Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.725.2025.2.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 15 października 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 z późn. zm.), dalej: „ustawa PIT”) posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ma miejsce zamieszkania w Polsce i podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów).

Wnioskodawca pozostaje czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Rzeczypospolitej Polskiej. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej według klasyfikacji PKD są roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane (42.99.Z wg PKD).

Wnioskodawca pozostaje producentem urządzeń i obiektów….. Oferuje szeroki asortyment tego typu produktów, ze szczególnym uwzględnieniem …. (….) różniących się rozmiarem, motywem przewodnim, zakresem funkcjonalności. Wśród klientów Wnioskodawcy znajdują się ….. Firma od lat cieszy się opinią rzetelnego i innowacyjnego producenta, który łączy wysoką jakość wykonania i bezpieczeństwo z nowoczesnym designem. Z uwagi na rosnące wymagania klientów oraz użytkowników ……rośnie zapotrzebowanie na zindywidualizowane projekty, uwzględniające nietypowe rozwiązania, produkty innowacyjne znacznie odbiegające od tych standardowo oferowanych przez obecnych na rynku producentów. Oczekiwania klientów w tym zakresie dotyczą zarówno atrakcyjności projektowanych rozwiązań dla ich użytkowników (w szczególności dzieci), ich użyteczności umożliwiającej …. Wraz z rosnącą dzisiaj świadomością ekologiczną, oczekiwania klientów związane są również z uzyskaniem rozwiązań proekologicznych, ograniczających wpływ na środowisko w całym cyklu życia produktu oraz rozwiązań zaprojektowanych tak, by w sposób przyjazny środowisku wykorzystać istniejące ukształtowanie terenu, roślinność, otoczenie miejsca projektowanego…... Zaprojektowane i wykonane urządzenia powinny być nie tylko funkcjonalne, ale też wtapiać się w krajobraz i wykorzystywać jego walory. Ponadto, projektowane i wykonane urządzenia powinny charakteryzować się dużą odpornością na wandalizm oraz zmienne, często surowe warunki atmosferyczne. Co istotne, spełnieniu wyżej wymienionych oczekiwań klientów, musi towarzyszyć zapewnienie, iż projektowane urządzenia spełniają restrykcyjne wymogi bezpieczeństwa określone normami europejskimi, takimi jak np. normy z grupy....

W związku z powyższym, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stawia na ciągły rozwój poprzez doskonalenie parku maszynowego i podnoszenia kwalifikacji zatrudnionych pracowników, czego bezpośrednim rezultatem jest możliwość oferowania zindywidualizowanych, zgodnych z oczekiwaniami klientów innowacyjnych rozwiązań z zakresu obiektów …. (np. …). Niezależnie od „standardowych realizacji” związanych z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i obiektów …., Wnioskodawca sukcesywnie realizuje projekty mające charakter twórczy mający na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie….., dalej: „projekty”. Zdecydowanie działania podejmowane w ramach tych projektów wykraczają poza ogólnie przyjęte dla tego typu działalności normy, gdyż nie polegają tylko na wykonaniu zlecenia klienta zgodnie ze sztuką zawodu, wykorzystując do tego dostępne narzędzia w postaci wiedzy i doświadczenia z wcześniej realizowanych zleceń. Działanie te nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów obiektów ….., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych Wnioskodawcy przez klientów (z ewentualnym uwzględnieniem elementu pomysłowości i kreatywności pracowników celem sprostania określonym wymogom klientów). A zatem, czynności te nie należą do podstawowych zadań jakie powierza się tego typu przedsiębiorstwom. W tym zakresie Wnioskodawca realizuje projekty od podstaw, tj. od ogólnej koncepcji, poprzez proces projektowania, doboru materiałów, testowania, aż po finalny montaż gotowych rozwiązań u klientów. Szczególną wartością działalności firmy jest tutaj zdolność do projektowania i wdrażania rozwiązań niestandardowych i innowacyjnych, tworzonych z myślą o konkretnych potrzebach użytkowników, w konkretnych warunkach przestrzennych, użytkowych i środowiskowych. Są to projekty realizowane na konkretne, zindywidualizowane zamówienia. W ramach procesu projektowego i realizacji konkretnego projektu Wnioskodawca testuje i wykorzystuje nowoczesne materiały konstrukcyjne, takie jak różne gatunki ….. Firma prowadzi testy wytrzymałościowe i odpornościowe mające na celu potwierdzenie trwałości i niezawodności zastosowanych rozwiązań w warunkach intensywnego użytkowania i zmiennego klimatu. Wnioskodawca realizuje projekty w oparciu o własne zasoby (specjalistyczny sprzęt) oraz zatrudnionych pracowników. Zarówno sam Wnioskodawca, jaki Jego pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje potwierdzone kwalifikacjami, wykształceniem i doświadczeniem zawodowym, które są konieczne do realizacji procesu projektowania oraz produkcji poszczególnych rozwiązań.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca podkreśla, iż przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pozostają wyłącznie projekty realizowane według ściśle określonego schematu, na indywidualne zlecenia klientów. Są to realizacje noszące znamiona pracy twórczej, realizowane własnymi zasobami Wnioskodawcy, przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umów o pracę, które w ocenie Wnioskodawcy faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów tworzone są rozwiązania w zakresie obiektów … np. ….., niebędących urządzeniami seryjnymi. Są one zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne. Przedmiotem niniejszego wniosku nie zostały zaś objęte pozostałe realizacje Wnioskodawcy związane są z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i obiektów …, obejmujące urządzenia seryjne pozostające w stałej ofercie sprzedażowej Wnioskodawcy. Każdorazowo w ramach danego projektu, Wnioskodawca podejmując indywidualne zamówienie decyduje się na stworzenie nowego, innowacyjnego rozwiązania w zakresie obiektów …., …., w ramach nowego projektu. Kierowane w tym zakresie do Wnioskodawcy zapytania ofertowe dotyczą opracowania całkowicie nowych rozwiązań. Co istotne, zapytania te nie zawierają gotowych projektów, ani szczegółowych instrukcji co do wykonania poszczególnych urządzeń. Klienci przedstawiają wstępne założenia, opis oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie obiekt ma spełniać pozostawiając opracowania całej koncepcji pracownikom Wnioskodawcy. Każda tego typu realizacja rozpoczyna się od pozyskania przez Wnioskodawcę informacji o przestrzeni użytkowej, jaką dysponuje klient. Na tej podstawie pracownicy Wnioskodawcy opracowują projekt zagospodarowania technicznego terenu oraz przygotowują koncepcję rozmieszczenia ….. Przygotowany projekt obejmuje zarówno układ funkcjonalny obiektu …. (np. …), jak i dedykowane urządzenia …., które następnie zostaną zaprojektowane specjalnie z myślą o konkretnych warunkach przestrzennych i użytkowych. Co istotne, przyjmując takie zamówienie Wnioskodawca nie jest w stanie z pewnością określić, czy ostatecznie uda się w zaprojektowanym rozwiązaniu spełnić wszystkie oczekiwania klienta, każdej tego typu realizacji towarzyszy niepewność co do rezultatu. Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż Wnioskodawca realizując kolejne zlecenia (projekty) nie powiela przyjętych rozwiązań na rynku, gdyż nie jest to możliwe ze względu na znaczne różnice pomiędzy poszczególnymi projektami oraz ich zindywidualizowanym charakterem. Kolejne realizowane w ramach objętych niniejszym wnioskiem projektu zlecenia nie stanowią też powielania projektów już zrealizowanych w przeszłości przez Wnioskodawcę. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń.

W konsekwencji powyższego, kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każda z wytworzonych rozwiązań odznacza się oryginalnych i twórczym charakterem. Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. A zatem, projekty prowadzone są w ramach ustrukturyzowanego procesu składającego się z niżej opisanych etapów. Każdy z nich jest starannie opracowywany i przeprowadzany zgodnie z wcześniej określonym i ustalonym harmonogramem prac. Określane są zakładane rezultaty planowane w ramach projektu oraz cele poszczególnych etapów. Co ważne, istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności, tj. brak pewności co do wyniku końcowego planowanych prac. A zatem, każdemu projektowi towarzyszy ryzyko nowatorstwa związane z twórczym charakterem działań, które nie stanowią jedynie standardowych czynności oraz niepełnością co do zakładanych rezultatów. W trakcie wykonywania prac tworzone są notatki z przeprowadzonych badań, które następnie są archiwizowane, a pozyskana wiedza w ramach zrealizowanych projektów może zostać wykorzystana przy realizacji innych zamówień (realizowanych już w ramach standardowej działalności Wnioskodawcy, lub poszerzana w ramach kolejnych projektów). Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. A zatem, projekty prowadzone są w ramach ustrukturyzowanego procesu składającego się z niżej opisanych etapów. Każdy z nich jest starannie opracowywany i przeprowadzany zgodnie z wcześniej określonym i ustalonym harmonogramem prac. Określane są zakładane rezultaty planowane w ramach projektu oraz cele poszczególnych etapów. Co ważne, istotą tych prac jest działanie w warunkach niepewności, tj. brak pewności co do wyniku końcowego planowanych prac. W trakcie wykonywania prac tworzone są notatki z przeprowadzonych badań, które następnie są archiwizowane, a pozyskana wiedza w ramach zrealizowanych projektów może zostać wykorzystana przy realizacji innych zamówień, stanowiących już „standardowe realizacje” związane z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i obiektów …..

Przykładowy schemat prowadzenia prac B+R w ramach poszczególnych projektów:

1.  Analiza potrzeb użytkownika oraz powstanie koncepcji projektu: Proces zamówienia zainicjowany jest przez zapytanie ofertowe otrzymane od klienta. Klienci przedstawiają wstępne założenia, opis oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie obiekt ma spełniać pozostawiając opracowanie całej koncepcji pracownikom Wnioskodawcy. Co istotne, zapytanie ofertowe nie zawiera szczegółowego opisu wykonania oczekiwanych urządzeń, instrukcji, czy informacji o sposobie ich realizacji. Wnioskodawca otrzymuje zaś oczekiwany opis funkcjonalności, jakie ma posiadać projektowane rozwiązanie w zakresie….. Każda tego typu realizacja rozpoczyna się od pozyskania przez Wnioskodawcę informacji o przestrzeni użytkowej, jaką dysponuje klient, gdyż rozpoczynając prace nad zagospodarowaniem miejsca przeznaczonego np. na …. projektanci często korzystają z tego co zaoferowała natura: ….. Zaprojektowane urządzenia powinny być nie tylko funkcjonalne, ale też wtapiać się w krajobraz i wykorzystywać jego walory. Na tym etapie projektanci rozpoznają oczekiwania użytkowników, określają ich grupy docelowe, identyfikują potrzeby, w tym specjalne (np. ….), a następnie dokonują przeglądu i analizy rynku, tj. przeglądu istniejących na rynku rozwiązań mających mieć zastosowanie w danym projekcie, i ich ograniczeń funkcjonalnych. Na tej podstawie projektanci definiują założenia projektowe, w tym w szczególności w takich obszarach jak: opracowanie zestawu funkcjonalności projektowanego rozwiązania, wstępne rozmieszczenie stref aktywności zgodnie z zasadami ergonomii i przepływu ruchu, uwzględnienie aspektów psychologii zabawy (takich jak ….). Pracownicy Wnioskodawcy opracowują projekt zagospodarowania technicznego terenu oraz przygotowują koncepcję rozmieszczenia urządzeń ….. Punktem wyjściowym podejmowanych na tym etapie działań jest określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu. Na podstawie wykonanego procesu identyfikacji wiedzy dokonywana jest ocena, czy założenia opracowanej koncepcji projektu mogą zostać zrealizowane w warunkach rzeczywistych, przy uwzględnieniu, w szczególności: analizy możliwości technicznych realizacji założeń funkcjonalnych w oparciu o obowiązujące normy (np. ....), wymagań montażowo-konstrukcyjnych, dostępności materiałowej, czy ograniczeń technologicznych. Wskazać tutaj należy, iż wykonane w ramach tego etapu prace posiadają zupełnie autorski i niepowtarzalny charakter. Na tym etapie powstają główne innowacje, tutaj powstaje wstępna koncepcja projektu, która następnie na kolejnych etapach jest testowana pod kątem realizacji zamierzonych celów. Na tym etapie następuje również analiza weryfikacji posiadanej wiedzy oraz zdolności, w wyniku, której podejmowana jest decyzja, czy Wnioskodawca jest w stanie zrealizować dany projekt.

2.  Etap projektowania: Na podstawie stworzonej koncepcji, na tym etapie następuje opracowanie dokumentacji projektowej planowanego rozwiązania w zakresie obiektu … (np. ….). Projekt tworzony jest przy wykorzystaniu specjalistycznych narzędzi informatycznych umożliwiających zaawansowane modelowanie 3D. Proces projektowania obejmuje stworzenie indywidualnych, niedostępnych na rynku komponentów (projektowanie elementów indywidualnych i niestandardowych), i ich pełne zwymiarowanie z uwzględnieniem ograniczeń technologicznych, montażowych oraz wymogów norm bezpieczeństwa (....). Następuje projektowanie modułów produkcyjnych oraz przygotowanie rysunków technicznych do maszyn CNC. W ramach realizowanych na tym etapie czynności pracownicy Wnioskodawca mierzą się z zagadnieniami badawczymi, których rozwiązanie pozwoli na opracowanie nowych funkcjonalności, czy też połączeniu istniejących w innowacyjny sposób umożliwiające uzyskanie rezultatu spełniającego założenia projektu. Zdaniem Wnioskodawcy, prace na tym etapie mają charakter eksperymentalny i wymagają testów koncepcyjnych oraz analizy wykonalności. Prace podejmowane są na zasadzie „sprzężenia zwrotnego”. Nawet gdy zaprojektowane rozwiązanie zostanie przekazane do dalszych etapów, może się okazać, iż zachodzi konieczność rozwiązania zaistniałych problemów technologicznych, a niektóre z nich mogą wymagać dalszych prac prowadzonych na tym etapie.

3.  Dobór i testowanie materiałów: Na tym etapie następuje dobór materiałów konstrukcyjnych i wykonawczych, które spełniać będą wymagania funkcjonalne i estetyczne projektu, a jednocześnie zapewnią odporność na intensywne użytkowanie, zmienne warunki atmosferyczne oraz bezpieczeństwo użytkowników. W ramach tego etapu podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w szczególności działania polegające na identyfikacji wymagań technicznych dla materiałów (np. ….), a następnie doborze i testach właściwości materiałów, kompozytów, czy elementów stalowych i systemów powłok ochronnych. Testowane są również powierzchnie kontaktowe pod kątem bezpieczeństwa biologicznego i użytkowego. Rezultaty przeprowadzonych w ramach przedmiotowego etapu prac badawczych stanowią podstawę do dalszego procesu.

4.  Prototypowanie wybranych elementów: Na tym etapie pracownicy Wnioskodawcy opracowują i wykonują serię prototypów wybranych elementów projektu, które zostały zaprojektowane w poprzednich etapach. Celem wykonywanych na tym etapie działań jest przetestowanie i walidacja zaprojektowanych rozwiązań pod kątem założonych parametrów, w tym w zakresie funkcjonalności, trwałości, łatwości montażu, bezpieczeństwa użytkowania, i innych, w warunkach zbliżonych do rzeczywistych. W przypadku, gdy testy kończą się niepowodzeniem, wprowadzane są odpowiednie poprawki i usprawnienia. Immamentną cechą prowadzonych w ramach każdego projektu prac jest ich nieprzewidywalność i ryzyko niepowodzenia, które w momencie wystąpienia (braku pozytywnej walidacji) wymaga od Wnioskodawcy pogłębienia analiz i dalszych prób. W przypadku, gdy wykonany prototyp danego urządzenia pozytywnie przejdzie proces walidacji, tj. osiągnie oczekiwane parametry staje się finalnym produktem, który zostaje przekazany do budowy systemu obiektów … np. ….

5.  Budowa finalna i testy funkcjonalne: Etap ten stanowi przejście z fazy prototypowania do realizacji kompletnego produktu, np. systemu …., zgodne z opracowaną wcześniej dokumentację techniczną i wynikami testów prototypowych. Po budowie finalnej wersji produktu u klienta następują ostateczne testy funkcjonalne całego, wykonanego systemu, takie jak np. bezpieczeństwa użytkowego (zgodność z normą....), czy dostępności eksploatacyjnej.

Jak wynika z powyższego, prace w ramach każdego z objętych niniejszym wnioskiem projektów wykonywane są/będą wykonywane według określonego schematu w celu osiągnięcia założonych przez Wnioskodawcę, zgodnie z oczekiwaniami klientów parametrów (celów). Działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Poszczególne elementy procesu stanowią ciąg przyczynowo-skutkowy. Za opracowaniem kompletnego rozwiązania odpowiada jedynie Wnioskodawca ze swoimi pracownikami. To oni w opisanym wyżej procesie tworzą innowacyjne rozwiązania, które są implementowane do tworzonego systemu np….. Dzięki temu ostateczne rozwiązanie jest niepowtarzalne i stanowi nowy produkt posiadający cechy charakterystyczne jedynie dla Niego. Objęte niniejszym wnioskiem projekty już zrealizowane oraz przyszłe nie powielały/nie będą powielać typowych koncepcji. Każdorazowo, zastosowane w objętych niniejszym wnioskiem projektach rozwiązania są całkowicie nowe, oryginalne (nie są znane na rynku), a ich unikatowy charakter nie wynika jedynie z faktu, iż zostały zrealizowane na indywidualne zlecenie klienta.

Do każdego z objętych zakresem rzeczowym niniejszego wniosku projektu dobierane i wykorzystywane są następujące zasoby:

1)  zasoby ludzkie: pracownicy Wnioskodawcy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. W ramach realizowanych projektów (zespołów projektowych) włączani są pracownicy Wnioskodawcy pełniący następujące funkcje (w zależności od zapotrzebowania w ramach danego projektu): projektanci, koordynator projektu, kierownik produkcji, pozostali pracownicy produkcyjni. Poszczególni pracownicy, w ramach zespołów projektowych są albo oddelegowani do wykonywania wyłącznie prac w ramach danego projektu, albo wykonują też inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z pracami w ramach projektu. Wówczas prowadzona jest/będzie ewidencja czasu pracy, z treści której jasno wynika jaka część pracy takich pracowników poświęcona jest na wykonywanie zadań związanych z danym projektem;

2)  zasoby rzeczowe: nabyte do celów realizacji konkretnych projektów materiały i surowce oraz środki trwałe będące w dyspozycji Wnioskodawcy;

3)  zasoby finansowe: koszty prac w ramach projektów ponoszone są z własnych środków Wnioskodawcy nie pochodzą z dotacji, czy dofinansowań, a co za tym idzie nie zostały/nie zostaną Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Uwzględniając powyższe, wskazać należy, iż każdorazowo Wnioskodawca podejmując się realizacji poszczególnych projektów (objętych niniejszym wnioskiem) decyduje się na stworzenie nowego, innowacyjnego rozwiązania w zakresie obiektów …. w ramach nowego projektu. Przystępując do realizacji danego projektu, na podstawie oczekiwań klienta określane są zakładane rezultaty oraz cele planowanych prac. Ponadto, dla każdego projektu ustalany jest harmonogram realizacji w podziale na jego etapy. Uwzględniając zakres objętych danym projektem prac przyporządkowywane są zasoby projektu, tj. ludzkie (zespół projektowy), rzeczowe, czy finansowe. Efekty realizowanych projektów w postaci przeprowadzonych prac, prób, testów, doświadczeń przy wykorzystaniu zasobów wiedzy są wykorzystywane w innych realizacjach, tj. już w standardowej działalności Wnioskodawcy, związanej z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i…., lub alternatywnie są rozwijane w kolejnych projektach.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, iż:

-     nie posiadał/nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w treści art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

-     nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,

-     wykonywane w ramach objętych niniejszym wnioskiem projektów prace nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych zmian produktów,

-     prowadzi i będzie prowadził ewidencję pozwalającą wyodrębnić koszty prowadzonych w ramach projektów prac,

-     prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, w której wyodrębnia koszty kwalifikowane prowadzonych w ramach projektów prac (w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów ujmowane są koszty kwalifikowane).

Wnioskodawca podkreśla, iż opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku dotyczy projektów już zrealizowanych przez Wnioskodawcę oraz projektów, które zostaną zrealizowane w przyszłości.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Na moje pytanie o treści:

1.  Jakiego okresu podatkowego dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?

odpowiedział Pan, że:

W zakresie opisu stanu faktycznego złożony wniosek dotyczy projektów zrealizowanych w latach od 2020 r. do 2025 r. W zakresie opisu zdarzenia przyszłego wniosek dotyczy kolejnych lat podatkowych po roku 2025.

Na moje pytanie o treści:

2.  Jakiego projektu/projektów dotyczy złożony przez Pana wniosek? Co konkretnie zostało stworzone?

odpowiedział Pan, że:

Wnioskodawca podkreśla, iż opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego złożonego wniosku dotyczy zarówno projektów już zrealizowanych przez Wnioskodawcę oraz projektów, które zostaną zrealizowane w przyszłości. Przy czym za „projekt” Wnioskodawca rozumie tą część swojej działalności, która ma charakter twórczy mający na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie ….i która prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu, zgodnie z przedstawionym w treści wniosku schematem (etapami).

Objęte wnioskiem projekty nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów obiektów …., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych Wnioskodawcy przez klientów, a co za tym idzie nie stanowią „standardowych realizacji” związanych z działalnością tego typu przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i obiektów ….

Przykładowe projekty zrealizowane przez Wnioskodawcę w okresie objętym wnioskiem:

-     Projekt 1 – ...;

-     Projekt 2 …;

-     Projekt 3 – ….

Na moje pytanie o treści:

3.  W czym przejawia się twórczy charakter działalności wskazanej we wniosku, w szczególności: a) co było efektem tych prac, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy wykonaniu poszczególnych projektów?

odpowiedział Pan, że:

Każdorazowo realizacja kolejnych projektów oparta jest na wstępnych założeniach, opisie oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie docelowo planowany rezultat tych prac ma spełniać oraz wiąże się z opracowaniem całkowicie nowego, nieistniejącego zarówno na rynku, jak i w ofercie Wnioskodawcy produktu. Uzyskanie zakładanych funkcjonalności każdego produktu objętego pracami w ramach projektów wymaga od pracowników Wnioskodawcy zaangażowanych w dany projekt inwencji twórczej, kreatywności oraz specjalistycznej wiedzy. Podejmowane bowiem w ramach projektów działania skupiają się na tworzeniu koncepcji, projektowaniu, opracowywaniu dokumentacji technicznej i budowie prototypów elementów danego obiektu …. i przede wszystkim przeprowadzenie procesu testowania i analiz. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów tworzone są zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne rozwiązania w zakresie …np. …. składające się z urządzeń jednostkowych, niebędących urządzeniami seryjnymi. Dzięki inwencji twórczej pracowników Wnioskodawcy ostateczne rozwiązanie projektu jest zupełnie nowatorskie i oryginalne w pomyśle, niepowtarzalne i stanowi nowy produkt posiadający cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wobec tego każdy produkt jako rezultat realizacji konkretnego projektu stanowi nowe rozwiązanie techniczne dotychczas niewystępujące w działalności Wnioskodawcy. A zatem, twórczy charakter działalności w zakresie realizowanych, czy planowanych do realizacji projektów przejawia się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, wstępnych założeń, czy rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy (np. opracowanie i zastosowanie w projektowanym obiekcie … ..). Twórczy charakter przejawia się również poprzez opracowywanie prototypów produktu, lub wybranych jego elementów i dokonanie testów, walidacji zaprojektowanych rozwiązań pod kątem założonych parametrów, w tym w zakresie funkcjonalności, trwałości, łatwości montażu, bezpieczeństwa użytkowania, i innych, w warunkach zbliżonych do rzeczywistych.

Poniżej przedstawiono przykładowe efekty twórczej działalności Wnioskodawcy:

-     Projekt 1 – - …..

-     Projekt 2 ….

-     Projekt 3 – ….

b)  jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Wnioskodawca przedstawia przykłady narzędzi, koncepcji rozwiązań niewystępujących w dotychczasowej jego praktyce gospodarczej, a zastosowanych w zrealizowanych projektach:

-     Projekt 1 … – ...

-     Projekt 2 – …. – ...

-     Projekt 3 ….

Na moje pytanie o treści:

c)  co powoduje, że projekty różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku; na czym polega ich oryginalność?

odpowiedział Pan, że:

Wnioskodawca wskazuje, iż realizacja każdego z objętych niniejszych wnioskiem projektów (już zrealizowanych oraz przyszłych) nie stanowi powielania projektów już zrealizowanych w przeszłości przez Wnioskodawcę. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń. A zatem, zrealizowane projekty różniły się zarówno od dotychczasowych rozwiązań stosowanych w działalności Wnioskodawcy, jak i od standardowych produktów dostępnych na rynku, ponieważ zostały opracowane od podstaw na podstawie indywidualnych założeń koncepcyjnych. Wszystkie elementy składowe wchodzące w skład projektów były autorsko zaprojektowane przez pracowników Wnioskodawcy, a nie pochodziły z gotowej, typowej oferty sprzedażowej. Oryginalność projektów przejawia się zatem w nowych rozwiązaniach materiałowych, funkcjonalnych i konstrukcyjnych, jak również w indywidualnym podejściu do każdego projektu – dopasowanym do przestrzeni, potrzeb użytkowników i założeń estetycznych. Każda realizacja stanowiła więc nowy, twórczy rezultat pracy projektowej, odróżniający się od wcześniej istniejących rozwiązań na rynku.

Na moje pytanie o treści:

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że projekty różniły się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana lub na rynku?

odpowiedział Pan, że:

Wnioskodawca przedstawia przykłady technologii (narzędzi, koncepcji), których zastosowanie powoduje, iż projekty te różnią się od rozwiązań już funkcjonujących:

-     Projekt 1 – ...

-     Projekt 2 – ...

-     Projekt 3 – ...

Na moją prośbę:

4.  W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:

a)  jakie cele postawił Pan w zakresie realizacji prac związanych z projektami?

b)  jakie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych zostały faktycznie zrealizowane poszczególne projekty?

odpowiedział Pan, że:

Każdy z objętych wnioskiem projektów realizowany jest/będzie realizowany sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu prac z założeniem określonych celów do osiągnięcia. Każdorazowo realizacja każdego z projektów oparta jest na wstępnych założeniach, opisie oczekiwanych użyteczności i funkcji jakie docelowo planowany rezultat tych prac ma spełniać. A zatem działalność w tym zakresie oparta jest każdorazowo na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, przez co istotą każdego z projektów jest działanie w warunkach niepewności, tj. braku pewności co do wyniku końcowego planowanych prac, tj. opracowanych przez pracowników Wnioskodawcy koncepcji w zakresie osiągnięcia zakładanych użyteczności czy funkcji.

Uwzględniając powyższe, dla żadnego z projektów definiowane są/będą definiowane cele, w postaci celu głównego oraz celów cząstkowych (tzw. kamieni milowych), których sukcesywne osiągnięcie będzie prowadzić do realizacji założonego rezultatu. Definiowane cele głównie związane są z koniecznością rozwiązana konkretnych problemów inżynieryjnych, konstrukcyjnych, materiałowych, itp. Uwzględniając fakt, iż poszczególne elementy procesu projektu stanowią ciąg przyczynowo-skutkowy, zdefiniowane cele (kamienie milowe) stanowią podstawę do walidacji zaprojektowanych rozwiązań na każdym etapie prac pod kątem osiągnięcia założonych parametrów, w tym w zakresie funkcjonalności, trwałości, łatwości montażu, bezpieczeństwa użytkowania, itp. W przypadku, gdy poszczególne cele nie zostają osiągnięte, (testy kończą się niepowodzeniem), prowadzone są pogłębione analizy, próby i wprowadzane są odpowiednie poprawki i usprawnienia.

Przykładowo, w zakresie Projektu 1 – ….

W zakresie Projektu 2 ….

Celami szczegółowymi (kamieniami milowymi) realizacji tego projektu były:

-     opracowanie i przetestowanie systemu kul łączeniowych zapewniającego sztywność i trwałość połączeń przy jednoczesnym zachowaniu estetyki konstrukcji,

-     analiza i dobór parametrów technicznych łączeń aluminiowych w połączeniu z elementami …,

-     weryfikacja możliwości zastosowania nowych materiałów – ….,

-     opracowanie metod obróbki i zabezpieczenia bambusa umożliwiających jego bezpieczne wykorzystanie w strukturach zewnętrznych,

-     zapewnienie zgodności opracowanego rozwiązania z wymaganiami norm … dotyczącymi urządzeń ….

Przedmiotowe cele zostały osiągnięte. W rezultacie projektu opracowano i zweryfikowano w praktyce nowe rozwiązanie konstrukcyjne w postaci ….. Dodatkowo z powodzeniem zastosowano w urządzeniu materiał dotychczas nieużywany – … – dla którego opracowano własne zasady przygotowania i montażu. Efektem projektu było powstanie innowacyjnego urządzenia typu „…, stanowiącego podstawę do wdrożenia nowej linii konstrukcji przestrzennych w działalności Wnioskodawcy.

W zakresie Projektu 3 …., zasadniczym celem było opracowanie innowacyjnego rozwiązania ….

Celami szczegółowymi (kamieniami milowymi) realizacji projektu były:

-     opracowanie technologii doboru, przygotowania i obróbki drewna robinii akacjowej w sposób zapewniający trwałość i stabilność konstrukcji,

-     opracowanie rozwiązań konstrukcyjnych umożliwiających eliminację odkształceń i pęknięć wynikających z naturalnych właściwości materiału,

-     przeprowadzenie badań i testów wytrzymałościowych w celu określenia optymalnych parametrów połączeń i grubości elementów konstrukcyjnych,

-     dostosowanie technologii montażu i zabezpieczenia powierzchni drewna do wymagań eksploatacyjnych urządzeń zewnętrznych,

-     zapewnienie zgodności opracowanego rozwiązania z normami bezpieczeństwa …

Przedmiotowe cele zostały osiągnięte. W wyniku realizacji projektu opracowano kompletną technologię wytwarzania urządzeń rekreacyjnych w całości wykonanych z …, obejmującą metody selekcji surowca, jego obróbki, łączenia i zabezpieczania powierzchni. Opracowane rozwiązania pozwalają na wykorzystanie tego materiału w większej skali, co stanowi znaczący postęp w zakresie trwałości, estetyki i ekologiczności konstrukcji …., co przełoży się na wzrost przewagi konkurencyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Efektem końcowym projektu było stworzenie prototypu urządzenia „…”, stanowiącego podstawę do wdrożenia ulepszonej linii produktów bazujących na ….

