Podatnik, osoba fizyczna, wybudowała i zamieszkała w domu jednorodzinnym w 2022 roku. W 2023 roku poniosła wydatki na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania, która działa jako pompa ciepła powietrze-powietrze i jest zasilana energią z instalacji fotowoltaicznej.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 kwietnia 2026 r. (data wpływu 10 kwietnia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 6 lipca 2021 r. rozpoczęła Pani budowę domu jednorodzinnego w ... , działka o Nr ... zgodnie z projektem i uzyskanym pozwoleniem na budowę. Projekt przewidywał zasilanie w energię elektryczną z sieci.
Dnia 25 czerwca 2022 r. budowa budynku została zakończona, co potwierdza wpis Kierownika Budowy z tego dnia.
Tym samym budynek mieszkalny dnia 7 lipca 2022 r., został zgłoszony w trybie zawiadomienia do nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego. Zaświadczenie Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wydano dnia 15 lipca 2022 r. Zgłosiła Pani do Urzędu Miasta odbiór odpadów komunalnych z przedmiotowego adresu. Zaświadczenie o przystąpieniu do użytkowania otrzymała Pani w dniu 1 lipca 2022 r.
W kolejnym etapie związanym z projektem postanowiła Pani zmodernizować budynek montując instalację fotowoltaiczną zakupioną dnia 18 maja 2022 r., która zmniejsza zapotrzebowanie budynku na energię, ww. instalację, którą wykonała Pani i przyłączyła do sieci.
W październiku 2023 r. została zakończona kolejna inwestycja polegającą na montażu urządzenia - klimatyzacji inwertorowej typu: ... z funkcją grzania pompa ciepła marki: .... Na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania poniosła Pani wydatki w kwocie .. zł (.. złotych), na co posiada fakturę VAT wystawioną w 2023 r. o nr: ... z 2 października 2023 r. przez podatnika podatku od towarów i usług.
Klimatyzacja z funkcją grzania jest jedną z ważniejszych jednostek grzewczych, która ma zapewnić w przeważającej części ogrzewanie domu jednorodzinnego, pompa ciepła ta będzie zasilana energią elektryczną pochodzącą ze źródeł odnawialnych (panele fotowoltaiczne), co jednocześnie ograniczy zużycie paliw kopalnych.
Klimatyzacja inwerterowa typ: ... z funkcją grzania pompy ciepła składa się z dwóch urządzeń: jednostki wewnętrznej, zlokalizowanej w pomieszczeniu, gdzie znajdują się parownik i wentylator nawiewowy oraz jednostki zewnętrznej, gdzie jest skraplacz, sprężarka i wentylator. Taki klimatyzator to po prostu powietrzna pompa ciepła typu powietrze-powietrze. Zasada działania klimatyzatora inwerterowego jest analogiczna do działania pompy ciepła. Klimatyzator inwertorowy w roli grzewczej działa jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. W przypadku chłodzenia droga przekazywania ciepła jest odwrotna - ciepło odbierane jest z pomieszczenia i przekazywane na zewnątrz. Jedyną różnicą pomiędzy klimatyzatorem a pompą ciepła powietrze-woda lub solanka jest sposób oddawania ciepła/chłodu do pomieszczenia. W przypadku klimatyzatora ciepło/chłód do pomieszczenia jest dostarczane bezpośrednio nadmuchowo bez czynnika pośredniego w postaci wody lub solanki. W przypadku pompy ciepła energią cieplną podgrzewana jest woda, która następnie oddaje ciepło/chłód do pomieszczenia za pomocą ogrzewania podłogowego, grzejników lub klimakonwektorów. Tak więc, klimatyzacja inwerterowa typu ... z funkcją grzewczą jest sama w sobie pompą ciepła powietrze -powietrze.
Istotą całego systemu ogrzewania domu to pompa ciepła w jednostkach klimatyzacji zasilana z paneli fotowoltaicznych, dzięki temu połączeniu bezpośrednio ogranicza zużycie paliw kopalnych. Konfiguracja ta wpisuje się w definicje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jaki został zapisany w ustawie m. in. po pierwsze jest to ulepszenie, które zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną do ogrzewania budynku, pompa ciepła jest znacznie efektywniejsza energetycznie w porównaniu z grzejnikiem elektrycznym, po drugie zmiana energii a więc zasilanie prądem z paneli fotowoltaicznych zamiast prądem z sieci wpisuje się w cel źródeł odnawialnych.
Faktura VAT o nr ... z 2 października 2023 r. dokumentująca zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania została wystawiona na Pani imię i nazwisko oraz adres: domu jednorodzinnego.
Wszystkie wydatki poniesione na przedsięwzięcie związane z termomodernizacją budynku przy ul. ..., są sfinalizowane ze środków własnych.
Wydatki poniesione na termomodernizację w części, której dotyczy wydanie powyższej interpretacji nie zostaną zwrócone w żadnej formie. Nie składała Pani żadnych wniosków o dofinansowanie z tytułu montażu i zakupu pompy ciepła.
Wszystkie wydatki związane z ulgą termomodernizacyjną zostaną przez Panią rozliczone podczas rocznego zeznania w formularzu PIT-37 za rok 2023 oraz w załączniku PIT/O w części B. „Odliczenia od dochodu/przychodu” w pkt 6 „Wydatki na realizacje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”. Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Panią przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w budynku którego jest właścicielem nie przekroczą kwoty limitu ulgi.
Uzupełnienie wniosku
Na pytanie nr I pkt 1) wezwania o treści:
Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na pytanie nr I pkt 2) wezwania o treści:
Czy opisana we wniosku nieruchomość stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Odpowiedziała Pani, że:
Tak, stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2A Prawo Budowlane. Informacja ta została już do Państwa wysłana w uzupełnieniu wniosku w dniu 17 stycznia 2026 r. (pismo w załączeniu).
Na pytanie nr I pkt 3) wezwania o treści:
Od kiedy - proszę, żeby podała Pani datę - użytkuje Pani nieruchomość?
Odpowiedziała Pani, że:
Nieruchomość została zamieszkana w dniu 7 lipca 2022 r.
Na pytanie nr I pkt 4) wezwania o treści:
Co potwierdza to użytkowanie (np. od jakiej daty opłaca Pani rachunki za usługi: energię elektryczną, zaopatrzenie w wodę, odprowadzenie ścieków, odbiór odpadów komunalnych itp.)?
Odpowiedziała Pani, że:
Użytkowanie potwierdzają rachunki za prąd - kwiecień 2022 r.; woda i ścieki - maj 2022 r.; sierpień 2022 r.
Na pytanie nr I pkt 5) wezwania o treści:
Od kiedy - proszę, żeby podała Pani datę - płaci Pani podatek od nieruchomości od opisanego budynku?
Odpowiedziała Pani, że:
Nakaz płatniczy Burmistrza Miasta z dnia 20 stycznia 2022 r. ustalający wysokość zobowiązania pieniężnego za 2022 r., podatek rolny i podatek od nieruchomości i pozostałe grunty.
Na pytanie nr I pkt 6) wezwania o treści:
Czy stan nieruchomości w momencie zamontowania pompy ciepła miał wpływ na możliwość użytkowania przez Panią nieruchomości (czy budynek nadawał się do zamieszkania)?
Odpowiedziała Pani, że:
Nie miał wpływu.
Na pytanie nr I pkt 7) wezwania o treści:
Czy faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak - Informacja ta została już do Państwa wysłana w uzupełnieniu wniosku w dniu 17 stycznia 2026 r. (pismo w załączeniu).
Na pytanie nr I pkt 8) wezwania o treści:
Czy wydatek, na zakup pompy ciepła, został przez Panią poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak.
Na pytanie nr I pkt 9) wezwania o treści:
Na czym - konkretnie - polega związek tych wydatków, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?
Odpowiedziała Pani, że:
Związana z ogrzewaniem budynku.
Na pytanie nr I pkt 10) wezwania o treści:
Czy prace termomodernizacyjne związane z ww. przedsięwzięciem, wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak, wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku.
Na pytanie nr I pkt 11) wezwania o treści:
Jaka jest budowa i sposób działania zakupionej pompy ciepła oraz gdzie została umieszczona (zainstalowana)?
Odpowiedziała Pani, że:
Sposób działania pompy ciepła - klimatyzatora został opisany we wniosku o wydanie interpretacji ORD-IN pkt. G wysłanego do Państwa w dniu 28 października 2025 r.
Na pytanie nr I pkt 12) wezwania o treści:
Czy zakupiona pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej, czy też służy innym celom (jeśli tak prosimy o wskazanie jakim)?
Odpowiedziała Pani, że:
Zamontowana pompa ciepła wykorzystywana jest tylko i wyłącznie do ogrzewania pomieszczeń.
Na pytanie nr I pkt 13) wezwania o treści:
Jakie konkretnie źródło ciepła służące ogrzewaniu budynku oraz przygotowaniu ciepłej wody kotłowej zostało określone w projekcie budynku/dokumentacji technicznej budynku?
Odpowiedziała Pani, że:
Energia elektryczna wraz z farmą fotowoltaiczną (zielona energia) została ujęta w dokumentacji technicznej budynku.
Na pytanie nr I pkt 14) wezwania o treści:
Czy w budynku, przed zainstalowaniem pompy ciepła, były już rozprowadzone instalacje służące do ogrzewania budynku oraz dostarczania ciepłej wody kotłowej? Proszę wskazać, co to za instalacje (np. kaloryfery, ogrzewanie podłogowe)?
Odpowiedziała Pani, że:
Budynek nie posiadał wymienionych w zapytaniu instalacji typu kaloryfery, wodne ogrzewanie podłogowe.
Na pytanie nr I pkt 15) wezwania o treści:
Czy ww. instalacje były, przed zainstalowaniem pompy ciepła, połączone z (innym niż pompa ciepła) źródłem ciepła (np. piec gazowy, elektryczny, urządzenia do podgrzewania wody)? Jeżeli tak, to w jaki sposób (proszę opisać)?
Odpowiedziała Pani, że:
Budynek posiada urządzenie do podgrzewania wody - terma elektryczna - źródło energia elektryczna oraz
Na pytanie nr I pkt 16) wezwania o treści:
Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej planuje Pani odliczyć wydatki poniesione jedynie na zakup klimatyzatora czy również na jego montaż?
Odpowiedziała Pani, że:
W ramach ulgi termomodernizacyjnej planuje Pani odliczyć TYLKO klimatyzatory.
Na pytanie nr I pkt 17) wezwania o treści:
Czy wydatki, które Pani poniosła w związku z opisanym we wniosku przedsięwzięciem dotyczącym klimatyzatora zostały:
Odpowiedziała Pani, że:
Wydatki poniesione na klimatyzatory:
Na pytanie nr I pkt 18) wezwania o treści:
Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?
Odpowiedziała Pani, że:
Nie, nie przekroczyła Pani kwoty 53 tyś zł.
Na pytanie nr I pkt 19) wezwania o treści:
Czy składała Pani zeznanie roczne o wysokości osiągniętego dochodu za 2023 r., jeżeli tak, to kiedy i z jakich odliczeń w zeznaniu Pani skorzystała?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak, składała Pani zeznanie roczne z osiągniętego dochodu za 2023 r. - odliczenie na Związki Zawodowe w kwocie … zł.
Na pytanie nr I pkt 20) wezwania o treści:
Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) jest/będzie Pani nadal właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości?
Odpowiedziała Pani, że:
Tak, na moment dokonania odliczenia nadal będzie Pani właścicielem nieruchomości przy ul. ....
Pytanie
Czy wydatek poniesiony na klimatyzację z funkcją ogrzewania (pompa ciepła) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, którą można odliczyć w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2023.
Pani stanowisko w sprawie
Załącznik do rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych, a jedynie wskazuje ogólnie na materiały budowlane wykorzystywane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Celem jest modernizacja istniejącego budynku w tym polegająca usprawnieniu systemu grzewczego. Koszty zakupu oraz instalacja klimatyzacji inverterowej typu: ... z funkcjonalnością ogrzewania jako pompy ciepła można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za 2023 r.
Dowodem tego jest, że ze względu na budowę i sposób działania, klimatyzacja z funkcją grzania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Klimatyzacja inverterowa typu ... dzięki wbudowanej pompie ciepła (powietrze -powietrze) umożliwia efektywne ogrzewanie, dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania.
Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie energii elektrycznej dostarczanej z instalacji fotowoltaicznej, pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych poprzez zmianę źródła energii na źródło odnawialne.
Klimatyzacja z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489), w punkcie 1: „Materiały budowlane i urządzenia”, w punkcie 8: „Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji grzewczych” (spełnia funkcję grzewczą), w punkcie 10: „Materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego” (jest to urządzenie elektryczne, które umożliwia ogrzewanie), w punkcie 11: „Pompa ciepła wraz z osprzętem” (ze względu na sposób działania urządzenia, klimatyzacja inverterowa: typu ... wpisuje się w system grzania urządzenia pompy ciepła).
Przykładem, na którym opiera się Pani wniosek o wydanie interpretacji Dyrektorów Krajowej Informacji Skarbowej w zapytaniu, czy klimatyzacja z funkcją ogrzewania mieści się w katalogu wydatków uprawniających do podatkowej ulgi termomodernizacyjnej, wypowiedzi są pozytywne, że podatnik może odliczyć powyższe wydatki w zeznaniu rocznym, m.in. interpretacja indywidualna:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 266 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2023 r. poz. 2496).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
1) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
2) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
3) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
4) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to:
Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c) ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
10) montaż pompy ciepła,
11) montaż kolektora słonecznego,
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Co jednak istotne w niniejszej sprawie, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków związanych z zakupem i montażem urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją ogrzewania, nawet jeśli inwestycja ta doprowadzi do poprawy efektywności energetycznej budynku i ograniczenia zużycia energii z dotychczasowych źródeł ciepła.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazuję, że wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji inwerterowej typu: ... z funkcją grzania (pompa ciepła powietrze-powietrze) nie mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. uprawniających do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Tym samym poniesione przez Panią w 2023 r. wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzatora z funkcją grzania nie mogą być przez Panią odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od okoliczności, czy spełnione są pozostałe warunki wymagane do skorzystania z tej ulgi.
Pani stanowisko jest zatem nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo