Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.868.2025.1.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

I.    Stan faktyczny istniejący

Wnioskodawca X sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej i dystrybucji artykułów sportowych na terenie całej Polski. Spółka zatrudnia znaczną liczbę pracowników na podstawie umów o pracę i przywiązuje istotną wagę do właściwej polityki kadrowej, w szczególności w obszarze rekrutacji i utrzymania stabilnych kadr. W ramach strategii zarządzania zasobami ludzkimi, z dniem września 2022 r. Spółka wprowadziła Program Poleceń Pracowniczych (dalej: „Program”) który został następnie zaktualizowany w dniu kwietnia 2024 r. Celem Programu jest wsparcie procesów rekrutacyjnych poprzez umożliwienie pracownikom rekomendowania kandydatów do zatrudnienia w Spółce, a jednocześnie wzmocnienie kultury organizacyjnej i motywacyjnej poprzez docenienie aktywności pracowników. W przyszłości Spółka planuje rozszerzenie Programu również na współpracowników działających w ramach umów B2B (prowadzących działalność gospodarczą), w celu umożliwienia im uczestnictwa w Programie na tych samych zasadach motywacyjnych jak pracownikom zatrudnionym w ramach umowy o pracę.

1.  Adresaci Programu

W chwili obecnej Program ma charakter wewnętrzny i zamknięty. Uczestniczyć w nim mogą wyłącznie osoby zatrudnione w Spółce na podstawie umowy o pracę (dalej: „Pracownicy”). Udział w Programie jest dobrowolny i nie stanowi elementu obowiązków pracowniczych wynikających z zawartej umowy o pracę. Program nie jest również uzależniony od stanowiska zajmowanego w strukturze organizacyjnej Spółki - możliwość udziału przysługuje wszystkim Pracownikom zatrudnionym w oparciu o stosunek pracy. Spółka w przyszłości planuje rozszerzenie Programu również na współpracowników działających w ramach umów B2B (prowadzących działalność gospodarczą), w celu umożliwienia im uczestnictwa w Programie na tych samych zasadach motywacyjnych jak pracownikom zatrudnionym w ramach umowy o pracę.

2.  Zasady udziału w Programie

Zgłoszenie kandydata do zatrudnienia następuje poprzez:

·      wskazanie imienia i nazwiska pracownika polecającego w formularzu aplikacyjnym składanym przez kandydata w systemie,

·      powtórzenie danych polecającego w kwestionariuszu osobowym kandydata w chwili zawarcia z nim umowy o pracę.

Aby polecenie zostało uznane, konieczne jest spełnienie powyższych warunków łącznie. Brak wskazania osoby polecającej, wskazanie dwóch różnych osób lub rozbieżności w danych powodują, że świadczenie nie przysługuje.

Ponadto, zgodnie z regulaminem Programu, nagroda nie przysługuje w przypadku, gdy:

·      kandydat jest byłym lub obecnym pracownikiem Spółki (bez względu na okres czasowy),

·      CV pracownika poleconego jest już zarejestrowane w bazie kandydatów Spółki lub było zarejestrowane w okresie obejmującym 6 miesięcy wstecz,

·      pomiędzy polecającym a poleconym istnieje stosunek podległości służbowej,

·      pracownik polecający brał udział w procesie rekrutacyjnym dotyczącym kandydata,

·      pracownik polecający jest w okresie wypowiedzenia lub nie pozostaje w stosunku pracy ze Spółką na dzień wypłaty świadczenia.

Program funkcjonuje wyłącznie na zasadzie regulaminu wewnętrznego Spółki - w umowach o pracę pracowników nie zawarto żadnych postanowień dotyczących Programu, a w przypadku współpracowników B2B również nie będą one uwzględnione w treści umów.

3.  Nagrody pieniężne

W przypadku spełnienia warunków Programu, Pracownikowi polecającemu przysługuje nagroda pieniężna. Wysokość nagrody uzależniona jest od kategorii stanowiska, na które zatrudniono poleconego kandydata. Program przewiduje zróżnicowane poziomy nagród - począwszy od stanowisk podstawowych (doradca sportowy, pracownik zespołu logistycznego, specjalista ds. obsługi klienta), przez stanowiska menedżerskie, aż po stanowiska kierownicze wyższego szczebla, takie jak lider sklepu, market lider czy menedżerowie w centrali Spółki.

Niezależnie od kategorii stanowiska, świadczenie wypłacane jest w dwóch transzach:

·      pierwsza transza - po drugim pełnym miesiącu kalendarzowym pracy poleconego pracownika,

·      druga transza - po pierwszym pełnym miesiącu wykonywania pracy przez poleconego pracownika zatrudnionego na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony.

4.  Zasady rozliczeń i wypłat

Wypłata nagród pieniężnych dokonywana jest przez Spółkę łącznie z miesięcznym wynagrodzeniem pracownika polecającego. Okres rozliczeniowy trwa do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym spełnione zostały warunki wypłaty nagrody.

Świadczenia te stanowią dla pracownika wymierną korzyść majątkową i są wypłacane w formie pieniężnej. W konsekwencji stanowią element wynagrodzenia pracowniczego o charakterze dodatkowym, związanym z pozostawaniem w stosunku pracy. Nagrody są objęte takimi samymi zasadami rozliczeń jak inne składniki wynagrodzenia, tj. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz oskładkowaniu zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa pracy i prawa ubezpieczeń społecznych.

5.  Charakter Programu i trwałość regulacji

Program nie ma określonej daty zakończenia. Spółka zastrzegła sobie możliwość jego modyfikacji lub zakończenia w dowolnym momencie. Jednocześnie, w przypadku zakończenia Programu, Spółka zobowiązała się do wypłaty wszelkich należnych świadczeń z tytułu prawidłowych poleceń dokonanych w okresie jego obowiązywania, zgodnie z obowiązującymi zasadami Programu.

Program ma charakter motywacyjny oraz lojalnościowy - stanowi instrument wspierający nie tylko proces rekrutacji, ale również budowanie więzi Pracowników ze Spółką poprzez aktywne włączanie ich w proces kształtowania zespołu pracowniczego.

II.  Zdarzenie przyszłe

Wnioskodawca wskazuje, że w planowanym stanie przyszłym zasady funkcjonowania Programu Poleceń Pracowniczych pozostaną w swej istocie niezmienione względem obecnie obowiązujących regulacji. Program nadal będzie realizował swój podstawowy cel, jakim jest wspieranie procesów rekrutacyjnych Spółki poprzez aktywizowanie osób współpracujących ze Spółką do rekomendowania kandydatów do zatrudnienia.

Mechanizm przyznawania nagród, kryteria ich wypłaty oraz harmonogram przekazywania świadczeń pozostaną identyczne jak w stanie obecnym. Oznacza to w szczególności, że:

·      nagroda pieniężna będzie przysługiwała w sytuacji, gdy polecony kandydat zostanie zatrudniony w Spółce i przepracuje określony w regulaminie okres,

·      wysokość nagrody będzie uzależniona od stanowiska, na jakie zatrudniono kandydata,

·      świadczenie będzie wypłacane w dwóch transzach: pierwsza po drugim pełnym miesiącu pracy poleconego, druga po pierwszym pełnym miesiącu pracy wykonywanej w ramach umowy o pracę na czas nieokreślony.

Program będzie funkcjonował wyłącznie na zasadzie regulaminu wewnętrznego Spółki - w przypadku współpracowników B2B postanowienia dotyczące Programu nie będą one uwzględnione w treści umów.

Rozszerzenie kręgu uprawnionych

Jedyną zmianą w stosunku do obecnego modelu funkcjonowania Programu będzie rozszerzenie kręgu podmiotów uprawnionych do udziału w programie. Aktualnie możliwość udziału zastrzeżona jest wyłącznie dla osób pozostających ze Spółką w stosunku pracy, tj. zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. W stanie przyszłym Spółka planuje umożliwienie uczestnictwa w Programie także osobom współpracującym ze Spółką na podstawie umów cywilnoprawnych typu B2B, tj. prowadzącym we własnym imieniu działalność gospodarczą i świadczącym na rzecz Spółki usługi w ramach zawartej umowy o współpracy (dalej: „Współpracownicy”).

W praktyce oznacza to, że Współpracownicy będą uprawnieni do zgłaszania kandydatów do pracy na analogicznych zasadach, na jakich czynią to Pracownicy. Zasady formalne związane ze zgłoszeniem, warunki jego ważności oraz ograniczenia (np. zakaz polecania osób podległych służbowo czy wcześniej zatrudnionych w krótkim okresie) będą miały do nich zastosowanie odpowiednio. Świadczenia należne Współpracownikom.

W przypadku skutecznego polecenia, Współpracownikowi - tak jak Pracownikowi - będzie przysługiwało świadczenie pieniężne w kwocie określonej w regulaminie Programu, odpowiadającej kategorii stanowiska, na które został zatrudniony polecony kandydat.

Charakter modyfikacji

Podsumowując, w stanie przyszłym Program pozostanie niezmieniony w swej konstrukcji, funkcjach i celu, natomiast zostanie zmodyfikowany jedynie w zakresie podmiotowym - poprzez rozszerzenie kręgu uprawnionych uczestników o osoby współpracujące ze Spółką na podstawie umów B2B. Zmiana ta ma charakter organizacyjno-biznesowy i wynika z potrzeby docenienia także zaangażowania osób współpracujących ze Spółką na podstawie kontraktów B2B, które - podobnie jak pracownicy - przyczyniają się do pozyskiwania wartościowych kandydatów do pracy i wspierają tym samym rozwój zasobów kadrowych Spółki.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest działanie Spółki polegające na obecnym kwalifikowaniu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę) jako przychód ze stosunku pracy i pobieranie zaliczek na podatek dochodowy w roli płatnika, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. dalej: „ustawa o PIT”)?

2.  Czy prawidłowym działaniem przez Spółkę będzie zaprzestanie pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę) i potraktowanie premii pieniężnej jako przychodu z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm. dalej: „ustawa o PIT”), od momentu gdy Program obejmie także Współpracowników?

3.  Czy prawidłowym działaniem przez Spółkę będzie niepobieranie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach Programu na rzecz osób polecających (zatrudnionych w ramach umowy o pracę i w ramach kontraktu B2B) i potraktowanie premii pieniężnej jako przychodu z innego źródła, o którym to przychodzie mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

I.    Stan faktyczny istniejący - pytanie nr 1

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem ze stosunku pracy jest wszelkiego rodzaju wynagrodzenie i świadczenia pieniężne (niezależnie od źródła finansowania), a także inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia. Ustawodawca posłużył się sformułowaniem „w szczególności”, co oznacza, że katalog wskazanych świadczeń ma charakter przykładowy, a decydujące znaczenie ma fakt, że dana korzyść jest uzyskiwana w związku z zatrudnieniem pracowniczym. Gdy program poleceń jest skierowany wyłącznie do pracowników, zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę, to otrzymana przez nich premia może być klasyfikowana jako przychód ze stosunku pracy. W takim przypadku pracodawca musi pobrać zaliczkę na PIT oraz składki ZUS.

Przykładem takiej interpretacji jest interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.127.2025.3.MS2, w której Dyrektor KIS uznał, że premie za polecenie pracownicze wypłacane wewnętrznie zatrudnionym pracownikom stanowią przychód ze stosunku pracy.

Obecnie uprawnionymi do otrzymania premii w ramach Programu są wyłącznie pracownicy związani z podatnikiem stosunkiem pracy. Z uwagi na to, zdaniem Podatnika przychód w związku z przyznaną premią powinien kwalifikować do źródła przychodów z art. 12 ust 1 uPIT, czyli przychodów ze stosunku pracy. Co w dalszej konsekwencji oznacza konieczność pobrania jako płatnik zaliczki na podatek dochodowy przy wypłacie premii.

II.  Zdarzenie przyszłe - pytanie nr 2

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: „OP”), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która na podstawie przepisów prawa podatkowego jest obowiązana do obliczenia i pobrania od podatnika podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Oznacza to, że podmiot pełniący rolę płatnika staje się pośrednikiem pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym - na nim spoczywa obowiązek prawidłowego rozliczenia zobowiązania podatkowego.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem ze stosunku pracy jest wszelkiego rodzaju wynagrodzenie i świadczenia pieniężne (niezależnie od źródła finansowania), a także inne nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenia. Ustawodawca posłużył się sformułowaniem „w szczególności”, co oznacza, że katalog wskazanych świadczeń ma charakter przykładowy, a decydujące znaczenie ma fakt, że dana korzyść jest uzyskiwana w związku z zatrudnieniem pracowniczym.

Do tej pory Spółka kwalifikowała nagrody przyznawane w ramach Programu Poleceń Pracowniczych jako przychód ze stosunku pracy.

Na gruncie ustawy o PIT, zgodnie z jej art. 9 ust. 1, wszelkiego rodzaju dochody podlegają opodatkowaniu, z wyjątkiem dochodów wyraźnie zwolnionych w przepisach art. 21, 52, 52a i 52c ustawy lub dochodów, od których zaniechano poboru podatku na mocy Ordynacji podatkowej. Zwolnienia mają charakter wyjątku i podlegają ścisłej wykładni.

Źródła przychodów określa art. 10 ust. 1 ustawy o PIT. W szczególności:

·      pkt 1 wskazuje przychody ze stosunku pracy,

·      pkt 9 - przychody z „innych źródeł".

Artykuł 20 ust. 1 ustawy o PIT definiuje przychody z innych źródeł jako świadczenia pieniężne i rzeczowe, które nie mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy, działalności wykonywanej osobiście czy innych źródeł wymienionych w ustawie. W szczególności obejmuje to nagrody i inne świadczenia nieodpłatne, które nie mają bezpośredniego związku z wynagrodzeniem wynikającym z umowy o pracę czy umowy B2B.

Zgodnie z aktualnymi interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, świadczenia pieniężne wypłacane w ramach programów poleceń pracowniczych są klasyfikowane jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Oznacza to, że:

·      Spółka nie jest zobowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu tych świadczeń;

·      Spółka ma obowiązek informacyjny, tj. sporządzenia i przekazania osobom polecającym oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o przychodach z innych źródeł, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT.

Przykłady takich interpretacji to:

·      interpretacja indywidualna z dnia 30 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ, w której stwierdzono, że przyznane w ramach programu świadczenia pieniężne należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, także w kontekście Pracowników;

·      interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.258.2025.1.MC, w której Dyrektor KIS potwierdził, że świadczenia pieniężne wypłacane w ramach programu poleceń nie stanowią przychodu z tytułu stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście, a są kwalifikowane jako przychody z innych źródeł;

·      interpretacja indywidualna z dnia 17 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.68.2025.1.AK, w której Dyrektor KIS stwierdził, że otrzymywane przez pracowników i inne zatrudnione osoby premie/nagrody za polecanie kandydatów do pracy stanowią opodatkowany przychód z innych źródeł.

Warto jednak zauważyć, że gdy program poleceń jest skierowany wyłącznie do pracowników, zatrudnionych w oparciu o umowę o pracę to otrzymana przez nich premia może być klasyfikowana jako przychód ze stosunku pracy. W takim przypadku pracodawca musi pobrać zaliczkę na PIT oraz składki ZUS.

Przykładem takiej interpretacji jest interpretacja indywidualna z dnia 8 kwietnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.127.2025.3.MS2, w której Dyrektor KIS uznał, że premie za polecenie pracownicze wypłacane wewnętrznie zatrudnionym pracownikom stanowią przychód ze stosunku pracy.

Zatem, aby prawidłowo zakwalifikować świadczenie jako przychód z innych źródeł, należy uwzględnić, czy program poleceń jest skierowany wyłącznie do pracowników firmy, czy także do innych osób, takich jak współpracownicy B2B. Jeśli program obejmuje tylko pracowników, świadczenie może być traktowane jako przychód ze stosunku pracy. Jeśli natomiast program jest skierowany do szerszego grona osób, w tym współpracowników B2B, świadczenie powinno być klasyfikowane jako przychód z innych źródeł.

W związku z powyższym, nagrody pieniężne przyznawane w ramach Programu Poleceń Pracowniczych należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, również dla pracowników zatrudnionych w ramach umowy o pracę od momentu, gdy Program obejmie także Współpracowników. Kluczowe znaczenie ma tutaj także fakt, że świadczenie nie wynika bezpośrednio z umowy o pracę, lecz jest przyznawane w oparciu o regulamin wewnętrzny Spółki i nie ma charakteru obligatoryjnego składnika wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, w przypadku przychodów z innych źródeł, od których nie pobiera się zaliczki na podatek dochodowy, Spółka - jako podmiot dokonujący wypłaty - jest obowiązana do sporządzenia i przekazania informacji o przychodach:

·      uczestnikom programu (Pracownikom i Współpracownikom),

·      właściwemu organowi podatkowemu, według miejsca zamieszkania podatnika lub właściwości urzędu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W ocenie Spółki - świadczenia pieniężne przyznawane w ramach Programu należy traktować jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT) od momentu, gdy Program obejmie także Współpracowników. W konsekwencji Spółka nie będzie pobierać zaliczek na podatek dochodowy od Pracowników ani od Współpracowników, lecz obowiązana jest do wypełnienia obowiązków informacyjnych wynikających z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, tj. sporządzenia i przekazania odpowiednich informacji podatnikom oraz właściwemu organowi podatkowemu.

Stanowisko to jest zgodne z aktualnym podejściem organów podatkowych, co potwierdza chociażby Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30.07.2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ.

III. Zdarzenie przyszłe - pytanie nr 3

Jak wskazywano wcześniej - w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, w szczególności art. 8 OP, Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych jest obowiązana do obliczania i pobierania podatku od przychodów podatników w zakresie określonym przepisami prawa, a następnie wpłacania pobranego podatku we właściwym terminie do właściwego organu podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, podatkowi podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem tych wyłączonych przepisami ustawy, w tym w szczególności przychodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c, a także przychodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepisy art. 10 ust. 1 ustawy o PIT wskazują, że źródłami przychodów mogą być: stosunek pracy, działalność wykonywana osobiście oraz inne źródła.

Natomiast art. 12 ust. 1 tej ustawy precyzuje, że za przychody ze stosunku pracy uznaje się wszelkie świadczenia pieniężne i świadczenia w naturze wynikające z obowiązków pracowniczych, w tym wynagrodzenia zasadnicze, dodatki, premie, nagrody i inne świadczenia pieniężne lub ich ekwiwalenty.

Jednakże w przypadku nagród wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych, ich charakter jest odmienny od typowego wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy. Nagroda ta nie jest elementem wynagrodzenia zasadniczego ani dodatków wynikających z obowiązków pracowniczych, lecz stanowi świadczenie dodatkowe, przyznawane w celu motywowania uczestników do aktywnego udziału w procesie rekrutacyjnym.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, uważa się m.in. nagrody, dotacje, dopłaty i inne świadczenia pieniężne, które nie należą do przychodów ze stosunku pracy ani innych klasycznych źródeł przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy. W konsekwencji, w przyszłym stanie faktycznym premia pieniężna wypłacana uczestnikom programu rekomendacji, zarówno pracownikom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę, jak i osobom współpracującym w ramach B2B, będzie kwalifikowana jako przychód z innych źródeł. Możliwość uzyskania tego świadczenia nie będzie już ograniczona wyłącznie do kręgu osób zatrudnionych na umowę o pracę.

Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT Spółka, jako podmiot dokonujący wypłaty tego rodzaju świadczeń, nie będzie obowiązana do pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Obowiązek Spółki ograniczy się wyłącznie do prowadzenia obowiązków informacyjnych, tj. sporządzenia i przekazania uczestnikom programu oraz właściwemu organowi podatkowemu informacji o wysokości przychodów z innych źródeł, co jest całkowicie zgodne z przepisami prawa. Uwzględniając powyższe regulacje prawne, należy podkreślić, że nagroda wypłacana w ramach Programu nie będzie stanowiła elementu wynagrodzenia wynikającego z obowiązków pracowniczych ani obowiązków wynikających z kontraktu B2B. W konsekwencji jej kwalifikacja jako przychodu z innych źródeł jest zasadna zarówno w odniesieniu do pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i osób współpracujących w ramach B2B.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przyszłym stanie faktycznym prawidłowym i zgodnym z przepisami postępowaniem będzie:

1)  uznanie premii pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych za przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT;

2)  zaprzestanie pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od premii wypłacanych w ramach programu, zarówno dla Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i Współpracowników;

3)  realizacja obowiązku informacyjnego wobec uczestników programu oraz właściwego organu podatkowego, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, poprzez sporządzenie i przekazanie informacji o wysokości przychodów z innych źródeł.

Tak sformułowane stanowisko jest w pełni zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego oraz charakterem świadczenia jako nagrody dodatkowej, niezwiązanej bezpośrednio z wynagrodzeniem wynikającym z umowy o pracę czy kontraktu B2B. Stanowisko to potwierdzają następujące interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·      interpretacja z dnia 30 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.595.2024.1.DJ, w której stwierdzono, że przyznane w ramach programu świadczenia pieniężne należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, także w kontekście pracowników;

·      interpretacja z dnia 19 maja 2025 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.258.2025.1.MC, w której Dyrektor KIS potwierdził, że świadczenia pieniężne wypłacane w ramach programu poleceń nie stanowią przychodu z tytułu stosunku pracy ani działalności wykonywanej osobiście, lecz są kwalifikowane jako przychody z innych źródeł;

·      interpretacja z dnia 17 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.68.2025.1.AK, w której Dyrektor KIS wskazał, że premie i nagrody przyznawane pracownikom oraz innym osobom zatrudnionym w związku z polecaniem kandydatów do pracy stanowią opodatkowany przychód z innych źródeł.

Podsumowując, w odpowiedzi na pytanie nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że wypłacane premie ramach Programu Poleceń Pracowniczych stanowią dla pracowników przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 uPIT, a Spółka pełni rolę płatnika obowiązanego do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, ponieważ beneficjentami premii mogą być obecnie wyłącznie osoby zatrudnione na umowę o pracę. W odpowiedzi na pytania nr 2 i 3, w przyszłości, gdy Spółka zdecyduje się rozszerzyć Program Poleceń Pracowniczych równie na osoby współpracujące w ramach umów o współpracę (B2B), Spółka uważa, że zarówno dla pracowników jak osób współpracujących uzyskanie premii ramach Programu Poleceń Pracowniczych powinno być kwalifikowane jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 uPIT, a Spółka nie będzie już pełniła roli płatnika, lecz jej obowiązku ograniczą się do przekazania informacji o wysokości osiągniętego przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Stanowi on, że:

W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in.:

• stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1);

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2);
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);
• przychody z innych źródeł (pkt 9).

Według art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:

Jak wskazano w art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Stosownie do treści z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 38 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Ponadto, zgodnie z art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy tym, stosownie do art. 42a ust. 1 cytowanej ustawy:

Mając na względzie powołane wyżej przepisy, wypłacone przez Państwa świadczenie w postaci nagrody pieniężnej na rzecz osób zatrudnionych w Spółce na podstawie umowy o pracę, stanowi dla tych osób przychód podlegający opodatkowaniu.

W opisanej we wniosku sytuacji Program Poleceń Pracowniczych – jak sama nazwa wskazuje – jest skierowany do obecnie zatrudnianych przez Państwa pracowników. Program nie jest również uzależniony od stanowiska zajmowanego w strukturze organizacyjnej Spółki - możliwość udziału przysługuje wszystkim Pracownikom zatrudnionym w oparciu o stosunek pracy. W chwili obecnej Program ma charakter wewnętrzny i zamknięty. Z uwagi na to, że ww. system rekomendacji ma charakter wewnętrzny, zamknięty i do udziału w akcji naboru proszeni są tylko pracownicy Państwa Spółki, nagroda pieniężna im wypłacana stanowi przychód ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższego nie zmienia fakt, że zasady i warunki Programu nie wynikają z umowy o pracę. Niezależnie bowiem od tego, czy udział w Programie związany jest czy też nie z obowiązkami służbowymi pracownika, dla zakwalifikowania premii pieniężnej z tego tytułu do przychodów ze stosunku pracy wystarczająca jest okoliczność, że adresatami Programu są jedynie Państwa pracownicy, nie zaś szersze grono odbiorców.

Tym samym, spoczywają na Państwu – jako Spółce wypłacającej premie swoim pracownikom – obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, określone w art. 32 i art. 38 analizowanej ustawy.

Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do zaprezentowanego we wniosku zdarzenia przyszłego wskazać należy, że ze względu na fakt, iż program poleceń pracowniczych będzie skierowany do różnych grup uczestników (polecającymi mogą być: pracownik Spółki zatrudniony w ramach umowy o pracę lub osoba współpracująca ze Spółką na podstawie umowy cywilnoprawnej, w szczególności umowy o współpracy w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) oraz ze względu na fakt, że świadczenie to nie stanowi elementu ich obowiązków - to wypłacone świadczenie stanowić będzie przychód ze źródła przychodu „inne źródła”, o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 powołanej ustawy.

W związku z tym, nie będą Państwo zobowiązani do pobierania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu świadczeń pieniężnych wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych na rzecz osób polecających.

W odniesieniu do tych osób Spółka powinna sporządzić informację o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (na formularzu PIT-11) i przesłać ją podatnikowi oraz właściwemu urzędowi skarbowemu.

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w odniesieniu do pytania nr 2 jest prawidłowe.

Podobna sytuacja będzie miała miejsce w stosunku do osób współpracujących z Państwem w ramach B2B. Przyznane premie pieniężne wypłacanych w ramach programu rekomendacji pracowniczych dla osób zatrudnionych w ramach B2B, należy uznać za przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym możliwym będzie zaprzestanie pobierania przez Państwa zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od premii wypłacanych w ramach programu, zarówno dla Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i Współpracowników. Będzie na Państwu ciążyć obowiązek informacyjny wobec uczestników programu oraz właściwego organu podatkowego, zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, poprzez sporządzenie i przekazanie informacji o wysokości przychodów z innych źródeł.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.