Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.7.2026.2.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 lutego 2026 r. i 17 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi od 1 sierpnia 2024 r. działalność gospodarczą zarejestrowaną na własne imię i nazwisko m.in. w zakresie świadczenia usług programistycznych (PKD 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania).

Wnioskodawca posiada na terytorium RP nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca za 2024 r. rozliczał się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów opodatkowując uzyskane dochody na zasadach ogólnych (wg skali podatkowej).

W 2025 r. Wnioskodawca wybrał opodatkowanie wg podatku liniowego (19%), zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy. Forma opodatkowania będzie kontynuowana w 2026 r. i latach następnych.

Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej świadczy usługi na podstawie opisanej we wniosku Umowy nr 1 i Umowy nr 2.

Umowa nr 1

W dniu 30 lipca 2024 r. Wnioskodawca (dalej też jako: „Specjalista”) zawarł umowę z niepowiązaną z Nim osobowo, kapitałowo oraz rodzinnie firmą, to jest spółką prawa handlowego … Sp. z o. o. (Zleceniodawca), zgodnie z którą Wnioskodawca będzie świadczył na jej rzecz usługi w zakresie:

• ­  Modyfikacji i rozbudowy Oprogramowania,
• ­  Tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Oprogramowania,
• ­  Zdalnej konfiguracji i zdalnego uruchamiania Oprogramowania u klientów Zleceniodawcy,
• ­  Zdalne szkolenia klientów Zleceniodawcy w zakresie użytkowania Oprogramowania,
• ­  Wsparcie pracowników Zleceniodawcy w zakresie konfiguracji i uruchomienia Oprogramowania,
• ­  Usługi konsultacyjne związane z tworzeniem Oprogramowania.

Zgodnie z Umową

• ­  Oprogramowanie - oprogramowanie tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę w ramach świadczonych usług na rzecz Zleceniodawcy.
• ­  Utwór - utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim z dnia 4 lutego 1994 r. wykonany lub dostarczonym ramach świadczenia usług na podstawie Umowy.

Wnioskodawca w ramach zawartej Umowy działa samodzielnie, na własny rachunek i własne ryzyko i ponosi wszelkie koszty związane z wykonywaniem swoich obowiązków.

Umowa została zawarta na czas nieokreślony.

Zgodnie z § 9 Umowy - Prawa własności intelektualnej, m. in.:

1.  Strony zgodnie oświadczają, że wszelkie prawa do wyników prac Specjalisty realizowanych w ramach Umowy przysługują Zleceniodawcy, w szczególności dotyczy to wszelkich wyników prac Wnioskodawcy lub dostarczonych przez Niego treści, które mogą być uznane za Utwory lub bazy danych.

2.  Specjalista przenosi na Zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do Utworów na zasadach określonych w niniejszym paragrafie. Intencją Stron jest przeniesienie autorskich praw majątkowych w jak najszerszym zakresie.

3.  Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów nastąpi w najszerszym możliwym zakresie bez ograniczeń czasowych i terytorialnych i obejmuje wszystkie znane w chwili zawarcia umowy pola eksploatacji, a w szczególności:

a) jeżeli Utwór jest programem komputerowym:

• ­ trwałe lub czasowe zwielokrotnienie w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, polegające w szczególności na wprowadzeniu do pamięci komputera, wyświetlaniu, stosowaniu, przekazywaniu i przechowywaniu,
• ­tłumaczenie, przystosowywanie, przeróbki, tworzenie nowych wersji, adaptacji, opracowań lub wprowadzanie jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, niezależnie od celu,
• ­rozpowszechnianie programu lub jego kopii, w całości lub części, w szczególności udostępnianie w ten sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym, także za pomocą Internetu oraz w sieciach zamkniętych, wprowadzanie do obrotu, użyczanie lub najem oryginałów lub kolejnych egzemplarzy na rzecz dowolnych osób z pomocą dowolnych środków niezależnie od celu,
• ­wykorzystywanie programu w całości lub części do celów marketingowych, w tym zakresie reklamy, sponsoringu, promocji, a także do oznaczenia lub identyfikacji produktów i usług;

b) jeżeli Utwór nie jest programem komputerowym:

• ­  w zakresie utrwalania i zwielokrotnienia Utworu - wytwarzanie egzemplarzy dowolną techniką,
• ­  w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których Utwór utrwalono - wprowadzenie do obrotu, użyczenia lub najem oryginału,
• ­  w zakresie rozpowszechnienia Utworu w sposób inny niż obrót oryginałem albo egzemplarzami - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenia oraz nadawanie i reemitowanie,

- w zakresie użytku informacyjnego, promocyjnego i reklamowego - umieszczanie we wszelkich materiałach, przekazach medialnych, zaproszeniach i innych materiałach.

Wnioskodawca zgodnie z umową przenosi zatem na Zleceniodawcę wszystkie istniejące i przyszłe prawa własności intelektualnej do wykonanych prac oraz wszystkie materiały zawierające te prawa w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do utworów mających inną postać niż programy komputerowe na wszystkich polach eksploatacji opisanych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Niego na rzecz Spółki czynności.

W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne.

Reasumując: Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą świadczy na rzecz Zleceniodawcy usługi programistyczne w zakresie:

1.  Modyfikacji i rozbudowy Oprogramowania.

2.  Tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Oprogramowania.

3.  Zdalnej konfiguracji i zdalnego uruchamiania Oprogramowania u klientów Zleceniodawcy.

4.  Zdalne szkolenia klientów Zleceniodawcy w zakresie użytkowania Oprogramowania.

5.  Wsparcie pracowników Zleceniodawcy w zakresie konfiguracji i uruchomienia Oprogramowania.

6.  Usługi konsultacyjne związane z tworzeniem Oprogramowania.

Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz rozliczyć dochód uzyskany z tytułu świadczenia usług z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% za 2025 r. i w latach następnych.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż posiada i prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewidencję za 2025 r. oraz będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów za 2026 r. i lata następne, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jeżeli nie dokonana zmiany formy opodatkowania na podatek zryczałtowany).

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie obejmuje badań naukowych, Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę (w tym publikacje naukowe) do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów.

Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, iż umowa zawarta ze Zleceniodawcą jest kontynuowana nieprzerwanie.

Umowa nr 2

Wnioskodawca zawarł w dniu 1 sierpnia 2024 r. umowę o świadczenie Usług programistycznych (Umowa nr 2) z firmą … Sp. z o.o. w zakresie świadczenia usług programistycznych obejmujących:

1.  Wykonywanie prac programistycznych.

2.  Dostarczanie kompletnych rozwiązań programistycznych (np. nowych funkcjonalności do systemu).

Zgodnie z zawartym aneksem z dnia 1 września 2024 r. Wnioskodawca m.in. przenosi na zlecającego:

a)  autorskie prawa majątkowe do utworów na zasadach określonych w aneksie a intencją stron jest przeniesienie autorskich praw majątkowych w jakim najszerszym zakresie, a Wnioskodawca traci prawo do wykorzystywania Utworów w swojej działalności,

b)  przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów następuje w najszerszym możliwym zakresie bez ograniczeń czasowych i terytorialnych i obejmuje wszystkie znane w chwili zwarcia umowy pola eksploatacji.

Wnioskodawca zgodnie z umową przenosi zatem na Zleceniodawcę wszystkie istniejące i przyszłe prawa własności intelektualnej do wykonanych prac oraz wszystkie materiały zawierające te prawa w najszerszym zakresie dozwolonym przez prawo.

Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do utworów mających inną postać niż programy komputerowe na wszystkich polach eksploatacji opisanych w art. 50 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Niego czynności.

W związku ze świadczeniem usług Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie miesięczne.

Reasumując: Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą świadczy usługi programistyczne w zakresie:

• ­  wykonywania prac programistycznych,
• ­  dostarczania kompletnych rozwiązań programistycznych (np. nowych funkcjonalności do systemu).

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy działa samodzielnie, na własny rachunek i własne ryzyko i ponosi wszelkie koszty związane z wykonywaniem swoich obowiązków. Umowa trwa nadal.

Intencją Wnioskodawcy jest skorzystanie z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej z tytułu przychodów uzyskanych w związku z świadczenia usług na podstawie Umowy nr 1 i Umowy nr 2 za 2025 r. i w latach następnych.

W wyniku świadczenia usług będących przedmiotem wniosku Wnioskodawca przenosi na kontrahentów autorskie prawo do programu komputerowego, a w konsekwencji pozbywa się tego prawa i uzyskuje dochód ze sprzedaży autorskiego prawa własności intelektualnej.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż posiada i prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewidencję za 2025 r. oraz będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów za 2026 r. i lata następne, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jeżeli w latach następnych nie dokonana zmiany formy opodatkowania na podatek zryczałtowany).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Na moje pytanie o treści:

1)  Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej/zdarzenia przyszłego – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy”?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytanie o treści:

2)  Jakie konkretnie Oprogramowanie Pan wytworzył? Proszę podać opis i funkcje wszystkich programów komputerowych/utworów będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

3) Wobec wskazania w opisie sprawy, że:

·  zawarł Pan Umowę nr 1 – zgodnie z którą świadczy Pan usługi w zakresie:

a)  Modyfikacji i rozbudowy Oprogramowania,

b)  Tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Oprogramowania,

c)  Zdalnej konfiguracji i zdalnego uruchamiania Oprogramowania u klientów Zleceniodawcy.

·  zawarł Pan Umowę nr 2 – obejmującą:

a)  Wykonywanie prac programistycznych,

b)  Dostarczanie kompletnych rozwiązań programistycznych (np. nowych funkcjonalności do systemu).

- proszę o wskazanie, w czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan  w celu wykonywania „prac programistycznych” oraz modyfikacji i rozbudowy „Oprogramowania”, a w szczególności:

a)  Czy wszystkie czynności, które Pan realizuje w ramach Umów nr 1 i nr 2 ze Spółką prowadzą do powstania utworów (odrębnych programów komputerowych), które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których przenoszone są autorskie prawa majątkowe?

b)  Czy jest Pan twórcą „już istniejącego oprogramowania”?

c)  Czy wytworzony, rozbudowany/zmodyfikowany program komputerowy w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozbudowane przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

d)  Czy nowy, ulepszony charakter produktów jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytanie o treści:

4) Czy zlecone Panu czynności na podstawie umowy ze Spółką są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

5) W przypadku, gdy rozwija Pan oprogramowanie – jest/był Pan właścicielem tego oprogramowania, współwłaścicielem, czy użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej?

6) Jeśli jest/był Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej, to czy z umowy wynika/wynikało, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytanie o treści:

7) W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, modyfikowanie i rozbudowa przez Pana programu komputerowego; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

8) Czy prowadzi Pan prace związane z tworzeniem/modyfikacją/rozbudową oprogramowania w sposób systematyczny? A jeżeli tak to, na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

9) Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija Pan oprogramowanie podejmowana jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności.

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

10) Jakie cele Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego Oprogramowania (programu komputerowego) w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

11) Jakie miał Pan źródła finansowania zaplanowanych ww. prac?

12) Jakie konkretnie cele osiągnął Pan w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

13) Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedział Pan, że:

Na moje pytania o treści:

14) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  jaki rodzaj umiejętności wykorzystywał Pan w ramach tej działalności;

b)  przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały tworzone oprogramowania od już istniejących;

c)  jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności;

d)  na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy;

e)  co Pan zaplanował;

f)   w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie;

g)  co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego utworu?

Odpowiedział Pan, że:

Na pytania o treści:

15) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowania powstały przy realizacji opisanych umów o świadczenie usług? Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania oprogramowania), zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)  zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)  nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)  nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę?

Odpowiedział Pan, że:

Na pytania o treści:

16) Czy wypłacane Panu przez Spółkę wynagrodzenie obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa?

17) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Spółki, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? Prosimy o jednoznaczne wskazanie, do których przychodów zamierza Pan zastosować preferencyjną stawkę podatku.

Odpowiedział Pan, że:

Na pytanie o treści:

18) Czy sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy?

Odpowiedział Pan, że:

Na pytanie o treści:

19) Czy uzyskiwany przez Pana dochód będzie dochodem: ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czy z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi? Proszę o jednoznaczną odpowiedź w tym zakresie.

Odpowiedział Pan, że:

Na pytanie o treści:

20) Czy w opisanej sytuacji faktycznej Pana prawa do „programów komputerowych”(Oprogramowania), o których mowa we wniosku, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedział Pan, że:

Na pytanie o treści:

21) W jaki sposób umowa ze Spółką reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Spółkę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „oprogramowania”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania” i przeniesienie praw do tego oprogramowania na Spółkę?

Odpowiedział Pan, że:

Na pytanie o treści:

22) Z uwagi na fakt, że wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe lata podatkowe (lata kolejne), proszę wskazać, czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania?

Odpowiedział Pan, że:

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo w zeznaniu rocznym za 2025 r. i lata następne rozliczyć dochód uzyskany z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (w ramach opisanej Umowy nr 1 i Umowy nr 2) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącego 5%?

Stanowisko Wnioskodawcy

Wnioskodawca uważa, że usługi wykonywane przez Niego w związku z zawartą Umową nr 1 i Umową nr 2 spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ma prawo do opodatkowania dochodu wg stawki 5%, gdyż spełnia On wszystkie wymogi ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uzasadnienie

Do przepisów ustawy o podatku dochodowym ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei, w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, z późn. zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

a)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Powyższe oznacza, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług programistycznych, a w szczególności (Umowa nr 1):

• ­  Modyfikacji i rozbudowy Oprogramowania,
• ­  Tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Oprogramowania,
• ­  Zdalnej konfiguracji i zdalnego uruchamiania Oprogramowania u klientów Zleceniodawcy,
• ­  Zdalne szkolenia klientów Zleceniodawcy w zakresie użytkowania Oprogramowania,
• ­  Wsparcie pracowników Zleceniodawcy w zakresie konfiguracji i uruchomienia Oprogramowania,

­  Usługi konsultacyjne związane z tworzeniem Oprogramowania, czyli projektowaniu oprogramowania oraz rozszerzanie i ulepszanie już istniejących programów komputerowych.

Działalność Wnioskodawcy nie polega na badaniach naukowych.

Utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są jednak chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na podstawie zawartej umowy. Oznacza to, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wytwarzane, projektowane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe, części oprogramowania, stanowią przejaw działalności twórczej o charakterze indywidualnym.

Wnioskodawca prowadzi także działalność polegającą na świadczeniu usług programistycznych, a w szczególności (Umowa nr 2):

a)  Wykonywanie prac programistycznych,

b)  Dostarczanie kompletnych rozwiązań programistycznych (np. nowych funkcjonalności do systemu), czyli projektowaniu oprogramowania oraz rozszerzanie i ulepszanie już istniejących programów komputerowych.

Działalność Wnioskodawcy nie polega na badaniach naukowych.

Utwory tworzone i modyfikowane przez Wnioskodawcę są jednak chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na podstawie zawartej umowy. Oznacza to, że podejmowana przez Wnioskodawcę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wytwarzane, projektowane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie komputerowe, części oprogramowania, stanowią przejaw działalności twórczej o charakterze indywidualnym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

6. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r., poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, co wynika z art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że dochody z praw własności intelektualnej mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b) x 1,3]/(a+b+c+d),

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Stosownie do treści art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1,w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy).

