Możliwość skorzystania z preferencji IP Box.
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu dedykowanego oprogramowania dla klientów od 2014 roku. W ramach działalności wytwarza, rozwija i ulepsza programy komputerowe, które są chronione prawami autorskimi. Przenosi odpłatnie te prawa na zleceniodawców. Działalność ta ma charakter twórczy, systematyczny i innowacyjny, co kwalifikuje…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą .... Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 2.01.2014 r. Do celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.
Ukończył Pan studia na Politechnice ... na wydziale Zarządzania i Informatyki w specjalności Inżynieria Oprogramowania. Więc Pana wiedza była wystarczająca do przystąpienia do realizacji wymienionych projektów. Każdy projekt dotyczy innej działalności, której specyfiki trzeba się nauczyć przy pisaniu oraz projektowaniu rozwiązań. Każdy projekt wnosi coś nowego w Pana doświadczenie i umiejętności. Abstrahując od ciągle rozwijającej się gałęzi IT i zmieniających się technologii, których ciągle na nowo trzeba się samodzielnie uczyć.
W ramach Pana działalności wykorzystuje Pan i rozwija umiejętności nabyte przez lata, począwszy od wiedzy z zakresu pisania aplikacji, jak znajomości poszczególnych języków programowania, jak również analizy i rozwiązania poszczególnych problemów, Znajomość dziedziny, której podczas pisania aplikacji się Pan uczy jak również nabywa nowe umiejętności w oparciu o rozwijające się technologie w branży IT.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców: ... prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).
Tworzone Oprogramowanie to tworzenie aplikacji związanych z Windows oraz bazami danych takimi jak. W zależności od klienta są to aplikacje uruchamiane jako desktopowe na urządzeniach końcowych, na których pracują użytkownicy oraz łączących się z wymienionymi bazami danych. Jeżeli chodzi o aplikacje publikowane w sieci są to aplikacje oparte na technologii i są to od stron informacyjnych, które wykorzystują Pana autorski poprzez sklepy internetowe – również napisane w całości przez Pana do dedykowanych portali umieszczanych w sieci ... oraz bazami danych takimi jak.
Konkretne napisane przez Pana programy których dotyczy wniosek to: ….
Ww. programy są to projekty większe, nad którymi pracował Pan, są też pomniejsze strony internetowe oparte na Pana autorskim …. Pojęcia „oprogramowania” i „aplikacje” używane we wniosku są stosowane zamiennie. Oprogramowania/aplikacje były tworzone i rozwijane przez Pana, każde rozwiązanie jest dedykowane dla innego klienta i jest specyficzne w zakresie jego działalności a dla każdej aplikacji jest to osobny kod źródłowy. Jest Pan autorem wymienionych prac. Innowacyjne rozwiązania powstają przy użyciu języków komputerowych, głównie … w oparciu o bazy danych … jak również języków …. Tworzone przez Pana programy komputerowe są dedykowane, spełniają aktualne potrzeby klienta, których nie realizują istniejące programy na rynku, na tym polega Pana działalność.
Realizuje Pan aplikacje dla klientów w oparciu o ich wymagania. Tworzone utwory jak i rozwijanie utworów, które są odrębnymi programami komputerowymi są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
W zakresie rozwoju Oprogramowania staje się użytkownikiem takiego produktu na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcami. Umowy zobowiązują Pana do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.
Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.), bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta). Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia przez Pana wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawców. Nowy i ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do oprogramowania. W celu opracowania nowego oprogramowania lub rozwijania/ulepszania istniejącego najpierw zbiera Pan wymagania klienta, analizuje wycinek rzeczywistości następnie proponuje Pan rozwiązanie problemu, potem przystępuje do pisania aplikacji.
Program … został napisany dla przedsiębiorstwa ... Sp. z o.o. Program został rozwijany w oparciu o potrzeby klienta, które analizował Pan i proponował ich rozwiązanie w postaci nowych funkcjonalności, które przyśpieszają zachodzące procesy biznesowe w firmie jak również systematyzują i usprawniają funkcjonowanie całego przedsiębiorstwa. Od momentu zdefiniowania wymagań klienta poprzez analizę ich do implementacji rozwiązania jest to dokładnie działanie, które Pan podejmuje.
Technologie to Baza danych, język komputerowy , tworzenie dotyczyło napisania od podstaw funkcjonalności zarówno po stronie kodu jak również …. Jak już wspomniano wcześniej, każde podejmowane przez Pana działanie jest na swój sposób innowacyjne, ponieważ u podstaw założenia Pana działalności gospodarczej było pisanie programów komputerowych jak również portali internetowych, które są realizacją specyficznego wycinka rzeczywistości dla danego przedsiębiorstwa. Głównym powodem, dla którego Pana klienci korzystają z wytworzonego przez Pana programu jest fakt, że na rynku nie istnieje dla nich zadowalające rozwiązanie lub nie ma go wcale. Za każdym razem analizuje Pan wymagania klienta, procesy biznesowe zachodzące w jego przedsiębiorstwie i na tej podstawie proponuje rozwiązanie w postaci aplikacji. Zastosowanie technologii w procesie w większym stopniu odpowiedź na pytanie zawiera się w procesie jaki towarzyszy wytwarzaniu przez Pana oprogramowania, mianowicie, jest to proces polegający na zbieraniu oczekiwań klienta jak również analiza procesów biznesowych zachodzących w wycinku rzeczywistości, w którym klient prowadzi interes, w związku z tym są to za każdym razem programy, które nie występują na rynku i dostarczają rozwiązań, których dokładnie klient potrzebuje. Harmonogram prac ustalany jest z każdym klientem indywidualnie, prace nad programami są podzielone na etapy zawierające daty wdrożeń poszczególnych modułów. Z klientami pracuje Pan przez lata, jeżeli chodzi o wymienione aplikacje. Są też programy czy portale internetowe jak również strony www, które nie potrzebują ogromnych zasobów czasowych i można je oddać klientowi po czasie realizacji około tygodnia. Wspomniany program PCE, nad którym pracuje Pan od 2020 r. został wdrożony w kilku modułach do tego momentu, każde wdrożenie zostało wcześniej omówione z klientem i każdy etap został przez niego zaakceptowany jak chodzi o termin wykonania jak również zakres zawartych funkcjonalności w rozwiązaniu. W tym momencie rozmawia Pan z klientem nad modułem, który pozwalałby generować pisma seryjnie w oparciu o szablony PDF.
Efekty Pana pracy dotyczące zarówno tworzenia jak i ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania komputerowego są zawsze utworami podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone oprogramowanie odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem i jest kreacją nowej, wcześniej nieistniejącej wartości niematerialnej. Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawców. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi. Prawa autorskie wraz z przekazaniem Oprogramowania przenoszone są na Zleceniodawcę, z którym została zawarta umowa na wykonanie Oprogramowania. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następowało i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
Ponoszone przez Pana koszty w mojej działalności są kosztami bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:
1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon) - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
2) koszty użytkowania samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawców celem omówienia wyników świadczenia;
3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
4) koszty usług księgowych - mające na celu zapewnienie prawidłowości prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która stanowi bazę do stworzenia odrębnej ewidencji IP BOX. Ponadto zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu zyskuje Pan dodatkowy czas, który może wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej związanej z tworzeniem Oprogramowania;
5) koszty związane z wyposażeniem biura - fotel, artykuły biurowe - ponoszone w celu zapewnienia sobie optymalnych warunków do prowadzenia pracy twórczej;
6) koszty Internetu - koszty bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana pracą twórczą, stały dostęp do sieci Internet jest niezbędny do tworzenia, testowania;
7) koszty usług telekomunikacyjnych (telefon) - koszt ponoszony w celu zapewnienia stałego kontaktu ze Zleceniodawcami.
Uzupełnienie wniosku
Wniosek dotyczy okresu podatkowego za rok 2025.
Prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania oraz ulepszania oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pana działalność ma charakter:
1. Twórczy – polega na samodzielnym projektowaniu i tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych, opracowywaniu architektury systemów, implementacji nowych funkcjonalności oraz rozwijaniu istniejącego oprogramowania w sposób niestandardowy i dostosowany do indywidualnych potrzeb Zleceniodawców. Tworzone przez Pana rozwiązania nie mają charakteru odtwórczego ani rutynowego.
2. Obejmujący prace rozwojowe – w ramach działalności wykorzystuje Pan aktualną wiedzę z zakresu informatyki i programowania do projektowania nowych lub ulepszonych produktów (programów komputerowych). Pana działania polegają na tworzeniu nowych funkcjonalności, optymalizacji kodu, poprawie wydajności systemów, integracji z innymi narzędziami oraz rozwijaniu architektury oprogramowania.
3. Podejmowany w sposób systematyczny – prace prowadzone są w sposób zaplanowany, uporządkowany i metodyczny, w ramach realizowanych projektów programistycznych, zgodnie z harmonogramami i określonymi etapami realizacji.
4. Ukierunkowany na zwiększenie oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań – w toku realizacji projektów zdobywa i rozwija Pan wiedzę z zakresu technologii informatycznych, którą następnie wykorzystuje Pan do tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych.
W konsekwencji prowadzona przez Pana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.
Aplikacje/oprogramowanie, o których mowa we wniosku są tworzone, ulepszane (rozwijane) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.
Prace polegające na projektowaniu architektury systemów, implementacji nowych funkcjonalności, rozwijaniu istniejących modułów, optymalizacji kodu oraz integracji z innymi systemami realizuje Pan osobiście w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Działania te mają charakter twórczy, nie są czynnościami rutynowymi ani odtwórczymi oraz prowadzą do powstania nowych lub ulepszonych rozwiązań programistycznych.
Każde z tworzonych lub rozwijanych przez Pana programów stanowi rezultat zaplanowanych i systematycznie prowadzonych prac rozwojowych, podejmowanych w celu wykorzystania i zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji aplikacje/oprogramowanie wskazane we wniosku powstają w ramach prowadzonej przez Pana bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej.
Uzyskiwane przez Pana przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan programy komputerowe (oraz ich moduły), które stanowią utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Następnie, na podstawie zawartych umów, odpłatnie przenosi Pan na Zleceniodawców autorskie prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych.
W konsekwencji uzyskiwane przez Pana przychody są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego, stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazane przez Pana „oprogramowanie”, „program” stanowi autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wytworzył/rozwinął/ulepszył Pan programy komputerowe w następujących okresach:
Szczegółowy opis, przeznaczenie i funkcje programów ….
Twórczy charakter Pana działalności polega na samodzielnym projektowaniu, opracowywaniu oraz rozwijaniu autorskich rozwiązań informatycznych, które stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Pana działalność nie polega na wykonywaniu powtarzalnych czynności technicznych ani na rutynowym utrzymaniu systemów, lecz na tworzeniu nowych funkcjonalności, modułów, algorytmów przetwarzania danych oraz architektury systemów dostosowanych do indywidualnych potrzeb użytkowników.
Każdy z rozwijanych przeze mnie programów posiada unikalną strukturę, logikę biznesową, modele danych oraz autorskie rozwiązania integracyjne.
Konkretne działania zmierzające do rozwijania/ulepszania jakie zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i ulepsza Pan oprogramowanie:….
Podsumowanie twórczego charakteru
Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w:
Każdy projekt wymagał analizy wymagań, zaprojektowania rozwiązania oraz implementacji oryginalnego kodu źródłowego, co stanowi działalność twórczą w rozumieniu przepisów o IP BOX.
Oprogramowanie zostało wytworzone w oparciu o aktualną wiedzę z zakresu inżynierii oprogramowania, projektowania systemów informatycznych, relacyjnych baz danych, integracji systemów poprzez API oraz przetwarzania dokumentów elektronicznych.
W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania wykorzystuje Pan m.in.:
Tworzenie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania dotyczyło w szczególności:
Nowe koncepcje i rozwiązania zastosowane w Pana działalności
W ramach prowadzonej działalności zastosowałem rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej, w szczególności:…
W każdym przypadku konieczne było zaprojektowanie koncepcji rozwiązania, opracowanie logiki działania oraz implementacja autorskiego kodu źródłowego.
Wytworzone przez Pana nowe oprogramowanie oraz znacząco usprawnione moduły różnią się od wcześniej funkcjonujących rozwiązań przede wszystkim zakresem funkcjonalnym, sposobem przetwarzania danych, architekturą systemową oraz zastosowanymi algorytmami.
Różnice te nie polegają na kosmetycznych modyfikacjach czy dostosowaniach parametrów, lecz na zaprojektowaniu i implementacji nowych mechanizmów działania systemu
Oryginalność oprogramowania polega w szczególności na:
1. Autorskiej architekturze rozwiązań
Każdy system posiada zaprojektowaną przez Pana strukturę warstwową (logika biznesowa, dostęp do danych, integracje), modele danych oraz sposób komunikacji między modułami.
2. Indywidualnie zaprojektowanej logice biznesowej
Implementowane przez Pana mechanizmy (np. kwalifikacja spraw, kalkulacja cen produkcyjnych, generowanie dokumentów, przetwarzanie przesyłek) opierają się na autorskich regułach i algorytmach dostosowanych do specyfiki danego przedsiębiorstwa.
3. Nowych mechanizmach przetwarzania dokumentów
Opracował Pan autorski system dynamicznego generowania dokumentów w oparciu o tagi i dane wejściowe, który wcześniej nie występował w Pana działalności gospodarczej. Mechanizm ten umożliwia automatyczne tworzenie dokumentów w różnych formatach (DOCX, PDF), ich łączenie, dzielenie oraz modyfikację parametrów.
4. Nowych integracjach systemowych
Wdrożone przez Pana integracje z zewnętrznymi systemami (API operatorów pocztowych, platform sprzedażowych) wymagają zaprojektowania własnej warstwy komunikacji, walidacji danych oraz obsługi błędów, co skutkuje powstaniem nowej funkcjonalności systemowej.
5. Znaczących usprawnieniach wydajnościowych i funkcjonalnych
W ramach rozwoju systemów wprowadził Pan zmiany w strukturze baz danych, zapytaniach … oraz sposobie przetwarzania danych, co umożliwiło obsługę większej liczby operacji i użytkowników bez utraty wydajności.
Nowe lub rozwinięte moduły:
W konsekwencji powstają nowe, odrębne funkcjonalnie elementy oprogramowania, które posiadają indywidualny charakter i stanowią przejaw działalności twórczej.
Systematyczność Pana działalności polega na prowadzeniu w sposób ciągły, zaplanowany i metodyczny prac polegających na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania.
Działania te:
Systematyczność przejawia się w tym, że:
Systematyczność będzie polegać również na dalszym planowym rozwoju systemów, dostosowywaniu ich do zmieniających się wymagań prawnych, technologicznych oraz biznesowych, a także na opracowywaniu nowych modułów funkcjonalnych.
W ramach prowadzonej działalności w każdym roku podatkowym opracowywał Pan oraz realizował harmonogramy prac rozwojowych przypisane do konkretnych programów komputerowych. Harmonogramy obejmowały planowanie nowych funkcjonalności, etapów wdrożeniowych oraz optymalizacji systemów.
Rok 2020 – …
Harmonogram obejmował:…
Harmonogram został zrealizowany poprzez stworzenie pierwszej funkcjonalnej wersji systemu.…
Harmonogram obejmował:…
Został zrealizowany w zakresie wdrożenia nowych funkcji procesowych.
Rok 2021 – ……
Harmonogram obejmował:…
Zrealizowano zaplanowane moduły oraz wdrożono ich produkcyjne wersje.…
Harmonogram obejmował:….
Zrealizowano planowane usprawnienia.
Rok 2022 – ……
Harmonogram obejmował:…
Harmonogram został zrealizowany poprzez wdrożenie autorskiego systemu przetwarzania dokumentów.…
Zaplanowano:
Zrealizowano planowane usprawnienia funkcjonalne.
Rok 2023 – ……
Harmonogram obejmował:…
Został zrealizowany poprzez wdrożenie kompletnego rozwiązania.….
Zaplanowano:….
Harmonogram został zrealizowany w zakresie podstawowych funkcjonalności.
Rok 2024 – ……
Harmonogram obejmował:…
Harmonogram został zrealizowany poprzez uruchomienie funkcjonalnej wersji systemu.…
Zaplanowano…
Realizacja nastąpiła poprzez wdrożenie nowych mechanizmów optymalizacyjnych.
Rok 2025 i lata kolejne
Harmonogramy obejmują:
Plany te będą realizowane etapowo w podziale na:
Charakter harmonogramów
Harmonogramy miały i mają charakter:
Wszystkie wskazane wyżej harmonogramy zostały w całości lub w przeważającej części zrealizowane w odniesieniu do wskazanych programów komputerowych, a ich realizacja skutkowała powstaniem nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Cele i planowanie działań w zakresie tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej moje działania mają na celu:
1. Tworzenie nowych programów komputerowych oraz rozwijanie i ulepszanie istniejących systemów które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
2. Ulepszanie funkcjonalności i wydajności oprogramowania, wprowadzanie nowych modułów, automatyzacji procesów oraz integracji z systemami zewnętrznymi.
3. Wdrażanie rozwiązań technologicznych i algorytmicznych nie stosowanych wcześniej w mojej praktyce gospodarczej, co zwiększa oryginalność i wartość tworzonych programów.
Działania są prowadzone systematycznie, zgodnie z opracowanymi harmonogramami rocznymi i projektowymi, obejmującymi analizę wymagań, projektowanie, implementację, testowanie, wdrożenie oraz iteracyjne usprawnienia oprogramowania. Harmonogramy pozwalają przypisać każde działanie do konkretnego programu komputerowego i do efektów stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
Efekty działań – nowe zastosowania powstałe przy realizacji projektów
Efektem prowadzonych działań w ramach tworzenia, rozwijania i ulepszania oprogramowania są nowe rozwiązania i funkcjonalności, które:
1. …
Każdy z powyższych programów powstał w wyniku działań twórczych i wprowadza nowe zastosowania w procesach biznesowych, automatyzując zadania dotychczas wykonywane ręcznie, integrując różne źródła danych oraz wprowadzając unikalne funkcje niedostępne w istniejących rozwiązaniach.
Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca. Pana odpowiedzialność jest ograniczona do wykonania usług na rzecz Zleceniodawców zgodnie z zawartymi umowami o świadczenie usług.
Umowa ze Zleceniodawcą określa sposób przenoszenia praw autorskich w sposób jasny i jednoznaczny. Zgodnie z jej postanowieniami:
1. Przedmiot przeniesienia praw – każdorazowo wskazane jest konkretne oprogramowanie lub jego moduł, którego prawa mają być przeniesione. Wyodrębnienie odbywa się poprzez opis funkcjonalności lub komponentów oprogramowania w załączniku do umowy lub w dokumentacji projektu.
2. Tryb i zasady przeniesienia – prawa autorskie majątkowe są przenoszone odpłatnie lub nieodpłatnie (w zależności od umowy) na Zleceniodawcę w momencie akceptacji końcowego efektu prac, np. w postaci dostarczonego kodu źródłowego lub gotowego programu.
3. Czynności wykonywane przez strony:
4. Dokumentacja potwierdzająca przeniesienie praw – jest to przede wszystkim odbiór oprogramowania wraz z oświadczeniem o przejęciu autorskich praw majątkowych, które stanowią integralną część umowy.
Wystawia Pan faktury na rzecz Zleceniodawców za świadczone usługi programistyczne. Faktury te nie wyodrębniają wprost wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana pracy, ponieważ w ramach zawartych umów o świadczenie usług przeniesienie praw autorskich majątkowych do wytworzonego oprogramowania stanowi integralną część świadczenia usługi. Wynagrodzenie wskazane na fakturze obejmuje całość wykonanej usługi, w tym przeniesienie praw autorskich, które jest jednoznacznie określone w umowie i dokumentacji projektowej.
W związku z tym przeniesienie praw autorskich odbywa się w sposób jednoznaczny i zgodny z umową, mimo że faktura nie rozdziela oddzielnie wynagrodzenia za prawa autorskie od wynagrodzenia za świadczenie usług programistycznych.
Okresy rozliczeniowe w umowach ze Zleceniodawcami są określone indywidualnie w zależności od projektu:
W każdym przypadku koniec okresu rozliczeniowego jest jasno określony w umowie lub w harmonogramie prac, co pozwala jednoznacznie ustalić, które czynności i koszty przypadają na dany okres rozliczeniowy.
Relacja pomiędzy przeniesieniem praw autorskich, upływem okresu rozliczeniowego oraz wypłatą wynagrodzenia jest uregulowana w umowach ze Zleceniodawcami w następujący sposób:
W efekcie każde przeniesienie praw autorskich jest bezpośrednio powiązane z zakończeniem określonego okresu rozliczeniowego lub etapu projektu oraz z wypłatą wynagrodzenia, co pozwala jednoznacznie ustalić moment powstania obowiązku podatkowego i wysokość dochodu.
Wynagrodzenie wynikające z umów ze Zleceniodawcami obejmuje przede wszystkim odpłatne przeniesienie autorskich praw majątkowych do konkretnych efektów mojej pracy w ramach tworzonego, rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania.
W ramach tej odpłatności Zleceniodawca uzyskuje prawo do korzystania z programu w sposób określony w umowie:
Dodatkowo w umowach przewidziane jest wynagrodzenie za świadczenie usług związanych z implementacją i wdrożeniem rozwiązań, które również jest traktowane jako wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, wszystkie przychody uzyskiwane w ramach tych umów są powiązane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i mogą być objęte preferencyjną 5% stawką podatku w ramach ulgi IP Box.
Preferencyjną 5% stawką podatku w ramach ulgi IP Box zamierza Pan objąć wyłącznie tę część przychodów otrzymanych od Zleceniodawcy, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskich praw majątkowych do wytworzonego, rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania.
Wynagrodzenie związane z innymi czynnościami niezwiązanymi bezpośrednio z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem kwalifikowanego IP (np. świadczenie usług dodatkowych, wdrożeniowych lub doradczych) nie będzie objęte preferencyjną stawką 5% i będzie opodatkowane na zasadach ogólnych.
W związku z tym, wyodrębnia Pan przychód wprost przypisany do kwalifikowanego IP, co umożliwia prawidłowe zastosowanie wskaźnika Nexus i preferencyjnej stawki podatkowej zgodnie z przepisami ustawy o PIT.
Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja ta pozwala jednoznacznie przypisać przychody i koszty do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i jest prowadzona od dnia 02-01-2019 r.
Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskaźnik Nexus ustala Pan poprzez:
1. Wyodrębnienie przychodów uzyskanych z działalności związanej bezpośrednio z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (programów komputerowych).
2. Wskazanie kosztów poniesionych w celu wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, które podlegają uwzględnieniu we wskaźniku Nexus.
3. Obliczenie udziału kosztów kwalifikowanych w całkowitych kosztach działalności związanej z kwalifikowanym IP.
4. Zastosowanie obliczonego wskaźnika do proporcjonalnego określenia części przychodów objętych preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP Box.
Wszystkie przychody i koszty są dokumentowane w odrębnej ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co umożliwia jednoznaczne przypisanie ich do konkretnych programów komputerowych.
Pytania
Czy dochód osiągany z przeniesienia praw własności intelektualnej (IP Box) autorskich praw majątkowych do programów komputerowych z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględnienia kosztów opisanych w niniejszym wniosku, w odpowiedniej części przy uwzględnieniu wskaźnika?
Pana stanowisko w sprawie
W odniesieniu do pytania pierwszego uważa Pan, że osiągany przez Pana kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za 2025 r. będzie mógł podlegać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5%. Dochody w roku 2025 były uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.
Prowadzi Pan odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT dokonując wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 01.01.2019 r.
Na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Pana z klientami, w ramach których zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług.
Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się na podstawie zawieranych umów, jest dedykowane Oprogramowanie. Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania. Przenosi Pan prawa autorskie bezpośrednio po stworzeniu i przekazaniu gotowego efekty swojej pracy - programu komputerowego - bez dodatkowych dokumentów. Każdy z programów jest wyodrębnionym, stworzonym pod konkretne potrzeby i oczekiwania klienta produktem. Potwierdzeniem przekazania praw jest wystawiona przez Pana a opłacona przez Zleceniodawcę faktura.
Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest Pan skończyć dany projekt. Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT za rok 2025 podatkiem liniowym. Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji, odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
W odniesieniu do pytania drugiego uważa Pan, że ponoszone przez Pana koszty w swojej działalności są kosztami bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania takie jak:
1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon) - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów;
2) koszty użytkowania samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie - potrzebne do dojazdów do siedziby Zleceniodawców celem omówienia wyników świadczenia;
3) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności;
4) koszty usług księgowych - mające na celu zapewnienie prawidłowości prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która stanowi bazę do stworzenia odrębnej ewidencji IP Box. Ponadto zlecając prowadzenie księgowości podmiotowi zewnętrznemu zyskuję dodatkowy czas, który może Pan wykorzystać na prowadzenie działalności twórczej związanej z tworzeniem Oprogramowania;
5) koszty związane z wyposażeniem biura - fotel, artykuły biurowe - ponoszone w celu zapewnienia sobie optymalnych warunków do prowadzenia pracy twórczej;
6) koszty Internetu - koszty bezpośrednio związane z prowadzoną przez Pana pracą twórczą, stały dostęp do sieci Internet jest niezbędny do tworzenia, testowania;
7) koszty usług telekomunikacyjnych (telefon) - koszt ponoszony w celu zapewnienia stałego kontaktu ze Zleceniodawcami.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), a więc:
prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.24 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a + b) x 1,3/a + b + c + d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Jak wynika z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia stanu faktycznego:
Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do skorzystania w zeznaniach rocznych z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskiwanych w 2025 r.
Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania kosztów poniesionych na:
1) zakup sprzętu komputerowego i peryferii komputerowych (laptop, monitory, mysz, klawiatura, drukarka, słuchawki, smartfon);
2) użytkowanie samochodu - paliwo, serwisy, ubezpieczenie;
3) składki ubezpieczenia społecznego;
4) usługi księgowe;
5) wyposażenie biura - fotel, artykuły biurowe;
6) Internet;
7) usługi telekomunikacyjne (telefon).
za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
Przechodząc do kwestii, które z wydatków są/będą ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:
Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.
Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć te koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo‑rozwojową związaną z danym prawem.
Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
Wobec tego wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo