Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.709.2025.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 października 2025 r. (wpływ 19 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej również: „ustawa o PIT”).

Wnioskodawca zasadniczo dokonuje zakupu oraz sprzedaży kryptowalut przy wykorzystywaniu wyspecjalizowanych stron internetowych służących do obrotu kryptowalutami, tzw. giełd kryptowalutowych, czasami natomiast, wykorzystuje do zakupu/sprzedaży kryptowalut także urządzenia ATM lub bitomaty, tj. automaty umożliwiające wymianę walut wirtualnych, wymianę walut wirtualnych na środki płatnice lub dokonanie innych operacji na walutach wirtualnych na wzór tradycyjnych bankomatów. Giełdy służące do obrotu kryptowalutami, zabezpieczając techniczną obsługę oraz łączenie transakcji, pozwalają osobom fizycznym oraz podmiotom gospodarczym na nabycie oraz zbycie kryptowalut. W szczególności narzędzia platformy pozwalają swoim użytkownikom na nabycie oraz zbycie kryptowalut jako „taker” lub „maker”. „Maker” jest to podmiot dokonujący ogłoszenia o zamiarze nabycia od innych użytkowników lub zbycia innym użytkownikom kryptowalut, natomiast „taker” jest podmiotem korzystającym z ogłoszenia „makera”.

Zatem każdy użytkownik giełdy ma możliwość wykonania transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut odpowiednio do aktualnych na giełdzie ogłoszeń (wtedy akceptuje warunki aktywnego ogłoszenia) lub utworzenia własnego ogłoszenia co do kupna lub sprzedaży kryptowalut (wtedy transakcja dojdzie do skutku, gdy dojdzie do akceptacji ogłoszenia przez innego użytkownika).

Aktywne ogłoszenia poszczególnych użytkowników co do kupna lub sprzedaży kryptowalut są umieszczane na tzw. arkuszu zleceń, gdzie ogłoszenia są uporządkowane według ceny od najkorzystniejszej jako pierwszej i dalej.

Użytkownik, który ma zamiar wykonać transakcję wymiany kryptowaluty, wprowadza dane określające transakcję jak np. wskazujące na rodzaj transakcji (kupno lub sprzedaż kryptowalut), ilość kryptowalut, których ma dotyczyć transakcja. Wtedy jego transakcja jest realizowana poprzez „połączenie” jego zlecenia z ogłoszeniami innych użytkowników z „arkuszu zleceń” zaczynając od najkorzystniejszej oferty rynkowej (dokonuje się przeglądu ogłoszeń na „arkuszu zleceń” oraz realizuje się znajdujące się tam oferty od najkorzystniejszej i dalej). Może być tak, że jedna oferta z „arkusza zleceń” nie wyczerpuje wolumenu transakcji użytkownika, mającego zamiar wykonać transakcję, w związku z czym potrzebne będzie skorzystanie z kolejnych najlepiej wycenionych ofert z „arkusza zleceń”, przesuwając się w górę arkusza zleceń, aż wolumen transakcji użytkownika, który zainicjował zlecenie zostanie całkowicie wypełniony (korzystając z poszczególnych ogłoszeń użytkowników umieszczonych na „arkuszu zleceń”) i transakcja zostanie zrealizowana. Przykładowo, może to być sytuacja, gdy użytkownik (w tym też Wnioskodawca) chce nabyć 10 jednostek kryptowaluty, a najkorzystniejsza oferta obejmuje jedynie 6 jednostek, wtedy automatycznie dojdzie do skorzystania z dalszych ogłoszeń na „arkuszu zleceń” dopóki wolumen transakcji nie zostanie całkowicie wypełniony. Dlatego możliwe są sytuacje, gdy Wnioskodawca składa jedno zlecenie z zamiarem nabycia/zbycia określonej ilości kryptowalut, a transakcji (w wykonaniu tego zlecenia) może być większa liczba.

Także istnieje możliwość umieszczenia własnego ogłoszenia na „arkuszu zleceń” z podaniem rodzaju transakcji (kupno/sprzedaż kryptowalut), ilości kryptowalut oraz ich ceny. Im bardziej warunki ogłoszenia będą korzystniejsze rynkowo, tym wyżej ono będzie się pozycjonować na „arkuszu zleceń” oraz szybciej dojdzie do zrealizowania transakcji. Realizacja zlecenia nastąpi dopiero w sytuacji braku korzystniejszych ogłoszeń innych użytkowników na „arkuszu zleceń”.

Transakcje kupna oraz sprzedaży kryptowalut przez Wnioskodawcę w powyższy sposób są dokonywane ze zmienną częstotliwością, zależną od sytuacji na rynku kryptowalutowym (walut wirtualny) i występujących trendów rynkowych. To oznacza, iż w jednym okresie Wnioskodawca, dokonuje częstych i wielokrotnych transakcji kupna oraz sprzedaży kryptowalut sięgających m.in. kilkuset lub kilku tysięcy transakcji dziennie, a miesięcznie około kilkudziesięciu tysięcy transakcji lub więcej, po czym Wnioskodawca w zależności od sytuacji rynkowej może od razu lub po czasie dokonywać nabycia lub zbycia kryptowalut realizując zasadę „kupić taniej, sprzedać drożej, ze względu na regularną zmienność ceny kryptowaluty”.

W związku z tym, Wnioskodawca dokonuje nieco losowych, uzależnionych od sytuacji rynkowej decyzji inwestycyjnych, licząc, że krótkoterminowo może skorzystać na różnicach kursowych wybranych kryptowalut, co jest charakterystyczne dla każdego instrumentu inwestycyjnego notowanego na giełdzie. Mimo, że na pierwszy rzut oka kwoty zaangażowane w transakcje kupna lub sprzedaży kryptowalut przez Wnioskodawcę są znaczące (może to być kilkaset tysięcy złotych lub więcej do przeprowadzenia kilku, kilkunastu lub więcej transakcji również dziennie) potrzebnych do kupna lub sprzedaży kryptowalut przez Wnioskodawcę, to jednak oczekiwany z nich zysk nie jest wygórowany i wynika z różnic kursowych określonej kryptowaluty w wybranym okresie oraz wysokości zaangażowanego kapitału w przeprowadzenie transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut.

Wnioskodawca posiada także aktywną jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności według CEIDG jest „Pozostała działalność w zakresie programowania”. Natomiast Wnioskodawca nie jest wpisany do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

Celem wykorzystania najlepszych warunków rynkowych oraz oferowanych korzyści lub możliwości, Wnioskodawca angażuje w procesie zawierania transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut osobiste konta bankowe oraz zwykłe (osobiste, standardowe) konta Wnioskodawcy na różnych giełdach służących do obrotu walutami wirtualnymi, a także konta bankowe oraz konta na giełdach (tzw. korporacyjne) powiązane z jednoosobową działalnością gospodarczą a służące do obrotu walutami wirtualnymi.

W tym miejscu Wnioskodawca podaje przykładowe transakcje, jako kilka z wielu możliwych do zaistnienia sposobów w zakresie przeprowadzenia przez Wnioskodawcę kupna lub sprzedaży kryptowalut:

1.  Wnioskodawca na osobistym koncie bankowym dokonuje wymiany waluty PLN na euro oraz przelewa te środki na jego konto osobiste na giełdzie X służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi do nabycia walut wirtualnych przy pomocy tego konta. W dalszej kolejności Wnioskodawca dokonuje transferu walut wirtualnych z tego konta na inne konto osobiste założone na giełdzie Y służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Na tej giełdzie dochodzi do zbycia walut wirtualnych, a otrzymane środki pieniężne Wnioskodawca wypłaca na jego osobisty rachunek bankowy.

2.  Wnioskodawca na koncie bankowym związanym z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej dokonuje wymiany PLN na euro oraz przelewa te środki na konto związane z jednoosobową działalnością gospodarczą na giełdzie X służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi do nabycia walut wirtualnych przy pomocy tego konta. W dalszej kolejności Wnioskodawca dokonuje transferu walut wirtualnych z tego konta na inne konto założone na dane jednoosobowej działalności gospodarczej na giełdzie Y służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Na tej giełdzie dochodzi do zbycia walut wirtualnych, a otrzymane środki pieniężne Wnioskodawca wypłaca na rachunek bankowy związany z prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej.

3.  Wnioskodawca z osobistego konta bankowego przelewa środki pieniężne na konto osobiste na giełdzie X służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Następnie dochodzi do nabycia walut wirtualnych przy pomocy tego konta. W dalszej kolejności Wnioskodawca dokonuje transferu walut wirtualnych pomiędzy kontem osobistym na giełdzie X na konto związane z jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy na giełdzie Y służącej do obrotu walutami wirtualnymi. Po tym następuje zbycie walut wirtualny na giełdzie Y oraz wypłata środków (w euro) na rachunek bankowy związany z jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Następnie, na tym rachunku dochodzi do wymiany walutowej euro na PLNy oraz dokonuje się przelewu środków po wymianie na osobisty rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Przykładowy opis modeli transakcyjnych wskazuje na kierunki i sposoby obrotu walutami wirtualnymi – nabycia i zbycia walut wirtualnych, których to sposobów, przy wykorzystaniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, może być więcej (np. wykonywanie dalszych przelewów walut wirtualnych między różnymi kontami na giełdach (zarówno osobistymi jak i związanymi z jednoosobową działalnością gospodarczą) w celu zbycia walut wirtualnych na lepszych warunkach lub dalsze przelewy między rachunkami bankowymi osobistymi i/lub powiązanymi z jednoosobową działalnością gospodarczą).

Wnioskodawca dokonuje nabycia lub zbycia kryptowalut przy wykorzystaniu zasobów własnych. Oprócz operacji na walutach wirtualnych, Wnioskodawca dokonuje także operacji na innych możliwych rynkach w szczególności walutowych, akcyjnych, obligacyjnych, surowcowych, jednak przeważająca część to są transakcję dotyczące rynku walut wirtualnych.

Kryptowaluty, które są przedmiotem transakcji opisanych w treści wniosku spełniają definicję waluty wirtualnej zawartej w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.

Uzupełnienie wniosku

Prowadzona działalność gospodarcza jest opodatkowana na zasadach ogólnych, czyli w formie tzw. skali podatkowej.

Dokumentacja, jaką Wnioskodawca prowadzi dla celów działalności to podatkowa księga przychodów i rozchodów (PKPiR).