Mając powyższe na uwadze, dochód jaki Wnioskodawca uzyskiwał i uzyskiwać będzie w latach następnych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi (w związku z zawartą Umową nr 1i Umową nr 2), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało/zostanie wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej jest kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać za 2025 r. oraz w latach 2026 i następnych z preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% dochodów z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Opis Pana działalności

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą świadczy Pan na rzecz Zleceniodawcy usługi programistyczne w zakresie:

1.  Modyfikacji i rozbudowy Oprogramowania.

2.  Tworzenia dokumentacji technicznej dotyczącej Oprogramowania.

3.  Zdalnej konfiguracji i zdalnego uruchamiania Oprogramowania u klientów Zleceniodawcy.

4.  Zdalnego szkolenia klientów Zleceniodawcy w zakresie użytkowania Oprogramowania.

5.  Wsparcia pracowników Zleceniodawcy w zakresie konfiguracji i uruchomienia Oprogramowania.

6.  Usług konsultacyjnych związanych z tworzeniem Oprogramowania.

Zamierza Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz rozliczyć dochód uzyskany z tytułu świadczenia usług na podstawie Umowy nr 1 i Umowy nr 2, z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% za 2025 r. w i latach następnych.

Jednocześnie oświadczył Pan, iż posiada i prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ewidencję za 2025 r. oraz będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów za 2026 r. i lata następne, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (jeżeli nie dokonana zmiany formy opodatkowanie na podatek zryczałtowany).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że  w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Efektem działalności Wnioskodawcy jest wytworzenie nowych programów komputerowych umożliwiających: automatyzację procesów technologicznych, zwiększenie wydajności linii produkcyjnych, dynamiczne zarządzanie produkcją, diagnostykę pracy maszyn w czasie rzeczywistym identyfikację produktów przy użyciu systemów wizyjnych, integrację wielu urządzeń w jeden spójny system sterowania. W przypadku systemu wizyjnego dla automatów kaucyjnych powstało nowe zastosowanie polegające na automatycznej klasyfikacji przyjmowanych opakowań na podstawie analizy obrazu oraz przekazywaniu decyzji do systemu sterowania maszyny. Efekty prac: mają charakter twórczy i indywidualny, stanowią nową wartość niematerialną, nie są działaniami odtwórczymi, nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie,  (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność)  w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo -rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzi Pan prace w sposób systematyczny i metodyczny według powtarzalnego modelu: analiza wymagań technologicznych, opracowanie koncepcji działania, projekt architektury oprogramowania, implementacja, testy funkcjonalne, optymalizacja/wdrożenie na obiekcie rzeczywistym.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo -rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)  badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• ­  nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• ­  wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• ­ nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• ­łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• ­kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• ­wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• ­  planowaniu produkcji oraz
• ­  projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, twórczy charakter działalności polega na: projektowaniu od podstaw architektury oprogramowania, tworzeniu autorskich algorytmów sterowania, opracowywaniu własnych bibliotek funkcji i bloków programowych, projektowaniu struktur danych i komunikacji, optymalizacji procesów technologicznych. Działalność ta nie polega na odtwórczym wdrażaniu gotowych rozwiązań.

W konsekwencji, działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, modyfikowania wymienionego Oprogramowania w zakresie Umowy nr 1 i Umowy nr 2 można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem,a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1) w ramach działalności tworzy Pan od podstaw oraz rozwija oprogramowanie,

2) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

3) przenosi Pan prawa majątkowe na Spółkę w ramach zawartej umowy, z czego otrzymuje wynagrodzenie w kwocie wynikającej z umowy;

4) uzyskuje Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie świadczonych usług;

5) prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, do dochodu osiągniętego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie usługi, w związku z zawartą Umową nr 1 i Umową nr 2, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5%, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i w latach kolejnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• ­  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.– Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• ­  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• ­  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• ­  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa,ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• ­  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.