X Polska Sp. z o.o., polski rezydent podatkowy, jest kontrolowana przez norweską spółkę akcyjną X ASA, która wdrożyła program motywacyjny Q dla wybranych pracowników X Polska. Program obejmuje nabywanie akcji X ASA przez pracowników, częściowo za pośrednictwem potrąceń z wynagrodzenia netto, częściowo jako nieodpłatne akcje dodatkowe. X Polska nie decyduje o warunkach…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
X Polska Sp. z o.o. (“Spółka”, „X Polska”) jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest bezpośrednio kontrolowana przez X WP AS, w której 100% udziałów posiada X NE AS. Z kolei 100% udziałów w X NE AS posiada X ASA, będąca norweską spółką akcyjną notowaną na .... oraz .... giełdzie. Zarówno X WP AS, X NE AS jak i X ASA, mają siedziby w Norwegii.
X ASA („Spółka Dominująca”) utworzyła program akcyjny Q („Q”, „Program”), którego beneficjentami są wybrani pracownicy X Polska („Uczestnicy”).
Program jest elementem globalnego systemu wynagradzania i motywowania osób zatrudnionych w Grupie X. Zasady jego funkcjonowania, w tym kryteria uczestnictwa i katalog uprawnionych Uczestników, są określane wyłącznie przez Spółkę Dominującą. X Polska nie posiada kompetencji decyzyjnych w zakresie Programu. Program realizowany jest na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia akcjonariuszy X ASA, zgodnie z którą zarząd X ASA ma prawo do podjęcia decyzji o nabyciu akcji z rynku na cele realizacji Programu. Walne Zgromadzenie akcjonariuszy X ASA uchwaliło, że kolejne edycje programu również poprzedzone będą uchwałą Walnego Zgromadzenia.
Prawo Uczestników do uczestnictwa w Programie i nabywania akcji wynika z polityki Grupy X. Informacja o Programie jest również zawarta w opisie pakietu „Reward Package” dla Uczestnika.
Uczestnictwo w Programie następuje na podstawie indywidualnej deklaracji przystąpienia do Programu oraz pisemnej zgody Uczestnika, na potrącanie przez X Polska określonej kwoty z jego wynagrodzenia netto na poczet nabywania akcji X ASA. Umowy o pracę zawierane przez Spółkę z Uczestnikami nie zawierają referencji do Programu.
W ramach Programu, Uczestnicy nabywają akcje Spółki Dominującej. W przypadku polskich Uczestników nabycie akcji następuje za pośrednictwem zewnętrznego agenta transferowego, działającego jako powiernik, który w ich imieniu i na ich rzecz nabywa akcje. Akcje są nabywane po cenie rynkowej, a dodatkowo Program przewiduje mechanizm przyznawania akcji darmowych (z ang. matching shares), w ramach którego Uczestnicy mogą bezpośrednio otrzymać dodatkowe akcje bezpłatnie, adekwatnie do liczby wcześniej zakupionych akcji.
W ramach Programu, Uczestnicy otrzymują rzeczywiste akcje Spółki Dominującej. Spółka nie jest stroną umowy o przyznaniu Uczestnikom akcji w ramach Programu. Spółka nie jest emitentem tych akcji, ani nie jest podmiotem zobowiązanym do ich przekazania Uczestnikom. Akcje są przyznawane Uczestnikom bezpośrednio przez Spółkę Dominującą.
Uczestnicy po otrzymaniu akcji na rachunek maklerski samodzielnie podejmują decyzje o ich zbyciu lub utrzymaniu oraz samodzielnie wykonują wszelkie transakcje na tym rachunku. Spółka Dominująca, będąca administratorem Programu, nie wykonuje tych czynności za Uczestników.
Koszty związane z Programem (w tym koszty operacyjne i ewentualne elementy wsparcia, które Spółka Dominująca może ponosić w związku z nabyciem akcji w celu realizacji Programu) są finalnie ponoszone przez polską Spółkę.
Spółka nie dokonuje żadnych potrąceń ani płatności na rzecz Uczestników związanych z tym Programem, poza potrąceniami z wynagrodzenia netto przeznaczonymi na nabycie akcji przez Uczestników. Rola Spółki ogranicza się do działań administracyjnych i informacyjnych, bez wpływu na warunki Programu czy indywidualne uprawnienia Uczestników.
Pytania
1. Czy program „Q”, wdrożony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia akcjonariuszy Spółki Dominującej, której akcje otrzymują Uczestnicy, będzie uznany za program motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przychód uzyskany przez Uczestników z tytułu uczestnictwa w programie „Q” podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z kapitałów pieniężnych, dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji nabytych przez Uczestników (a nie na jakimkolwiek wcześniejszym etapie), a tym samym na X Polska Sp. z o.o., będącej pracodawcą Uczestników, nie ciążą żadne obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy:
1. W odniesieniu do pytania 1, program „Q”, wdrożony na podstawie uchwały Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dominującej, której akcje otrzymują Uczestnicy, powinien być uznany za program motywacyjny, o którym mowa w art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca uważa, że zatwierdzenie Programu przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy, a także nabywanie przez uczestników Programu prawa do faktycznego objęcia lub nabycia akcji Spółki Dominującej, pozwala na uznanie Programu jako spełniającego warunki określone w art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. W odniesieniu do pytania 2, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w odniesieniu przysporzeń uzyskanych przez Uczestników z tytułu uczestnictwa w Programie. Spółka nie posiada obowiązku płatnika, ani obowiązków informacyjnych, co wynika z faktu iż przysporzenie z Programu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z kapitałów pieniężnych, dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji nabytych przez Uczestników, zgodnie z art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a nie na jakimkolwiek wcześniejszym etapie).
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 8 Ordynacji podatkowej, płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Zgodnie z cytowanym przepisem, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
1) obliczenie,
2) pobranie,
3) wpłacenie
- podatku, zaliczki lub raty.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT”), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 oraz art. 30f Ustawy o PIT nie stanowią inaczej, jest nadwyżka przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 Ustawy o PIT. W art. 10 ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, jako źródło przychodu wymieniono m. in. stosunek pracy, kapitały pieniężne czy odpłatne zbycie praw majątkowych.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jednocześnie, na podstawie art. 24 ust. 11 i nast. ustawy o PIT, w przypadku nieodpłatnego nabycia akcji, powstanie przychodu z tego tytułu może być jednak odroczone do momentu odpłatnego zbycia tych akcji przez podatnika.
Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT, jeżeli w wyniku realizacji programu motywacyjnego utworzonego przez:
1) spółkę akcyjną, od której podatnik uzyskuje świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 Ustawy o PIT,
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której podatnik uzyskuje świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 Ustawy o PIT,
3) podatnik faktycznie obejmuje lub nabywa akcje tej spółki lub akcje spółki w stosunku do niej dominującej, przychód z tego tytułu powstaje w momencie odpłatnego zbycia tych akcji.
Zgodnie natomiast z art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT, przez program motywacyjny, o którym mowa w ust. 11, rozumie się system wynagradzania utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia przez:
1) spółkę akcyjną, dla osób uzyskujących od niej świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 Ustawy o PIT, albo
2) spółkę akcyjną będącą jednostką dominującą w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 37 ustawy o rachunkowości w stosunku do spółki, od której osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania uzyskują świadczenia lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 lub art. 13 Ustawy o PIT,
3) w wyniku którego osoby uprawnione do otrzymania świadczeń w ramach tego systemu wynagradzania bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, lub realizacji innych praw majątkowych, nabywają prawo do faktycznego objęcia lub nabycia akcji spółki określonej w pkt 1 lub 2.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 37 ppkt a) ustawy o rachunkowości, jednostka dominująca to jednostka będąca spółką handlową lub przedsiębiorstwem państwowym, sprawująca kontrolę nad jednostką zależną, w szczególności: posiadająca bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej.
Ustęp 12a art. 24 Ustawy o PIT precyzuje, że przepisy ust. 11-11b Ustawy o PIT mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajduje się na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej, państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub państwa, z którym Rzeczpospolita Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W świetle przytoczonych przepisów, w odniesieniu do przychodów osiągniętych przez Uczestników z tytułu nieodpłatnego nabycia akcji X ASA, zdaniem Spółki istnieje możliwość odroczenia opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 11 i nast. Ustawy o PIT, o ile spełnione są następujące warunki:
1. Uczestnik obejmuje lub nabywa akcje, od podmiotu, od którego uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście) Ustawy o PIT łub spółki będącej spółką dominującą w stosunku do podmiotu, od którego uzyskuje wspomniane świadczenie lub należności.
2. Podmiot, którego akcje są przekazywane jest spółką akcyjną.
3. Nabycie akcji następuje w ramach programu motywacyjnego, czyli systemu wynagradzania utworzonego na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej, od której uzyskuje świadczenie lub inne należności z tytułów określonych w art. 12 (stosunek pracy) lub art. 13 (działalność wykonywana osobiście) Ustawy o PIT lub spółki akcyjnej dominującej w stosunku do takiej spółki.
4. Nabycie ma charakter faktyczny - może ono nastąpić bezpośrednio lub w wyniku realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych (akcje fantomowe, RSU/ SOP).
5. Siedziba spółki przekazującej akcje, jak i siedziba spółki będącej organizatorem programu mieści się na terytorium państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z którym Polska zawarła również umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do akcji nabywanych przez Uczestników w ramach Programu, wszystkie warunki uzależniające skorzystanie z odroczenia opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewidzianego w art. 24 ust. 11 Ustawy o PIT są spełnione, gdyż:
1. Uczestnikami Programu są pracownicy X Polska Sp. z o.o. zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, a w ramach Programu nabywają nieodpłatnie akcje X ASA, będącej spółką dominującą wobec X Polska (X ASA, posiadając pośrednio 100% udziałów X Polska, spełnia definicję jednostki dominującej).
2. X ASA, której akcje są przekazywane, jest norweską spółką akcyjną.
3. Głównym celem Programu jest pomoc Grupie w retencji Uczestników oraz motywowanie Uczestników do jak największych wysiłków na rzecz budowania wartości Grupy X, poprzez dostarczanie motywacji w postaci przyznawania nagród powiązanych ze wzrostem wartości Grupy. W tym zakresie, Program jest rozumiany jako system wynagradzania, ponieważ Uczestnicy są uprawnieni do otrzymania dodatkowego wynagrodzenia w postaci nagród przyznawanych w formie akcji. Jak wynika ze stanu faktycznego, Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy Spółki Dominującej podjęło uchwałę upoważniającą Zarząd do podjęcia działań zmierzających do nabywania akcji na rynku, w celu realizacji założeń Programu. Tym samym, Program, bazujący na uchwale Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy Spółki Dominującej, której akcje są przedmiotem Programu, spełnia wymóg formalnego ustanowienia programu, o którym mowa w art. 24 ust. 11b Ustawy o PIT.
4. Uczestnicy nabywają prawo do faktycznego nabycia akcji Spółki Dominującej i mogą nimi samodzielnie rozporządzać.
5. Spółka Dominująca ma siedzibę w Norwegii, należącej do Europejskiego Obszaru Gospodarczego i będącej krajem, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Tym samym, w opinii Wnioskodawcy, nieodpłatne nabycie przez Uczestników akcji X ASA, w ramach Programu nie będzie skutkowało powstaniem przychodu, tj. będzie zdarzeniem neutralnym z perspektywy podatku dochodowego od osób fizycznych.
W rezultacie, przychód podlegający opodatkowaniu PIT z tytułu uczestnictwa w Programie osób zatrudnionych przez Spółkę powstanie, zgodnie z art. 24 ust. 11 ustawy o PIT, dopiero i jedynie w momencie odpłatnego zbycia akcji X ASA przez Uczestników.
Ponadto, należy wskazać, że przychód uzyskany odpłatnego zbycia akcji nabytych w ramach Programu nie stanowi przychodu z tytułu polskiej umowy o pracę, ani umowy z działalności wykonywanej osobiście. Przychód ten, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych, z którego uczestnicy Planów powinni rozliczyć się osobiście.
W związku z tym na Spółce nie będą ciążyły żadne obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do przychodów/dochodów uzyskanych przez Uczestników z tytułu uczestnictwa w Programie. W opisywanym przypadku nie znajdą zastosowania przepisy z art. 31-44b Ustawy o PIT o obowiązkach płatników, które wiążą obowiązki płatnika z osiągnięciem określonych rodzajów przychodów, do których nie są zaliczone przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Obowiązek rozliczenia i opłacenia należnego podatku dochodowego od tych przychodów/dochodów spoczywa bezpośrednio na Uczestnikach Programu. Uczestnicy są zobowiązani do ich samodzielnego zadeklarowania i rozliczenia w rocznym zeznaniu podatkowym (np. PIT-38), zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o PIT.
W odniesieniu do zadanych pytań Wnioskodawca doprecyzowuje, że pytania dotyczą jednocześnie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w związku z tym, że część elementów Programu już się zadziała, natomiast część zostanie zrealizowana w przyszłości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj. obliczenie, pobranie i wpłacenie podatku, zaliczki.
Z kolei jak stanowi art. 30 § 1 Ordynacji podatkowej:
Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany, a niewpłacony.
Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.
Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:
Stosownie do art. 11 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy nie tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty, jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Po myśli art. 38 ust. 1 cyt. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32-35, przekazują, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jeżeli między kwotą potrąconego podatku a kwotą wpłaconego podatku występuje różnica, należy ją wyjaśnić w deklaracji, o której mowa w ust. 1a.
W myśl art. 39 ust. 1 ww. ustawy:
Płatnicy, o których mowa w art. 32, art. 33 i art. 35, są obowiązani przesłać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru. Informację, o której mowa w zdaniu pierwszym, sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46, 74, 148 i 152-154. W informacji tej wykazuje się również dochody zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych.
Stosownie do art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.
W analizowanym przypadku rozważają Państwo, czy spoczywają na nich obowiązki płatnika i obowiązki informacyjne w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z udziałem Państwa pracowników (dalej: Uczestnicy) otrzymujących należności z tytułów określonym w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w programie motywacyjnym (dalej: Program) wdrożonym przez Spółkę prawa norweskiego (dalej: Spółka dominująca), która jest podmiotem dominującym w stosunku do Państwa.
W pierwszej kolejności należy przeanalizować, czy Uczestnicy otrzymują opisane świadczenia od Państwa czy od innego podmiotu (Spółki dominującej). Obowiązki płatnika po Państwa stronie mogłyby bowiem powstać wyłącznie w odniesieniu do sytuacji udzielenia przez Państwa świadczeń na rzecz Uprawnionych Pracowników. Obowiązki informacyjne również mogłyby powstać wyłącznie w sytuacji udzielania przez Państwa świadczeń na rzecz pracowników.
Świadczeniami, do których odnoszą się Państwo, uzyskiwanymi przez Uczestników w związku z ich uczestnictwem w Programie są akcje Spółki dominującej.
Okoliczności faktyczne wskazane we wniosku wskazują, że w ramach Programu, Uczestnicy nabywają akcje Spółki Dominującej. W przypadku polskich Uczestników nabycie akcji następuje za pośrednictwem zewnętrznego agenta transferowego, działającego jako powiernik, który w ich imieniu i na ich rzecz nabywa akcje. Akcje są nabywane po cenie rynkowej, a dodatkowo Program przewiduje mechanizm przyznawania akcji darmowych, w ramach którego Uczestnicy mogą bezpośrednio otrzymać dodatkowe akcje bezpłatnie, adekwatnie do liczby wcześniej zakupionych akcji. W ramach Programu, Uczestnicy otrzymują rzeczywiste akcje Spółki Dominującej. Spółka nie jest stroną umowy o przyznaniu Uczestnikom akcji w ramach Programu. Spółka nie jest emitentem tych akcji, ani nie jest podmiotem zobowiązanym do ich przekazania Uczestnikom. Akcje są przyznawane Uczestnikom bezpośrednio przez Spółkę Dominującą. Uczestnicy po otrzymaniu akcji na rachunek maklerski samodzielnie podejmują decyzje o ich zbyciu lub utrzymaniu oraz samodzielnie wykonują wszelkie transakcje na tym rachunku. Spółka Dominująca, będąca administratorem Programu, nie wykonuje tych czynności za Uczestników.
Żaden z Państwa pracowników nie miał wpływu na warunki Programu, liczbę Akcji przekazywanych pracownikom, moment rozliczenia, krąg osób uprawnionych do uczestnictwa w Programie, metodę rozliczenia itd. Inicjatywa wdrożenia Programu oraz sposób transferu Akcji do Uczestników wynikały z decyzji podjętej przez Spółkę dominującą.
W takiej sytuacji świadczenia Uczestników związane z uczestnictwem w Programie nie są przez nich uzyskiwane od Państwa.
Skoro nie są Państwo podmiotami dokonującymi opisanych we wniosku świadczeń na rzecz Uczestników Programu (jak Państwo wskazali, przeniesienie nastąpiło w wyniku dyspozycji wydanej przez Spółkę dominującą), nie powstaną po Państwa stronie obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym na Państwu, na żadnym etapie realizacji Programu, ani też w momencie ewentualnego zbycia Akcji nabytych w ramach Programu przez Uczestników, nie będą ciążyć obowiązki płatnika, ani obowiązki informacyjne w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do Uczestników Programu z tytułu świadczeń, o których mowa we wniosku.
Zatem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Należy jednocześnie podkreślić, że przedmiotem interpretacji jest wyłącznie kwestia istnienia po Państwa stronie obowiązków płatnika oraz obowiązków informacyjnych.
Interpretacja indywidualna nie rozstrzyga natomiast, czy uzyskiwanie przez Państwa pracowników świadczenia w związku z opisanym Programem powodują po stronie Uczestników obowiązki podatkowe. Kwestie te nie są bowiem decydujące dla wyjaśnienia Państwa indywidualnej sprawy jako podmiotów nie dokonujących opisanych świadczeń.
Dodatkowe informacje
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie kwestia istnienia po Państwa stronie obowiązków płatnika i obowiązków informacyjnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo