Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.661.2025.3.PR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia … 2025 r. Fundatorzy w osobach AA oraz BB ustanowili Fundację Rodzinną … (dalej również jako: „Fundacja”). Tego dnia sporządzono akt założycielski fundacji rodzinnej (rep. …) oraz określono statut fundacji rodzinnej (rep. …). Fundacja ma siedzibę w Polsce (w miejscowości …).

Z dniem … 2025 r. powstała zatem Fundacja Rodzinna … w organizacji (art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej – Dz. U. poz. 326 z późn. zm.).

W myśl postanowień ww. statutu Fundacji (zwany dalej również: „Statutem”):

Fundatorami Fundacji (dalej: „Fundatorzy”) są:

a)    AA (Wnioskodawca),

b)    BB.

Beneficjentami Fundacji (dalej: „Beneficjenci”) są:

a)    Fundatorzy,

b)    CC  – zstępny Fundatorów,

c)    DD – zstępny Fundatora BB.

Wszystkie ww. osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania w Polsce i pozostają polskimi rezydentami podatkowymi, mającymi w Polce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Celem Fundacji jest … . Szczegółowym celem Fundacji jest: (...).

Zgodnie z treścią statutu Fundacji, wartość funduszu założycielskiego wynosi … zł (słownie: … złotych). Fundusz założycielski zostanie pokryty przez Fundatorów w kwocie po … zł (słownie: … złotych) każdy w terminie do … 2026 r. Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części. Zmiany wysokości funduszu założycielskiego odbywają się w trybie zmiany Statutu.

Fundatorzy sporządzą spis mienia wnoszonego do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego w formie pisemnej. Na dzień złożenia wniosku do Fundacji rodzinnej nie został wniesiony ani fundusz założycielski, ani mienie.

BB oraz AA są małżeństwem posiadającym rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. DD jest córką BB, ale nie jest córką AA, a CC jest dzieckiem obojga Fundatorów, tj. BB oraz AA.

Zgodnie ze Statutem na mienie fundacji rodzinnej składa się:

a)    mienie wniesione przez Fundatora na fundusz założycielski,

b)    mienie wniesione przez Fundatora oraz inne osoby w drodze darowizny albo spadku,

c)    mienie wypracowane w ramach działalności Fundacji.

Przez wartość mienia wniesionego do Fundacji albo mienia Fundacji, rozumie się wartość rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mienie wniesione do Fundacji w drodze darowizny albo spadku przez:

a)    fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za wniesione przez fundatora,

b)    inne osoby – uważa się za wniesione przez Fundację.

Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części.

Majątek Fundacji Rodzinnej może być w każdym czasie powiększony o wkłady Fundatora lub osób trzecich, w tym w postaci darowizn czy dziedziczenia.

Fundacja rodzinna będzie nabywała akcje w czasie swojej działalności.

Źródłem dochodów Fundacji Rodzinnej będą w szczególności dochody, jakie majątek wniesiony oraz majątek nabyty przez Fundację Rodzinną w trakcie jej trwania będzie przynosił, a w szczególności: (...).

Fundacja będzie prowadzić działalność gospodarczą, której przedmiotem według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025) jest: (...).

Fundacja będzie również prowadziła działalność w zakresie dopuszczalnym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji w darowiźnie następujące mienie:

1)    BB – … akcje imienne serii „…” w polskiej spółce … . Akcje otrzymała w darowiźnie i stanowią jej majątek prywatny. BB nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.

2)    AA:

a)     … akcji na okaziciela serii „…” w polskiej spółce … . Akcje stanowią jego majątek prywatny. AA nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. AA objął akcje w związku z … .;

b)     … akcji imiennych serii „…” w polskiej spółce … . Akcje stanowią jego majątek prywatny. AA nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.

W związku z objęciem akcji przez AA oraz objęciem akcji przez BB w formie darowizny żadnej z tych osób nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

c)     Nieruchomość lokalową położoną w … przy … – nr księgi wieczystej … oraz dwa wewnętrzne miejsca parkingowe, …. oznaczone numerami … i … oraz dwa zewnętrzne miejsca parkingowe zlokalizowane … oznaczone numerami … i … . Nieruchomość objęta księgą wieczystą nr … stanowi wewnętrzną drogę dojazdową zapewniającą dodatkowy dostęp z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr … do drogi publicznej.

Ww. nieruchomość stanowi majątek prywatny AA, nabyty przez Niego w dniu … 2024 r. Nieruchomości stanowią przedmiot najmu. Najem odbywa się na rzecz podmiotu … . Z tytułu najmu AA jest czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z nabyciem ww. nieruchomości AA odliczył podatek VAT naliczony. Od dnia nabycia ww. lokalu AA nie ponosił na ww. nieruchomości żadnych nakładów. Nakłady na nieruchomość lokalową (…) ponosiła … .

d)     Udział w działce nr … objętej księgą wieczystą … położonej w …, przy … .

Całe ww. mienie znajduje się na terytorium Polski. Fundacja rodzinna przewiduje, że może sprzedać akcje w przyszłości.

Wartość wszystkich ww. składników majątkowych zostanie ustalona na podstawie wycen biegłych rzeczoznawców. Po wniesieniu wszystkich darowizn planowana proporcja mienia wniesionego przez AA do Fundacji będzie wynosiła …, a BB … .

Mienie może być wniesione do Fundacji jednorazowo lub w etapach a może się też zdarzyć, że tylko część z ww. mienia zostanie wniesiona do Fundacji, a część nie zostanie wniesiona.

Fundatorzy pozostają w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent CC pozostaje w stosunku do AA oraz BB w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent DD pozostaje w stosunku do BB w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy). W stosunku do AA pozostaje osobą pozwalającą ją zakwalifikować do I grupy podatkowej w rozumieniu przepis art. 14 ust. 3 pkt 1 (pasierbica).

Fundatorzy, wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzymają w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby im tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.

Wobec Fundatorów, Beneficjentów ani składników majątkowych, które zasilają Fundację lub mogłyby mieć wpływ na odpowiedzialność Fundatorów bądź Beneficjentów, nie toczą się żadne postępowania administracyjne, podatkowe, sądowe ani egzekucyjne.

Fundatorzy przewidują, że możliwe jest wniesienie dodatkowego mienia (poza wymienionym powyżej) w przyszłości. Mienie to będzie mogło zostać wniesione przez fundatorów Fundacji. W przypadku wystąpienia takich zdarzeń dokonana zostanie aktualizacja spisu mienia zgodnie z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie ze Statutem Fundacja może dokonywać na rzecz Beneficjentów świadczeń na następujących zasadach:

1.    Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym między innymi środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez Fundację albo Fundację w organizacji, zgodnie z postanowieniami Statutu i listą beneficjentów.

2.    Fundacja może w szczególności pokrywać koszty … .

3.    Fundacja tytułem kosztów .. . Wartość świadczeń należnych wskazanym Beneficjentom z tego tytułu określa się następująco:

a)     dla Fundatora .. ,

b)     dla zstępnych Fundatora: (...)

c)     … .

4.    Beneficjenci Fundacji będący zstępnymi któregokolwiek Fundatora otrzymają dodatkowo jednorazowe świadczenie pieniężne:

a)     w przypadku …,

b)     w przypadku … .

Określone w niniejszym ustępie świadczenia pieniężne będą wypłacane w terminie 30 dni od wystąpienia zdarzenia uprawniającego do otrzymania wypłaty.

5.    Wypłata świadczeń na rzecz Beneficjentów może się odbywać wyłącznie za pośrednictwem … .

6.    Jeżeli udzielenie świadczenia jest uzależnione od spełnienia określonego warunku, Fundacja będzie mogła … .

7.    Zakres i wysokość świadczeń może zostać zmieniony poprzez zmianę Statutu Fundacji dokonaną przez Fundatorów za ich życia, a po śmierci jednego z Fundatorów dokonaną przez Fundatora pozostałego przy życiu a w razie jego śmierci przez Zgromadzenie Beneficjentów na zasadach określonych w Statucie.

8.    Beneficjent może kierować do organów Fundacji uwagi, opinie lub zalecenia dotyczące jej działalności, jednakże nie są one wiążące dla organów Fundacji.

9.    Spełnienie świadczenia na rzecz Beneficjenta Fundacji nie może zagrażać wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących Beneficjentami Fundacji i każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.

10. W przypadku wstrzymania spełnienia świadczenia, bieg terminu jego spełnienia ulega zawieszeniu do czasu poprawy sytuacji finansowej Fundacji.

11. Przez wypłacalność rozumie się zdolność Fundacji do wykonywania swoich bieżących, wymagalnych zobowiązań pieniężnych, a opóźnienie w ich wykonaniu nie przekracza okresu … .

12. W pierwszej kolejności Fundacja zaspokaja roszczenia osób, wobec których Fundatorów obciąża obowiązek alimentacyjny oraz wobec Beneficjentów, którzy posiadają znaczny stopień niepełnosprawności lub brak zdolności do samodzielnej egzystencji.

13. W przypadku braku możliwości zaspokojenia Beneficjentów w pełnej wysokości, w związku ze zobowiązaniami wobec osób trzecich, Zarząd dokona miarkowania świadczeń, tak aby nie pokrzywdzić żadnego z Beneficjentów. Bieg terminu spełnienia świadczeń co do pozostałej kwoty ulega zawieszeniu do czasu poprawy sytuacji finansowej Fundacji.

14. Inne świadczenia przysługujące poszczególnym beneficjentom określają Fundatorzy w formie pisemnej, a w razie śmierci jednego z Fundatorów – Fundator pozostały przy życiu a w razie jego braku – zarząd w formie uchwały oraz mogą być szczegółowo wskazane w liście beneficjentów.

15. Świadczenie od Fundacji może być przyznane pod warunkiem albo z zastrzeżeniem terminu.

16. Świadczenie od Fundacji jest realizowane po przedstawieniu przez beneficjenta albo osobę reprezentującą beneficjenta dokumentu tożsamości.

17. Spełnienie świadczenia na rzecz beneficjenta Fundacji nie może zagrażać wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących beneficjentami Fundacji i każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.

18. Świadczenia na rzecz Beneficjentów mogą być wypłacane w formie:

a)     wsparcia finansowego w zakresie ...,

b)     wsparcia finansowego na …,

c)     wsparcia finansowego na …,

d)     wsparcia finansowego na …,

e)     udzielania świadczeń … w maksymalnej wysokości …,

f)      pokrycia kosztów …,

g)     innej pomocy, jeżeli spełniać ona będzie cele wymienione w § 4 niniejszego Statutu.

W związku z wniesionym do Fundacji mieniem Fundacja będzie uzyskiwała przychody z:

1)    dywidend …;

2)    z najmu lub dzierżawy ww. nieruchomości.

Pytania

1.    Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie AA powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.    Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie AA powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

3.    Czy wniesienie przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez nią … akcji imiennych serii „…” w polskiej spółce …, które stanowią jej majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

4.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez niego … akcji na okaziciela serii „…” w polskiej spółce …, które stanowią jego majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

5.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez niego … akcji imiennych serii „…” w polskiej spółce …, które stanowią jego majątek prywatny, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

6.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w …, objętego księgą wieczystą nr …, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

7.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr … i nr …), do których AA posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału … w nieruchomości wspólnej, wynikającego z aktu notarialnego …, stanowiącej część nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

8.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny udziału wynoszącego … w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej nr …, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

9.    Czy wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, użytkowania wieczystego (udział …) gruntu oznaczonego w księdze wieczystej nr … wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

10. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, na potrzeby obliczenia proporcji, o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, AA powinien potraktować składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez AA i BB lub składniki majątku nabyte z zysku wypracowanego przez Fundację rodzinną (m.in. w prowadzonej działalności gospodarczej) lub innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w szczególności z najmu czy dywidend), jako mienie wniesione przez fundację rodzinną w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej?

11. Czy w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia na rzecz AA będącego fundatorem oraz w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na wypłatę świadczeń na rzecz beneficjentów Fundacji rodzinnej pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, tj. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód ani dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przeniesieniem przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora BB na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez nią .. akcji imiennych serii „…” w polskiej spółce …, które stanowią jej majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez Niego … akcji na okaziciela serii „…” w polskiej spółce …, które stanowią Jego majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, posiadanych przez Niego … akcji imiennych serii „…” w polskiej spółce akcyjnej, które stanowią Jego majątek prywatny, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 6

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w …, objętego księgą wieczystą nr …, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 7

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr … i nr …), do których AA posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału … w nieruchomości wspólnej, wynikającego z aktu notarialnego …, stanowiącej część nieruchomości objętej księgą wieczystą nr …, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 8

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora AA na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, udziału wynoszącego … w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej nr …, nie będzie dla … wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 9

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Fundatora … na rzecz Fundacji rodzinnej, w drodze darowizny, użytkowania wieczystego (udział …) gruntu oznaczonego w księdze wieczystej nr … wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, nie będzie dla AA wiązało się z powstaniem przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są:

1)     stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2)     działalność wykonywana osobiście;

3)     pozarolnicza działalność gospodarcza;

4)     działy specjalne produkcji rolnej;

5)     (uchylony);

6)     najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7)     kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8)     odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)    innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9)     inne źródła.

