Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.754.2025.1.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka komandytowo-akcyjna (dalej także: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy i podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów.

Akcjonariuszami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi, posiadające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy i podlegające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów.

Akcjonariusze Wnioskodawcy są jednocześnie komplementariuszami Wnioskodawcy, co jest dopuszczalne na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. 2000 nr 94 poz. 1037 z późn. zm., dalej: k.s.h.) oraz zgodne ze statutem Wnioskodawcy.

W toku dotychczasowej działalności Wnioskodawcy, Walne Zgromadzenie podejmowało uchwały dotyczące przeznaczenia zysku rocznego, zarówno w części dotyczącej akcjonariuszy, jak i komplementariuszy. Na podstawie tych uchwał zysk był przekazywany na kapitał zapasowy. W konsekwencji, w Spółce został utworzony kapitał zapasowy pochodzący z zysku przypadającego komplementariuszom oraz akcjonariuszom, który zgodnie z wolą wspólników przeznaczany był na dalszy rozwój i finansowanie inwestycji Spółki.

Akcjonariusze rozważają dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków Spółki w trybie art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

Zgodnie z przywołaną regulacją, walne zgromadzenie może podwyższyć kapitał zakładowy, przeznaczając na to środki z kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, jeżeli mogą być one użyte na ten cel (podwyższenie kapitału zakładowego ze środków spółki), w tym także z kapitałów rezerwowych utworzonych w przypadku określonym w art. 457 § 2, kapitałów rezerwowych utworzonych z zysku, które zgodnie ze statutem nie mogą być przeznaczone do podziału między akcjonariuszy oraz z kapitału zapasowego. Należy jednakże pozostawić taką część kapitałów, które mogą być przeznaczone do podziału, jaka odpowiada niepokrytym stratom oraz akcjom własnym.

W związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, akcjonariuszom przydzielone zostaną nowe akcje Spółki w stosunku do ich udziałów w dotychczasowym kapitale zakładowym.

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki odbędzie się w następujący sposób:

1)  podjęta zostanie uchwała w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego stosownie do art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h., ze środków pieniężnych pochodzących z zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym;

2)  wyemitowane zostaną nowe akcje, które zostaną przyznane akcjonariuszom;

3)  wartość nominalna nowych akcji będzie niższa od ich wartości emisyjnej;

4)  w konsekwencji, część środków pochodzących z zysku zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki (i o tę kwotę ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy), natomiast nadwyżka wartości emisyjnej nowych akcji nad ich wartością nominalną (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki;

5)  część kapitału zapasowego, o której mowa w pkt 4, zostanie utworzona z agio emisyjnego w związku z dokonaniem podwyższenia kapitału zakładowego w trybie art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przychodem (dochodem) osób fizycznych będących akcjonariuszami Spółki w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki będzie kwota zysków przekazana na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji jakie zostaną przyznane akcjonariuszom i od takiej kwoty Spółka jako płatnik będzie zobowiązana pobrać podatek?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Spółki, przychodem (dochodem) osób fizycznych będących akcjonariuszami Spółki w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki będzie kwota zysków przekazana na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji, jakie zostaną przyznane akcjonariuszom i od takiej kwoty Spółka jako płatnik będzie zobowiązana pobrać podatek.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350 z późn. zm., dalej: u.p.d.o.f.), źródłem przychodów są między innymi kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c przepisu.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)  dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)  oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)  podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)  wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej spółki albo spółdzielni.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W świetle art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f., płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Artykuł 41 ust. 5 u.p.d.o.f. stanowi, że w razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach funduszu udziałowego, płatnicy, o których mowa w ust. 4. pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego albo w przypadku braku wymogu rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu tego kapitału, a w spółdzielniach od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały o podwyższeniu funduszu udziałowego.

W świetle art. 5a pkt 31 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych - oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

Stosownie natomiast do art. 5a pkt 28 u.p.d.o.f. ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a)  spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)  spółkę kapitałową w organizacji,

c)  spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)  spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)  spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, w sprawie kluczowe znaczenie ma katalog przychodów (dochodów) z udziału w zyskach osób prawnych, który został określony w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f.

W katalogu tym w art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f. ustawodawca wskazuje na powstanie przychodu w związku z przeznaczeniem środków na podwyższenie kapitału, przy czym ustawodawca jasno określa, że dochodem tym jest jedynie dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał z innych kapitałów spółki.

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki poprzez emisję nowych akcji pokrytych środkami pieniężnymi pochodzącymi z zysków z lat ubiegłych Spółki powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w wysokości odpowiadającej wartości kapitału zakładowego na który zostały przeniesione zyski z lat ubiegłych.

Do pobrania podatku od tego przychodu zobowiązana będzie Spółka działając jako płatnik.

Jednocześnie, zdaniem Wnioskodawcy, z powyższych regulacji jednoznacznie wynika, iż przychodem (dochodem) jest tylko ta część kapitałów Spółki, która została przekazana na kapitał zakładowy, innymi słowy w przypadku emisji nowych akcji pokrytych z zysków z lat ubiegłych, nadwyżka wartości emisyjnej ponad ich wartość nominalną (agio) nie stanowi przychodu dla wspólnika, gdyż w tej części zyski z lat ubiegłych nie są przekazane na kapitał zakładowy Spółki ale na kapitał zapasowy.

Prawidłowość powyższego poglądu Wnioskodawcy wynika z brzmienia przepisów u.p.d.o.f., w szczególność z treść art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f., który expressis verbis jako dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wskazuje dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego - a contrario dochodem z tytułu udziału w zyskach osób prawnych nie jest zatem dochód przekazywany na inne kapitały spółki, w tym na kapitał zapasowy (agio) powstały w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, literalne brzmienie analizowanego przepisu wprost wskazuje, że intencją ustawodawcy było opodatkowanie kwoty zysków z lat ubiegłych przekazywanych na kapitał zakładowy spółki przy jednoczesnym pozostawieniu poza zakresem opodatkowania przekazywania zysków spółki na inne niż kapitał zakładowy, kapitały spółki. Za prawidłowością stanowiska Wnioskodawcy świadczy nie tyko omówiona powyżej wykładnia językowa analizowanej regulacji, lecz także jej wykładnia systemowa celowościowa i funkcjonalna.

Zgodnie z tymi metodami wykładni opodatkowaniu podlegają dochody faktycznie uzyskane z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Dochodem wspólnika w takim przypadku jest wielkość o jaką zwiększył się kapitał zakładowy, bowiem to zwiększenie ma wpływ na jego prawa. Dochodem takim nie są natomiast zyski z lat ubiegłych przekazywane na inne niż kapitał zakładowy kapitały spółki. Już bowiem sama treść art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f. in fine wskazuje, że opodatkowaniu podlega jedynie dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na kapitał zakładowy z innych kapitałów spółki (nie tylko z zysków z lat ubiegłych). Tymi innymi kapitałami, zgodnie z praktyką organów podatkowych i sądów administracyjnych, jest też kapitał zapasowy powstały w wyniku przelania na ten kapitał nadwyżki wkładu na pokrycie akcji ponad ich wartość nominalną. W rezultacie kapitał zapasowy powstały w związku z emisją akcji pokrytych z zysków z lat ubiegłych spółki, których wartość nominalna będzie niższa od ich wartości emisyjnej będzie przedmiotem opodatkowania w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z tak powstałego kapitału zapasowego. Wobec powyższego opodatkowanie przekazania zysków niepodzielonych na kapitał zapasowy spółki i późniejsze przekazanie tych środków na kapitał zakładowy prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej kwoty, co stanowiłoby naruszenie podstawowych zasad prawa podatkowego.

W świetle powyższego, przychodem (dochodem) osób fizycznych będących akcjonariuszami Spółki w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki będzie kwota zysków przekazana na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji, jakie zostaną przyznane akcjonariuszom i od takiej kwoty Spółka jako płatnik będzie zobowiązana pobrać podatek.

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe stanowisko jest zgodne z dotychczasową praktyką interpretacyjną organów podatkowych, czego potwierdzeniem mogą być m. in. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

1)  z dnia 28 maja 2021 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.729.2020.3.MG, w której organ stwierdził, że, cyt.: „(…) podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), z jej środków finansowych, tj. w niniejszej sprawie z wypracowanych w latach ubiegłych zysków spółki, rodzi po stronie udziałowców spółki dochód do opodatkowania, w wysokości nominalnej udziałów nowej emisji, odpowiadającej kwocie przekazanej z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy w związku z jego podwyższeniem. Nadwyżka wartości emisyjnej ponad ich wartość nominalną (agio) nie stanowi przychodu dla udziałowca tej spółki, gdyż w tej części zyski z lat ubiegłych nie są przekazane na kapitał zakładowy tej spółki ale na kapitał zapasowy.”;

2)  z dnia 28 maja 2021 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.729.2020.3.MG, w której organ stwierdził, że cyt.: „(…) podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), z jej środków finansowych, tj. w niniejszej sprawie z wypracowanych w latach ubiegłych zysków spółki, rodzi po stronie udziałowców spółki dochód do opodatkowania, w wysokości nominalnej udziałów nowej emisji, odpowiadającej kwocie przekazanej z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy w związku z jego podwyższeniem. Nadwyżka wartości emisyjnej ponad ich wartość nominalną (agio) nie stanowi przychodu dla udziałowca tej spółki, gdyż w tej części zyski z lat ubiegłych nie są przekazane na kapitał zakładowy tej spółki ale na kapitał zapasowy.”;

3)  z dnia 19 maja 2016 r. sygn. 1061-IPTPB3.4511.317.2016.1.PM, w której organ stwierdził, że cyt.: „Podsumowując, należy stwierdzić, że dochodem (przychodem) Akcjonariuszy z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków Spółki będzie kwota środków przekazanych na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji, jakie zostaną przyznane Akcjonariuszom w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego. Jednocześnie na Spółce, jako płatniku w oparciu o art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie spoczywał obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów (przychodów) Akcjonariuszy, których suma odpowiadać będzie kwocie, o jaką podwyższony zostanie kapitał zakładowy Spółki”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opis Państwa sytuacji oraz przedmiot wątpliwości

Akcjonariusze Spółki rozważają dokonanie podwyższenia kapitału zakładowego ze środków Spółki w trybie art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

W związku z podwyższeniem kapitału zakładowego, akcjonariuszom przydzielone zostaną nowe akcje Spółki w stosunku do ich udziałów w dotychczasowym kapitale zakładowym.

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki odbędzie się w następujący sposób:

1)  podjęta zostanie uchwała w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego stosownie do art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h., ze środków pieniężnych pochodzących z zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym;

2)  wyemitowane zostaną nowe akcje, które zostaną przyznane akcjonariuszom;

3)  wartość nominalna nowych akcji będzie niższa od ich wartości emisyjnej;

4)  w konsekwencji, część środków pochodzących z zysku zostanie przekazana na kapitał zakładowy Spółki (i o tę kwotę ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy), natomiast nadwyżka wartości emisyjnej nowych akcji nad ich wartością nominalną (agio) zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki;

5)  część kapitału zapasowego, o której mowa w pkt 4, zostanie utworzona z agio emisyjnego w związku z dokonaniem podwyższenia kapitału zakładowego w trybie art. 442 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy przychodem (dochodem) osób fizycznych będących akcjonariuszami Spółki w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego ze środków własnych Spółki będzie kwota zysków przekazana na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji jakie zostaną przyznane akcjonariuszom i od takiej kwoty Państwo jako płatnik będą zobowiązani pobrać podatek.

Zasady podwyższania kapitału zakładowego na gruncie Kodeksu spółek handlowych

Zasady podwyższania kapitału zakładowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

W myśl art 442 Kodeksu spółek handlowych:

Źródło przychodów – kapitały pieniężne

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis wymienia niektóre konkretne rodzaje dochodów (przychodów), które są dochodami (przychodami) z udziałów w zyskach osób prawnych. Wyliczenie to ma charakter przykładowy – nie jest zamkniętym katalogiem dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych. Świadczy o tym treść wstępu do tego wyliczenia oraz użycie przez ustawodawcę określenia „w tym także”.

Oznacza to, że faktycznie otrzymane dochody (przychody) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych będą podlegały opodatkowaniu nawet jeśli nie zostały wprost wymienione w katalogu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z udziału w zyskach osób prawnych

Z uregulowań zawartych w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Przepis wskazuje, że do omawianej kategorii dochodów (przychodów) są zaliczane dochody (przychody) „faktycznie uzyskane z tego udziału”, a więc takie przychody, które:

·      wynikają z posiadania prawa do udziału w zyskach osób prawnych, oraz

·      zostały faktycznie (rzeczywiście) uzyskane.

Użyte w ww. przepisie wyrażenie „dochód faktycznie uzyskany z tego udziału” należy rozumieć jako dochód należny udziałowcowi, a nie dochód przyszły. Powyższy przepis nie zawiera żadnych ograniczeń w jego stosowaniu. Wyrażenie „dochód faktycznie uzyskany z tego udziału” w sposób szeroki definiuje pojęcie dochodu z udziału w zyskach, włączając do jego obszaru enumeratywnie wymienione w analizowanym przepisie dochody, których związek z zyskiem osoby prawnej nie musi być bezpośredni. Świadczy o tym ustawowy zwrot „w tym także” i następujące po nim wyliczenie.

Analiza art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi do wniosku, że nie jest istotne źródło finansowania dochodu podatnika z tytułu posiadanego przez niego udziału w osobie prawnej. Znaczenie ma natomiast to, że dochód ten ma swoje źródło w samym fakcie bycia właścicielem udziału w osobie prawnej, a więc wynika z samego faktu posiadania udziału danej spółki.

Z kolei, jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Obowiązki płatnika

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z udziału w zyskach osób prawnych reguluje art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 41 ust. 4 ww. ustawy:

Z art. 41 ust. 5 ww. ustawy wynika natomiast, że:

Ocena Państwa sytuacji

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzam, że każde podwyższenie kapitału zakładowego osoby prawnej z jej środków finansowych, bez względu na źródło pochodzenia tych środków, rodzi po stronie wspólnika dochód do opodatkowania, tj. bez względu na to, czy pochodzą one z wypracowanych w latach poprzednich zysków Spółki, czy z innych środków niepochodzących z wypracowanego zysku, rodzi po stronie wspólnika dochód do opodatkowania.

Z powyższego wynika, że dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest nie tylko dochód, który powstaje na skutek podwyższenia kapitału zakładowego w spółce niebędącej osobą prawną, ale również dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) Spółki.

Z analizy cyt. przepisów, tj. art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. a oraz art. 24 ust. 5 pkt 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika bowiem, że w przypadku, gdy w następstwie przekazania środków z kapitału zapasowego spółki komandytowo-akcyjnej na kapitał zakładowy tej spółki, powstaje dochód (przychód) do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości przypadającej na niego części wartości środków przeznaczonych na podwyższenie kapitału zakładowego, który należy potraktować, jako przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, jest dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, bez względu na źródło podwyższenia tego kapitału.

Podsumowując stwierdzam, że dochodem (przychodem) akcjonariuszy z tytułu podwyższenia kapitału zakładowego Spółki ze środków Spółki będzie kwota środków przekazanych na kapitał zakładowy, odpowiadająca wartości nominalnej akcji, jakie zostaną przyznane akcjonariuszom w związku z planowanym podwyższeniem kapitału zakładowego i od takiej kwoty Spółka jako płatnik (na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) zobowiązana będzie pobrać zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów) akcjonariuszy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.