Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.836.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i posiada miejsca zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa PIT”).

Wnioskodawczyni będzie wspólnikiem spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna”). Jednocześnie Spółka Jawna będzie wspólnikiem innej spółki jawnej (dalej: „Spółka Jawna 2”), której przedmiotem działalności jest wynajem nieruchomości. Spółka Jawna oraz Spółka Jawna 2 nie będą podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Planowane jest, iż Spółka Jawna 2 zostanie zlikwidowana, w wyniku czego Spółka Jawna otrzyma zorganizowaną część przedsiębiorstwa (obejmującą jej składniki majątkowe) (dalej: „ZCP1”) Spółki Jawnej 2. Spółka Jawna 2 prowadzi działalność w tej formie prawnej (jako spółka jawna) od ponad 5 lat. Likwidacja może być przeprowadzona również bez formalnego postępowania likwidacyjnego. Jednocześnie inna zorganizowana część przedsiębiorstwa (obejmującą jej składniki majątkowe) Spółki Jawnej 2 (dalej: „ZCP2”) zostanie wydana w ramach likwidacji Spółki Jawnej 2 do drugiego wspólnika tejże spółki.

Obecni wspólnicy Spółki Jawnej 2 pozostawali do niedawna w sporze sądowym w związku m.in. z odmiennymi planami biznesowymi dotyczącymi funkcjonowania tejże spółki oraz dystrybucji zysków, aż do czasu podpisania porozumienia. Uzgodniony podział majątku Spółki Jawnej 2 uwzględnia wartości rynkowe poszczególnych składników majątku tejże spółki oraz wkłady wspólników w taki sposób, aby żaden ze wspólników nie uzyskał korzyści kosztem innego wspólnika. Wspólnicy zdecydowali się na taki wariant zakończenia działalności Spółki Jawnej 2 (poprzez jej likwidację i alokacje poszczególnych części działalności stanowiących zorganizowane części przedsiębiorstwa do poszczególnych wspólników), gdyż umożliwia on kontynuację w dotychczasowej formie prawnej (przy tych samych formach opodatkowania) działalności prowadzonej dotąd przez Spółkę Jawną 2, jednakże już w zakresach ustalonych w porozumieniu pomiędzy jej wspólnikami. Jednocześnie polskie przepisy prawa nie przewidują możliwości dokonania podziału spółki jawnej.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawczyni zostanie wspólnikiem Spółki Jawnej przed rozwiązaniem Spółki Jawnej 2. Planowane jest, iż nastąpi to w perspektywie kilku następnych miesięcy.

Na pytanie:

Jaką formę opodatkowania podatkiem dochodowym wybierze/wybrała Pani z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki jawnej?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

Opodatkowanie podatkiem liniowym 19%.

Na pytanie:

Jaki udział w zysku Spółki Jawnej będzie Pani posiadała?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

Udział ten będzie wynosił 50%.

Przedmiotem działalności Spółki Jawnej będzie na początku posiadanie udziału w Spółce Jawnej 2, a następnie po rozwiązaniu Spółki Jawnej 2 i otrzymaniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Jawnej 2 – wynajem nieruchomości (czyli działalność dotąd prowadzona przez Spółkę Jawną 2).

Na pytanie:

Kiedy Spółka Jawna, w której będzie Pani wspólnikiem, zostanie wspólnikiem Spółki Jawnej 2?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

Planowane jest, iż nastąpi to w perspektywie kilku następnych miesięcy i nastąpi to przed rozwiązaniem Spółki Jawnej 2.

Na pytanie:

Kiedy planowana jest likwidacja Spółki Jawnej 2?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

Planowane jest to w perspektywie kilku następujących miesięcy.

Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, iż w praktyce Spółka Jawna 2 zakończy swój byt prawny poprzez rozwiązanie (bez formalnego procesu likwidacji).

Oprócz Spółki Jawnej, w przyszłości wspólnikami Spółki Jawnej 2 będzie również inna spółka jawna. Wspólnikami Spółki Jawnej 2 będą więc 2 spółki jawne (do czasu rozwiązania Spółki Jawnej 2). Obecnie wspólnikami są 4 osoby fizyczne.

W skład ZCP 1 będą wchodzić:

a)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów najmu bądź dzierżawy zawartych z właścicielami nieruchomości (w tym roszczenia o ewentualne zwroty nakładów poniesionych przez Spółkę Jawną 2 na obcych nieruchomościach);

b)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów wynajmu;

c)   wierzytelności (w szczególności z tytułu usług wynajmu);

d)  zobowiązania (m.in. do zwrotu kaucji);

e)  środki pieniężne;

f)    środki trwałe (niebędące nieruchomościami);

g)  wyposażenie.

W skład ZCP 2 będą wchodzić:

a)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych dzierżawy zawartych z właścicielami nieruchomości (w tym roszczenia o ewentualne zwroty nakładów poniesionych przez Spółkę Jawną 2 na obcych nieruchomościach);

b)  prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów wynajmu;

c)   wierzytelności (w szczególności z tytułu usług wynajmu);

d)  zobowiązania (m.in. do zwrotu kaucji);

e)  środki pieniężne;

f)    środki trwałe (niebędące nieruchomościami);

g)  wyposażenie.

Spółka nie jest właścicielem nieruchomości / nie stanowią jej majątku.

Na pytanie:

Czy w wyniku likwidacji Spółki Jawnej 2 Spółka Jawna, w której będzie Pani wspólnikiem, otrzyma składniki majątku odpowiadające jej udziałowi w Spółce Jawnej 2?

Wnioskodawczyni odpowiedziała:

Tak, Spółka Jawna otrzyma w wyniku likwidacji Spółki Jawnej 2 składniki majątku odpowiadające jej udziałowi w Spółce Jawnej 2.

Przeniesienie składników majątkowych na poszczególnych wspólników Spółki Jawnej 2 nastąpi bez spłat i dopłat.

Pytanie

Czy dla Wnioskodawczyni, będącej wspólnikiem Spółki Jawnej, wartość otrzymanej przez Spółkę Jawną zorganizowanej części przedsiębiorstwa (obejmującą jej poszczególne składniki majątkowe) likwidowanej Spółki Jawnej 2 będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych na moment jej otrzymania?

Pani stanowisko

Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość otrzymanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP1) (obejmującą jej poszczególne składniki majątkowe) przez Spółkę Jawną (której wspólnikiem będzie Wnioskodawczyni), w związku z likwidacją Spółki Jawnej 2, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawczyni na moment jej otrzymania.

W związku z faktem, iż Spółka Jawna będzie transparentna podatkowo, skutki podatkowe w podatku dochodowym otrzymania zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP1) likwidowanej Spółki Jawnej 2 należy rozpatrywać z punktu widzenia Wnioskodawczyni.

Jak wynika z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy PIT – do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Zgodnie natomiast z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b ustawy PIT, do przychodów nie zalicza się także przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku m.in. z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania, których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia, jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki niebędącej osobą prawną, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, mając na uwadze powyższe przepisy, przychód ten nie wystąpi na moment otrzymania ZCP1, a dopiero w przypadku ewentualnego odpłatnego zbycia przez Spółkę Jawną składników majątkowych wchodzących w skład otrzymanego ZCP1 lub też w przypadku zbycia całego ZCP1.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zarówno stanowiska organów podatkowych, jak i sądów administracyjnych są jednolite w zakresie uznania, iż na moment otrzymania składników majątku likwidowanej spółki osobowej wartość tychże składników majątkowych nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu. Przykładem tego stanowiska jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej z 28 marca 2025 r. (0115-KDIT1.4011.91.2025.1.MR).

Stanowisko to podziela również NSA – np. w wyroku z 19 grudnia 2024 r. (sygn. akt II FSK 427/22), zgodnie z którym: „W przypadku otrzymania w wyniku likwidacji spółki jawnej środków pieniężnych przez wspólnika – ich wartość nie będzie stanowiła u niego przychodu, choć co do zasady należy zaliczyć je do źródła stanowiącego pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 5b ust. 2 u.p.d.o.f.). W przypadku innych składników majątku – ich wartość będzie stanowiła przychód u wspólnika dopiero w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki, z zastrzeżeniem sytuacji, o której mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b u.p.d.o.f.”.

Analogiczne regulacje znajdują zastosowanie również w przypadku likwidacji spółki osobowej, których wspólnikiem jest osoba prawna podlegająca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (naturalnie z zastrzeżeniem braku 6-letniego terminu).

Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość otrzymanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP1) (obejmującą jej poszczególne składniki majątkowe) przez Spółkę Jawną (której wspólnikiem jest Wnioskodawczyni), w związku z likwidacją Spółki Jawnej 2, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu do opodatkowania na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla Wnioskodawczyni na moment jej otrzymania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „k.s.h.”):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo -akcyjna.

Stosownie do art. 8 § 1 k.s.h.:

Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Spółki osobowe, w świetle regulacji k.s.h., nie są wprawdzie osobami prawnymi, ale dysponują licznymi atrybutami osób prawnych, takimi jak wyodrębnienie majątkowe, zdolność prawna i zdolność do czynności prawnych.

Konsekwencją wyodrębnienia majątkowego spółek osobowych jest to, że spółka jest właścicielem majątku wniesionego w formie wkładów przez wspólników oraz uzyskanego w trakcie swego istnienia, a nie wspólnicy na zasadach współwłasności łącznej, jak np. w przypadku spółki cywilnej. Należy zwrócić uwagę, że handlowe spółki osobowe jako odrębne podmioty mają swój majątek z wszelkimi wynikającymi stąd konsekwencjami.

W myśl art. 22 § 1 k.s.h.:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Stosownie do treści art. 67 § 1 k.s.h.:

W przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki jawnej, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki jawnej.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Spółka jawna nie jest samodzielnym podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce jawnej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.

Ze złożonego wniosku wynika, że wspólnikami spółki jawnej są osoby fizyczne.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka, tylko poszczególni jej wspólnicy. Zatem, to na nich, a nie na spółce, ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Stosownie do art. 8 ust. 2 wskazanej wyżej ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1)    rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2)    ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Istotne w tej sprawie jest również to, że uregulowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące spółki niebędącej osobą prawną nie odnoszą się wyłącznie do sytuacji, w której dochodzi do zakończenia bytu prawnego takiej spółki na skutek przeprowadzenia formalnego postępowania likwidacyjnego. Na gruncie języka powszechnego „likwidacja” oznacza „zniesienie, usunięcie lub rozwiązanie czegoś, postępowanie zmierzające do uregulowania spraw organizacyjnych i majątkowych rozwiązywanego przedsiębiorstwa lub organizacji”.

W odniesieniu do przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczących skutków podatkowych „likwidacji spółki niebędącej osobą prawną” należy podkreślić, że określenie „likwidacja spółki niebędącej osobą prawną” służy wskazaniu tytułu prawnego (źródła pochodzenia, podstawy) uzyskania przez podatnika składników majątku objętych omawianymi zasadami opodatkowania. Treść i cel powołanych przepisów art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają podstaw do ograniczenia zakresu ich stosowania jedynie do sytuacji, gdy spółka niebędąca osobą prawną kończy działalność (jest rozwiązywana) po przeprowadzeniu likwidacji. Regulacje te odnoszą się do szerzej rozumianej sytuacji otrzymania przez podatnika składników majątku jako należności przysługujących mu – jako wspólnikowi spółki niebędącej osobą prawną – w związku z procesem zakończenia działalności tej spółki.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 analizowanej ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Pod pojęciem przychodu należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Artykuł 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Jak natomiast wynika z art. 14 ust. 8 cytowanej ustawy:

Przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia.

Natomiast, stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) tej ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną, wystąpieniem wspólnika z takiej spółki lub zmniejszeniem udziału kapitałowego w takiej spółce, z wyjątkiem składników majątku stanowiących udziały (akcje), papiery wartościowe, tytuły uczestnictwa w funduszach kapitałowych, pochodne instrumenty finansowe oraz składników majątku, w wyniku otrzymania których Rzeczpospolita Polska traci prawo do opodatkowania dochodów z ich odpłatnego zbycia - jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki albo zmniejszenie udziału kapitałowego w takiej spółce, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Zatem, w sytuacji otrzymania przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji tej spółki środków pieniężnych – ich wartość nigdy (tj. ani na moment ich otrzymania ani później) – nie będzie stanowiła przychodu podatnika. Natomiast, w przypadku otrzymania innych składników majątku – ich wartość nie będzie stanowiła przychodu wspólnika na moment ich otrzymania, ale (co do zasady) będzie stanowiła przychód u wspólnika w momencie zbycia składnika majątku otrzymanego w wyniku likwidacji spółki.

Z powyższych względów stwierdzam, że otrzymanie przez Spółkę Jawną, w której jest Pani wspólnikiem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, obejmującej poszczególne składniki majątkowe Spółki Jawnej 2, w związku z jej likwidacją – w momencie otrzymania tej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – nie będzie stanowić dla Pani, jako wspólnika Spółki Jawnej, przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód dla Pani może powstać dopiero w sytuacji odpłatnego zbycia przez Spółkę Jawną opisanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem przedstawione przez Panią stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśniam, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, ta interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (pozostałych wspólników spółki).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.