Podatnik prowadzi od 2025 roku jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której pisze teksty piosenek, tworzy muzykę i udostępnia utwory w Internecie. Otrzymuje on także tantiemy od Stowarzyszenia Autorów ZAiKS za wykorzystanie jego utworów, np. przez publiczne…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od … 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), którą rozlicza Pan na zasadach ogólnych wg skali podatkowej 12% (dochody z JDG nie przekraczają … zł). Od JDG opłaca Pan składki społeczne ZUS.
Otrzymuje Pan również wynagrodzenia autorskie w formie tantiem wypłacane przez Stowarzyszenie Autorów ZAiKS. ZAiKS pełni funkcję organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi i przekazuje Panu należności z tytułu korzystania z Pana utworów (dochody z praw autorskich i JDG nie przekraczają … zł).
Tantiemy z ZAiKS nie są ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów prowadzonej w ramach JDG, lecz rozlicza je Pan osobno, w zeznaniu rocznym PIT-36 jako przychody z praw majątkowych (art. 18 ustawy o PIT), na podstawie PIT-11 wystawianego przez ZAiKS (do tych przychodów stosuje Pan 50% koszty uzyskania przychodu w ramach rocznego limitu).
Dochody z działalności gospodarczej oraz tantiemy z ZAiKS, są odrębnymi źródła przychodów i zostaną przez Pana rozliczone w zeznaniu rocznym PIT-36.
Uzupełnienie
Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zakres Pana jednoosobowej działalności gospodarczej obejmuje pisanie tekstów piosenek, tworzenie muzyki (przy wykorzystaniu aplikacji …) oraz udostępnianie tych utworów w Internecie.
ZAiKS dysponuje prawami majątkowymi do Pana utworów objętych Umową, tj. utworów słownych i muzycznych (np. tekstów piosenek z płyty …).
Utwory są utworami, o których mowa w ustawie z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest Pan ich twórcą w rozumieniu tej ustawy.
Otrzymuje Pan honoraria autorskie (tantiemy) od ZAiKS z tytułu wykorzystywania Pana utworów, tj. publicznego wykonywania, odtwarzania, nadawania, itp.
Ma Pan zawartą Umowę o zbiorowe zarządzanie prawami majątkowymi z ZAiKS od … r. (w załączeniu przesyła Pan aktualną umowę).
Umowa dotyczy wszystkich stworzonych przez Pana utworów, również tych, które stworzył Pan przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Pytanie
Czy prawidłowo rozlicza Pan podatek:
Pana stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest zarówno działalność gospodarcza, jak i prawa majątkowe.
Otrzymywane przez Pana tantiemy nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej, ponieważ są wypłacane przez organizację zbiorowego zarządzania prawami autorskimi (ZAiKS) z tytułu eksploatacji Pana utworów, a Pan nie świadczy usług w ramach JDG polegających na udzielaniu licencji.
W konsekwencji tantiemy te, należy kwalifikować jako przychód z praw autorskich (art. 18 ustawy o PIT), do którego może Pan zastosować 50% koszty uzyskania przychodu w granicach ustawowego limitu.
Dochody z działalności gospodarczej oraz tantiemy rozlicza Pan łącznie w PIT-36, przy czym są to dwa odrębne źródła przychodów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W art. 10 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy wyszczególniono odrębne źródła przychodów w postaci:
Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej
- oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei art. 5b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera przesłanki negatywne, których spełnienie wyklucza uznanie danej działalności za działalność gospodarczą. W myśl tej regulacji:
1. Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
2. Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Natomiast art. 18 analizowanej ustawy przesądza, że:
Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Zauważam, że przedmiot Pana pytania stanowi określenie czy tantiemy z ZAiKS stanowią odrębne źródło przychodów z praw majątkowych (z zastosowaniem 50% kosztów uzyskania przychodów), poza prowadzoną przez Pana jednoosobową działalnością gospodarczą.
Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika m.in., że tworzy Pan utwory słowne i muzyczne, które są utworami, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.) i jest Pan ich twórcą w rozumieniu tej ustawy.
Podkreślam więc, że stosownie do treści art. 1 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
1. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).
2. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:
1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);
6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;
7) muzyczne i słowno-muzyczne;
8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;
9) audiowizualne (w tym filmowe).
Co jednak najistotniejsze, wskazał Pan, że od … 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), otrzymuje Pan również wynagrodzenia autorskie w formie tantiem wypłacanych przez Stowarzyszenie Autorów ZAiKS, które przekazuje Panu należności z tytułu korzystania z Pana utworów. Zakres Pana jednoosobowej działalności gospodarczej obejmuje pisanie tekstów piosenek, tworzenie muzyki (przy wykorzystaniu aplikacji …) oraz udostępnianie tych utworów w Internecie. ZAiKS dysponuje prawami majątkowymi do Pana utworów objętych Umową, tj. utworów słownych i muzycznych (np. tekstów piosenek z płyty …). Otrzymuje Pan honoraria autorskie (tantiemy) od ZAiKS z tytułu wykorzystywania Pana utworów, tj. publicznego wykonywania, odtwarzania, nadawania, itp. Ma Pan zawartą Umowę o zbiorowe zarządzanie prawami majątkowymi z ZAiKS od … r. Umowa dotyczy wszystkich stworzonych przez Pana utworów, również tych, które stworzył Pan przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.
Regulacja – art. 70 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – wraz z poprzedzającym ją ustępem 21 (art. 70 ust. 21 tej ustawy) określa bowiem, że:
21.Współtwórcy utworu audiowizualnego oraz artyści wykonawcy są uprawnieni do:
1) wynagrodzenia proporcjonalnego do wpływów z tytułu wyświetlania utworu audiowizualnego w kinach;
2) stosownego wynagrodzenia z tytułu najmu egzemplarzy utworów audiowizualnych i ich publicznego odtwarzania;
3) stosownego wynagrodzenia z tytułu nadawania utworu w telewizji lub poprzez inne środki publicznego udostępniania utworów;
4) stosownego wynagrodzenia z tytułu reprodukowania utworu audiowizualnego na egzemplarzu przeznaczonym do własnego użytku osobistego;
5) stosownego wynagrodzenia z tytułu publicznego udostępniania utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym;
3. Korzystający z utworu audiowizualnego wypłaca wynagrodzenie, o którym mowa w ust. 21, za pośrednictwem właściwej organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.
Natomiast, na podstawie art. 86 ust. 2 i 3 wskazanej wyżej ustawy:
2. Artyście wykonawcy służy prawo do wynagrodzenia za korzystanie z artystycznego wykonania lub za rozporządzanie prawami do takiego wykonania określone w umowie albo przyznane w przepisach ustawy.
3. W przypadku nadawania, reemitowania lub odtwarzania artystycznego wykonania za pomocą wprowadzonego do obrotu egzemplarza, artyście wykonawcy przysługuje prawo do stosownego wynagrodzenia.
Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że dla uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez podmiot uprawniony z praw autorskich lub z praw pokrewnych albo z rozporządzania tymi prawami konieczne jest zatem spełnienie m.in. następujących przesłanek:
· wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania,
· osiągnięcie przychodu w postaci wynagrodzenia powiązanego z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami.
Zatem, skoro:
· prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą;
· Pana działalność jest wykonywana w celach zarobkowych, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu i na własny rachunek;
· zakres Pana działalności gospodarczej obejmuje pisanie tekstów piosenek, tworzenie muzyki oraz udostępnianie tych utworów w Internecie;
· otrzymuje Pan honoraria autorskie (tantiemy) od ZAiKS z tytułu wykorzystywania Pana utworów, tj. publicznego wykonywania, odtwarzania, nadawania, itp.;
· zawarta przez Pana umowa z ZAiKS dotyczy wszystkich stworzonych przez Pana utworów, również tych, które stworzył Pan przed rozpoczęciem Pana działalności gospodarczej
– to tantiemy uzyskane przez Pana za pośrednictwem ZAiKS z tytułu wykorzystania Pana utworów, tj. publicznego wykonywania, odtwarzania, nadawania itp., powinien Pan kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Trafnie podkreśla się w judykaturze (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z 12 lutego 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1684/13), że:
Definiując przychody pochodzące z różnych źródeł ustawodawca, podkreślając tym samym ich rozłączność, zawarł reguły kolizyjne, wskazując, kiedy dany przychód może być uznany za przychód z określonego źródła, choć faktycznie odpowiada on ogólnej definicji przychodów z innego źródła. I tak, np. w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU, wyłącza z przychodów, których źródłem jest odpłatne zbycie nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy – zbycie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej. W art. 13 pkt 9 PDoFizU do przychodów z działalności wykonywanej osobiście włączono przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tym samym przychód z tego tytułu nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej). Również w odniesieniu do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ustawodawca nakazał – w art. 14 ust. 2 PDoFizU – zaliczenie do nich przychodów, które w braku stosownego uregulowania zaliczone byłyby do innych źródeł, bowiem odpowiadałyby ich definicji. O tym, że są to przychody inne niż odpowiadające przychodom z działalności gospodarczej, wymienionym w art. 14 ust. 1 tej ustawy, świadczy użycie zwrotu: „przychodem z działalności gospodarczej są również”. Użycie określenia „również” sygnalizuje, że dany stan rzeczy jest pod jakimś względem podobny do innego stanu rzeczy, zwłaszcza tego, o którym była mowa wcześniej (por. Słownik współczesnego języka polskiego, Wydawnictwo WILGA, Warszawa 1996, s. 979). Przywołane wyżej przepisy wskazują więc, że co do zasady przychody winny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła. W przeciwnym wypadku powołane wyżej regulacje byłyby zbędne. (…) jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolniczą działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów, to nawet jeśli przychody te mogłyby (gdyby nie były właśnie w ramach tej działalności uzyskane) być zaliczone do innego źródła, to uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.
Uzyskiwane przychody powinny być zatem przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa nakazuje zaliczenie ich do przychodów z innego źródła. Jeżeli więc w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej.
Z przedstawionych przez Pana informacji niewątpliwie wynika, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polega (dokładnie) na: „pisaniu tekstów piosenek, tworzeniu muzyki oraz udostępnianiu tych utworów w Internecie”. Mając powyższe na uwadze, stwierdzam, że tantiemy uzyskane przez Pana za pośrednictwem ZAiKS z tytułu wykorzystywania Pana utworów wytworzonych przez Pana jako twórcę, wbrew Pana twierdzeniu, będą opodatkowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Końcowo zaznaczam, że przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytanie) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytania.
Przedmiotem interpretacji indywidualnej może być więc wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega bowiem regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo