Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.804.2025.2.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 1 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prowadzącą działalność gospodarczą obejmującą działalność klubów sportowych, obiektów sportowych oraz działalność sportową, polegającą m.in. na sprzedaży biletów wstępu na wydarzenia sportowe, w których udział bierze Klub, sprzedaży gadżetów oraz świadczeniu usług reklamowych.

Działalność sportowa Klubu obejmuje działalność przedsiębiorcy w sporcie profesjonalnym, tj. prowadzenie profesjonalnego klubu ..., w ramach którego jedna z drużyn (pierwszy zespół) uczestniczy w zawodach sportowych organizowanych w ramach (...) - najwyższej klasy rozgrywek ... w Polsce. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem dla celów podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) w Polsce.

Działalność Wnioskodawcy jest ukierunkowana na osiąganie zysków, które to są ściśle powiązane z uzyskiwaniem dobrych wyników sportowych, bowiem przekładają się na wzrost zainteresowania widzów kupujących bilety oraz potencjalnych reklamodawców oraz sponsorów. Warunkiem koniecznym do osiągania coraz większych przychodów z tytułu prowadzonej działalności jest podejmowanie współpracy z profesjonalnymi zawodnikami ....

Co istotne, część z zawodników Klubu lub zawodników, którymi Klub jest zainteresowany świadczy lub rozważa świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dlatego też, biorąc pod uwagę oczekiwania rynkowe, jak również pozytywne rozstrzygnięcia organów podatkowych i sądów administracyjnych w innych, analogicznych sprawach, Klub pragnie potwierdzić prawidłowość rozważanego podejścia (tj. współpracy z zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą).

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma zamiar zawierać umowy (dalej jako „Kontrakt”) ze sportowcami (dalej jako: „...” lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w piłkę .... Na podstawie Kontraktów Zawodnicy świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze w ...na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego świata.

Każdy z ... będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii).

W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą).

Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy z ... będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością tj. będzie wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania. Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza, że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu.

Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem, Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. Z uwagi na fakt, że Zawodnik świadczy na rzecz Klubu różnego rodzaju usługi reklamowe, w tym prawa do udostępniania wizerunku, różne świadczenia mające na celu budowanie pozytywnego wizerunku Klubu, udział w licznych eventach czy promocjach marketingowych etc. ustalono, że wynagrodzenie Zawodnika będzie się składać ze stałej miesięcznej kwoty wypłacanej za każdy miesiąc profesjonalnego świadczenia usług sportowych oraz świadczenia usług reklamowo-marketingowych z wykorzystaniem wizerunku Zawodnika oraz z części dodatkowej zależnej od czasu gry Zawodnika w meczach rozgrywanych przez Klub, wyniku rozgrywanych meczów oraz ilości zdobytych punktów lub asyst, a w przypadku działań reklamowo-marketingowych od osiągniętych celów w zakresie działalności promocyjnej i reklamowej. W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na rzecz Wnioskodawcy faktury VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że w ramach współpracy pomiędzy Klubem a Zawodnikami możliwa jest sytuacja, w której Zawodnik zobowiąże się zapłacić Klubowi wynagrodzenie z tytułu świadczenia przez Klub na rzecz Zawodnika usług wsparcia (dostęp do infrastruktury odnowy biologicznej, fizjoterapii i rehabilitacji, odpowiednie warunki bytowe w trakcie wyjazdów w toku treningowym). Usługi te będą rozliczane w sposób analogiczny do usług świadczonych przez Zawodników, a więc to Wnioskodawca będzie wystawiał na rzecz faktury VAT za świadczone usługi, opiewające na ustaloną przez Klub kwotę ryczałtową. Kwota ta również będzie miała charakter zmienny, zależny od zakresu świadczonych na rzecz Zawodnika usług.

Warunki kontraktu odnośnie praw i obowiązków przewidują zobowiązania zarówno po stronie zawodników, jak i Klubu. Zobowiązania zawodnika:

-     aktywny udział w procesie szkoleniowym,

-     aktywne zaangażowanie oraz reprezentowanie Klubu w krajowych i międzynarodowych zawodach sportowych,

-     przestrzeganie regulaminów sportowych i zasad rywalizacji sportowej,

-     poddawanie się badaniom lekarskim zalecanym przez lekarza klubowego,

-     prowadzenie zdrowego trybu życia i zachowanie wysokiej sprawności fizycznej, stosowanie środkowe farmakologicznych zalecanych wyłącznie przez lekarza klubowego, całkowity zakaz stosowania używek,

-     akceptowania bez protestu decyzji podejmowanych przez sędziów lub asystentów sędziów podczas meczowe,

-     uczestnictwo w działaniach marketingowych, reklamowych, promocyjnych i public relations Klubu.

