę, montaż i walidacje w warunkach rzeczywistych lub zbliżonych do rzeczywistych.

Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z projektów. Wobec powyższego, w ocenie Spółki, w związku z prowadzoną działalnością opisaną w stanie faktycznym, Spółka może korzystać z ulgi na działalność badawczo rozwojową i odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym roku podatkowym. Uznanie działalności zbieżnej z działalnością prowadzoną przez inne podmioty (zasadniczo zbieżną z działalnością prowadzoną przez Spółkę) za działalność badawczo-rozwojową, zostało potwierdzone w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

· interpretacji z 9 października 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.357.2020.2 MBD, w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży elektrotechnicznej m.in. w zakresie specjalistycznego projektowania, programowania, budowania, instalowania i uruchamiania maszyn, linii produkcyjnych czy robotów przemysłowych, w tym: montaż elektryczny i mechaniczny, symulacja, automatyzacja i robotyzacja nowych procesów, modernizacja istniejących linii produkcyjnych, obliczenia wytrzymałościowe oraz prefabrykacja szaf sterowniczych, stanowi działalność badawczo-rozwojową;

· interpretacji z 27 maja 2020 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM, w której Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na projektowaniu i produkcji maszyn, urządzeń, pozostałych narzędzi mechanicznych, a także zajmowanie się ich naprawą i konserwacją, w tym projektowanie zautomatyzowanych systemów produkcji; natomiast realizowane przez wnioskodawcę zlecenia polegają na projektowaniu, programowaniu oraz uruchamianiu nowoczesnych oraz niezawodnych systemów produkcyjnych na rzecz klientów mieści się w definicji działalności badawczo -rozwojowej, uprawniającej jednocześnie do zastosowania tzw. ulgi B+R;

· interpretacji z 16 listopada 2017 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.387.2017.1.APO, w której Dyrektor KIS potwierdził stanowisko Wnioskodawcy, że prowadzenie działalności w zakresie konstruowania urządzeń i maszyn zindywidualizowanych, dostosowanych do specyficznych potrzeb klientów, w tym: projektowanie i wykonawstwo układów sterowań, projektowanie i prefabrykacja szaf sterujących, modernizacja programowalnych sterowników logicznych (PLC) oraz sterowników numerycznych (CNC), wizualizacja i kontrola procesów produkcyjnych, a także programowanie robotów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej;

· interpretacji z 29 maja 2020 r. znak: 0115-KDIT3.4011.197.2020.1.PS, w której Organ uznał, że realizowane przez podatnika (również wspólnika spółki komandytowej) prace stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy o PIT: W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, opisane we wniosku czynności realizowane przez Spółkę w ramach działalności B+R (tj. automatyka przemysłowa; robotyzacja procesów produkcyjnych; remonty i modernizacje maszyn) spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową;

· interpretacji z dnia 12 sierpnia 2021 r. znak 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU, w której Organ zgodził się z Wnioskodawcą i uznał, że działalność Wnioskodawcy polegająca na projektowaniu i budowie maszyn i urządzeń, ma charakter twórczy, czynności z nią związane są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym, działalność Wnioskodawcy będzie spełniała przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w ramach której dochodzi do tworzenia indywidualizowanych produktów.

W związku z powyższym Spółka uznaje, uzasadnione jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego pytania nr 1.

Ad 2

W ocenie Spółki, koszty ponoszone przez Nią w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami kwalifikowanymi są:

• poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,
• koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca w tym zakresie chce dokonać zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników realizujących w Jego strukturze opisane w niniejszym wniosku prace badawczo-rozwojowe oraz koszty materiałów i podzespołów wykorzystanych i niezbędnych do realizacji prac rozwojowych - projektowania i budowy prototypów.

Wnioskodawca jest w stanie wskazać ww. koszty na podstawie ewidencji przypisanej do każdego z realizowanych Projektów. Pomiędzy każdym z kosztów zachodzi bezpośredni związek z realizacją projektu. Wszystkie materiały, części i podzespoły wykorzystane przy realizacji projektów, w tym wykonane na indywidualne zlecenie, stanowią części składowe urządzeń, do których zostały wykorzystane. Stanowią one koszty kwalifikowane ponoszone w związku z działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, uzasadnione jest stanowisko przedstawione w we wniosku, zgodnie z którym, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów opisane w stanie faktycznym stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 Ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Treść uzasadnienia:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt Państwa sprawy, wyraźnie podkreślam, że w celu stwierdzenia, czy prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podmiotu, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Twórczość

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podmiotu lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u tego podmiotu.

Systematyczność

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podmiot stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu, przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podmiot podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podmiot zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz zwiększenie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo -rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Prace rozwojowe

Ponadto kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności między wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz między umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

· planowaniu produkcji oraz

· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Zwracam też uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podmiotu, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tym samym ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Prace mające stanowić działalność badawczo-rozwojową nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzonych do projektów.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i uzupełnienia wynika, że są Państwo wspólnikami w spółce cywilnej (dalej: Spółka). Spółka specjalizuje się w projektowaniu i produkcji nowych maszyn i urządzeń, realizowaniu remontów i modernizacji. Modernizowane przez Spółkę układy odzyskują swoją pełną zdolność produkcyjną a udoskonalenia wpływają na poprawę wydajności, ergonomii pracy i jakości produktów finalnych. W ramach realizowanych przedsięwzięć znajdują się projekty obejmujące modernizację maszyn, urządzeń oraz linii technologicznych. Tego rodzaju projekty nie sprowadzają się do prostego zastąpienia zużytych komponentów ich nowymi odpowiednikami o lepszych parametrach technicznych, lecz polegają na gruntownej przebudowie - obejmującej zmianę elementów konstrukcyjnych, funkcjonalności, wydajności, zastosowania bądź dostosowania urządzenia do produkcji nowych wyrobów. Realizacja projektu wymaga przeprowadzenia następujących działań: opracowania koncepcji przebudowy lub modyfikacji istniejącego urządzenia w sposób umożliwiający osiągnięcie określonych celów technicznych i/lub funkcjonalnych, przeprowadzenia testów technologicznych w celu weryfikacji skuteczności wdrożonych rozwiązań, zakupu niezbędnych części, komponentów i materiałów służących realizacji testów, montażu nowych podzespołów oraz ich integracji z istniejącym systemem maszyny. Zakres prac modernizacyjnych jest tożsamy z zakresem typowym dla projektowania i wdrażania zupełnie nowych maszyn czy urządzeń. Obejmuje on przede wszystkim działania koncepcyjne: analizę możliwości wprowadzenia nowego rozwiązania procesowego lub produktowego, jego zaprojektowanie z wykorzystaniem wiedzy i doświadczenia zespołu inżynierskiego Spółki, a następnie opracowanie wersji prototypowych oraz ich walidację. Wskazali Państwo też, że każdy z realizowanych projektów niestandardowych opisanych we wniosku ma jasno określony cel techniczny, który opisany jest w umowie/zamówieniu z klientem lub Państwa dokumentacji wewnętrznej. Po zdefiniowaniu celu (do którego potrzebne są niejednokrotne dodatkowe analizy i/lub pomiary u klienta oraz dodatkowe uzgodnienia dotyczące technicznych możliwości wykonania) zapada decyzja o sposobie realizacji projektu, w tym o podziale zadań, odpowiedzialności członków zespołu, konieczności pozyskania odpowiednich zasobów materialnych i intelektualnych oraz opracowany jest plan realizacji, który uwzględnia wypracowany z klientem harmonogram. Realizacja projektów przez Spółkę jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, których efektem jest projektowanie i tworzenie nowych produktów i procesów o innowacyjnym w skali przedsiębiorstwa charakterze. Dlatego kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każdy z produktów odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem. Przedmiotem wniosku są wyłącznie prace noszące znamiona pracy twórczej realizowane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Spółka nie uważa za projekty o charakterze badawczo-rozwojowym projektów powtarzalnych, polegających tylko na bieżących remontach - nawet jeżeli mają one znamiona ulepszeń oraz projektów polegających na przeskalowaniu rozwiązania (zmniejszeniu lub zwiększeniu). Innymi słowy Spółka nie uważa za projekty badawczo-rozwojowe projektów rutynowych, które nie stanowią dla Niej wyzwania technicznego, gdyż są kopią poprzednich rozwiązań. Wskazali Państwo ponadto, że w przypadku każdego nowego zlecenia w zespół projektowy w pierwszej kolejności sprawdza dostępną w bazach Spółki dokumentacje w celu sprawdzenia czy wypracowany w poprzednich projektach know-how może być zastosowany do kolejnych rozwiązań. Jeżeli tak jest i projekt jest tylko dostosowywany do wymagań klienta, to nie jest on przez Państwa kwalifikowany do rozliczenia w ramach ulgi B+R. Jeżeli wiedza z wcześniejszych projektów jest niewystarczająca lub nieadekwatna zespół projektowy podejmuje działania, których celem jest pozyskanie wiedzy niezbędnej do realizacji prac oraz wygenerowanie nowej wiedzy, która umożliwia realizacje zlecenia.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej stwierdzam, że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych Projektów i Modeli stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie: działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów i Modeli stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Państwu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ponadto, jak wynika z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie tych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1) podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2) koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3) koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5) w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6) podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8) koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały przez niego odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W odniesieniu do uznania ponoszonych przez Spółkę w związku z działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, w związku z realizowanymi projektami, opisanymi wyżej, Spółka ponosi wydatki na:

• wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,
• wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),
• koszty amortyzacji środków trwałych w postaci sprzętu, maszyn i urządzeń oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonych projektach,
• nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach,
• surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych, maszyn i urządzeń, w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn, kabli, łączeń, obudowy, podzespołów, urządzeń i drobnych elementów, które będą stanowiły funkcjonalne części maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a ponadto, wydatków na surowce: tworzywa sztuczne, metale, stopy metali.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania drugiego nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników.

Wskazali Państwo również, że w ramach kosztów działalności badawczo-rozwojowej nie będą rozliczane koszty, o których mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo -rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Państwa mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z kolei, stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Państwa rzecz na podstawie umów cywilnoprawnych (umowy zlecenia, umowy o dzieło) oraz sfinansowane przez Państwa składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do kosztów materiałów zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe jest jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem wydatki na surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych, maszyn i urządzeń, w tym w szczególności wydatki na nabycie maszyn, kabli, łączeń, obudowy, podzespołów, urządzeń i drobnych elementów, które będą stanowiły funkcjonalne części maszyn, urządzeń, linii produkcyjnych i urządzeń, a ponadto, wydatków na surowce: tworzywa sztuczne, metale, stopy metali, które wskazali Państwo jako przeznaczone do realizacji prac badawczo-rozwojowych, mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych.

Nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach jako koszty kwalifikowane

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z cytowanego powyżej przepisu wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

· sprzęt nie stanowi środka trwałego,

· zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

· jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Podsumowanie: koszty ponoszone przez Spółkę w związku z projektowaniem i produkcją Prototypów takie jak: wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami, wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej), nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach, surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art 26e ust 2 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do omówienia pozostaje zatem kwestia możliwości skorzystania przez Państwa z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że:

1) w ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje prace badawczo-rozwojowe,

2) koszty dotyczące prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej są odrębnie ewidencjonowane w księgach rachunkowych,

3) koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, stanowiły, stanowią oraz będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4) koszty, które chcą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, nie zostały lub nie zostaną Państwu zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. dotacji) lub odliczone od podstawy obliczenia podatku;

5) Państwo ani Spółka nie mają statusu centrum badawczo-rozwojowego,

6) nie korzystali, nie korzystają i nie zamierzają Państwo korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W interpretacji wskazałem, że działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Projektów, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazałem, że:

· wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS osób zaangażowanych w prace nad projektami,

· wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia i umów o dzieło oraz sfinansowane przez płatnika z tego tytułu składki ZUS (osób nieprowadzących działalności gospodarczej),

· nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonych projektach,

· surowce i materiały wykorzystywane przy produkcji prototypów produkcyjnych,

mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem spełniają Państwo przesłanki do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Jednocześnie nad podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podsumowanie: Państwo (nazywani we wniosku zbiorczo „Spółką”) są uprawnieni do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku spółki cywilnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.