Jak zostało wskazane w treści wniosku, przykładowy opis modeli transakcyjnych ma za zadanie wskazać kierunki i sposoby obrotu walutami wirtualnymi, których to sposobów i konfiguracji może być znacznie więcej. Oznacza to, że opisanie przykładowej drogi transakcyjnej ma zobrazować dla tut. Organu z jakich narzędzi korzysta Wnioskodawca przy przeprowadzeniu transakcji nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, czego Wnioskodawca używa do przeprowadzenia transakcji, jak wygląda przebieg i okoliczności takich transakcji, jak wygląda przykładowy proces transakcyjny, które to informacje mogą być istotne przy analizie dla tut. Organu. Używając wskazanego sformułowania, Wnioskodawca miał zamiar zobrazowania technicznych aspektów aktywności, a zamknięcie tego do opisu jedynie kilku sytuacji nie jest możliwe i mija się z celem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca wskazał konkretne przykładowe sposoby kupna i sprzedaży kryptowalut, jednak nie jest możliwe utworzenie zamkniętego katalogu takich przypadków wobec faktu, że Wnioskodawca nie ma jakiegoś szczegółowego planu, tylko nabywa lub zbywa waluty wirtualne w określony sposób w zależności od potrzeb i sytuacji rynkowej. Dla uniknięcia wątpliwości wnioskodawca wskazuje, że korzysta z głównej funkcjonalności jaką ma każda giełda kryptowalut – tzw. rynku SPOT, celem kupna i sprzedaży kryptowalut. Jest to podstawowe narzędzie i na każdej giełdzie funkcjonuje w tożsamy sposób. Jest też ono dostępne dla każdego użytkownika. Użytkownik zatem kupując i sprzedając kryptowaluty albo korzysta z gotowego zlecenia na giełdzie wystawionego przez inną osobę albo sam wystawia takie zlecenie. Każde ogłoszenie do przeprowadzenia wymaga aby inna osoba chciała zrobić takie same (w drugą stronę, czyli jedna osoba na sprzedaż, a druga na zakup). Handel kryptowalutami w ten sposób jest podobny do handlu akcjami. Wnioskodawca w żaden sposób nie dobiera z kim robi transakcję, wszystko wynika ze zleceń dostępnych na giełdzie.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu w tym znaczeniu, że nie jest wpisany do Rejestru działalności w zakresie walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Ze względu na istotny wpływ powyższego zagadnienia na rozstrzygnięcie analizowanej sprawy, pomimo udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie, Wnioskodawca wnosi, aby dokonanie kwalifikacji prawnej na potrzeby analizy podatkowej, odbywało się na skutek oceny Organu podatkowego w odniesieniu do opisu aktywności, a nie było wynikiem rozstrzygnięcia przez samego Wnioskodawcę, żeby wydane stanowisko Organu podatkowego miało dla Wnioskodawcy walor ochronny, w sytuacji gdy Wnioskodawca dostosuje się do przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Zatem Wnioskodawca prosi aby wydane stanowisko w tym zakresie zostało wydane po analizie opisu stanu faktycznego, który Wnioskodawca starał się przedstawić zgodnie z Jego najlepszą wiedzą. Dla uniknięcia wątpliwości podkreśla On, że nie ma żadnej strony internetowej, nie ogłasza się w żaden sposób, a transakcje wykonuje na rynku SPOT na giełdach kryptowalut, w sposób wedle którego nie może wiedzieć nawet kto jest po drugiej stronie transakcji. Handel kryptowalutami w ten sposób jest podobny do handlu akcjami. Wnioskodawca w żaden sposób nie dobiera z kim robi transakcję, wszystko wynika ze zleceń dostępnych na giełdzie.

Jak zostało wskazane w treści wniosku, Wnioskodawca dokonuje nieco losowych, uzależnionych od sytuacji rynkowej decyzji inwestycyjnych, licząc, że krótkoterminowo może skorzystać na różnicach kursowych wybranych kryptowalut, co jest charakterystyczne dla każdego instrumentu inwestycyjnego notowanego na giełdzie. Są to transakcje okazjonalne, aczkolwiek nieprzypadkowe, incydentalne (zależne od sytuacji rynkowej), regularne co do faktu ich częstego wykonywania. Transakcje są jednak zorganizowane w zakresie wykonywania (gdyż właśnie nieprzypadkowe) oraz mają element ciągłości (gdyż występują przez cały rok w dużej częstotliwości).

Przychody, które uzyskuje Wnioskodawca z transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych stanowią dla Wnioskodawcy stałe i ciągłe źródło zarobkowania w tym sensie, że są one wyższe w porównaniu do przychodów z innych źródeł.

Czynności zakupu oraz sprzedaży kryptowalut nie będą wypełniały przesłanek, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym znaczeniu, że Wnioskodawca nie jest wpisany do Rejestru działalności w zakresie walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, zatem wobec braku wpisu do rejestru nie świadczy tego typu usług. Wnioskodawca napotyka trudności z odpowiedzią na powyższe pytanie, gdyż podnoszone zagadnienie jest elementem analizy prawnopodatkowej. Ze względu na istotny wpływ powyższego zagadnienia na rozstrzygnięcie analizowanej sprawy, pomimo udzielenia odpowiedzi na zadane pytanie, Wnioskodawca wnosi, aby dokonanie kwalifikacji prawnej na potrzeby analizy podatkowej, odbywało się na skutek oceny Organu podatkowego w odniesieniu do opisu aktywności, a nie było wynikiem rozstrzygnięcia przez samego Wnioskodawcę, żeby wydane stanowisko Organu podatkowego miało dla Niego walor ochronny, w sytuacji gdy Wnioskodawca dostosuje się do przedmiotowej interpretacji indywidualnej. Zatem Wnioskodawca prosi aby wydane stanowisko w tym zakresie zostało wydane po analizie opisu stanu faktycznego, który Wnioskodawca starał się przedstawić zgodnie z jego najlepszą wiedzą. Raz jeszcze jednak Wnioskodawca podkreśla, że Jego aktywność nie przypomina tzw. kantoru kryptowalut, w którym dochodzi do poszukiwania klientów, operowania gotówką, czy też wystawiania ogłoszeń w tzw. trybie P2P. Jest to po prostu handel na dużą skalę na rynku SPOT.

Wnioskodawca nie świadczy usług, produktów w sposób komercyjny, tj. inwestycyjny, doradczy dla osób trzecich w ramach zawieranych transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych.

Zgodnie z zamiarem Wnioskodawcy, działalność gospodarcza jest przeznaczona do świadczenia usługi w zakresie IT, powiązanie transakcji z zarejestrowaną jednoosobową działalnością gospodarczą Wnioskodawcy można zaobserwować wobec korzystania z kont bankowych związanych z działalnością gospodarczą i kont na giełdach założonych na dane działalności gospodarczej Wnioskodawcy do wykonywania transakcji związanych z walutami wirtualnymi. Wnioskodawca korzysta z rachunków prywatnych, ale czasami wykorzystuje rachunki działalności gospodarczej.

