Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.773.2025.3.KKA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 listopada 2025 r. (data wpływu 7 listopada 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X S.A. Oddział  „A” (dalej: Wnioskodawca, Oddział, Płatnik) jest jednostką organizacyjną Spółki Y S.A. (dalej: Spółka), zajmującej się wydobyciem rudy miedzi. X S.A. Oddział  „A” nie posiada osobowości prawnej, ale jako Oddział Spółki podlega ujawnieniu w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Wnioskodawca jest pracodawcą w rozumieniu przepisu art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy dla zatrudnionych w Oddziale, na postawie stosunku pracy, pracowników. W związku z dokonywaniem przez Wnioskodawcę wypłat wynagrodzeń i innych świadczeń dla zatrudnionych na umowę o pracę w Oddziale pracowników oraz na rzecz byłych pracowników - emerytów i rencistów – Wnioskodawca pełni funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie określonym przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.; dalej: ustawa o PIT). Jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca posługuje się numerem NIP:…..

Proces wydobycia rudy miedzi jest skomplikowanym procesem technologicznym. W Oddziale funkcjonuje….. Proces produkcyjny realizowany jest z zastosowaniem systemów eksploatacji komorowo-filarowych….

Rozwój technologii i podnoszenie poziomu innowacyjności są dla Wnioskodawcy bardzo istotne. Przedsięwzięcia podejmowane przez Oddział wiążą się z opracowaniem nowych systemów eksploatacji ….w warunkach….. Prowadzone są badania nad zwiększeniem….. Wnioskodawca podejmuje prace nad najnowocześniejszymi technologiami, które zmienią w przyszłości sposób i charakter….

Oddział rozwija się dzięki połączeniu doświadczenia i potencjału intelektualnego swoich pracowników oraz zewnętrznych instytutów badawczych, ośrodków akademickich, firm i instytucji.

Kompetentni, doświadczeni pracownicy, posiadający wykształcenie odpowiadające specyfice branży, w której działa Wnioskodawca oraz wysokie – formalne – kwalifikacje, zabezpieczają realizację skomplikowanego procesu….. Wnioskodawca aktywnie wspiera kształcenie w zawodach kluczowych dla prowadzonej przez siebie działalności. Współpracuje z uczelniami wyższymi (np…..), które kształcą przyszłych inżynierów w specjalizacjach technicznych, istotnych dla Wnioskodawcy. Dzięki współpracy z uczelniami, kształcącymi inżynierów …. oraz inżynierów innych specjalności, których praca jest niezbędna do prowadzenia działalności w …, Wnioskodawca może aktywnie wpływać na dostosowanie programu nauczania, czy też tworzenie nowych kierunków, adekwatnych do zmian technologicznych zachodzących w….

Wnioskodawca chce umożliwić studentom, wybranych kierunków na uczelniach technicznych, zdobywanie doświadczenia zawodowego w naturalnych warunkach pracy i nabywanie umiejętności praktycznych, niezbędnych do pracy na określonych stanowiskach w …. Rozwój kompetencji studentów, którzy w przyszłości mogą zasilić kadrę Wnioskodawcy, to inicjatywa, która przyniesie korzyści obu stronom. Jak już wspomniano, dzięki praktykom w Oddziale, studenci uzyskają cenne doświadczenie i nabędą umiejętności praktyczne, przydatne do pracy w…, będą mieć również dostęp do zaawansowanej technologii stosowanej w …na różnych etapach procesu…. Wnioskodawca natomiast będzie mógł w trakcie praktyk korzystać z twórczego potencjału studentów, ich najnowszej wiedzy i pomysłowości.

Wnioskodawca planuje uruchomić indywidualne praktyki studenckie dla studentów uczelni technicznych, studiujących na kierunkach, którymi Wnioskodawca jest szczególnie zainteresowany ze względu na rodzaj prowadzonej działalności oraz zidentyfikowane potrzeby kadrowe.

Student, który otrzyma zgodę Wnioskodawcy na realizację praktyki w Oddziale, zobowiązany będzie do zawarcia trójstronnej umowy o realizację praktyki indywidualnej studenckiej. Stronami umowy będą: Oddział, student (dalej: Student) oraz uczelnia, na której studiuje Student (dalej: Uczelnia). Przedmiotem umowy będzie realizacja indywidualnej praktyki studenckiej w oparciu o program praktyki potwierdzony przez Uczelnię i zatwierdzony przez Wnioskodawcę.

W związku z trójstronną umową o realizację praktyki indywidualnej studenckiej, Student będzie zobowiązany m.in. do:

1)  podporządkowania się osobom dozoru/kierownikowi działu, w którym realizowana będzie praktyka oraz opiekunom prowadzącym praktykę poprzez stosowanie się do ustalonego w Oddziale porządku,

2)  prowadzenia dziennika praktyk lub innego dokumentu zgodnie z wymogami Uczelni, w którym opisywane będą tematy zrealizowane w czasie trwania praktyki,

3)  przedłożenia Oddziałowi, przed rozpoczęciem praktyki, aktualnego orzeczenia lekarskiego, stwierdzającego brak przeciwwskazań zdrowotnych do odbycia praktyki na konkretnym stanowisku (stanowisko dołowe/stanowisko na powierzchni), wydanego przez lekarza medycyny pracy. Skierowanie na badania lekarskie może zostać wydane Studentowi przez Oddział, upoważniając do wykonania nieodpłatnie badań lekarskich we wskazanej przez Oddział placówce medycznej.