W myśl przepisu art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle opisu zdarzenia przyszłego wniesienie jakiegokolwiek majątku do Fundacji rodzinnej nie wiąże się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy żadnego przychodu, a tym samym również i dochodu. Nie mieści się to również w żadnym z opisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych źródeł przychodów.

Ad 10

W ocenie Wnioskodawcy, składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez AA i BB lub składniki majątku nabyte ze środków pochodzących z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w szczególności z najmu czy dywidend), nie stanowią „mienia wniesionego przez fundację rodzinną” w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, a więc nie będą one uwzględniane w ustalaniu proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska własnego:

W myśl przepisu art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej, prawa majątkowe wniesione do fundacji rodzinnej przez fundatora albo inne osoby zamieszcza się w spisie mienia.

Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego fundatora lub przez fundację rodzinną, przy czym mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny lub spadku przez:

a)    fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się za wniesione przez fundatora,

b)    inne osoby – uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Natomiast ust. 2 przywołanego art. 29 wskazuje, że proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano jako tzw. „przychody z innych źródeł”):

a)    fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)    beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadów i darowizn,

wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.

Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części przychodów:

1)    fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)    beneficjenta będącej fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn,

– odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na potrzeby ustalenia proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych), Wnioskodawca będzie zobowiązany:

1)    uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez AA i BB lub osoby Mu najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) – kwalifikując je jako mienie wniesione przez fundatora oraz

2)    mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez fundację rodzinną. W żadnym jednak wypadku „inną osobą”, o której mowa w art. 28 ust. 2 nie będzie Fundacja rodzinna, a co za tym idzie, zyski osiągane przez Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie wpłyną na proporcję, o której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.

Ad 11

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego wypłata świadczenia na rzecz AA będącego fundatorem oraz w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, korzystać będzie ze zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na wypłatę świadczeń na rzecz beneficjentów Fundacji rodzinnej pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.

Uzasadnienie własnego stanowiska:

Fundatorzy sporządzą spis mienia fundacji rodzinnej. W spisie mienia będzie ujawnione mienie w całości wniesione przez Fundatorów.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego BB oraz AA są małżeństwem posiadającym rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. DD jest córką BB ale nie jest córką AA, a CC jest dzieckiem obojga Fundatorów, tj. BB oraz AA.

AA jest w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

BB jest w stosunku do AA osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

CC jest w stosunku do AA oraz BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

DD jest w stosunku do BB osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Po wniesieniu przez AA i BB kolejnych składników mienia do fundacji rodzinnej, stosownie do treści przepisu art. 28 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, mienie to będzie uznane za wniesione przez fundatora.

Mając na względzie powyższe, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego, proporcja z art. 27 ust. 4 w zw. z art. 28 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej dla AA wynosić będzie zatem 100% mienia wniesionego przez fundatora.

W świetle przepisu art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody, o których mowa w przepisie art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (to jest przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, które to przychody zakwalifikowano jako tzw. „przychody z innych źródeł”):

a)    fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

b)    beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadów i darowizn,

wolne są od podatku dochodowego od osób fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 49.

Ustęp 49 zaś przewiduje, iż zwolnienie powyżej opisane stosuje się do tej części przychodów:

1)    fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,

2)    beneficjenta będącej fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,

– odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, wedle stanu na dzień uzyskania przychodu.

Mając na względzie proporcję wskazaną powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, jakiekolwiek świadczenie otrzymane przez fundatora lub osoby będące w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku do spadków i darowizn, w tym również pochodzące z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych w całości, bowiem dla ustalenia prawa do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znaczenie ma jedynie proporcja mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez AA i BB (lub uznanego za wniesione przez fundatora), a nie źródło pozyskania przez Fundację rodzinną środków na sfinansowanie świadczenia. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnia zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych jedynie od tego, w jaki sposób mienie zostało wniesione do fundacji rodzinnej, to jest czy przez AA, BB czy przez inne osoby. Zatem tylko sposób wniesienia mienia do Fundacji rodzinnej determinuje wysokość zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w zakresie pytań oznaczonych we wniosku od nr 1 do nr 9.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 10 i nr 11

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 326 ze zm.) został wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Stosownie natomiast do art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego wynika, że beneficjenci fundacji rodzinnej otrzymujący od tej fundacji świadczenia (czy to pieniężne, czy to niepieniężne) uzyskują przychód z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30 ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy na potrzeby obliczenia proporcji, o której mowa w przepisie art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej w celu zastosowania zwolnienia podmiotowego od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien Pan potraktować składniki majątku nabyte przez Fundację rodzinną ze środków wniesionych uprzednio przez Pana i BB lub składniki majątku nabyte z zysku wypracowanego przez Fundację rodzinną (m.in. w prowadzonej działalności gospodarczej) lub innych nadwyżek finansowych (w tym osiągniętych jako przychody pasywne, w szczególności z najmu czy dywidend), jako mienie wniesione przez fundację rodzinną w rozumieniu art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:

Zauważyć również należy, że z punktu widzenia zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, istotnym jest, czy według stanu na dzień uzyskania tego przychodu, beneficjent jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z tym przepisem:

Zasadą jest zatem, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:

-        fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej;

-        a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej  jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,

podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jednakże zakres tego zwolnienia wyznaczony jest stosunkiem wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadającej na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.

Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:

Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:

Skoro z przepisu art. 29 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję oznacza, że przychody uzyskane przez Fundację z tytułu składników majątku wniesionych uprzednio przez Fundatorów, nie mają wpływu na ustalenie proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej. Z przepisu tego jednoznacznie wynika, że proporcję określa się w przypadku wniesienia mienia. Zyski osiągane przez Fundację nie mają zatem wpływu na ustalenie proporcji.

W związku z powyższym prawidłowo ocenił Pan, że na potrzeby ustalenia proporcji, o której mowa w  art. 27 ust. 4 ustawy z o fundacji rodzinnej (na potrzeby ustalenia prawa do zwolnienia spod opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych), będzie Pan zobowiązany:

(i)            uwzględnić mienie wniesione do Fundacji rodzinnej przez AA i przez BB lub osoby Panu najbliższe (małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo) – kwalifikując je jako mienie wniesione przez fundatora oraz

(ii)          mienie wniesione przez inne osoby – kwalifikując je jako mienie wniesione przez fundację rodzinną

oraz, że zyski osiągane przez Fundację rodzinną w toku prowadzonej działalności, nie wpłyną na proporcję, o której mowa w art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej.

Przechodząc do pytania nr 11 zauważyć należy, że z przepisów ustawy o fundacji rodzinnej wynika, że każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji rodzinnej określa się proporcję. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na rzecz beneficjentów.

Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.

Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:

1)    w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,

2)    w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,

3)    w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora
– sumę proporcji ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowo należy wyjaśnić, że mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo danego fundatora można, zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji rodzinnej, uznać za wniesione przez tego fundatora tylko o ile małżonek, zstępni, wstępni lub rodzeństwo tego fundatora nie są jednocześnie pozostałymi fundatorami fundacji rodzinnej.

Należy również zauważyć, że ustawa nie przewiduje określenia na nowo proporcji w przypadku zmiany stosunków rodzinnych fundatora, jeżeli nie towarzyszy jej wniesienie mienia do fundacji rodzinnej. W szczególności przepis art. 28 ust. 2 pkt 1 tej ustawy dotyczący mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej przez małżonka fundatora należy rozumieć w ten sposób, że dotyczy on osoby będącej małżonkiem fundatora w dniu wniesienia mienia.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia należy zgodzić się z Panem, że w opisanej przez Pana sytuacji, wypłata świadczenia na Pana rzecz (Fundatora i Beneficjenta), korzystać będzie ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 157 w zw. z ust. 49 ww. ustawy w całości, w przypadku gdy składniki majątku przeznaczone na wypłatę Świadczeń na Pana rzecz pochodzić będą z prowadzonej przez Fundację rodzinną działalności gospodarczej lub z nadwyżek finansowych wypracowanych przez Fundację rodzinną lub mienia nabytego przez Fundację w toku jej działalności.

Należy jednak zaznaczyć, że na potrzeby zwolnienia w podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.

W konsekwencji Pana stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – ta interpretacja dotyczy tylko Pana sytuacji prawnopodatkowej. Interpretacja nie rozstrzyga o skutkach podatkowych dla osób będących w stosunku do Pana osobami, o których mowa w art. 4a ust. 1 o podatku od spadków i darowizn.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie e-PUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.