Zawodnik nie ma prawa do:

-     zawierania indywidualnych umów reklamowych bez zgody Klubu,

-     podejmowania działań, także w życiu prywatnym, mogących narazić dobre imię klubu, jego właścicieli, sponsorów i partnerów,

-     udziału w zakładach bukmacherskich dotyczących rozgrywek (...).

Przewidziany w kontrakcie model współpracy zakłada, że Zawodnik ma do wyboru nabycie usług od klubu lub zorganizowanie ich we własnym zakresie. Klub natomiast będzie zobowiązany do zapewnienia leczenia kontuzji będących rezultatem uczestniczenia w treningach, meczach lub choroby, z zastrzeżeniem, że Klub nie będzie zobowiązany do pokrywania kosztów leczenia Zawodnika nie wynikających z wykonywania przez niego usług profesjonalnego zawodnika ... Ponadto Klub będzie zobowiązany do zapewnienia Zawodnikowi ubezpieczenia od nieszczęśliwych wypadków wynikłych z uprawiania ..., co wynika z obowiązujących przepisów prawa powszechnego. Obowiązek ten nie dotyczy innych form ubezpieczenia, w szczególności w zakresie odpowiedzialności wobec osób trzecich.

W czasie trwania kontraktu Zawodnik będzie świadczył na rzecz Klubu usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe. Zakres świadczonych usług będzie obejmował również udzielenie prawa do wizerunku Zawodnika, za pomocą którego Wnioskodawca oraz jego sponsorzy będą mogli podejmować działania marketingowe. W szczególności usługi marketingowe będą obejmowały uczestniczenie w sesjach zdjęciowych, filmowych i wywiadach, jak również wydarzeniach organizowanych przez Klub i jego sponsorów, spotkaniach z kibicami i młodzieżą oraz innych działaniach Klubu, które pozytywnie wpływają na jego wizerunek. Zgodnie z postanowieniami kontraktu Zawodnik ponosi pełną odpowiedzialność za nienależyte wykonanie usługi marketingowej, reklamowej czy promocyjnej.

Kontrakt przewiduje, że może on zostać rozwiązany w każdej chwili na podstawie porozumienia stron sporządzonego w formie pisemnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zawodniczy złożą oświadczenia, że całość świadczonych usług na rzecz Klubu będzie wchodzić w zakres prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Pytania

1.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi dotyczące działalności związanej ze sportem świadczone przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy czy też będzie to dla Zawodników przychód z działalności gospodarczej?

2.  Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku do celów promocyjnych, reklamowych i marketingowych, świadczone przez Zawodników na rzecz Wnioskodawcy czy też będzie to dla Zawodników przychód z działalności gospodarczej?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy wynagrodzenie, które będzie On wypłacać na rzecz Zawodników w ramach wykonywania przez nich kontraktu w obu powyższych przypadkach powinno zostać zakwalifikowane jako wynagrodzenia wypłacane w ramach źródła przychodu Zawodnika, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ramach źródła przychodów z działalności gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy oraz wystawiania informacji wg wzoru PIT 11.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ustawy PIT, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem zalicza się m.in. działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2) oraz pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 ust. 1 pkt 3). Jednocześnie doprecyzowanie powyższych źródeł przychodu, tj. szczegółowe ich zdefiniowanie, zostało ujęte w art. 13 ustawy PIT (działalność wykonywana osobiście) i art. 14 tej ustawy (pozarolnicza działalność gospodarcza).

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a)  wytwórczą, budowlaną, handlową i usługową

b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu I wydobywaniu kopalin ze złóż

c)  polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1.

Dodatkowo należy zwrócić uwagę na negatywne warunki regulacji zawarte w art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, w myśl których za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Działalność wykonywana osobiście.

W świetle art. 13 pkt 2 ustawy o PIT, przychody uzyskiwane z uprawiania sportu są przychodami kwalifikującym się do działalności wykonywanej osobiście (ze źródła przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT), podobnie jak działalność artystyczna, literacka, naukowa, trenerska, oświatowa i publicystyczna.

Co więcej, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a)  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej;

b)  właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9, a więc przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej

- z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (tj. osobom fizycznym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce), z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 ww. ustawy, są co do zasady obowiązane jako płatnicy pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Istniejące wcześniej wątpliwości co do interpretacji określenia „przychody z uprawiania sportu”, do którego referuje art. 13 pkt 2 ustawy o PIT (przychody z działalności wykonywanej osobiście) w sposób jednoznaczny rozstrzygnął NSA w Uchwale Siedmiu Sędziów z 22 czerwca 2015 r. (sygn. akt II FPS 1/15). W pierwszej kolejności, należy podkreślić za NSA, że „(...) ustawodawca określił ten strumień przychodów jako przychód z uprawiania sportu, a niejako przychód sportowca. Powiązał zatem opis przychodów z działaniem, z jakiego on wynika, a nie z cechą osoby (podatnika), który przychód osiąga.” NSA stwierdza następnie, iż „ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o PIT wyrażenia „uprawianie sportu”. W języku polskim (potocznym) sport rozumiany jest jako działalność mająca na celu podnoszenie sprawności fizycznej i jej manifestacje, uprawiana systematycznie wg pewnych reguł, w której występuje pierwiastek współzawodnictwa i dążenie do jak najlepszych wyników (..). Przez sport rozumie się także ćwiczenia i gry mające na celu podnoszenie sprawności fizycznej (...). Podobnie znaczenie słowa sport jako różnych ćwiczeń fizycznych i gier, które wymagają sprawności fizycznej i w których ludzie uczestniczą dla przyjemności lub aby współzawodniczyć z innymi przyjęto w Słowniku języka polskiego PWN. (...) Przyjmując taką definicję wyrażenia „uprawianie sportu” należy uznać, że przychodami z uprawiania sportu będą te przychody w rozumieniu art. 11 u.p.d.o.f, które zostaną uzyskane z zajmowania się, poświęcania ćwiczeniom, gram, mającym na celu poprawę sprawności fizycznej.

Działalność ta, z uwagi na chęć współzawodnictwa i osiągania dobrych wyników, może mieć charakter zorganizowany i ciągły, jednakże nie jest jej immanentną cechą nakierowanie na uzyskanie zysku i uczynienie z niej stałego źródła zarobkowania. Brak tej cechy jednoznacznie odróżnia ją od działalności gospodarczej.

Odnosząc się zaś do treści ustawy o PIT, NSA konkluduje, że „Mając na względzie spójność systemu prawa należy zatem uznać, że skoro w ustawie podatkowej wyrażeniu temu (uprawianiu sportu) nie nadano odmiennego znaczenia, odnosiło się ono do przychodów uzyskiwanych w związku z doskonaleniem sprawności psychofizycznej, powiązanym z rywalizacją i współzawodnictwem, których celem nie było osiągnięcie zysku. Biorąc pod uwagę przytoczone wyjaśnienia NSA rozwinięte w Uchwale Siedmiu Sędziów, należy uznać, że w okolicznościach przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego przychody z tytułu świadczenia usług związanych ze sportem przez Zawodników nie powinny stanowić przychodów „z uprawiania sportu.” NSA jednoznacznie wskazał, że tam gdzie głównym celem podejmowania działalności sportowej jest osiąganie zysku i uczynienie ze sportu stałego źródła zarobkowania (a nie tylko podnoszenie sprawności fizycznej) to takie działanie z pewnością nie wpisuje się w „uprawianie sportu”, do którego referuje art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Jak natomiast wynika z Kontraktu Zawodnik, z którym zostanie podpisany Kontrakt nie będzie prowadził w ramach świadczonych usług aktywności amatorskiej, związanej z doskonaleniem sprawności psychofizycznej, tylko uczyni ze swej działalności stałe źródło zarobkowania. Zatem takie podejście uniemożliwia, zdaniem Wnioskodawcy, potraktowanie tej działalności na równi z uprawianiem sportu w rozumieniu art. 13 pkt 2 ustawy o PIT.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że usługi związane ze sportem określone Kontraktem, polegające na profesjonalnym uprawianiu (...), pozostają poza katalogiem z art. 13 pkt 2-9 ustawy o PIT.

Tym samym, fakt uzyskiwania przychodów z działalności związanej ze sportem nie powinien automatycznie prowadzić do wniosku, że przychody te są zawsze przychodami z działalności wykonywanej osobiście. Przeciwnie, o ile spełnione zostaną przesłanki do uznania takich przychodów za przychody z działalności gospodarczej (co w ocenie Wnioskodawcy ma miejsce w przypadku Kontraktu), przychody takie mogą, a nawet powinny być uznawane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

W rezultacie, jak zostało wskazane powyżej, w celu uznania przychodów Zawodników za uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej konieczne jest przeanalizowanie przedmiotu oraz warunków świadczenia przedmiotowych usług w kontekście spełnienia przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT i braku spełnienia chociażby jednej negatywnej przesłanki, o której mowa w art. 5b ust. 1 tejże ustawy.

Zgodnie z przedstawionym powyżej opisem zdarzenia przyszłego, Kontrakty będą zawierane z Zawodnikami, którzy zamierzają rozpocząć we własnym imieniu profesjonalną działalność gospodarczą, w sposób zorganizowany i ciągły.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi realizowane przez Zawodników na rzecz Klubu będą wykonywane wyłącznie w ich własnym imieniu. Istotą tych świadczeń jest działanie na korzyść Wnioskodawcy poprzez wykorzystywanie umiejętności w grze w..., doświadczenia Zawodników w celu uzyskiwania jak najlepszych wyników sportowych przez Klub, jak również świadczenie usług marketingowych itp. w sposób przynoszący Klubowi możliwie największą korzyść wizerunkową, a co za tym idzie korzyść finansową w postaci przychodów z kontraktów reklamowych (przy czym Zawodnik ma możliwość świadczenia usług marketingowych itp. na rzecz podmiotów innych niż Klub). Zatem, uczestnicząc w zawodach sportowych w barwach Klubu, biorąc udział w treningach czy też akcjach marketingowych, Zawodnicy działają wyłącznie we własnym imieniu (choć beneficjentem działania Zawodników jest Wnioskodawca). Należy w tym miejscu także podkreślić, że każdy z Zawodników będzie ponosił indywidualne ryzyko w zakresie jakości świadczonych usług. W przypadku świadczenia usług sportowych wysokiej jakości, powiększeniu ulegną szanse Zawodnika na uzyskanie premii za sukces sportowy i tym samym wyższe wynagrodzenie. Analogicznie, jeżeli usługi Zawodnika będą niskiej jakości, to jego wynagrodzenie będzie niższe, a także końcowo może doprowadzić do wygaśnięcia umowy z Klubem w wyniku braku osiągnięcia założonych wyników sportowych. Z drugiej strony należy podkreślić, iż, analogicznie do usług sportowych, w przypadku świadczenia usług marketingowych wysokiej jakości (a więc wykazywania poprzez swoje działania dużego potencjału promocyjnego), rosną szanse Zawodnika na zdobycie większej liczby kontraktów reklamowych (tj. o wyższej wartości). Odpowiednio, w przypadku świadczenia usług marketingowych niskiej jakości (np. niewłaściwe zachowanie przynoszące straty wizerunkowe Klubowi oraz sobie samemu), możliwe jest zerwanie jego kontraktów indywidualnych oraz brak perspektyw na zawarcie nowych umów. Co więcej, ryzyko działalności Zawodnika przejawia się bezpośrednio w możliwości utraty podstawowych zasobów służących do świadczenia usług oraz osiągania przychodu, tj. zdrowia i sprawności fizycznej. Ryzyko kontuzji powoduje, że Zawodnik w skutek zdarzeń niemożliwych do przewidzenia może utracić zdolność do dalszego prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie, a w konsekwencji utracić źródło przychodów. Poważne kontuzje mogą również skutkować stałym pozbawieniem Zawodnika możliwości wykonywania usług wskutek utraty podstawowego aktywa jakim dysponuje, tj. fizycznej zdolności do uprawiania... na najwyższym poziomie. Co więcej, świadczenie zarówno usług sportowych, jak i marketingowych przez Zawodników nie będzie miało charakteru jednorazowego lub sporadycznego. Przez cały okres trwania Kontraktu Zawodnicy będą zobowiązani do systematycznego podejmowania działań na rzecz Wnioskodawcy. Decydując się na prowadzenie działalności w powyższym zakresie, Zawodnicy zamierzają osiągać przychody w sposób częstotliwy, oferując w dłuższej perspektywie (w czasie trwania całej zawodowej kariery) usługi na rzecz różnych podmiotów. Ponadto, Zawodnik ma również możliwość świadczenia swoich usług także na rzecz innych podmiotów na rynku niż obecny Klub. Oczywiście nie ma możliwości świadczenia usług jednocześnie na rzecz kilku podmiotów konkurencyjnych (co wynika z przepisów związkowych - w zakresie usług sportowych), ale Wnioskodawca nie będzie miał całkowitej wyłączności w zakresie nabywanych świadczeń. W czasie trwania Kontraktu, Zawodnicy mogą bowiem oferować swoje usługi także innym podmiotom. Zawodnicy mogą zawrzeć kontrakt z innym klubem również wówczas, gdy jego obowiązujący Kontrakt jeszcze nie wygasł (ale gdy wygaśnie on w ciągu sześciu miesięcy). Dodatkowo, w zakresie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenia prawa do wykorzystania wizerunku, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Zawodnika usługi agencyjne, obejmujące udzielenie pełnomocnictwa do występowania w roli agenta Zawodnika w zakresie starań w pozyskiwaniu indywidualnych kontraktów reklamowych, marketingowych, promocyjnych, etc. Niemniej jednak, jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, pomimo świadczenia przez Klub usług agencyjnych Zawodnik może podejmować działania (np. wskazaną powyżej współpracę z menadżerami) ukierunkowane na zdobywanie nowych kontraktów reklamowych. W związku z powyższym nie ulega wątpliwości, że świadczenie usług przez Zawodników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej będzie miało charakter działalności prowadzonej we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.

Przesłanki to należy niewątpliwie uznać za spełnione ze względu na fakt, że:

-     Zawodnik będzie ponosił pełne ryzyko prowadzonej we własnym imieniu, co przekłada się na jego końcowy przychód i dalszy rozwój kariery;

-     Zawodnik będzie prowadził działalność gospodarczą w sposób zorganizowany, bez względu na rezultat;

-     będzie on decydował o zakresie i kosztach podejmowanych przez siebie działań, które przełożą się na jakość świadczonych usług. Dodatkowo będzie miał możliwość kierowania swoją karierą w zakresie zmiany podmiotu, na rzecz którego świadczą swoje usługi;

-     Zawodnik będzie świadczył usługi w sposób ciągły, uzyskując przychód w sposób częstotliwy.

Wnioskodawca chciałby podkreślić, że intencją stron Kontraktu jest to, aby to Zawodnicy ponosili pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą i to oni byli wyłącznie odpowiedzialni wobec Wnioskodawcy oraz osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Wnioskodawcy lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonywania. Zatem, Wnioskodawca nie ponosi i nie będzie ponosił odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodnika względem osób trzecich. Usługi świadczone przez Zawodników są wykonywane w sposób niezależny, ich wynik wiąże się z ich karierą sportową a także podejmowanym ryzykiem ekonomicznym.

Ryzyko gospodarcze związane ze świadczeniem usług będzie spoczywało całkowicie na Zawodnikach. Natomiast jakość świadczonych przez nich usług będzie miała bezpośrednie przełożenie na wysokość należnego im wynagrodzenia, a końcowo nawet na rozwiązanie kontraktu i utratę źródła zarobku. Jak wynika z powyższego, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą przesłanki negatywne, pozwalające wykluczyć, że usługi świadczone przez Zawodników są w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej objętych Kontraktem.

W efekcie zasadnym jest przyjęcie, ze w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Zawodnicy będą występowali jako przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą, a uzyskiwane przez nich przychody będą miały charakter przychodów z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zagadnienie dotyczące uznania przychodów sportowców za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowiło przedmiot rozstrzygnięć także organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, w których to rozstrzygnięciach organy niejednokrotnie potwierdzały taką możliwość.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Zgodnie z kolei z art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z literalnej treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zatem – co do zasady − nie są przychodami z działalności gospodarczej takie przychody, które zostały zaliczone przez ustawodawcę do pozostałych źródeł przychodów znajdujących się w katalogu źródeł przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ww. ustawy), tj. m.in. do przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Ustawodawca wyraźnie bowiem rozróżnił w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródła przychodu, m.in. działalność wykonywaną osobiście oraz pozarolniczą działalność gospodarczą; dokonany podział ma charakter rozłączny.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawierać umowy (dalej: „Kontrakt”) z ze sportowcami (dalej jako: „...” lub „Zawodnicy”) na czas określony, którzy zawodowo trudnią się grą w piłkę.... Na podstawie Kontraktów Zawodnicy świadczą lub będą świadczyć na rzecz Wnioskodawcy usługi obejmujące swoim zakresem pozostałą działalność związaną ze sportem (polegające na profesjonalnym uprawianiu sportu, tj. na grze w ...na rzecz Klubu) oraz usługi reklamowe, promocyjne i marketingowe, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodników do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych jak i informacyjnych, na terytorium całego świata. Każdy z ... będzie prowadził indywidualną działalność gospodarczą na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej (wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) prowadzonej przez Ministra Przedsiębiorczości i Technologii). W chwili obecnej w Klubie występują Zawodnicy, którzy rozpoczęli już prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek, jak również Zawodnicy planujący dopiero rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej na własny rachunek (a w przyszłości możliwe jest podjęcie przez Klub współpracy z Zawodnikami spoza Klubu, którzy również prowadzić będą działalność gospodarczą). Zgodnie z postanowieniami Kontraktów z Zawodnikami prowadzącymi działalność gospodarczą (zarówno już obowiązujących, jak i tych, które zostaną zawarte) każdy z ...będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością tj. będzie wyłącznie odpowiedzialny wobec Klubu oraz wobec osób trzecich za rezultat prowadzonej działalności oraz jej wykonywanie, a także szkodę wyrządzoną odpowiednio Klubowi lub osobie trzeciej przy wykonywaniu Kontraktu lub w wyniku jego wykonania. Konsekwentnie, Klub nie będzie ponosić odpowiedzialności za rezultat działań i zaniechań Zawodników względem osób trzecich. Zawodnik poprzez zawarcie Kontraktu potwierdza, że udzielił Klubowi wyczerpującej informacji o swoim stanie zdrowia mogącym mieć wpływ na jakość świadczonych usług w ramach Kontraktu. Z tytułu świadczenia usług objętych Kontraktem Zawodnicy otrzymywać będą w czasie obowiązywania Kontraktu wynagrodzenie o charakterze zmiennym, które może zostać powiększone o takie elementy dodatkowe jak premie zespołowe lub bonusy indywidualne za osiągnięcia poszczególnych wyników sportowych określonych przez Klub w kwotach ustalonych w regulaminie wewnętrznym lub określonych dodatkowo indywidualnie, a także obniżone, na zasadach wynikających z regulaminu wewnętrznego. W ramach zawartego modelu współpracy Zawodnik będzie comiesięcznie wystawiał na Państwa rzecz faktury VAT. Zawodnicy złożą oświadczenie stosowne do art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):

Na podstawie art. 83 ww. ustawy:

Powołany przepis art. 81 ust. 1, ma charakter szczególny, gdyż nie dotyczy ochrony autora lub utworu, lecz zawiera postanowienia w istocie ograniczające swobodę wypowiedzi twórczej, głównie ze względu na poszanowanie dóbr osobistych chronionych prawem powszechnym.

Zauważyć jednocześnie należy, że zgoda na rozpowszechnianie wizerunku, w oznaczonych warunkach, wyłączająca bezprawność naruszenia tego dobra osobistego, może być przedmiotem lub elementem różnego rodzaju stosunków lub zobowiązań prawnych, w tym umów o różnorakim charakterze (umowy o pracę, umowy o dzieło, zlecenia czy innej umowy cywilnoprawnej). Natomiast ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza automatycznie możliwości osiągania przychodów z praw podlegających ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i praw pokrewnych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Odnosząc się zatem do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że w przypadku gdy uprawianie sportu przez Zawodnika, jak również świadczenie usług reklamowych, promocyjnych i marketingowych, w tym udzielenie prawa do wykorzystania wizerunku obejmującego w szczególności udzielenie upoważnień osobom trzecim do korzystania z wizerunku Zawodnika do celów promocyjnych, reklamowych, marketingowych, jak i informacyjnych wchodzą w zakres prowadzonej przez niego działalności gospodarczej i złoży on oświadczenie w rozumieniu art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika wynikające z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w opisanych we wniosku sytuacjach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.