Wnioskodawca korzysta z kont bankowych związanych z jednoosobową działalnością gospodarczą i kont na giełdach założonych na dane jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy do wykonywania transakcji związanych z walutami wirtualnymi, jak zostało to wskazane w treści wniosku. Wnioskodawca w ten sposób wykorzystuje możliwości rozliczeniowe, aby przeprowadzenie transakcji z walutami wirtualnymi w ogóle było możliwe.

Transakcje wykonywane są z kont prywatnych i firmowych. W celu przeprowadzenia transakcji środki są często przelewane z konta prywatnego na firmowe i odwrotnie, w zależności od potrzeb.

Wnioskodawca dołożył starań aby udzielić odpowiedzi zgodnie z Jego najlepszą wiedzą. W niektórych przypadkach Wnioskodawca nie jest w stanie udzielić bardzo precyzyjnej odpowiedzi ze względu na okoliczności faktyczne i specyfikę aktywności, jak również wobec potrzeby otrzymania stanowiska wynikającego z analizy Organu podatkowego, a nie samego Wnioskodawcy. O pewnych ruchach Wnioskodawcy często decydują (mają znaczący wpływ) uwarunkowania rynkowe, wobec czego Wnioskodawca nie jest w stanie opisać Jego zachowań w sposób jednolity, wszechstronnie obejmujący oraz z podaniem wszystkich szczegółów. W ocenie Wnioskodawcy, nie prowadzi On działalności, która w swoim założeniu nakierowana byłaby na świadczenie usług w zakresie walut wirtualnych, jednak nie jest w stanie z perspektywy przepisów podatkowych udzielić jednoznacznej odpowiedzi, dlatego wobec istniejących wątpliwości zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej oraz spodziewa się merytorycznej odpowiedzi od tut. Organu, przy czym Wnioskodawca zdaje sprawę ze skomplikowania opisanej problematyki, dlatego próbował opisać stan faktyczny w możliwie dokładny sposób, podając przy tym czynności przykładowe i możliwe dokładne informacje o aktywności.

Pytanie

1.  Czy opisana w treści wniosku aktywność Wnioskodawcy (tj. w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) może zostać uznana za działalność gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy uzyskane przychody ze sprzedaży walut wirtualnych stanowią przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej związanej z obrotem walutami wirtualnymi, a więc powinno się do nich zastosować art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym zaliczania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej?

3.  Czy uzyskane przychody ze sprzedaży kryptowalut należy zaliczyć do źródła przychodów kapitały pieniężne, wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody związane ze zbyciem waluty wirtualnej oraz koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych wykazać w deklaracji PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w treści wniosku Jego aktywność (tj. w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) nie może zostać uznana za działalność gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jest to sprzedaż oraz kupno kryptowalut w ramach zarządu majątkiem własnym Wnioskodawcy.

Odpowiednio do art. 5a pkt. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.

Dla uznania, że aktywność podatnika ma charakter działalności gospodarczej, konieczne jest łączne spełnienie wszystkich przesłanek z powyższego przepisu.

Odpowiednio do pisma Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2021 r. znak sprawy: 0113-KDIPT2-1.4011.305.2021.2.AP: „Inaczej mówiąc to podatnik kreując elementy stanu faktycznego może uzyskiwać przychody z najmu albo w sposób zorganizowany i ciągły czyli w sposób stały, nie okazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny i uporządkowany albo w sposób incydentalny, okazjonalny w sposób przypadkowy, nieregularny (…). Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku”.

Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Wiąże się z planowym charakterem działań i realizacją w sposób ciągły zamierzeń ukierunkowanych na osiąganie i zwiększanie zysków. Przesłanki ciągłości nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy - do jej zachowania wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikała intencja powtarzania określonego zespołu konkretnych czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Prowadzenie działalności w sposób zorganizowany oznacza działanie metodyczne, systematyczne, uporządkowane, przebiegające według planu, przy udziale specjalnie dobranych środków, służących uzyskaniu dochodu. O takim zorganizowaniu mogą świadczyć (chociaż nie są decydujące) także niektóre czynności, jak na przykład wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych usług.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (sygn. C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. W stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podnosi się, iż aby doszło do uznania, że w danej sytuacji podmiot dokonuje czynności, w ramach prowadzenia działalności gospodarczej jego aktywność musi być porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.288.2023.4.LS).

W ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność opisana w treści wniosku nie spełnia przesłanek „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w sposób typowy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami wirtualnymi, w szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych, a w związku z tym nie wykonuje obowiązków związanych z przeciwdziałaniem praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, w szczególności w zakresie oceny ryzyka związanej z klientem, przeprowadzenia środków bezpieczeństwa finansowego dla danego klienta oraz monitorowania stosunku gospodarczego i transakcji z danym klientem, nie deklaruje się jako podmiot u którego można dokonać wymiany walut wirtualnych na zasadzie tzw. kantoru walut wirtualnych, jak również celem aktywności Wnioskodawcy nie jest zapewnienie procesu wymiany walut wirtualnych lub pośrednictwa przy wymianie dla podmiotów trzecich na wzór tradycyjnego kantoru wymiany walut, a w tym przypadku tzw. kantoru kryptowalut. Sposób działania Wnioskodawcy ma cechy aktywności związanej z inwestowaniem w ramach zarządzania majątkiem należącym do Wnioskodawcy, ponieważ liczba i intensywność transakcji Wnioskodawcy zależna jest w przeważającej części od warunków rynkowych określonego aktywa, a nie jest wynikiem aktywności innych uczestników rynku (potencjalnych klientów), które zwracają się do podmiotów profesjonalnych dla wymiany walut wirtualnych. Działania Wnioskodawcy nie są rezultatem powtarzalnego modelu biznesowego, tylko w dużym stopniu zależą od sytuacji na rynku, w tym wartości lub ceny na aktywa będące w zainteresowaniu Wnioskodawcy. Jego działalność można porównać do działalności inwestora realizującego krótkoterminową strategię inwestycyjną.

