Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.866.2025.2.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2026 r. (data wpływu 13 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą obywatelstwo polskie, mającą stałe miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca wspólnie z żoną, obywatelką Polski, z którą był związany ustrojem wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej utworzyli w 2013 r. austriacką prywatną fundację rodzinną „X” (dalej: „Fundacja”). Wnioskodawca wraz z żoną zostali fundatorami Fundacji (dalej: „Fundatorzy”). Fundacja powstała i funkcjonuje jako podmiot prawny działający według przepisów prawa obowiązującego w Republice Austrii, tj. w szczególności austriackiej ustawy o fundacjach prywatnych (Bundesgesetzblatt 1993/694). Wnioskodawca z żoną zdecydowali się na założenie Fundacji z uwagi na dążenie do zabezpieczenia finansowego ich niepełnosprawnej córki w razie ich starości, choroby i śmierci w sposób instytucjonalny, tj. w najbardziej możliwy efektywny sposób. Fundatorzy dążyli do minimalizacji ryzyka sprzeniewierzenia majątku. W 2013 r. polski system prawny nie oferował podobnego rozwiązania do Fundacji. Wybór zabezpieczenia majątku w ramach Fundacji wynikał ze stabilności prawa fundacyjnego w Austrii oraz z uwagi na fakt, że Fundacja pozwala realizować cel związany z zabezpieczeniem majątku rodzinnego oraz zaspokajaniem potrzeb beneficjentów Fundacji.

Działalność Fundacji jest kontrolowana na bieżąco przez austriacki sąd powszechny oraz rewidentów powoływanych przez sąd. Funkcje zarządcze i kontrolne sprawuje zarząd oraz rada fundacji w sposób niezależny od Beneficjentów. Beneficjenci Fundacji nie są członkami zarządu Fundacji.

Celami Fundacji jest kompleksowe zabezpieczenie Fundatorów oraz ich córki, jako beneficjentów Fundacji (dalej: „Beneficjenci”) w szczególności w zakresie:

1)    ponoszenia kosztów pokrycia uzasadnionych kosztów utrzymania, w tym kosztów mieszkania, prowadzenia gospodarstwa domowego, pomocy domowej, pobytów w uzdrowisku i wakacji, a także, w razie potrzeby, na spełnienie szczególnych życzeń lub potrzeb związanych z utrzymaniem;

2)    pokrycia kosztów najlepszej możliwej opieki medycznej, a w razie potrzeby socjalnej, opiekuńczej, wsparcia i pielęgnacyjnej;

3)    pokrycia opłat na zakwaterowanie w domu spokojnej starości lub domu opieki, pokrycie kosztów opieki domowej oraz pokrycie kosztów adaptacji pomieszczeń mieszkalnych w przypadku niepełnosprawności;

4)    finansowania składek na prywatne ubezpieczenia zdrowotne i wypadkowe;

5)    finansowania składek na prywatne świadczenia emerytalne;

6)    udzielania ogólnego wsparcia ekonomicznego.

Fundacja jest osobą prawną i podatnikiem austriackiego podatku dochodowego od osób prawnych. Fundacja służy do zarządzania majątkiem w celu realizacji celów określonych przez Fundatorów. Fundacja zgodnie z prawem austriackim nie prowadzi działalności gospodarczej. Działalność Fundacji jest ograniczona do wykonywania czynności związanych z zarządzaniem wniesionym do niej mieniem przez Fundatorów. Fundacja posiada rezydencję podatkową w Austrii. Zarząd Fundacji ma siedzibę w Austrii, gdzie podejmowane są decyzje i prowadzone są sprawy Fundacji.

Wnioskodawca wniósł do utworzonej Fundacji składniki majątku objęte wspólnością ustawową małżeńską z drugim Fundatorem - małżonką.

Fundatorzy wnieśli w szczególności środki pieniężne oraz papiery wartościowe. Wniesienie majątku odbyło się poprzez określenie w statucie Fundacji wartości wniesionego mienia stanowiącego swoisty fundusz założycielski Fundacji. Wniesienie mienia odbyło się w 2013 roku w związku z założeniem Fundacji oraz w 2014 r. oraz w 2016 r. w trybie zmiany statutu Fundacji i określeniem w statucie Fundacji dodatkowego mienia wniesionego przez Fundatorów do Fundacji.

Wnioskodawca zwrócił się do zarządu Fundacji o wypłatę na Jego rzecz corocznych świadczeń pieniężnych niezbędnych do zapewnienia Jego utrzymania oraz Jego córce (dalej: „Świadczenie”). Zarząd Fundacji podjął uchwałę o wypłacie corocznego Świadczenia na rzecz Wnioskodawcy zgodnie z Jego życzeniem.

Pytanie

W jaki sposób opodatkowane zostanie Świadczenie z Fundacji otrzymane przez Wnioskodawcę jako beneficjenta fundacji?

Pana stanowisko w sprawie

Wypłaty Świadczeń z Fundacji na rzecz Wnioskodawcy będą opodatkowane jako przychód z innych źródeł, podlegający opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji Świadczenia dla Wnioskodawcy, o ile przekroczą wartość środków wniesionych przez Wnioskodawcę do Fundacji. Przez wartość środków wniesionych do Fundacji należy rozumieć: wartość nominalną wniesionych środków pieniężnych (wpłaconych przez Wnioskodawcę i Jego żonę na rachunek bankowy Fundacji) oraz wartość podatkową wniesionych do Fundacji papierów wartościowych tj. (historyczny koszt nabycia poniesiony przez Wnioskodawcę i żonę Wnioskodawcy) ustalony zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT”) w wysokości wydatków poniesionych na nabycie papierów wartościowych przekazanych do Fundacji przez Wnioskodawcę z żoną. Jeżeli suma wypłaconych środków - Świadczeń z Fundacji nie przekroczy wartości wniesionych środków do Fundacji przez Fundatorów, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce. Stanowisko Wnioskodawcy jest tożsame z aktualnym stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Wnioskodawca wnosi o uwzględnienie stanowisk Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawionych w poniższych interpretacjach jako stanowisko Wnioskodawcy w niniejszym wniosku:

1)    Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 sierpnia 2025 r. znak 0113-KDIPT2-3.4011.566.2025.1.JŚ: „W związku z powyższym, wypłata świadczenia przez Fundację Rodzinną z siedzibą w Liechtensteinie Panu jako beneficjentowi stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlega opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji, o ile wystąpią u Pana realne korzyści majątkowe, czyli nadwyżka przekraczająca poziom środków, jakie zostały wniesione przez Pana do utworzonej przez Pana ww. Fundacji Rodzinnej. Natomiast, jeżeli świadczenie wypłacone Panu przez ww. Fundację Rodzinną nie przekroczy środków wniesionych przez Pana do tej Fundacji w momencie jej założenia, to u Pana nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu”.

2)    Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 czerwca 2022 r. znak 0112-KDIL3-1.4011.38.2018.10.KF: „środki finansowe wypłacone przez Fundację Panu jako pierwszemu Beneficjentowi stanowić będą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji, o ile wystąpią u Panu realne korzyści majątkowe, czyli nadwyżka przekraczająca poziom środków, jakie zostały wniesione przez Pana do utworzonej przez Pana Fundacji. Natomiast, jeżeli środki wypłacone Pana przez Fundację nie przekroczą środków wniesionych przez Pana do Fundacji w momencie jej założenia, to u Pana nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu”.

Uzasadnienie

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest obywatelem Polski, zamieszkującym w Polsce oraz mającym w Polsce centrum interesów osobistych i majątkowych.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, wypłata świadczenia przez Fundację na Jego rzecz (jako beneficjenta) podlega opodatkowaniu w Polsce zgodnie z przepisami Ustawy o PIT.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega - co do zasady - każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.

Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania.

Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 Ustawy o PIT, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego. O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też, gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym sposobem opodatkowania tych przychodów, odliczania kosztów uzyskania przychodów, zastosowania zwolnień podatkowych przewidzianych dla danego źródła przychodu itp. Zgodnie zaś z zasadą autonomii poszczególnych źródeł przychodów dany przychód może stanowić wyłącznie przychód z jednego źródła.

W opisanej sprawie, wypłatę świadczenia przez Fundację z siedzibą w Austrii na rzecz Wnioskodawcy należy zaliczyć do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 omawianej ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. W pojęciu tym mieszczą się wszystkie źródła przychodów niewymienione w punktach poprzednich. Ustawa podatkowa nie jest bowiem w stanie z uwagi na bogactwo stanów faktycznych życia codziennego dokonać enumeratywnego wyliczenia wszystkich okoliczności w jakich może powstać przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przepis ten wprowadza możliwość opodatkowania przychodu powstałego w innych okolicznościach, niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 i opisane w art. 12-18, jeżeli spełnia on kryteria określone w art. 11 ust. 1, czyli są to otrzymane pieniądze lub rzeczy, jak też wartość świadczeń w naturze czy innych nieodpłatnych świadczeń.

W związku z powyższym, wypłata Świadczenia przez Fundację z siedzibą w Austrii do Wnioskodawcy jako beneficjenta stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Przychód ten podlega opodatkowaniu w Polsce w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji, o ile wystąpią u Wnioskodawcy realne korzyści majątkowe, czyli nadwyżka przekraczająca poziom środków i wartości podatkowej mienia, jakie zostały wniesione przez Wnioskodawcę wspólnie z żoną do utworzonej przez nich Fundacji.

Natomiast, jeżeli wartość Świadczeń wypłaconych Wnioskodawcy przez Fundację nie przekroczy środków wniesionych przez Wnioskodawcę do Fundacji w momencie jej założenia, to u Wnioskodawcy nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.