Uwzględniając zakres objętych danym projektem prac każdorazowo przyporządkowywane są/będą zasoby projektu, tj. ludzkie (zespół projektowy), rzeczowe, czy finansowe.

Zasoby ludzkie: do realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał posiadane zasoby ludzkie w postaci zatrudnionych pracowników. Dla potrzeb realizacji każdego z projektów tworzone są odrębne zespoły projektowe, składające się głównie z pracowników z działów projektowego, produkcji i montażu. Do realizacji projektów oddelegowani zostają pracownicy zatrudnieni w firmie w oparciu o umowy o pracę, posiadający odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do opracowywania nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych. Poszczególni pracownicy, w ramach zespołów projektowych są albo oddelegowani do wykonywania wyłącznie prac w ramach danego projektu, albo wykonują też inne czynności, niezwiązane bezpośrednio z pracami w ramach projektu. Wówczas prowadzona jest/będzie ewidencja czasu pracy, z treści której jasno wynika, jaka część pracy takich pracowników poświęcona jest na wykonywanie zadań związanych z danym projektem.

Zasoby rzeczowe: do realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał posiadane zasoby rzeczowe takie jak: halę produkcyjną, komputery, oprogramowanie do projektowania 3D, posiadane maszyny CNC oraz nabyte do celów realizacji konkretnych projektów materiały i surowce.

Zasoby finansowe: każdorazowo na etapie planowania projektu szacowany jest jego budżet (koszty projektu). Koszty prac w ramach projektów ponoszone są z własnych środków Wnioskodawcy, nie pochodzą z dotacji, czy dofinansowań, a co za tym idzie nie zostały/nie zostaną Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Na moje pytanie o treści:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem prac związanych z poszczególnymi projektami?

odpowiedział Pan, że:

Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu działań jest określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu.

Przed rozpoczęciem prac związanych z realizacją poszczególnych projektów Wnioskodawca dysponował wiedzą techniczną, technologiczną oraz projektową w zakresie projektowania, wytwarzania i montażu urządzeń rekreacyjnych, w szczególności przeznaczonych na …. Wiedza ta obejmowała znajomość obowiązujących norm bezpieczeństwa (w szczególności …), zasad projektowania ….. Wnioskodawca posiadał doświadczenie w zakresie stosowania tradycyjnych materiałów konstrukcyjnych (stal ocynkowana, drewno sosnowe, tworzywa sztuczne) oraz konwencjonalnych metod montażu urządzeń ….. Wiedza ta została uzupełniona o praktyczne umiejętności w zakresie projektowania 3D, opracowywania dokumentacji technicznej, przygotowania prototypów oraz przeprowadzania testów mechanicznych i funkcjonalnych. Zasoby te stanowiły punkt wyjścia do realizacji kolejnych projektów, w ramach których poszukiwano nowych zastosowań materiałów i technologii – m.in. wprowadzenia kompozytów HPL i …., opracowania autorskiego systemu mocowań opartego na …, czy wdrożenia nowych metod obróbki oraz zabezpieczenia powierzchni elementów …. Wiedza ta, choć wystarczająca do rozpoczęcia prac koncepcyjnych, wymagała pogłębienia i rozszerzenia w toku realizacji projektów poprzez prowadzenie własnych badań, testów, co przyczyniło się ostatecznie do zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz opracowania nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych w ramach kolejnych projektów. Zdarza się, iż w toku prac nad danym projektem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, która z kolei jest pogłębiana na potrzeby realizacji konkretnego rozwiązania (każdy z realizowanych projektów ma charakter indywidualny i wymaga innych rozwiązań).

Na moje pytanie o treści:

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Pan wykorzystał i rozwinął w ramach prowadzonych prac związanych z poszczególnymi projektami?

odpowiedział Pan, że:

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wykorzystał posiadaną wiedzę z zakresu …... W toku realizacji poszczególnych projektów wiedza ta została znacząco poszerzona o nowe zagadnienia techniczne i technologiczne, obejmujące m.in.: właściwości i zastosowanie nowych materiałów konstrukcyjnych, takich jak płyty …., opracowanie i przetestowanie nowych metod …. – w tym autorskiego systemu mocowań …., opracowanie nowej metody …, zastosowanie zasad projektowania …., przeprowadzenie testów wytrzymałościowych, oceny ergonomii i analizy bezpieczeństwa w oparciu o własne doświadczenia i wyniki badań. Realizacja projektów pozwoliła znacząco rozwinąć zarówno kompetencje techniczne (materiałoznawstwo, inżynieria konstrukcyjna, technologia obróbki), jak i umiejętności analityczne oraz projektowe — w szczególności w zakresie opracowywania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych oraz weryfikacji ich w praktyce poprzez prototypowanie i testy. W wyniku tych prac zasoby wiedzy przedsiębiorstwa zostały poszerzone o nowe rozwiązania technologiczne i materiały, które mogą być obecnie wykorzystywane w kolejnych realizacjach urządzeń …..

Na moje pytanie o treści:

c)  wskazanie miejsca, sposobu wykorzystywania oraz selekcji wiedzy pod względem jej przydatności (jaka wiedza została wykorzystana) podczas ww. prac?

odpowiedział Pan, że:

Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu działań jest określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu. Prace każdorazowo prowadzone są w siedzibie przedsiębiorstwa Wnioskodawcy przez wydelegowanych pracowników (zespół projektowy). Wiedza techniczna wykorzystywana jest na każdym etapie realizacji projektów – od opracowania koncepcji i dokumentacji technicznej, przez dobór materiałów i technologii, aż po wykonanie oraz testowanie prototypów urządzeń. Wykorzystywana jest wiedza z zakresu projektowania konstrukcji….. Selekcja wiedzy pod względem jej przydatności do realizacji poszczególnych projektów następuje poprzez analizę dostępnych rozwiązań technologicznych oraz ich możliwych praktycznych zastosowań. Przykładowo, w ramach projektów porównywano różne materiały (np. ….) oraz metody ... W wyniku przeprowadzonych prób wybrano rozwiązania, które zapewniały najlepsze parametry wytrzymałościowe, estetyczne oraz eksploatacyjne. Proces ten pozwolił na świadome wykorzystanie i rozwój posiadanej wiedzy w celu opracowania nowych, bardziej trwałych i funkcjonalnych konstrukcji ….

Na moje pytanie o treści:

d)  czy w ramach prac połączono i kształtowano istniejącą wiedzę (jaką); co było efektem tego połączenia i kształtowania?

odpowiedział Pan, że:

W ramach prowadzonych prac nad poszczególnymi projektami połączono i rozwinięto posiadaną wiedzę z różnych dziedzin techniki m. in.:

-     projektowania i konstruowania urządzeń rekreacyjnych,

-     technologii łączenia materiałów o odmiennych właściwościach (…),

-     obróbki i zabezpieczania powierzchni (….),

-     zasad ergonomii oraz bezpieczeństwa użytkowania urządzeń …. zgodnych z normą ….

Kształtowanie tej wiedzy polegało na praktycznym jej zastosowaniu, analizie i modyfikacji w toku realizacji projektów. Przykładowo, opracowano nowy sposób łączenia elementów stalowych z drewnianymi przy użyciu technologii …., co pozwoliło na uzyskanie większej ….. Połączenie wiedzy z zakresu materiałoznawstwa i projektowania konstrukcji umożliwiło także opracowanie modułowego systemu montażu, pozwalającego na szybką konfigurację różnych układów …. Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było powstanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych, które wcześniej nie występowały w ofercie przedsiębiorstwa, a w części przypadków stanowią innowacje w skali branży. W wyniku tych prac poszerzono zasoby wiedzy technicznej przedsiębiorstwa o nowe metody montażu, materiały konstrukcyjne oraz rozwiązania poprawiające trwałość i funkcjonalność…., co przyczynić się może do wzrostu przewagi konkurencyjnej przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Na moje pytanie o treści:

e)  czy Pana prace miały na celu przede wszystkim zdobywanie nowej wiedzy i umiejętności – jeśli tak, prosimy wskazać, jakiego zakresu ta wiedza i umiejętności dotyczą?

odpowiedział Pan, że:

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane w ramach realizowanych/planowanych do realizacji projektów działania przede wszystkim mają na celu wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę oraz umiejętności m.in. z zakresu: projektowania, wytwarzania i montażu urządzeń …., w szczególności przeznaczonych na …., zasad projektowania …, metod … oraz technologii …. Realizowane/planowane do realizacji projekty przede wszystkim charakteryzują się innowacyjnością w skali firmy (choć nie wykluczone jest innowacyjnej w szerszej skali), w związku z czym obejmują zdobycie nowej wiedzy i umiejętności w skali firmy, które to następnie wykorzystywane są w innych realizacjach, tj. już w standardowej działalności Wnioskodawcy, związanej z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy…., lub alternatywnie są rozwijane w kolejnych projektach.

Na moje pytanie o treści:

f)   czy zdobycie nowej wiedzy i umiejętności służyło opracowaniu nowych produktów, procesów lub usług bądź wprowadzaniu do nich znaczących ulepszeń; jeśli tak, to w czym się to przejawia?

odpowiedział Pan, że:

W wyniku realizacji przykładowo opisanych w niniejszym wniosku projektów, zdobyta wiedza i umiejętności bezpośrednio posłużyły opracowaniu nowych produktów oraz wprowadzeniu znaczących ulepszeń do istniejących rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych stosowanych w działalności przedsiębiorstwa.

W szczególności: w ramach projektu „….” opracowano nowy system …. oraz wprowadzono do konstrukcji …., co umożliwiło tworzenie bardziej trwałych i modułowych urządzeń o podwyższonej odporności na warunki atmosferyczne, w projekcie „….” opracowano innowacyjny system …., w projekcie „….” zaś opracowano technologię ….. Zdobyta wiedza w zakresie ….., przyczyniając się do poszerzenia oferty przedsiębiorstwa o produkty o wyższych parametrach jakościowych, większej trwałości i lepszych walorach estetycznych. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy prowadzona działalność przyczyniła się zarówno do opracowania nowych produktów, jak i do rozwoju procesów technologicznych stosowanych w firmie, stanowiąc tym samym przejaw działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów o uldze B+R.

Na moje pytanie o treści:

g)  czy Pana prace związane z poszczególnymi projektami były ukierunkowane na nowe odkrycia – jeśli tak, prosimy wskazać jakie.

odpowiedział Pan, że:

W ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach poszczególnych projektów nie mają charakteru prac badawczych, teoretycznych tj. prac przede wszystkim ukierunkowanych na nowe odkrycia. W opinii Wnioskodawcy, podejmowana w ramach przedmiotowych projektów działalność spełnia definicję działalności rozwojowej, tj. działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Na moje pytanie o treści:

h)  jakie innowacyjne idee i rozwiązania Pan sformułował podczas prowadzenia opisanej działalności mającej stanowić działalność badawczo-rozwojową?

odpowiedział Pan, że:

W ramach prowadzonej działalności w obrębie zrealizowanych projektów Wnioskodawca sformułował i opracował szereg innowacyjnych rozwiązań technicznych i konstrukcyjnych w obszarze projektowania oraz produkcji…, w szczególności …..

Do najważniejszych, sformułowanych na podstawie przykładowych, opisanych wcześniej 3 projektów należą:

-     ….

Ponadto, w toku zrealizowanych prac opracowano autorskie rozwiązania …., umożliwiające łatwą adaptację urządzeń do różnych ….. Wszystkie powyższe rozwiązania stanowią rezultat własnych wykonanych badań, testów technicznych, prowadzących do opracowania nowych produktów oraz znacząco ulepszonych procesów technologicznych w zakresie projektowania i produkcji urządzeń rekreacyjnych.

Na moje pytanie o treści:

5.  Czy przedmiotem Pana pytania, nie są:

-     czynności wdrożeniowe w zakresie opracowywanych produktów i usług,

-     serwisowanie,

-     itp. prace spoza prac badawczo-rozwojowych?

odpowiedział Pan, że:

Realizowane czynności w ramach objętych wnioskiem projektów, będące przedmiotem pytania nie stanowią/nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych produktów i usług, serwisowania, działalności wspomagającej, pomocniczej wykraczającej poza zakres prac badawczo-rozwojowych, czy innych prac wykraczających poza zakres prac badawczo-rozwojowych.

Na moje pytanie o treści:

6.  Czy koszty, które Pan poniósł/poniesie na realizację prac mających stanowić działalność badawczo-rozwojową mieściły/mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

odpowiedział Pan, że:

Zidentyfikowane koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów mieściły się/mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na moje pytanie o treści:

7.  Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, były/są/będą zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne?

odpowiedział Pan, że:

Wszystkie koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową byłby/są/będą zaliczane przez Wnioskodawcę w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Na moje pytanie o treści:

8.  Czy koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

odpowiedział Pan, że:

Tak jak wskazano w treści opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Wszelkie koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Wnioskodawcę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, prowadzone przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji czy Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Uzasadniając swoje stanowisko w sprawie opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przede wszystkim należy odwołać się do przepisów art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, normujących tzw. ulgę na działalność badawczo-rozwojową, dalej: „Ulga B+R”.

Jest to szczególny instrument, którego celem jest zachęcanie przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym, wpływających na innowacyjność oferowanych produktów, usług, czy procesów realizowanych w przedsiębiorstwach.

Przy czym, ustawodawca nie uzależnia możliwości skorzystania z tego instrumentu od zastosowania komercyjnego wyników działalności badawczo-rozwojowej, co oznacza, iż ulga przysługuje już w trakcie prowadzonych prac B+R, i to niezależnie od tego, czy ich efekty zostaną odsprzedane podmiotom trzecim lub wykorzystanie w działalności przedsiębiorcy.

Zgodnie z treścią art. 26e ust. 12 ustawy o PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

A zatem, możliwość skorzystania z przedmiotowego instrumentu wynika z łącznego spełniania następujących warunków, tj.: uzyskiwania przychodów ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej), prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej oraz ponoszenia na tą działalność tzw. kosztów kwalifikowanych.

Ustawa o PIT w treści art. 5a pkt 38 zawiera definicję legalną działalności badawczo-rozwojowej, definiując ją jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ślad za powyższym, rodzaje działalności twórczej, które uprawniają do skorzystania z ulgi B+R zdefiniowane zostały w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, tj.:

a)  za badania naukowe rozumie się:

-     badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),

-     badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b)  za prace rozwojowe rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Hipoteza zawarta w treści art. 5a pkt. 38 ustawy PIT składa się z dwóch członów wyznaczających przesłanki charakteryzujące działalność badawczo-rozwojową, połączonych funktorem alternatywy nierozłącznej „lub”. Oznacza to, że za taką twórczą działalność może zostać uznana taka, która spełnia warunki tylko badań naukowych lub tylko prac rozwojowych lub obu tych form aktywności. A zatem, odwołując się do definicji legalnej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy PIT oraz przywołując właściwe definicje zawarte w treści ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do których ustawa PIT wprost odsyła, można wskazać, iż za taką działalność należy uznać działalność o charakterze twórczym obejmującą:

1)  badania podstawowe, tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)  badania aplikacyjne, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

3)  prace rozwojowe, tj. działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, która to działalność podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie, jak wynika z wyłączenia zawartego w treści art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, z zakresu działalności badawczo-rozwojowej wyłączone zostały aktywności, które mają charakter prac rutynowych, tj. działalności które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Dokonując szczegółowej analizy przedstawionych wyżej przesłanek warunkujących wystąpienie działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o PIT, w kontekście opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przede wszystkim należy zacząć od oceny, czy podejmowana/planowana do podjęcia działalność ma charakter twórczy.

Ze względu na fakt, iż ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „twórczości” należy przede wszystkim odwołać się do językowego i potocznego rozumienia tego słowa.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”. A zatem, działalność B+R, to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Dodatkowo, w ocenie Wnioskodawcy, do analizy i oceny kryterium twórczości działalności B+R należy posłużyć się treścią „Objaśnień podatkowych MF z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX”. Bezpośrednio wynika to z zapisów pkt 31 przedmiotowego dokumentu. I tak, w pkt 33 Objaśnień MF wskazano, iż: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Dalej w pkt 35 i 36 wydanych Objaśnień Minister Finansów precyzuje, iż: „Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Zatem, jak wynika z objaśnień MF, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. wystarczy, aby przedsiębiorca we własnym zakresie opracowywał nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jednocześnie, Wnioskodawca w ramach dokonywanej analizy zdecydowanie odróżnia działalność o charakterze twórczym, której istotą jest element kreacyjny od działalności wytwórczej prowadzącej do powstania rzeczy, ale niemającej w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego, nie prowadzącej do powstania efektów niepowtarzalnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy objęta przedmiotowym wnioskiem działalność realizowana w formie projektów stanowi działalność o charakterze twórczym. Podejmowane w ramach projektów prace składają się na tworzenie koncepcji, projektowanie, opracowywanie dokumentacji technicznej i budowę prototypów elementów danego obiektu …. i przede wszystkim przeprowadzenie procesu testowania, analiz. Realizowane prace oparte są o wiedzę, umiejętności i inwencję twórczą Wnioskodawcy i Jego pracowników. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów tworzone są zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne rozwiązania w zakresie obiektów …. np. .. składające się z …., niebędących urządzeniami seryjnymi. Za opracowaniem kompletnego rozwiązania odpowiada jedynie Wnioskodawca oraz Jego pracownicy. To oni w opisanym we wniosku procesie tworzą innowacyjne rozwiązania, które następnie są implementowane do tworzonego systemu np. …. Dzięki temu ostateczne rozwiązanie jest zupełnie nowatorskie i oryginalne w pomyśle, niepowtarzalne i stanowi nowy produkt posiadający cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Wobec tego każdy produkt jako rezultat realizacji konkretnego projektu stanowi nowe rozwiązanie techniczne dotychczas niewystępujące w działalności Wnioskodawcy. Podejmowane w tym zakresie działania nie są działaniami rutynowymi, czy odtwórczymi. Działanie te nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów obiektów …, które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych Wnioskodawcy przez klientów (z ewentualnym uwzględnieniem elementu pomysłowości i kreatywności pracowników celem sprostania określonym wymogom klientów).

Wnioskodawca dokonał oceny kolejnej z przesłanek wynikających z treści art. 5a pkt 38 ustawy PIT, warunkujących wystąpienie działalności badawczo-rozwojowej, jaką jest przesłanka systematyczności.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo „systematyczny” oznacza robiący coś regularnie i starannie, w odniesieniu do procesów oznacza: zachodzący stale od dłuższego czasu, zaś w odniesieniu do działań: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, planowy, metodyczny. Zatem słowo systematycznie odnosi się do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Minister Finansów w treści pkt 41 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. precyzuje, iż: „…spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalność w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej. W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika”.

Odnosząc powyższe do opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ocenie Wnioskodawcy podejmowane w ramach realizowanych projektów działania spełniają przedmiotową przesłankę. Każdy projekt na indywidualne zlecenie klienta wymagający prac badawczo-rozwojowych wykonywany jest według określonego (opisanego) schematu w celu osiągnięcia założonych przez Wnioskodawcę, zgodnie z oczekiwaniami klientów parametrów. Działalność ta prowadzona jest w sposób zaplanowany, uporządkowany, metodyczny, na podstawie przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Poszczególne elementy tego podzielonego na etapy procesu stanowią ciąg przyczynowo-skutkowy.

Przystępując do realizacji danego projektu, na podstawie oczekiwań klienta określane są zakładane rezultaty oraz cele planowanych prac. Ponadto, dla każdego projektu ustalany jest harmonogram realizacji w podziale na jego etapy. Uwzględniając zakres objętych danym projektem prac przyporządkowywane są zasoby projektu, tj. ludzkie (zespół projektowy), rzeczowe, czy finansowe. W analogiczny sposób również prowadzone będę projekty w przyszłości. Przywołana w treści niniejszego uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy definicja działalności badawczo-rozwojowej, wynikająca z brzmienia art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, wskazuje na dodatkowe kryterium działalności badawczo-rozwojowej, które odnosi się do jej rezultatów, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ślad za Objaśnieniami MF z dnia 15 lipca 2019 r. wskazać należy, iż punktem wyjściowym dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej jest posiadanie pewnego poziomu wiedzy w konkretnym obszarze. Aby stwierdzić, czy podjęte następnie działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. W tym celu istotnym jest by zdefiniować jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponuje przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego oraz jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji danego projektu.

Ponadto, MF w swoich objaśnieniach wskazuje, iż: „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych”.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Istotny jest tutaj element celowościowy polegający na zwiększeniu zasobów wiedzy, czy wykorzystaniu jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego, czy te zastosowania obejmą wyłącznie jedno przedsiębiorstwo, czy też szerszy zakres.

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane w ramach realizowanych projektu działania przede wszystkim mają na celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań. Każdorazowo, punktem wyjścia podejmowanych w ramach danego projektu działań jest określenie posiadanego, wyjściowego poziomu wiedzy oraz zasobów Wnioskodawcy, a następnie proces jej selekcji pod względem jej możliwej przydatności do realizacji projektu. Zespół Wnioskodawcy łączy i wykorzystuje dostępną wiedzę oraz umiejętności m.in. z zakresu: …. co każdorazowo jest ukierunkowane na utworzenie indywidualnego, nowatorskiego rozwiązania z zakresu obiektów …. posiadającego założone wcześniej funkcjonalności. W toku prac nad danym projektem wykorzystywana jest wiedza pozyskana przez pracowników w ramach już zrealizowanych projektów, która z kolei jest pogłębiana na potrzeby realizacji konkretnego rozwiązania (każdy z realizowanych projektów ma charakter indywidualny i wymaga innych rozwiązań).

W opinii Wnioskodawcy, podejmowana w ramach przedmiotowych projektów działalność spełnia definicję działalności rozwojowej, tj. działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W ślad za podręcznikiem Frascati 2015 należy wskazać, iż w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. Stworzenie na indywidualne zlecenie klienta rozwiązania w zakresie obiektu … np. … w ramach opisywanych projektów wymaga opracowania od podstaw koncepcji całego rozwiązania, przy uwzględnieniu specyficznych wymogów klienta co do oczekiwanych funkcjonalności, a nie jednokrotnie również konieczność uwzględniania ograniczeń wynikających z konkretnych warunków przestrzennych. W wyniku prac powstaje zatem nowe, oryginalne, autorskie, rozwiązanie różne od znanych i dotychczasowych, dla którego nikt wcześniej nie opracował żadnego wzorcowego sposobu postępowania. Do osiągnięcia takich rezultatów pracownicy Wnioskodawcy muszą każdorazowo nabyć nowe i wykorzystać już posiadane wiedzę i umiejętności.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, charakter realizowanych w ramach projektów prac, przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojową, o której mowa w treści art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na spełnienie następujących warunków:

1)  wykonywane prace dotyczą opracowywania nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie .. ….,

2)  wykonywane prace mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych produktów, znacząco różniących się od dotychczas wytwarzanych, nie mają odtwórczego charakteru w praktyce Wnioskodawcy,

3)  pracownicy Wnioskodawcy nabywają, łączą i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do tworzenia całkowicie nowych, innowacyjnych rozwiązań,

4)  prace prowadzone są w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu, zgodnie z opisanym cyklem projektu, w oparciu o określone zasoby projektowe,

5)  wykonywane prace nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym lub okresowym w produktach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, wniosek dotyczy projektów zrealizowanych w latach 2020-2025 (stan faktyczny) oraz po 2025 r. (zdarzenie przyszłe).

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej również jako: Ustawa o PIT):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)  uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)  prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)  ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.), a więc:

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

·      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

·      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·      prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·      prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

-     mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·      opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·      wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·      produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·      produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·      w sposób systematyczny,

·      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·      jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·      jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Opis Pana działalności

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej według klasyfikacji PKD są roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane (42.99.Z wg PKD). Pozostaje Pan producentem …., w tym ….. Oferuje Pan szeroki asortyment tego typu produktów, ze szczególnym uwzględnieniem … (….) różniących się rozmiarem, motywem przewodnim, zakresem funkcjonalności. Z uwagi na rosnące wymagania klientów oraz użytkowników obiektów ….. rośnie zapotrzebowanie na zindywidualizowane projekty, uwzględniające nietypowe rozwiązania, produkty innowacyjne znacznie odbiegające od tych standardowo oferowanych przez obecnych na rynku producentów. Oczekiwania klientów w tym zakresie dotyczą zarówno atrakcyjności projektowanych rozwiązań dla ich użytkowników (w szczególności dzieci), ich użyteczności umożliwiającej różnorakie formy …..

W związku z powyższym, w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej stawia Pan na ciągły rozwój poprzez doskonalenie parku maszynowego i podnoszenia kwalifikacji zatrudnionych pracowników, czego bezpośrednim rezultatem jest możliwość oferowania zindywidualizowanych, zgodnych z oczekiwaniami klientów innowacyjnych rozwiązań z zakresu obiektów ….. (np. ….).

Niezależnie od „standardowych realizacji” związanych z działalnością przedsiębiorstwa jako producenta i wykonawcy urządzeń i …., sukcesywnie realizuje Pan projekty mające charakter twórczy mający na celu powstanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w zakresie obiektów ……. Zdecydowanie działania podejmowane w ramach tych projektów wykraczają poza ogólnie przyjęte dla tego typu działalności normy, gdyż nie polegają tylko na wykonaniu zlecenia klienta zgodnie ze sztuką zawodu, wykorzystując do tego dostępne narzędzia w postaci wiedzy i doświadczenia z wcześniej realizowanych zleceń. Działanie te nie stanowią rutynowych czynności związanych z projektowaniem i produkcją elementów obiektów ….., które by prowadziły wyłącznie do realizacji zamówień zleconych Panu przez klientów. W tym zakresie realizuje Pan projekty od podstaw, tj. od ogólnej koncepcji, poprzez proces projektowania, doboru materiałów, testowania, aż po finalny montaż gotowych rozwiązań u klientów. Szczególną wartością działalności firmy jest tutaj zdolność do projektowania i wdrażania rozwiązań niestandardowych i innowacyjnych, tworzonych z myślą o konkretnych potrzebach użytkowników, w konkretnych warunkach przestrzennych, użytkowych i środowiskowych. Są to projekty realizowane na konkretne, zindywidualizowane zamówienia. W ramach procesu projektowego i realizacji konkretnego projektu testuje i wykorzystuje Pan nowoczesne …... Firma prowadzi testy ….. Realizuje Pan projekty w oparciu o własne zasoby (specjalistyczny sprzęt) oraz zatrudnionych pracowników.

Przedmiotem Pana wniosku pozostają wyłącznie projekty realizowane według ściśle określonego schematu, na indywidualne zlecenia klientów. Są to realizacje noszące znamiona pracy twórczej, realizowane Pana własnymi zasobami, przez czynne uczestnictwo osób zatrudnionych w ramach umów o pracę, które w Pana ocenie faktycznie realizują prace noszące znamiona prac rozwojowych. W wyniku realizacji przedmiotowych projektów tworzone są rozwiązania w zakresie …., np. …. składające się z …., niebędących urządzeniami seryjnymi. Są one zindywidualizowane, specyficzne i niepowtarzalne. Każdorazowo w ramach danego projektu, podejmując indywidualne zamówienie decyduje się Pan na stworzenie nowego, innowacyjnego rozwiązania w zakresie …., np. …., w ramach nowego projektu. (…) wskazać należy, iż realizując kolejne zlecenia (projekty) nie powiela Pan przyjętych rozwiązań na rynku, gdyż nie jest to możliwe ze względu na znaczne różnice pomiędzy poszczególnymi projektami oraz ich zindywidualizowanym charakterem. Kolejne realizowane w ramach objętych Pana wnioskiem projektu zlecenia nie stanowią też powielania projektów już zrealizowanych w przeszłości przez Pana. Działalność w tym zakresie jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, a jej bezpośrednim efektem jest zaprojektowanie i ostatecznie wykonanie innowacyjnych w skali przedsiębiorstwa urządzeń. W konsekwencji powyższego, kolejne zlecenia nie stanowią rutynowych i okresowych zmian produktów, a każda z wytworzonych rozwiązań odznacza się oryginalnych i twórczym charakterem. Wskazać tutaj należy, iż prace wykonywane przez Pana w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. A zatem, projekty prowadzone są w ramach ustrukturyzowanego procesu składającego się z niżej opisanych etapów. Każdy z nich jest starannie opracowywany i przeprowadzany zgodnie z wcześniej określonym i ustalonym harmonogramem prac. (…) prace wykonywane przez Pana w ramach poszczególnych projektów charakteryzują się zaplanowanym, metodycznym i uporządkowanym podejściem. W ramach realizowanych przez Pana projektów wykorzystał Pan posiadaną wiedzę z zakresu projektowania i konstrukcji ….., w szczególności znajomość zasad ….. W toku realizacji poszczególnych projektów wiedza ta została znacząco poszerzona o nowe zagadnienia techniczne i technologiczne (…). Realizowane czynności w ramach objętych wnioskiem projektów, będące przedmiotem pytania nie stanowią/nie będą stanowiły czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych produktów i usług, serwisowania, działalności wspomagającej, pomocniczej wykraczającej poza zakres prac badawczo-rozwojowych, czy innych prac wykraczających poza zakres prac badawczo-rozwojowych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

Przepis art. 26e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Trzeba też pamiętać, że stosowanie do art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

·      podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

·      koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

·      w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

·      podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

·      kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Z wniosku wynika, że:

·      poniósł/poniesie Pan koszty na działalność badawczo-rozwojową;

·      koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów mieściły się/mieszczą/będą mieściły się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, ust. 2a i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były/są/będą zaliczane przez Pana w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne;

·      koszty poniesione/planowane do poniesienia na realizację prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      koszty prac w ramach projektów nie zostały/nie zostaną Panu w jakiejkolwiek formie zwrócone lub odliczone od podstawy obliczenia podatku;

·      nie prowadzi Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej;

·      wyodrębnia Pan koszty kwalifikowane prowadzonych w ramach projektów prac w kolumnie 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Ocena Pana sytuacji

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także cytowane wyżej przepisy, stwierdzam, że realizacja prac w ramach objętych zakresem wniosku projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Zastrzegam przy tym, że Pana stanowisko w zakresie zdarzenia przyszłego uznałem za prawidłowe pod warunkiem, że opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki – będą miały miejsce, czy też dojdzie do ich spełnienia w tym okresie, którego ma dotyczyć sprawa zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.