Podobnie do inwestorów lokujących środki na giełdzie w akcje, obligacje, czego celem jest wypracowanie zysku na różnicy wartości aktywów w określonym odcinku czasowym, Wnioskodawca w zbliżony sposób wykorzystuje waluty wirtualne do ich zbycia po cenie korzystniejszej od ceny nabycia tych walut wirtualnych. Porównując aktywność Wnioskodawcy do tradycyjnego rynku finansowego, kupno/sprzedaż akcji na szerszą skalę nie stanowi prowadzenia działalności gospodarczej, a przychód w tym przypadku przydzielany jest do źródła zyski kapitałowe, co powinno być w zbliżony sposób kwalifikowane przy ocenie transakcji na walutach wirtualnych wykonywanych przez Wnioskodawcę. Do tego warto wspomnieć, iż wykonując transakcje za pomocą narzędzi giełdowych, Wnioskodawca co do zasady nie ma żadnej informacji o swoich kontrahentach, z którymi dokonuje wymiany walut wirtualnych, w tym zbycia oraz nabycia kryptowalut.

Mimo, że na pierwszy rzut oka kwoty zaangażowane w zakup oraz sprzedaż kryptowalut, ilość transakcji oraz częstotliwość transakcji może być znaczna, to jednak oczekiwany z nich zysk nie jest wygórowany i wynika z różnic kursowych określonej kryptowaluty w wybranym okresie oraz wysokości zaangażowanego kapitału w przeprowadzenie transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut. Zaangażowane kwoty i wykonanie licznych transakcji na kryptowalutach są w tym przypadku instrumentem do wypracowania zysku.

Typowy przedsiębiorca (spełniający przesłanki „ciągłości” i „zorganizowania”) podejmuje czynności według zaplanowanego modelu postępowania, licząc od początku na zysk, który umożliwi mu co najmniej utrzymanie jego działalności na stałym poziomie, w tym na utrzymywanie się na stałe z tej działalności (tj. jako „sposób na życie”). Natomiast w przypadku Wnioskodawcy, dokonuje on nieco losowych decyzji inwestycyjnych (bez ustalonego w sposób szczegółowy biznes planu oraz w oparciu o warunki rynkowe), licząc, że krótkoterminowo zawsze będzie mógł zarobić w związku z niewielkimi wahaniami kursu waluty wirtualnej co jest charakterystyczne dla każdego instrumentu inwestycyjnego notowanego na giełdzie. W przypadku działalności Wnioskodawcy po prostu kupuje On kryptowalutę i liczy na to, że na innej platformie wartość sprzedaży waluty wirtualnej jest wyższa, będzie wyższa w momencie jej sprzedaży lub w określonym czasie cena posiadanej waluty wirtualnej wzrośnie i będzie możliwe dokonanie jej zbycia z zyskiem.

Wnioskodawca nie ma żadnego planu lub strategii biznesowej co do oferowania operacji kryptowalutowych, nie obowiązują go żadne progi obrotu, a jednym z ważniejszych czynników wpływających na podejmowane decyzje kupna lub sprzedaży kryptowalut jest sytuacja rynkowa.

Wnioskodawca nie prowadzi stacjonarnego punktu jako kantoru wymiany kryptowalut, strony internetowej z poleceniem usług wymiany, nie ma wizytówek, biura oraz stałych podmiotów współpracujących w zakresie nabycia oraz zbycia kryptowalut (brak „zorganizowania”). Pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz rachunków bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, aktywność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z marżą dla kantoru – sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim przedziale czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz sprzedaż za cenę wyższą) na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do określonych rynków itd.

Wobec tego, w ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność nie spełnia przesłanek z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalających do kwalifikowania tej aktywności jako prowadzonej w ramach działalności gospodarczej, jako świadczenia usług, o których mowa w aktualnym na moment złożenia niniejszego wniosku brzmieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. świadczenia usług w zakresie:

a)  wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

b)  wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

c)  pośrednictwa w wymianie, o której mowa w powyższej lit. a lub b,

d)  prowadzenia rachunków w formie elektronicznej jako zbioru danych identyfikacyjnych zapewniających osobom uprawnionym możliwość korzystania z jednostek walut wirtualnych,

jak również nie spełnia przesłanek do kwalifikowania aktywności Wnioskodawcy jako świadczenia usług o których mowa w przewidywanej nowelizacji art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zgodnie z art. 132 w zw. z art. 156 projektu ustawy o rynku kryptoaktywów druk sejmowy nr 1424, w nawiązaniu do art. 3 ust. 1 pkt 16 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Rozporządzenie MICA), gdzie jako „usługę w zakresie kryptoaktywów” wskazuje się następujące usługi lub rodzaje działalności związanej z kryptoaktywami:

a)  zapewnianie przechowywania kryptoaktywów i administrowania nimi w imieniu klientów (sprawowanie pieczy nad kryptoaktywami lub środkami dostępu do takich kryptoaktywów, w stosownych przypadkach w postaci prywatnych kluczy kryptograficznych, lub sprawowanie nad nimi kontroli w imieniu klientów);

b)  prowadzenie platformy obrotu kryptoaktywami (zarządzanie co najmniej jednym systemem wielostronnym, który skupia interesy wielu stron trzecich związane z nabywaniem i sprzedażą kryptoaktywów lub który ułatwia skupianie takich interesów - w ramach tego systemu i zgodnie z jego zasadami - w sposób skutkujący zawarciem umowy, albo w drodze wymiany kryptoaktywów na środki pieniężne albo w drodze wymiany krypto- aktywów na inne kryptoaktywa);

c)  wymiana kryptoaktywów na środki pieniężne (zawieranie z klientami umów nabycia lub sprzedaży kryptoaktywów w zamian za środki pieniężne, z użyciem własnego kapitału);

d)  wymiana kryptoaktywów na inne kryptoaktywa (zawieranie z klientami umów nabycia lub sprzedaży kryptoaktywów w zamian za inne kryptoaktywa, z użyciem własnego kapitału);

e)  wykonywanie zleceń związanych z kryptoaktywami w imieniu klientów (zawieranie w imieniu klientów umów nabycia lub sprzedaży co najmniej jednego kryptoaktywa lub umów subskrypcji w imieniu klientów co najmniej jednego kryptoaktywa i obejmuje zawieranie umów sprzedaży kryptoaktywów w momencie ich oferty publicznej lub dopuszczenia do obrotu);

f)   plasowanie kryptoaktywów (oferowanie kryptoaktywów nabywcom w imieniu lub na rachunek oferującego bądź osoby powiązanej z oferującym);

g)  przyjmowanie i przekazywanie zleceń związanych z kryptoaktywami w imieniu klientów (przyjmowanie od danej osoby zleceń kupna lub sprzedaży co najmniej jednego kryptoaktywa bądź subskrypcji co najmniej jednego kryptoaktywa oraz przekazywanie takiego zlecenia do wykonania osobie trzeciej);

h)  doradztwo w zakresie kryptoaktywów (oferowanie, udzielanie lub zgodę na udzielanie klientowi spersonalizowanych zaleceń - na żądanie klienta, albo z własnej inicjatywy dostawcy usług w zakresie kryptoaktywów świadczącego doradztwo - w odniesieniu do co najmniej jednej transakcji związanej z kryptoaktywami lub korzystania z usług w zakresie kryptoaktywów);

i)    zarządzanie portfelem kryptoaktywów (zarządzanie portfelami zgodnie z upoważnieniami udzielonymi przez klientów wedle swobodnego uznania poszczególnych klientów, w przypadku gdy portfele te obejmują co najmniej jedno kryptoaktywo);

j)    świadczenie usług transferu kryptoaktywów w imieniu klientów (świadczenie, w imieniu osoby fizycznej lub prawnej, usług transferu kryptoaktywów z jednego adresu lub rachunku w rozproszonym rejestrze do innego).

W tym miejscu należy wspomnieć, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki:

·      zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,

·      nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy o PIT, oraz

·      wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy o PIT.

Nawiązując do interpretacji ogólnej Nr DD2/033/30/KBF/14/RD-47426 Ministra Finansów z dnia 22 maja 2014 r. w sprawie możliwości zaliczenia, w określonych warunkach, przychodów wymienionych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście do źródła - działalność gospodarcza, zgodnie z którą: „W ocenie sądów, z przychodem z działalności gospodarczej mamy do czynienia w przypadku, kiedy przychód ten nie może zostać zaliczony do innych źródeł przychodów wymienionych w ustawie PIT (tak sądy interpretują zawarte w definicji działalności gospodarczej stwierdzenie: „z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”)”.

W ocenie Wnioskodawcy, nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego aktywność spełnia wszystkie kryteria opisane w art. 5a pkt. 6 ustawy o PIT oraz nie ma negatywnych przesłanek, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej kolejności jako przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie o którym mowa w treści definicji „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt. 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega pod przypadek działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku będą to przychody zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.

Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, przychody związane z odpłatnym zbyciem walut wirtualnych o których mowa w treści wniosku, należy rozliczyć w odniesieniu do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z kapitałów pieniężnych wykazywanych na formularzu PIT-38. Podkreślenia wymaga bowiem, że świadczenie usług wymiany walut wirtualnych zgodnie z ustawą o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu wymaga wpisu do rejestru walut wirtualnych, jednakże tego wpisu dokonują przedsiębiorcy, którzy świadczą takie usługi.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy, w Jego przypadku:

1)  W ocenie Wnioskodawcy, aktywność Wnioskodawcy opisana w treści wniosku nie spełnia przesłanek „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w sposób typowy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami wirtualnymi, w szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych, a pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz rachunków bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, aktywność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z marżą dla kantoru – sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim przedziale czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz sprzedaż za cenę wyższą) na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do określonych rynków itd.

2)  Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy odpowiednio do opisu Jego aktywności, nie zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą.

3)  Nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego działalność spełnia wszystkie kryteria (pozytywne przesłanki) opisane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz nie zaistniały negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej kolejności jako przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie, o którym mowa w definicji „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega pod przypadek działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku będą to przychody zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.

4)  Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność należącą do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (a więc dokonywaną w ramach zarządzania własnym mieniem) skutkuje koniecznością opodatkowana zysków ze sprzedaży walut wirtualnych zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.

W interpretacjach organy potwierdzają, że nawet przy dużej liczbie transakcji, jeżeli nie są one realizowane w sposób profesjonalny i zorganizowany, nie dochodzi do prowadzenia działalności gospodarczej.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. 0115 -KDIT1.4011.235.2023.1.MR, zostało wskazane, że: „Jak wynika z opisu sprawy nie prowadzi Pani pozarolniczej działalności gospodarczej. Dla celów transakcji na papierach wartościowych dokonuje Pani wymiany walut. Wprawdzie zamierza Pani inwestować w papiery wartościowe w sposób ciągły to jednakże osiągała będzie zysk z obracania własnymi środkami pieniężnymi, nie będzie świadczyła usług na rzecz osób trzecich. Zatem przychód z odpłatnego zbycia opisanych we wniosku papierów wartościowych należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kapitały pieniężne i prawa majątkowe”.

Także w interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT 2-1.4011.1269.2021.2.AP Dyrektor KIS stwierdził, że: „Działania wnioskodawcy w zakresie emisji i sprzedaży tokenów mają charakter zarobkowy, systematyczny, zorganizowany i ciągły. Jednocześnie, nie prowadził on działalności gospodarczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o AML. Sprzedaż samodzielnie stworzonych jednostek waluty wirtualnej (tokenów) w zamian za inną kryptowalutę nie stanowi żadnego z rodzajów działalności regulowanej wskazanej w tym przepisie. Takiego rodzaju działalności nie stanowi także zakup i sprzedaż innych walut wirtualnych we własnym imieniu i na własny rachunek. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że przychody ze sprzedaży kryptowalut i tokenów powinien Pan zaliczyć do źródła przychodów kapitały pieniężne, wskazanych w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które podlegają opodatkowaniu według stawki 19% po zakończeniu roku podatkowego”.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy opisana w treści wniosku aktywność Wnioskodawcy (tj. w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych), biorąc pod uwagę ilość, częstotliwość transakcji oraz wartość przeznaczanych środków, jak też angażowane zasoby, nie może zostać uznana za działalność gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Wnioskodawca powinien rozliczać obrót walutami wirtualny na zasadach dotyczących kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane przychody ze sprzedaży walut wirtualnych w sposób opisany w treści wniosku, nie stanowią przychodów uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej związanej z obrotem walutami wirtualnymi, a więc nie powinno się do nich zastosować art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dotyczącym zaliczania do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, a Wnioskodawca powinien rozliczać obrót walutami wirtualnymi na zasadach dotyczących kapitałów pieniężnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT: „Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej”.

Odpowiednio do art. 17 ust. 1g ustawy o PIT: „Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.”

Wnioskodawca nie został wpisany do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, w którym to rejestrze są wpisywani przedsiębiorcy dokonujące obrotu walutami wirtualnymi w sposób profesjonalny.

Jak zostało to wskazane we własnym stanowisku Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 1:

1)  W ocenie Wnioskodawcy, aktywność Wnioskodawcy opisana w treści wniosku nie spełnia przesłanek „zorganizowania” oraz „ciągłości”, gdyż Wnioskodawca nie działa w sposób typowy dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem walutami wirtualnymi, w szczególności nie posiada wpisu do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych, a pomimo zaangażowania licznych kont giełdowych oraz rachunków bankowych do obsługi procesów nabycia oraz zbycia walut wirtualnych, aktywność Wnioskodawcy nie jest nastawiona na dostarczenie usług związanych z wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut wirtualnych, czyli oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z marżą dla kantoru – sytuacja zbliżona do tradycyjnego kantoru wymiany walut, tylko wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim przedziale czasowym (nabycie kryptowalut za cenę niższą oraz sprzedaż za cenę wyższą) na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do określonych rynków itd.;

2)  Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy odpowiednio do opisu aktywności Wnioskodawcy, nie zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą;

3)  Nawet jeśli doszłoby do uznania, że jego działalność spełnia wszystkie kryteria (pozytywne przesłanki) opisane w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT oraz nie zaistniały negatywne przesłanki, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, to jednak przychód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych kwalifikowany jest w pierwszej kolejności jako przychód z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, a zatem wpisuje się w wyłączenie o którym mowa w definicji „działalności gospodarczej” z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT in fine, tj. podlega pod przypadek działalności „z której uzyskane przychody są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;”, w tym przypadku będą to przychody zaliczane do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT;

4)  Uznanie działalności Wnioskodawcy za działalność należącą do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych (a więc dokonywaną w ramach zarządzania własnym mieniem) skutkuje koniecznością opodatkowana zysków ze sprzedaży walut wirtualnych zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT”.

W ocenie Wnioskodawcy, w Jego przypadku nie dochodzi do świadczenia usług w zakresie prowadzenia działalności o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt. 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w tym przypadku ma cel oraz charakter aktywności Wnioskodawcy, bowiem nie ma on zamiaru dostarczenia usług związanych z obrotem lub wymianą walut wirtualnych dla potencjalnych klientów jak to jest w przypadku tzw. kantoru walut wirtualnych lub giełdy umożliwiającej obrót walutami wirtualnymi, czyli utworzenia rozległej struktury organizacyjnej, w tym pozyskanie dostępu do najważniejszych rynków, nawiązania współpracy z podmiotami gospodarczymi pozwalającej na zakup lub odsprzedaż walut wirtualnych będących przedmiotem obrotu w ramach działalności, budowania kanałów dotarcia do potencjalnych klientów oraz oferowanie kupna lub sprzedaży określonych (co do zasady najbardziej powszechnych) walut wirtualnych po cenach rynkowych wraz z marżą (zarobek z transakcji wymiany waluty wirtualnej oraz złożenia zlecenia lub oferty wymiany przez klienta) oraz posiadanie zaplecza organizacyjnego umożliwiającego obsługę klientów oraz składanych przez nich zleceń, tylko wykonywanie czynności o charakterze inwestycyjnym wobec uwarunkowań rynkowych w odpowiednim czasie na różnych odnośnych rynkach oraz przy uwzględnieniu posiadanych możliwości Wnioskodawcy, w tym możliwości zaangażowania „wolnego” kapitału, dostępu do określonych rynków, a ewentualny dochód może powstać ze względu na różnice wartości określonych walut wirtualnych, co jest zależne m.in. od wiedzy Wnioskodawcy w zakresie kształtowania i zmiany wartości wybranych walut wirtualnych, sytuacji rynkowej oraz decyzji Wnioskodawcy co do nabycia walut wirtualnych, podlegających następnie zbyciu po wyższej cenie, co zdaniem Wnioskodawcy stanowi pełnienie zarządu posiadanym majątkiem, a nie zorganizowanie działalności gospodarczej w zakresie obrotu walutami wirtualnymi, która to aktywność wiąże się bardziej z koncentracją na klientach i obsłudze ich jak największej ilości, w odróżnieniu od skupienia się na aktywach podlegających obrotowi co stanowi, w ocenie Wnioskodawcy, czynności w ramach zarządu majątkiem własnym.

W ocenie Wnioskodawcy, Jego aktywność nie spełnia przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, pozwalające do kwalifikowania tej aktywności jako prowadzonej w ramach działalności gospodarczej, jako świadczenia usług o których mowa w aktualnym na moment złożenia niniejszego wniosku brzmieniu art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, jak również nie spełnia przesłanek do kwalifikowania aktywności jako świadczenia usług o których mowa w przewidywanej nowelizacji art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zgodnie z art. 132 w zw. z art. 156 projektu ustawy o rynku kryptoaktywów druk sejmowy nr 1424, w nawiązaniu do art. 3 ust. 1 pkt 16 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2023/1114 z dnia 31 maja 2023 r. w sprawie rynków kryptoaktywów oraz zmiany rozporządzeń (UE) nr 1093/2010 i (UE) nr 1095/2010 oraz dyrektyw 2013/36/UE i (UE) 2019/1937 (Rozporządzenie MICA) – szerzej we własnym stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 1, wobec czego nie kwalifikuje się pod prowadzenia działalności gospodarczej o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.

W związku z tym, Wnioskodawca wobec zbycia walut wirtualnych osiąga „typowe” przychody ze źródła kapitały pieniężne oraz w sytuacji nabycia walut wirtualnych, ponosi koszty nabycia walut wirtualnych o których mowa w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT kwalifikowane do tego samego źródła, a zatem nie powinno się do nich stosować art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, uzyskane przychody ze sprzedaży kryptowalut należy zaliczyć do źródła przychodów kapitały pieniężne, wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przychody związane ze zbyciem waluty wirtualnej oraz koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych wykazać w deklaracji PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży opodatkować stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT.

W nawiązaniu do stanowiska Wnioskodawcy wyrażonego do pytania nr 1 oraz pytania nr 2 niniejszego wniosku, gdzie Wnioskodawca konsekwentnie próbuje wykazać brak podstaw do kwalifikowania Jego aktywności w zakresie obrotu walutami wirtualnymi jako prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem ujmowania tej aktywności w ramach art. 5a pkt 6 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, Wnioskodawca wobec zbycia walut wirtualnych osiąga „typowe” przychody ze źródła kapitały pieniężne oraz w sytuacji nabycia walut wirtualnych, ponosi koszty nabycia walut wirtualnych o których mowa w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT kwalifikowane do tego samego źródła.

Odpowiednio do art. 30b ust. 1a ustawy o PIT: „Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu”.

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy: „Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16.”

W nawiązaniu do art. 30b ust. 6 ustawy o PIT: „Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy”.

Wobec tego, w trakcie roku podatkowego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany wpłacać zaliczek na podatek dochodowy. Po zakończeniu roku podatkowego będzie On natomiast obowiązany w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o PIT, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia walut wirtualnych oraz koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej i obliczyć należny podatek dochodowy (na formularzu urzędowym PIT-38). W konsekwencji dochód ze sprzedaży walut wirtualnych będzie opodatkowany stawką 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT. Przy czym Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej nawet w przypadku braku osiągnięcia zysku (tj. w przypadku gdy koszty nabycia przewyższą osiągnięty przychód).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·      zarobkowym celu działalności,

·      wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·      prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1)  jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2)  wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3)  prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r. sygn. akt I SA/Op 18/08).

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą, której przeważającym przedmiotem działalności według CEIDG jest „Pozostała działalność w zakresie programowania”. Natomiast nie jest Pan wpisany do Rejestru działalności z zakresu walut wirtualnych prowadzonego przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Celem wykorzystania najlepszych warunków rynkowych oraz oferowanych korzyści lub możliwości, angażuje Pan w procesie zawierania transakcji kupna lub sprzedaży kryptowalut osobiste konta bankowe oraz zwykłe (osobiste, standardowe) Pana konta na różnych giełdach służących do obrotu walutami wirtualnymi, a także konta bankowe oraz konta na giełdach (tzw. korporacyjne) powiązane z jednoosobową działalnością gospodarczą a służące do obrotu walutami wirtualnymi. Dokonuje Pan zakupu oraz sprzedaży kryptowalut przy wykorzystywaniu wyspecjalizowanych stron internetowych służących do obrotu kryptowalutami tzw. giełd kryptowalutowych, czasami natomiast, wykorzystuje do zakupu/sprzedaży kryptowalut także urządzenia ATM lub bitomaty, tj. automaty umożliwiające wymianę walut wirtualnych, wymianę walut wirtualnych na środki płatnice lub dokonanie innych operacji na walutach wirtualnych na wzór tradycyjnych bankomatów. Przychody, które uzyskuje Pan z transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych stanowią dla Pana stałe i ciągłe źródło zarobkowania w tym sensie, że są one wyższe w porównaniu do przychodów z innych źródeł.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż waluty wirtualnej nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1f ww. ustawy:

Przepis art. 17 ust. 1g ww. ustawy stanowi, że:

Według art. 5a pkt 33a ww. ustawy:

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1124 ze zm.):

W świetle przytoczonych przepisów, przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ww. ustawy:

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy:

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy:

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, opisana w treści wniosku Pana aktywność (tj. w zakresie zawierania transakcji zakupu i sprzedaży walut wirtualnych) nie może zostać uznana za działalność gospodarczą (w zakresie obrotu walutami wirtualnymi) w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jest to sprzedaż oraz kupno kryptowalut w ramach zarządu Pana majątkiem własnym.

Zatem uzyskane przez Pana przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej nie stanowią przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego też w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ze sprzedaży waluty wirtualnej będzie stanowił przychód ze źródła kapitały pieniężne, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu według stawki 19% zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody związane ze zbyciem waluty wirtualnej oraz koszty uzyskania przychodu dotyczące nabycia walut wirtualnych należy wykazać w zeznaniu podatkowym PIT-38 po zakończeniu roku podatkowego, a dochód ze sprzedaży opodatkować stawką 19%.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.