Do obowiązków Oddziału należeć będzie m.in.:

1)  zapewnienie odpowiednich stanowisk pracy, pomieszczeń, urządzeń, narzędzi i materiałów odpowiadających wymogom programowym praktyki i zasadom BHP,

2)  organizacja zajęć, wyznaczenie opiekuna praktyki, oraz sprawowanie bezpośredniego nadzoru nad jej realizacją,

3)  wystawienie właściwego skierowania na badania do Przychodni Medycyny Pracy w celu uzyskania zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyk na danym stanowisku (…):

a)  w przypadku przeprowadzenia badań w placówce medycznej wskazanej przez Oddział, koszt badań ponosi Oddział,

b)  Student ma również możliwość wykonania badań we własnym zakresie/na własny koszt, na podstawie skierowania wystawionego przez Oddział,

4)  pokrycie kosztów ubezpieczenia NNW na czas odbywania praktyk,

5)  pokrycie kosztów ubezpieczenia OC związanego z realizacją praktyki studenckiej na terenie Oddziału,

6)  weryfikowanie zapisów w dzienniczku praktyk oraz potwierdzanie wykonanych przez Studenta czynności,

7)  umożliwienie osobom uprawnionym z ramienia Uczelni wykonywanie czynności związanych z nadzorem dydaktycznym nad przebiegiem praktyki, zgodnie z uregulowaniami wewnętrznymi Oddziału, obowiązującymi w tym zakresie,

8)  wystawienie Studentowi zaświadczenia potwierdzającego fakt odbycia praktyki,

9)  w przypadku otrzymania przez Studenta oceny co najmniej bardzo dobrej w toku realizacji praktyk, opiekun praktyk będzie uprawniony do wystawienia Studentowi Rekomendacji kandydata do zatrudnienia, zgodnie z obowiązującymi w X S.A. zasadami Rekrutacji Kandydatów do pracy w X S.A.

Uczelnia natomiast zobowiązana będzie do sprawowania kierownictwa dydaktycznego nad przebiegiem praktyki, zgodnie z programem praktyki stanowiącym załącznik do umowy trójstronnej.

Wnioskodawca dopuszcza możliwość zawarcia z niektórymi studentami dodatkowej umowy o realizację płatnej studenckiej praktyki absolwenckiej. Umowa zostanie zawarta na podstawie przepisów ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1244; dalej: ustawa o praktykach absolwenckich). Stronami umowy będą wyłącznie Oddział i Student. Oferty takich praktyk publikowane będą na ogólnodostępnej stronie internetowej, przez którą studenci zainteresowani płatną praktyką w Oddziale będą składać swoje aplikacje. Złożone aplikacje będą oceniane przez Wnioskodawcę pod kątem zgodności z kryteriami zamieszczonymi w danej ofercie praktyki i dopiero po pozytywnym przejściu procesu rekrutacyjnego, zawarta zostanie dwustronna umowa pomiędzy Oddziałem a Studentem, która umożliwi odbycie studenckiej praktyki absolwenckiej.

Ośrodki naukowe związane z górnictwem zlokalizowane są w znacznych odległościach od prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności eksploatacyjnej (…). W związku z tym, Studenci, którzy skorzystają z oferty odbycia studenckiej praktyki absolwenckiej organizowanej przez Wnioskodawcę, będą ponosić dodatkowe koszty utrzymania – najem mieszkania, transport itp. Dodatkowo, rokrocznie zmniejsza się liczba studentów szeroko rozumianego …. (z powodu m.in. złej sytuacji finansowej…..w Polsce). Wnioskodawca planuje, że studenckie praktyki absolwenckie będą odpłatne, co pozwoli Wnioskodawcy być dla Studentów konkurencyjnym w porównaniu do innych firm oraz pozwoli Studentom na sfinansowanie zwiększonych wydatków utrzymania podczas odbywania studenckiej praktyki absolwenckiej.

Umowa o realizację płatnej studenckiej praktyki absolwenckiej określać będzie wszystkie niezbędne dla tego rodzaju umowy elementy, wymienione w art. 5 ust. 2 ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

1)  rodzaj pracy, w ramach której Student ma uzyskiwać doświadczenie i nabywać umiejętności praktyczne,

2)  okres odbywania praktyki,

3)  tygodniowy wymiar czasu pracy w ramach praktyki,

4)  wysokość miesięcznego świadczenia pieniężnego, którego kwota nie będzie przekraczać dwukrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Umowa o płatną studencką praktykę absolwencką zawierana będzie pisemnie ze studentami, którzy w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyli 30 roku życia, na okres nieprzekraczający 3 miesięcy. Dodatkowo, umowa o płatną studencką praktykę absolwencką będzie określać m.in.:

1)  nazwę uczelni, rok studiów i kierunek,

2)  miejsce odbywania praktyki,

3)  nazwisko opiekuna praktyki z ramienia Oddziału,

4)  termin wypłaty miesięcznego świadczenia pieniężnego,

5)  obowiązki praktykanta,

6)  obowiązki Oddziału.

Zgodnie z umową o płatną studencką praktykę absolwencką, do obowiązków praktykanta w szczególności należeć będzie:

1)  posiadanie aktualnego orzeczenia lekarskiego, stwierdzającego brak przeciwwskazań zdrowotnych do odbycia przez Praktykanta praktyki na konkretnym stanowisku pracy, wydanego przez lekarza medycyny pracy,

2)  podporządkowania się osobom dozoru/kierownikowi działu, w którym realizowana będzie praktyka oraz opiekunom prowadzącym praktykę poprzez stosowanie się do ustalonego w Oddziale porządku i dyscypliny pracy,

3)  prowadzenie dziennika praktyk, w którym opisywane będą tematy zrealizowane w czasie trwania praktyki,

4)  realizowanie praktyki zgodnie z ustalonym programem praktyki,

5)  przestrzeganie zasad odbywania praktyki, określonych przez Wnioskodawcę,

6)  przestrzegania zasad BHP i ochrony przeciwpożarowej,

7)  przestrzegania zasad zachowania tajemnicy służbowej zgodnie z Oświadczeniem o zachowaniu poufności w zakresie informacji mogących stanowić tajemnicę przedsiębiorstwa.

Natomiast do obowiązków Oddziału, wynikających z zapisów w umowie o płatną studencką praktykę absolwencką, w szczególności należeć będzie:

1)  zapewnienie odpowiednich stanowisk pracy, pomieszczeń, urządzeń, narzędzi i materiałów odpowiadających wymogom programowym praktyki i zasadom bhp,

2)  organizacja zajęć, przydzielenie opiekuna praktyki oraz sprawowanie bezpośredniego nadzoru nad jej realizacją,

3)  wypłata świadczenia pieniężnego Praktykantowi za realizację studenckiej praktyki absolwenckiej,

4)  zapewnienie ubezpieczenia NNW Praktykantowi na okres odbywania praktyk, z uwzględnieniem odpowiedniej grupy ryzyka zawodowego (np. „….”),

5)  zapewnienie ubezpieczenia OC Praktykantowi związanego z realizacją studenckiej praktyki absolwenckiej na terenie Oddziału X,

6)  wystawienie właściwego skierowania na badania do Przychodni Medycyny Pracy w celu uzyskania zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyk na danym stanowisku (….):

a)  w przypadku przeprowadzenia badań w placówce medycznej wskazanej przez Oddział, koszt badań ponosi Oddział,

b)  Student ma również możliwość wykonania badań we własnym zakresie/na własny koszt na podstawie skierowania wystawionego przez Oddział,

7)  weryfikacja i potwierdzanie wykonanych przez Praktykanta czynności w dzienniku praktyk.

Integralną część umowy o studencką praktykę absolwencką stanowić będzie program praktyki, tj. program praktyki studenckiej, potwierdzony przez Uczelnię i dostosowany do specyfiki miejsca jej odbywania.

Jak już pisano, umowa o płatną studencką praktykę absolwencką będzie zawierana na czas oznaczony, nie dłuższy niż 3 miesiące. W sprawach nieuregulowanych w umowie zastosowanie mieć będą przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, przepisy Kodeksu cywilnego oraz przepisy prawa powszechnie obowiązującego – m.in. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. W umowie tej znajdą się również zapisy, że Strony umowy – Student i Oddział – dążyć będą do rozstrzygania wszelkich spraw spornych przede wszystkim drogą wzajemnych uzgodnień, co nie pozbawia Stron prawa do dochodzenia swoich roszczeń na drodze sądowej w sądzie właściwym dla siedziby Wnioskodawcy.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Studenci, o których mowa we wniosku będą posiadali nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w myśl przepisów art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

Pytania

1.  Czy świadczenie pieniężne, które planuje wypłacać Wnioskodawca Studentowi, z którym zawrze umowę o płatną studencką praktykę absolwencką, na podstawie przepisów ustawy o praktykach absolwenckich, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT, pod warunkiem, że wiek Studenta (w dniu wypłaty świadczenia) nie będzie przekraczał 26 roku życia?

2.  Czy wartość świadczeń, które zamierza sfinansować Wnioskodawca na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, zawartej ze Studentem w oparciu o przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

a.  ubezpieczenie NNW Studenta,

b.  ubezpieczenie OC Studenta,

c.   badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku, korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT, pod warunkiem, że wiek studenta (w dniu uzyskania świadczenia) nie będzie przekraczał 26 roku życia?

3.  W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, czy świadczenie pieniężne, które planuje wypłacać Wnioskodawca Studentowi, z którym zawrze umowę o płatną studencką praktykę absolwencką, na podstawie przepisów ustawy o praktykach absolwenckich, należy zaliczyć do innych źródeł przychodów Studenta, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i na podstawie przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT sporządzić informację na formularzu PIT-11 - Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku, wykazując uzyskany przez Studenta przychód w pozycji „Inne źródła”?

4.  W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2, czy wartość świadczeń, które zamierza sfinansować Wnioskodawca na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, zawartej ze Studentem w oparciu o przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

a.  ubezpieczenie NNW Studenta,

b.  ubezpieczenie OC Studenta,

c.   badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku, należy zaliczyć do innych źródeł przychodów Studenta, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i na podstawie przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT sporządzić informację na formularzu PIT-11 - Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku, wykazując uzyskany przez Studenta przychód w pozycji „Inne źródła”?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenie pieniężne, które planuje wypłacać Studentowi, z którym zawrze umowę o płatną studencką praktykę absolwencką, na podstawie przepisów ustawy o praktykach absolwenckich, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT, pod warunkiem, że wiek Studenta (w dniu wypłaty świadczenia) nie będzie przekraczał 26 roku życia.

Ad 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość świadczeń, które zamierza sfinansować na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, zawartej ze Studentem w oparciu o przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

a)  ubezpieczenie NNW Studenta,

b)  ubezpieczenie OC Studenta,

c)  badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku,

korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT, pod warunkiem, że wiek Studenta (w dniu uzyskania świadczenia) nie będzie przekraczał 26 roku życia.

Ad 3

W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenie pieniężne, które planuje wypłacać Studentowi, z którym zawrze umowę o płatną studencką praktykę absolwencką, na podstawie przepisów ustawy o praktykach absolwenckich, należy zaliczyć do innych źródeł przychodów Studenta, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i na podstawie przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT sporządzić informację na formularzu PIT-11 - Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku, wykazując uzyskany przez Studenta przychód w pozycji „Inne źródła”.

Ad 4

W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wartość świadczeń, które zamierza sfinansować na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, zawartej ze Studentem w oparciu o przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

a)  ubezpieczenie NNW Studenta,

b)  ubezpieczenie OC Studenta,

c)  badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku, należy zaliczyć do innych źródeł przychodów Studenta, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT i na podstawie przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT sporządzić informację na formularzu PIT-11 - Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku, wykazując uzyskany przez Studenta przychód w pozycji „Inne źródła”.

Uzasadnienie

Ad 1

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o praktykach absolwenckich, praktykę na podstawie tej ustawy może odbywać każda osoba, która ukończyła co najmniej gimnazjum lub ośmioletnią szkołę podstawową i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30. roku życia.

Przepisy ustawy nie wykluczają możliwości zawarcia umowy o praktykę absolwencką z osobą posiadającą status studenta.

Potwierdził to również Główny Inspektor Pracy w piśmie z dnia 14 lutego 2012 r. znak: GNP-517-4560-2-1/12/PE/RP, stwierdzając, że cyt.: „Przepisy prawa przewidują wiele form zatrudnienia, do których zasadniczo nie stosuje się przepisów kodeksu pracy. Wśród nich można wskazać w szczególności praktyki absolwenckie, wolontariat oraz zatrudnienie w formach cywilnoprawnych (np. na podstawie umowy-zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej). Jedynie w zakresie określonym w odrębnych regulacjach (np. art. 4 ustawy z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich; Dz.U nr 127, poz. 1052) do wskazanych stosunków prawnych znajdują zastosowanie enumeratywnie wskazane regulacje kodeksu pracy. W pozostałym zakresie stosunki te podlegają cywilnoprawnej swobodzie umów. Dlatego też o charakterze i warunkach zatrudnienia nie będzie świadczyć tylko ustawa, ale i sama treść indywidualnego kontraktu. Ponieważ żaden z przepisów wprowadzających wskazane formy nie zawiera szczególnych uregulowań dla zatrudniania osób posiadających status studenta, charakter umowy nie będzie zdeterminowany przez fakt odbywania studiów. Status ten nie będzie także kryterium decydującym o możliwości zawarcia określonej umowy”.

Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, zawarcie umowy o praktykę absolwencką z osobą posiadającą status studenta jest możliwe pod warunkiem, że student spełnia określone w ustawie kryterium wiekowe wynoszące nie więcej niż 30 lat w dniu rozpoczęcia praktyki.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o praktykach absolwenckich, praktyka ma na celu ułatwienie absolwentom uzyskiwania doświadczenia i nabywania umiejętności praktycznych niezbędnych do wykonywania pracy.

Ponadto, zgodnie z art. 5 ust. 2 pkt 1) tej ustawy, umowa powinna określać rodzaj pracy, w ramach której praktykant ma uzyskiwać doświadczenie i nabywać umiejętności praktyczne, przy czym istotne jest, że ustawa nie zabrania realizowania praktyki absolwenckiej w oparciu o program praktyk, np. studenckich, dostosowany do specyfiki konkretnego miejsca odbywania praktyki absolwenckiej przez studenta. Jedynym ograniczeniem co do rodzaju wykonywanej podczas praktyki absolwenckiej pracy jest przepis art. 5 ust. 3 ustawy o praktykach absolwenckich, zgodnie z którym umowa nie może dotyczyć pracy szczególnie niebezpiecznej w rozumieniu przepisów wydanych na podstawie art. 237¹⁵ ustawy Kodeks pracy.

Warunek ten Wnioskodawca będzie traktował priorytetowo, ponieważ niezależnie od zapisów ustawowych, bezpieczeństwo zarówno pracowników, jak i praktykantów jest jednym z celów strategii całej Spółki, do której należy Wnioskodawca (zero wypadków z przyczyn osobowych i technicznych, zero chorób zawodowych wśród pracowników X i kontrahentów).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podstawowym celem Wnioskodawcy w zakresie planowanych płatnych studenckich praktyk absolwenckich jest umożliwienie studentom wybranych kierunków na uczelniach technicznych, zdobywanie doświadczenia zawodowego w naturalnych warunkach pracy i nabywanie umiejętności praktycznych, niezbędnych do pracy na określonych stanowiskach w …Tak więc podstawowy cel praktyki absolwenckiej odbywanej przez studenta zostanie spełniony dzięki odpowiedniemu programowi praktyki, którego realizacja pozwoli studentowi nabyć doświadczenie i umiejętności dające mu możliwość aplikowania w przyszłości na określone stanowisko u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, zostaną spełnione wszystkie wymogi dotyczące odbycia płatnej praktyki absolwenckiej na podstawie ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

-     umowa zostanie zawarta z osobą spełniającą warunki do odbycia praktyki absolwenckiej,

-     pomiędzy Wnioskodawcą, a Studentem zostanie zawarta pisemna umowa o realizację płatnej studenckiej praktyki absolwenckiej, posiadająca wszystkie elementy i spełniająca wszystkie warunki określone w art. 5 ustawy o praktykach absolwenckich,

-     cel praktyki absolwenckiej określony w art. 1 ust. 2 ustawy o praktykach absolwenckich zostanie osiągnięty.

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pod pojęciem przychodu należy zatem rozumieć każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne i niepieniężne (rzeczowe), również jako świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne.

Przysporzenie, w rozumieniu ustawy o PIT, ma charakter definitywny co oznacza, że w sposób ostateczny powiększa aktywa podatnika.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz. U. z 2018 r. poz. 1244), otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł (łącznie z przychodami wymienionymi w lit. a, b, d, e powołanego przepisu).

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, świadczenie pieniężne, które Wnioskodawca planuje wypłacać studentom na podstawie zawartej z nimi umowy o realizację płatnej studenckiej praktyki absolwenckiej stanowić będzie przychód zdefiniowany w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o PIT.

Wnioskodawca będzie mógł zastosować to zwolnienie do wypłat świadczenia pieniężnego, dokonanych przed ukończeniem przez Studenta 26. roku życia.

Ad 2

Stosownie do przepisu art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pod pojęciem przychodu należy zatem rozumieć każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne i niepieniężne (rzeczowe), również jako świadczenie nieodpłatne lub częściowo odpłatne. Przysporzenie, w rozumieniu ustawy o PIT, ma charakter definitywny co oznacza, że w sposób ostateczny powiększa aktywa podatnika.

Pojęcie nieodpłatnego świadczenia nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku PIT. W tym przedmiocie, powszechnie przywołuje się stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w uchwale z dnia 18 listopada 2002 r. sygn. akt PPS 9/02, ONSA 2003 nr 2 poz. 47 oraz w uchwale z dnia 16 października 2006 r. sygn. akt FPS 1 /06 ONSA i WSA 2006 nr 12 poz. 153 wskazał, że: (…) „pojęcie „nieodpłatne świadczenie” obejmuje wszystkie zdarzenia prawne i uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i gospodarcze, których następstwem jest w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie majątku danej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”. W uchwałach z 24 maja 2010 r. sygn. akt II FPS 1/10 oraz z 24 października 2011 r. sygn. akt II FPS 7/10 NSA potwierdził, że przytoczone wyżej stanowisko wypracowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie również do podatku od osób fizycznych - w stosunku do sytuacji wynikających z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 i 3 ustawy o PIT.

Kluczowe znaczenie przy interpretacji tego pojęcia ma też wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygnatura akt K 7/13 (Dz. U. z 2014 r. poz. 947). Wnioskodawca dostrzega, że to orzeczenie dotyczy nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracownika, ale sądy i organy podatkowe powszechnie powołują się na nie także w stosunku do przychodów innych osób niż pracownicy.

Zgodnie z tezami Trybunału, świadczenie na rzecz pracownika może zostać uznane za przychód tylko, jeśli łącznie spełnia trzy warunki:

1)  zostało spełnione za zgodą podatnika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie), ponieważ zgoda na skorzystanie ze świadczenia jest potwierdzeniem z jego strony, że dane świadczenie jest celowe i przydatne (uwzględniając jego sytuację osobistą), a zatem leży w jego interesie;

2)  zostało spełnione w interesie podatnika (a nie w interesie podmiotu finansującego) i przyniosło mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść;

3)  korzyść, o której mowa powyżej musi być wymierna i przypisana indywidualnemu podatnikowi, a nie dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów, zatem przychód powstaje wyłącznie, gdy można zindywidualizować świadczenie, określić jego wartość pieniężną oraz skonkretyzować odbiorcę.

Stanowisko Trybunału Konstytucyjnego znajduje potwierdzenie także w rozstrzygnięciach wydawanych przez sądy administracyjne, w szczególności w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 października 2011 r. sygn. akt II FPS 7/10; Opublikowano: ONSA i WSA 2012/1/1).

Przepisy ustawy o praktykach absolwenckich nie zobowiązują organizatora praktyki do zapewnienia innych świadczeń poza:

1)  świadczeniem pieniężnym, o którym mowa w art. 3 ust. 2 tejże ustawy, gdy praktyka jest odbywana odpłatnie,

2)  bezpiecznymi i higienicznymi warunkami odbywania praktyki, w tym – w zależności od rodzaju świadczeń i zagrożeń związanych z odbywaniem praktyki – odpowiednie środki ochrony indywidualnej, o czym stanowi art. 6 ustawy o praktykach absolwenckich.

Obowiązek sfinansowania ubezpieczenia NNW i OC Studenta, a także możliwość sfinansowania Studentowi badania w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku, wynikać będzie z zapisów umowy o płatną studencką praktykę absolwencką.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, sfinansowanie ubezpieczenia NNW Studenta, ubezpieczenie OC Studenta oraz badania Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę stanowić będzie dla Studenta nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT.

Świadczenie to zostanie spełnione za zgodą Studenta, gdyż zawierając umowę o płatną studencką praktykę absolwencką, Student wyraża zgodę na treść tej umowy.

W ocenie Wnioskodawcy, świadczenia te zostaną spełnione głównie w interesie Studenta i przyniosą mu korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść z własnych środków. Jeżeli wartość sfinansowanych przez Wnioskodawcę świadczeń, o których mowa wyżej da się zindywidualizować i przypisać konkretnemu Studentowi, spełnione będą wszystkie 3 warunki uznania świadczenia niepieniężnego za przychód Studenta.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy o praktykach absolwenckich, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł (łącznie z przychodami wymienionymi w lit. a, b, d, e powołanego przepisu).

W ww. przepisie ustawodawca użył słowa przychód, nie zawężając zwolnienia wyłącznie do świadczenia pieniężnego, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o praktykach absolwenckich.

W ocenie Wnioskodawcy, sfinansowanie na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką ubezpieczenia NNW Studenta, ubezpieczenie OC Studenta oraz badania Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę stanowi tak samo jak świadczenie pieniężne przychód z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy o praktykach absolwenckich.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, nw. świadczenia:

a)  ubezpieczenie NNW Studenta,

b)  ubezpieczenie OC Studenta,

c)  badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku,

które Wnioskodawca planuje finansować studentom na podstawie zawartej z nimi umowy o realizację płatnej studenckiej praktyki absolwenckiej stanowić będzie przychód zdefiniowany w art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c) ustawy o PIT. Wnioskodawca będzie mógł zastosować to zwolnienie przed ukończeniem przez Studenta 26 roku życia.

Ad 3 oraz Ad 4

Na wstępie należy zwrócić uwagę, że ustawa o praktykach absolwenckich stanowi samodzielną podstawę zatrudnienia. W doktrynie prawa podkreśla się, że jest to tzw. „niepracownicze zatrudnienie podporządkowane”.

Można wyróżnić cechy charakterystyczne tego stosunku prawnego, którego formalną podstawą jest umowa o praktykę absolwencką:

-     praktykantem może być osoba, która ukończyła co najmniej gimnazjum lub ośmioletnią szkołę podstawową i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30 roku życia;

-     praktyka może być odbywana odpłatnie lub nieodpłatnie;

-     w przypadku, gdy praktyka odbywa się odpłatnie wysokość miesięcznego świadczenia pieniężnego nie może przekraczać dwukrotnej wysokości minimalnego wynagrodzenia za pracę, ustalonego na podstawie ustawy z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę;

-     do praktyki nie mają zastosowania przepisy prawa pracy za wyjątkiem wyraźnie wskazanych w art. 4 ustawy o praktykach absolwenckich;

-     umowa jest zawierana bezpośrednio pomiędzy praktykantem, a podmiotem przyjmującym na praktykę.

Szczegółowe uregulowanie w zakresie umowy o praktykę absolwencką zawiera art. 5 ustawy o praktykach absolwenckich.

Zatem, umowa o praktykę absolwencką może znaleźć zastosowanie jako odpowiedni stosunek prawny, do wszystkich umów zawieranych bezpośrednio z osobą będącą praktykantem (osoba, która ukończyła co najmniej gimnazjum lub ośmioletnią szkołę podstawową i w dniu rozpoczęcia praktyki nie ukończyła 30 roku życia) i które to umowy mieszczą się w wyżej zakreślonych ramach formalnoprawnych.

Umowa o płatną studencką praktykę absolwencką, jaką Wnioskodawca zamierza zawierać ze Studentami, nie stanowi więc stosunku pracy.

Umowa o płatną studencką praktykę absolwencką nie nosi również cech umowy zlecenie, regulowanej przepisami Kodeksu cywilnego. Celem studenckiej praktyki absolwenckiej będzie zdobycie doświadczenia zawodowego w naturalnym środowisku pracy pod nadzorem doświadczonego pracownika (opiekuna praktyki), podczas, gdy celem umowy zlecenie, zawartej na podstawie przepisów Kodeksy cywilnego, jest dokonanie określonej czynności prawnej dla dającego zlecenie. Ponadto, jest wiele cech, które odróżniają obie umowy. M.in. w umowie zlecenie nie obowiązuje granica wieku zleceniobiorcy, podczas, gdy umowa o praktykę absolwencką może być zawarta z osobą, która nie ukończyła 30 roku życia. Ponadto, w umowie zlecenie obowiązuje minimalna stawka godzinowa wynagrodzenia zleceniobiorcy, a w przypadku praktyki absolwenckiej może ona być bezpłatna, a gdy jest płatna, wynagrodzenie nie może być wyższe niż kwota ustalona w ustawie o praktykach absolwenckich.

Przepisy art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wyróżniają dziewięć grup źródeł przychodów.

Przychody nienależące do żadnego ze źródeł określonych przepisami art. 10 ust. 1 pkt 1¬8 ustawy o PIT należy zaliczyć do innych źródeł.

Jak już zaznaczono na wstępie, umowa o praktykę absolwencką nie stanowi stosunku pracy, ani nie jest umową zlecenie. W związku z tym, przychody uzyskane przez Studenta na podstawie umowy o płatną studencką praktyką absolwencką nie mogą być zaliczone do przychodów ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT), ani do przychodów z działalności wykonywane osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).

W ocenie Wnioskodawcy, jedynym właściwym źródłem przychodów uzyskanych z umowy o płatną studencką praktyką absolwencką są inne źródła wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użyty w tym przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że katalog przychodów uważanych za przychody z innych źródeł jest katalogiem otwartym, tj. przychodami z innych źródeł mogą być również przychody niewymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, których nie można zakwalifikować do źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 -8 ustawy o PIT.

W związku z powyższym, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 i nr 2 zadane w niniejszym wniosku, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczenie pieniężne, które Wnioskodawca planuje wypłacać Studentowi, z którym zawrze umowę o płatną studencką praktykę absolwencką oraz wartość świadczeń, które Wnioskodawca zamierza sfinansować na podstawie tej umowy, tj.:

a)  ubezpieczenie NNW Studenta,

b)  ubezpieczenie OC Studenta,

c)  badanie Studenta w placówce medycznej wskazanej przez Wnioskodawcę, w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku

należy zaliczyć do innych źródeł przychodów Studenta, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, a jedynie na podstawie przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT zobowiązany będzie sporządzić informację na formularzu PIT-11 - Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku, wykazując uzyskany przez Studenta przychód w pozycji „Inne źródła” i przekazać ją Studentowi i urzędowi skarbowemu w terminach wynikających z przepisów ustawy o PIT.

Zgodnie bowiem z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedmiot opodatkowania

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Pojęcie przychodu

Ogólne pojęcie przychodu ustawodawca zdefiniował w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Definicja przychodu zawarta w art. 11, jak również określone w nim zasady ustalania wartości tego przychodu (w tym świadczeń w naturze lub innych nieodpłatnych świadczeń) mają charakter ogólny, a zatem mają zastosowanie wówczas, gdy nie występują regulacje szczegółowe, inaczej normujące danego rodzaju przychód lub zasady jego ustalania.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Z kolei, na podstawie art. 11 ust. 2a cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Za przychód należy uznać zatem każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne − to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu − przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Analiza treści powyższego zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy:

·      podmiotowy - bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26. roku życia,

·      przedmiotowy - bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia.

Zwolnienie dotyczy jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ww. ustawy. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem (zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej). Są to warunki sine qua non zastosowania zwolnienia.

Ustawodawca na zasadzie zamkniętej listy wskazał zatem wprost źródła przychodów objętych zwolnieniem wynikającym z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do żadnych innych źródeł przychodów zwolnienie to nie może mieć zastosowania. Gdyby wola ustawodawcy była inna, wskazałby to w przepisie, jak to uczynił np. w art. 20 ust. 1 cyt. ustawy podatkowej, gdzie wymienione źródła przychodów opatrzył klauzulą „w szczególności”, na skutek czego oprócz wprost wymienionych przychodów, dopuścił jeszcze inne, niewymienione wprost.

Niemniej jednak, należy zauważyć, że zwolnienie to wskazuje wprost na przychody a nie np. wyłącznie „wynagrodzenia”, czy też „świadczenia pieniężne” – językowo zatem obejmuje również inne przychody, które z tym konkretnym źródłem są związane. Użycie słowa „przychody”, powoduje brak zasadności zawężenia zwolnienia wyłącznie do świadczenia pieniężnego, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o praktykach absolwenckich.

Dodatkowo, w objaśnieniach podatkowych dotyczących ulgi dla młodych, Ministerstwo Finansów wskazało wprost, że pod pojęciem przychodów z praktyk absolwenckich, o których mowa w tym zwolnieniu uważa się świadczenia (pieniężne i niepieniężne) otrzymane od podmiotu przyjmującego na praktykę za pracę.

Umowa o praktykę absolwencką

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (t.j. Dz. U. z 2025r. poz. 1578):

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:

A w myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy:

W myśl natomiast art. 3 ust. 2 ww. ustawy:

A w myśl art. 4 ww. ustawy:

Z kolei, zgodnie z art. 5 tej ustawy:

Z powyższego można wywnioskować, że umowa o praktykę absolwencką nie ma charakteru umowy o pracę, została bowiem skonstruowana jako szczególny typ umowy cywilno-prawnej zawieranej pomiędzy absolwentem, a podmiotem przyjmującym na praktykę. Do praktyki absolwenckiej nie mają zastosowania przepisy prawa pracy (z niezbędnymi wyjątkami wskazanymi w art. 4 ustawy o praktykach absolwenckich, np. przepisy dotyczące bhp).

Badania lekarskie przeprowadzane na koszt pracodawcy w myśl Kodeksu pracy

Zgodnie z art. 207 § 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.):

W myśl art. 304 § 3 Kodeksu pracy,

Analizując powyższe przepisy Kodeksu pracy, należy wskazać, że skoro art. 207 § 2 Kodeksu pracy zawiera jedynie ogólne wytyczne dotyczące obowiązku zapewnienia bezpiecznych i higienicznych warunków pracy osobom wykonującym pracę na innej podstawie niż stosunek pracy (przepisy nie rozstrzygają, w jaki sposób ten obowiązek ma być zrealizowany), można przyjąć, że w konkretnym przypadku przedsiębiorca może uznać za konieczne przyznanie zleceniobiorcy świadczeń. Przy podejmowaniu decyzji przedsiębiorca powinien kierować się przede wszystkim warunkami oraz charakterem prac, jakie wykonywane będą w ramach umów cywilnoprawnych.

W świetle ww. przepisów pracodawca jest zobowiązany zapewnić bezpieczne i higieniczne warunki pracy również osobom, z którymi łączy go inny stosunek prawny niż umowa o pracę, np. kontrakt menedżerski, umowa zlecenie. Jednocześnie przepis nie rozstrzyga, w jaki sposób zostanie ten obowiązek zrealizowany. Obowiązki pracodawcy związane z przepisami bhp wobec osób, które świadczą pracę na podstawie zawartych umów o charakterze cywilnoprawnym są zatem takie same, jak wobec osób, które pozostają z nim w stosunku pracy. Zatem obowiązek zapewnienia pracownikom bezpiecznych i higienicznych warunków pracy nie ogranicza się jedynie do osób świadczących pracę na podstawie stosunku pracy, ale dotyczy również osób świadczących pracę na innej podstawie niż stosunek pracy, jeżeli praca ta jest wykonywana w zakładzie pracy lub w miejscu określonym przez pracodawcę. Z taką sytuacją będziemy mieć do czynienia w niniejszej sprawie.

Jednocześnie w myśl art. 229 § 6 ww. Kodeksu pracy:

Zgodnie z art. 304 § 2 ww. Kodeksu pracy:

Odnosząc powyższe do aktualnej sprawy, w pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 4 ustawy o praktykach absolwenckich do praktyki nie mają zastosowania przepisy prawa pracy, z wyjątkiem enumeratywnie wymienionych artykułów Kodeksu pracy. W katalogu wyjątków nie znalazł się ani art. 229 § 6 Kodeksu pracy, który mówi o obowiązku przeprowadzania badań lekarskich na koszt pracodawcy, ani też art. 304 § 2, który mówi o obowiązku zapewnienia przez pracodawcę bezpiecznych i higienicznych warunków zajęć odbywanych na terenie zakładu pracy przez studentów i uczniów niebędących jego pracownikami. Warunek określony w art. 304 § 2 nie ma więc zastosowania do praktyk absolwenckich odbywanych na podstawie ustawy o praktykach absolwenckich.

Ocena Państwa stanowiska

Biorąc pod uwagę okoliczności sprawy w kontekście cytowanych wyżej przepisów stwierdzam, że ze zwolnienia z opodatkowania, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może korzystać zarówno wynagrodzenie (świadczenie pieniężne) z tytułu zawartych umów o praktykę absolwencką, o których mowa w ustawie o praktykach absolwenckich, jak również wartość świadczeń, które zamierzają Państwo sfinansować na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, zawartej ze Studentem w oparciu o przepisy ustawy o praktykach absolwenckich, tj.:

a)  ubezpieczenie NNW Studenta,

b)  ubezpieczenie OC Studenta,

c)  badanie Studenta w placówce medycznej w celu uzyskania przez niego zaświadczenia od lekarza medycyny pracy o braku przeciwwskazań do odbycia praktyki na danym stanowisku.

Powyższe oznacza, że ww. świadczenia pieniężne, które planują Państwo wypłacać i sfinansować Studentowi, na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką, będą stanowiły przychód tego Studenta. Jednakże przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkami, że:

·      wiek Studenta (w dniu wypłaty i sfinansowania świadczeń) nie będzie przekraczał 26 roku życia oraz

·      wysokość świadczeń nie przekroczy w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Jednocześnie wyjaśniam, że odpowiedź na pytanie nr 3 i pytanie nr 4 nie została udzielona, ponieważ oczekiwali jej Państwo wyłącznie w przypadku uznania stanowiska w zakresie pytania nr 1 i nr 2 za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.