Opodatkowanie środków pieniężnych i innych składników majątkowych, otrzymanych przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji tej spółki stanowią przychód podatkowy na moment likwidacji spółki.
Wspólnik spółki cywilnej planuje jej rozwiązanie poprzez wyodrębnienie majątku na dwie części: stacje kontroli pojazdów i działalność produkcyjno-handlową, a następnie przejęcie tych części przez wspólników w celu prowadzenia odrębnych działalności gospodarczych. Przeniesienie…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 listopada 2025 r. (data wpływu 5 listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A.A. jest jednym ze wspólników Spółki Cywilnej. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. W ramach spółki cywilnej prowadzi Pan działalność w zakresie podstawowej mechaniki samochodowej, przeglądów rejestracyjnych pojazdów w Stacjach Kontroli Pojazdów oraz działalność w zakresie produkcji, montażu i sprzedaży stolarki budowalnej głównie wyrobów ze stali. Majątek Spółki stanowią składniki majątkowe wniesione przez wspólników do Spółki jako wkład oraz składniki majątkowe nabyte lub wytworzone przez Spółkę w czasie jej trwania. Spółka prowadzi trzy Stacje Kontroli Pojazdów w trzech lokalizacjach, tj. w A , B oraz w C. natomiast działalność produkcyjną prowadzi w hali produkcyjnej zlokalizowanej w A.
W związku z planami zakończenia działalności w formie Spółki Cywilnej przez wspólników, Wspólnicy, tj. B.B. oraz A.A. planują rozpoczęcie procedury wyodrębnienia ze swojego przedsiębiorstwa – Spółki Cywilnej, składników majątkowych służących do prowadzenia działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w A, B i C oraz działalności produkcyjno-usługowo-handlowej w A. Procedura wyodrębniania ze Spółki składników majątkowych wykorzystywanych do prowadzenia działalności usługowej w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w A, B i C oraz działalności produkcyjno - handlowej w A ma umożliwić wspólnikom przeprowadzenie planowanego podziału własnościowego majątku Spółki Cywilnej. Wspólnicy zamierzają zakończyć prowadzenie działalności w formie Spółki Cywilnej a następnie planują prowadzić odrębne działalności gospodarcze (każdy z osobna), przy czym jeden ze wspólników ma zamiar prowadzić działalność usługową w ramach Stacji Kontroli Pojazdów w lokalizacji w A , B i C, a drugi wspólnik zamierza prowadzić działalność produkcyjno-usługowo-handlową w hali produkcyjnej w A. W tym celu wspólnicy Spółki podejmą jednomyślną uchwałę o wyodrębnieniu organizacyjnym oraz finansowym w Spółce dwóch przedsiębiorstw, tj. przedsiębiorstwa usługowego, tj. Stacji Kontroli Pojazdów z lokalizacją w A, B i C oraz przedsiębiorstwa produkcyjno-usługowo-handlowego z lokalizacją w A. Jednomyślną uchwałą wspólników powołani zostaną dyrektorzy tych dwóch wydzielonych części przedsiębiorstwa Spółki. Wydzielony majątek będzie zarządzany przez dyrektorów wydzielonych części.
Ponadto, wspólnicy w drodze uchwały wspólników przyporządkują składniki majątkowe, tj. zarówno majątek trwały, jak i składniki niematerialne tego majątku niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez wydzielone części przedsiębiorstwa Spółki.
W tym celu dla każdej z wydzielonej części przedsiębiorstwa zostaną:
W Spółce dokonane zostanie również wyodrębnienie działalności prowadzonej w ramach dwóch powyższych części przedsiębiorstwa pod względem finansowym.
W tym celu Spółka wprowadzi w Spółce ewidencję księgową umożliwiającą przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do dwóch wyodrębnionych części przedsiębiorstwa Spółki. W Spółce prowadzone będą odrębne konta dla dwóch opisanych powyżej działów. Wyodrębnione działy posiadać będą odrębne rachunki bankowe, na które wpływać będą środki generowane przez danego rodzaju działalność oraz regulowane będą zobowiązania związane z tą działalnością.
Po dokonaniu wyodrębnienia zorganizowanych części przedsiębiorstwa wspólnicy nie zamierzają kontynuować wspólnie działalności w ramach Spółki Cywilnej i w związku z tym planują podjąć jednomyślną uchwałę o rozwiązaniu Spółki bez przeprowadzania likwidacji oraz zawrzeć porozumienie co do sposobu rozliczenia się w związku z rozwiązaniem Spółki, na podstawie którego każdy Wspólnik przejmie i poprowadzi jedną ze zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki. Wydanie zorganizowanych części przedsiębiorstwa na podstawie zawartego pomiędzy wspólnikami porozumienia o sposobie rozliczenia się w związku z rozwiązaniem Spółki nastąpi przed likwidacją Spółki, tj. przed jej wykreśleniem z rejestru.
Uzupełnienie wniosku
1) Spółka cywilna Imperial prowadzi uproszczoną ewidencję księgową, tj. podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Wybrana przez Pana forma opodatkowania podatkiem dochodowym to podatek liniowy 19 %.
Pana udział w zysku spółki wynosi 50 %.
W ramach likwidacji spółki cywilnej otrzyma Pan poniższe składniki majątkowe:
A - budynek stacji kontroli pojazdów wraz z wyposażeniem wraz z działką o pow. 0,1881 ha,
B - budynek stacji kontroli pojazdów wraz z wyposażeniem wraz z działką o pow. 0,1636 ha,
nieruchomość gruntową o pow. 0,1064 ha niezabudowana,
nieruchomość gruntową o pow. 0,0983 ha niezabudowana, o pow. 0,0665 ha niezabudowana, oraz nieruchomość gruntową o pow. 0,0923 ha niezabudowana,
C - budynek stacji kontroli pojazdów wraz z wyposażeniem wraz z działką o pow. 0,2436 ha,
Ponadto otrzyma Pan trzy samochody osobowe oraz dwa samochody ciężarowe,
Środki pieniężne znajdujące się w kasie na dzień likwidacji Spółki Cywilnej w równym podziale z drugim wspólnikiem.
2) Przeniesienie składników majątkowych na poszczególnych wspólników nastąpi bez spłat i dopłat.
Pytanie
Czy środki pieniężne i inne składniki majątkowe, np. towary, środki trwałe otrzymane przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji tej spółki stanowią przychód podatkowy na moment likwidacji spółki (art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy PIT)?
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)
Środki pieniężne i inne składniki majątkowe, np. towary, środki trwałe otrzymane przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji tej spółki nie stanowią przychodu podatkowego na moment likwidacji spółki (art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy PIT). W przypadku innych składników majątkowych, np. towarów, środków trwałych ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na moment ich otrzymania, ale co do zasady będzie stanowiła przychód u wspólnika w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy PIT). Przychód ten nie powstanie, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano likwidacji spółki a dniem ich odpłatnego zbycia upłynie 6 lat (art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy PIT). Rozliczenie wspólnika z tytułu rozwiązania spółki cywilnej jest więc neutralne w podatku dochodowym na moment rozwiązania spółki.
Składniki majątkowe otrzymane przez wspólnika spółki cywilnej z tytułu likwidacji tej spółki nie stanowią przychodu podatkowego na moment likwidacji spółki (art. 14 ust. 3 pkt 10, art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b), art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy PIT).
W przypadku innych składników majątkowych ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na moment ich otrzymania, ale co do zasady będzie stanowiła przychód u wspólnika w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki (art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy PIT).
Przychód ten nie powstanie, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano likwidacji spółki a dniem ich odpłatnego zbycia upłynie 6 lat (art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy PIT).
W Pana ocenie, w związku z otrzymaniem wskutek zgodnego podziału majątku rozwiązywanej Spółki, opisanego powyżej, zespołu składników materialnych i niematerialnych, po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, wynikał będzie przede wszystkim z faktu, iż w analizowanym zdarzeniu nie dojdzie do powstania przychodu.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Artykuł 10 ustawy o PIT, ustanawia natomiast szereg źródeł przychodów. Według ust. 1 pkt 3 ww. przepisu, źródłem takim jest m.in. pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT, przychodów nie stanowią środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Ponadto, jak stanowi art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT b), do przychodów nie zalicza się także przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Celem odniesienia przytoczonych przepisów do mającego miejsce zdarzenia przyszłego, na wstępie wyjaśnić należy jakie podmioty mieszczą się w myśl przepisów ustawy o PIT w grupie „spółek niebędących osobą prawną”.
Według art. 5 pkt 26 ustawy o PIT, spółką niebędącą osobą prawną jest spółka inna niż określona w pkt 28 wskazanego przepisu. Katalog podmiotów z art. 5 pkt 28 ustawy o PIT nie uwzględnia spółki cywilnej, zatem uznać należy ją za „spółkę niebędącą osobą prawną” w rozumieniu art. 5 pkt 26 ustawy o PIT.
Powracając zatem do treści cytowanych wyżej przepisów, stwierdzić należy, że zarówno art. 14 ust. 3 pkt 10, jak i art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT znajdą zastosowanie do spółki cywilnej.
Wobec tego, środki pieniężne otrzymane wskutek rozwiązania takiej spółki nie będą stanowić przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, jak stanowi art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o PIT, przychodu takiego nie będą stanowić również wszelkie inne składniki majątku otrzymane w związku z rozwiązaniem spółki cywilnej, gdyż ustawa przewiduje opodatkowanie jedynie w przypadku zbycia otrzymanych wcześniej w ten sposób składników majątkowych a nie sam fakt ich otrzymania przez wspólnika.
W myśl analizowanych przepisów, po Pana stronie w związku z rozwiązaniem Spółki cywilnej i otrzymaniem przez Pana wskutek związanego z tym zgodnego podziału majątku, zespołu składników materialnych i niematerialnych, nie dojdzie do powstania przychodu w rozumieniu ustawy o PIT.
Potwierdzenie powyższego stanowiska odnaleźć można także w obowiązujących aktualnie interpretacjach indywidualnych, np. w interpretacji Dyrektora KIS z dnia 18 sierpnia 2023 r., znak: 0115-KDIT3.4011.369.2023.1.AWO, gdzie organ wskazuje, iż: „Zatem, w sytuacji otrzymania przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji tej spółki środków pieniężnych – ich wartość nigdy (tj. ani na moment ich otrzymania ani później) – nie będzie stanowiła przychodu podatnika. Natomiast, w przypadku otrzymania innych składników majątku - ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na moment ich otrzymania, ale (co do zasady) będzie stanowiła przychód u wspólnika w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki”.
Podsumowując, w Pana ocenie, nie ulega wątpliwości, że w związku z otrzymaniem przez Pana wskutek zgodnego podziału majątku rozwiązywanej Spółki, opisanego powyżej, zespołu składników materialnych i niematerialnych, po Pana stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Rozliczenie wspólnika z tytułu rozwiązania spółki cywilnej jest więc neutralne w podatku dochodowym na moment rozwiązania/likwidacji spółki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 860 § 1 tej ustawy:
Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.
Na podstawie art. 861 § 1 wskazanej wyżej ustawy:
Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług.
W myśl art. 875 § 1-3 cytowanej ustawy:
1. Od chwili rozwiązania spółki stosuje się odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów poniższych.
2. Z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki.
3. Pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.
Art. 5a pkt 26 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.
Na podstawie art. 5a pkt 28 tej ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
b) spółkę kapitałową w organizacji,
c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Za spółkę niebędącą osobą prawną należy uznać m.in. spółkę cywilną.
W przypadku spółek cywilnych opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni jej wspólnicy. Zatem, to na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Stosownie do art. 8 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:
1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;
2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Istotne w tej sprawie jest również to, że uregulowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące spółki niebędącej osobą prawną nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś, postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”.
W odniesieniu do przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną” należy podkreślić, że określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Treść i cel powołanych przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają podstaw do ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników majątku jako należności przysługujących mu - jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 analizowanej ustawy:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego - zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Artykuł 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
Przychodem z działalności gospodarczej są również:
1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.
Jak natomiast wynika z art. 14 ust. 8 cytowanej ustawy:
Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki - z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.
Natomiast, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) tej ustawy:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Zatem, w sytuacji otrzymania przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji tej spółki środków pieniężnych - ich wartość nigdy (tj. ani na moment ich otrzymania ani później) - nie będzie stanowiła przychodu podatnika. Natomiast, w przypadku otrzymania innych składników majątku - ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na moment ich otrzymania, ale (co do zasady) będzie stanowiła przychód u wspólnika w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki.
Z powyższych względów stwierdzam, że otrzymanie przez Pana środków pieniężnych oraz opisanych składników majątku spółki cywilnej w związku z jej likwidacją - w momencie otrzymania tych składników - nie będzie stanowić dla Pana jako wspólnika tej spółki przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód dla Pana może powstać dopiero w sytuacji odpłatnego zbycia przez Pana opisanych składników majątku, w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.
Zatem przedstawione przez Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Podkreślam raz jeszcze, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytania), nie zaś pozostałych wspólników.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo