Możliwość wyboru innej formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego dla nowej działalności gospodarczej.
Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym, prowadził różne formy działalności gospodarczej: jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem, wspólnictwo w spółce cywilnej opodatkowanej ryczałtem oraz wspólnictwo w spółce partnerskiej opodatkowanej podatkiem liniowym. W 2025 r. zawiesił on jednoosobową działalność i działalność spółki cywilnej, a także wystąpił ze spółki partnerskiej we wrześniu 2025 r., definitywnie tracąc prawo do udziału w jej zyskach. Następnie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest … . Przychody z tej działalności podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Wnioskodawca z dniem … lipca 2025 r. zawiesił tę działalność i planuje pozostawić ją zawieszoną, co najmniej do końca 2025 r. Ponadto, Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej …, z której przychody również podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność spółki została zawieszona z dniem … maja 2025 r. Wnioskodawca przewiduje, że działalność tej spółki pozostanie zawieszona co najmniej do końca 2025 r.
Wnioskodawca do dnia … września 2025 r. był także wspólnikiem spółki działającej pod firmą „…”, prowadzącej działalność … . Dochody uzyskiwane z udziału w tej spółce podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%. Na mocy aneksu do umowy spółki Wnioskodawca wystąpił z tej spółki z dniem … września 2025 r. Z dniem wystąpienia Wnioskodawca utracił prawo partycypowania w zysku tej spółki, wypracowanym po dniu wystąpienia co oznacza, że w sposób definitywny utracił możliwość uzyskiwania przychodu z tego tytułu. W związku z wystąpieniem Wnioskodawcy ze spółki partnerskiej, Wnioskodawcy będzie przysługiwało jedynie prawo do rozliczenia niewypłaconego zysku oraz udziału kapitałowego Wnioskodawcy.
W październiku 2025 r. Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności w formie nowo utworzonej spółki cywilnej pod firmą … (dalej: „A”). Spółka ta została zawiązana we wrześniu 2025 r. i rozpocznie prowadzenie działalności po wystąpieniu Wnioskodawcy ze spółki partnerskiej.
Pierwszy przychód z działalności prowadzonej w formie A zostanie osiągnięty po rozliczeniu wszystkich należności przysługujących Wnioskodawcy w związku z wystąpieniem ze spółki partnerskiej. Wnioskodawca przewiduje, że pierwszy przychód z działalności prowadzonej przez A zostanie osiągnięty w październiku 2025 r.
W terminie do 20 listopada 2025 r. Wnioskodawca złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie wskazujące na wybór opodatkowania dochodu uzyskiwanego z A na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), przewidzianych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.
Pytanie
Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu udziału w spółce A będą podlegały w 2025 r. opodatkowaniu na zasadach ogólnych, to jest według skali podatkowej?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, dochody uzyskiwane przez Niego z tytułu udziału w spółce A będą podlegały opodatkowaniu w 2025 r. na zasadach ogólnych, to jest według skali podatkowej.
Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT), podstawową formą opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest opodatkowanie na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej.
Formę tę podatnik stosuje z mocy samego prawa i co do zasady, nie ma obowiązku składania jakiegokolwiek oświadczenia o jej wyborze. Od tej reguły ustawa o PIT przewiduje wyjątki jedynie dla sytuacji, w których podatnik decyduje się na inną formę opodatkowania (np. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub 19% podatek liniowy) lub w przypadku dokonywania zmiany formy opodatkowania. W takich przypadkach konieczne jest złożenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze innej formy opodatkowania – w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z danego tytułu w roku podatkowym (a jeżeli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu – do końca roku podatkowego). Niedochowanie powyższego terminu oznacza kontynuację opodatkowania na dotychczasowych zasadach.
W realiach przedstawionych we wniosku, Wnioskodawca do końca września 2025 r. prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą, jako wspólnik spółki partnerskiej, z której przychody podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym. Następnie z dniem … września 2025 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki, co w praktyce oznacza, że faktycznie i definitywnie Wnioskodawca utracił możliwość partycypowania w zyskach spółki. Przed uzyskaniem pierwszego przychodu z nowo zawiązanej spółki cywilnej dokonane zostaną wszelkie rozliczenia związane z udziałem Wnioskodawcy i wystąpieniem Wnioskodawcy ze spółki partnerskiej.
Rozpoczynając uzyskiwanie przychodów ze spółki A Wnioskodawca nie będzie uzyskiwał zatem przychodów z żadnej innej działalności – Jego indywidualna działalność gospodarcza będzie zawieszona, tak jak działalność prowadzona przez spółkę cywilną …, które opodatkowane były ryczałtem. Wnioskodawcy nie będzie też przysługiwało prawo udziału w zyskach spółki partnerskiej, której nie będzie już wspólnikiem.
W świetle postanowień art. 9a ustawy o PIT, zmiana formy opodatkowania w trakcie roku podatkowego jest dopuszczalna wyłącznie w przypadku rozpoczęcia nowej działalności gospodarczej. Innymi słowy, jeżeli podatnik nie zakończył dotychczasowej działalności i kontynuuje ją w danym roku, to wybór formy opodatkowania przychodów z tej działalności dotyczy całego roku podatkowego i nie może być dowolnie zmieniany w trakcie roku. Natomiast rozpoczęcie prowadzenia nowej pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku – po uprzednim zakończeniu poprzedniej – skutkuje powstaniem nowej sytuacji prawnej, w ramach której podatnik ma prawo dokonać wyboru formy opodatkowania przychodów z tej nowej działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe unormowania, Wnioskodawca uważa, że dochody uzyskane z nowej działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej A będą podlegać opodatkowaniu według skali podatkowej od momentu jej rozpoczęcia (październik 2025 r.). Wnioskodawca dopełni przy tym wszelkich wymogów formalnych przewidzianych przepisami prawa – w szczególności złoży w ustawowym terminie, to jest do 20 listopada 2025 r., pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów uzyskiwanych z A na zasadach ogólnych.
W konsekwencji dochody z A uzyskane od października 2025 r. będą opodatkowane według skali podatkowej, podczas gdy wcześniejsze dochody uzyskane do końca września 2025 r. (w ramach spółki partnerskiej) podlegały opodatkowaniu liniowemu – zgodnie z uprzednio dokonanym wyborem, obowiązującym do momentu zakończenia tamtej działalności. Taki podział okresów opodatkowania różnymi formami w trakcie jednego roku jest dopuszczalny i wynika wprost z faktu, że poprzednia działalność została definitywnie zakończona, a nowa działalność jest traktowana jako odrębne źródło przychodów rozpoczęte w tymże roku podatkowym.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9a ust. 1 ww. ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy:
Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 29-30f, pobiera się od podstawy jego obliczenia według następującej skali podatkowej:
| Podstawa obliczenia podatku w złotych | Podatek wynosi | |
| Ponad | do | |
| 120 000 | 12% minus kwota zmniejszająca podatek 3 600 zł | |
| 120 000 | 10 800 zł + 32% nadwyżki ponad 120 000 zł | |
Z powyższych przepisów wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem dochodowym z działalności gospodarczej jest opodatkowanie na tzw. zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia – w wymienionym w przepisach terminie – jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c, czy też skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy tym, w trakcie roku podatkowego – wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, jest możliwy tylko w przypadku rozpoczęcia prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. W innych przypadkach oświadczenie o wyborze formy opodatkowania należy złożyć do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego. Oznacza to, że jeżeli nie została zgłoszona likwidacja działalności gospodarczej, wyboru formy (lub sposobu) opodatkowania dochodów podatnik dokonuje na dany rok podatkowy.
Natomiast w sytuacji, kiedy w ciągu roku podatnik w sposób trwały zlikwidował pozarolniczą działalność gospodarczą i o tym fakcie zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego, dokonał wykreślenia z ewidencji działalności gospodarczej, a następnie w tym samym roku podatkowym ponownie rozpoczął (po uzyskaniu wpisu do ewidencji) prowadzenie działalności gospodarczej, nie ma przeszkód do wyboru przez ten podmiot nowej formy opodatkowania.
Co do zasady, skoro podatnik zawiadomił wcześniej organ podatkowy o likwidacji prowadzonej działalności gospodarczej (ze wszelkimi konsekwencjami wynikającymi z przepisów prawnych), to gdy rozpocznie on ponownie działalność, nie ma podstaw aby odmówić mu statusu podatnika rozpoczynającego na nowo prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego.
W związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej, podatnik powinien dokonać wyboru formy opodatkowania, zgodnie z cytowanymi przepisami. W przypadku zaś niezłożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, jego dochody z działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych, a więc wg określonej w art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skali podatkowej.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność … . Przychody z tej działalności podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z dniem … lipca 2025 r. zawiesił Pan tę działalność i planuje pozostawić ją zawieszoną, co najmniej do końca 2025 r. Ponadto, jest Pan wspólnikiem spółki cywilnej, z której przychody również podlegały opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność spółki została zawieszona z dniem … maja 2025 r. Przewiduje, Pan że działalność tej spółki pozostanie zawieszona co najmniej do końca 2025 r. Do dnia … września 2025 r. był Pan także wspólnikiem spółki działającej pod firmą „…”, prowadzącej działalność … . Dochody uzyskiwane z udziału w tej spółce podlegały opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%. Na mocy aneksu do umowy spółki, wystąpił Pan z tej spółki z dniem … września 2025 r. Z dniem wystąpienia utracił Pan prawo partycypowania w zysku tej spółki, wypracowanym po dniu wystąpienia co oznacza, że w sposób definitywny utracił Pan możliwość uzyskiwania przychodu z tego tytułu. W związku z Pana wystąpieniem ze spółki partnerskiej, będzie Panu przysługiwało jedynie prawo do rozliczenia niewypłaconego zysku oraz Pana udziału kapitałowego. W październiku 2025 r. zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności w formie nowo utworzonej spółki cywilnej pod firmą … (dalej: „A”). Spółka ta została zawiązana we wrześniu 2025 r. i rozpocznie prowadzenie działalności po Pana wystąpieniu ze spółki partnerskiej. Pierwszy przychód z działalności prowadzonej w formie A zostanie osiągnięty po rozliczeniu wszystkich należności przysługujących Panu w związku z wystąpieniem ze spółki partnerskiej. Przewiduje Pan, że pierwszy przychód z działalności prowadzonej przez A zostanie osiągnięty w październiku 2025 r.
Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że skoro z dniem … września 2025 r., na mocy aneksu do umowy spółki partnerskiej, wystąpił Pan z tej spółki, a następnie, w tym samym roku podatkowym, zamierza Pan rozpocząć prowadzenie działalności w formie nowo utworzonej spółki cywilnej, to będzie Pan mógł uzyskane przez Pana dochody z tytułu nowo utworzonej spółki cywilnej opodatkować na zasadach ogólnych, tj. według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo