Spółka z o.o. przekazuje swoim pracownikom upominki rzeczowe z okazji różnych wydarzeń, takich jak ślub, narodziny dziecka, jubileusze, oraz zestawy powitalne nowo zatrudnionym pracownikom. Upominki są dobrowolnymi, nieodpłatnymi świadczeniami,…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od towarów i usług i podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2026 r. (data wpływu 18 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
... Sp. z o.o. (dalej jako: Spółka lub Wnioskodawca) jest Spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PDOP). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z. U. z 2025 r., poz. 775), (dalej jako: ustawa o VAT).
Wnioskodawca należy do Grupy Kapitałowej ... (dalej także jako: Grupa …. ). Działalność operacyjna Grupy ... koncentruje się w obszarze branży (...).
Działalność operacyjna Spółki koncentruje się przede wszystkim na (...)
Przychody Spółki zależą od ilości i wielkości zamówień złożonych przez Klientów, a także od nabywanych od Dostawców materiałów/półproduktów niezbędnych w prowadzeniu działalności operacyjnej.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w ramach wykonywania swojej podstawowej działalności operacyjnej w celu zacieśniania i rozszerzania współpracy z Klientami oraz Dostawcami (dalej także jako: Kontrahent/Kontrahenci) a także promocji i rozwijania marki przekazuje Kontrahentom upominki w szczególności w postaci:
– dalej jako: Upominki.
Ww. wydatki poniesione na zakup Upominków, zdaniem Wnioskodawcy, determinują osiągnięcie przychodu przez Spółkę.
Upominki dla Kontrahentów, przekazywane są głównie podczas branżowych targów, konferencji i eventów oraz spotkań biznesowych, na których uzgadniane są szczegóły potencjalnej współpracy lub finalizowana jest transakcja sprzedaży/zakupu, towarów/usług.
Upominki są przekazywane określonej grupie Kontrahentów, tj. nie każdy zainteresowany ma możliwość ich otrzymania. Zasadniczo Upominki są przekazywane stałym Kontrahentom, z którymi Wnioskodawca ma nawiązane relacje biznesowe, lub potencjalnym Kontrahentom, z którymi Wnioskodawca chce nawiązać relacje biznesowe.
Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób otrzymujących Upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT, choć zdarzają się wyjątki jak opisane w treści wniosku, jak np.: długopisy, czapki z daszkiem, smycze do kluczy, czy butelka wina.
Wszystkie Upominki są sfinansowane ze środków obrotowych Spółki. W zamian za przekazanie na rzecz Kontrahentów Upominków, Spółka nie otrzymuje jakiegokolwiek wynagrodzenia. Kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie są również zobowiązani do wykonywania żadnych określonych czynności.
Zdarzają się również przypadki, gdzie Spółka przekazuje swoim pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: spotkań integracyjnych, ślubu pracownika, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę, jubileuszu Spółki, jubileuszu pracy pracownika, Dnia Kobiet, Dnia Mężczyzny.
Upominki stanowią między innymi: plecaki z logo Spółki lub Grupy …., lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy …., perfumy i inne kosmetyki, zegarki, sprzęt elektroniczny, vouchery m.in. na zabiegi kosmetyczne, czy rehabilitacyjne, kocyki, zabawki edukacyjne dla dzieci.
Otrzymanie tych Upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. W umowie o pracę oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na rzecz Spółki. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka jest zobowiązana na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie ze strony Spółki, do którego nie jest zobowiązana na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.
Upominki są przekazywane nieodpłatnie pracownikom przez Spółkę. Wnioskodawca dokonując zakupów Upominków nabywa je we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie przekazuje na rzecz pracowników.
Przekazywane pracownikom Upominki nie mają związku z prowadzoną działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.
Nie jest prowadzona ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych pracowników. Cena jednostkowa nabycia (bez podatku) Upominku przekazywanego przez Spółkę pracownikowi, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania towaru zasadniczo przekracza 20 zł.
Nabywane przez Wnioskodawcę Upominki nie służą działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku, czy niepodlegającej opodatkowaniem podatkiem od towaru i usług, będą jedynie służyły jako prezenty przekazane pracownikom.
Zdarzają się również przypadki, gdzie w ramach działań onboardingowych nowo zatrudnieni pracownicy otrzymują od Spółki zestawy powitalne (dalej jako: Zestaw powitalny) w skład których wchodzi: (i) informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej kulturze organizacyjnej, (ii) torba papierowa opatrzona logo Spółki lub Grupy …. , (iii) długopis opatrzony logo Spółki lub Grupy ….., (iv) kalendarz w formacie A5 opatrzony logo Spółki lub Grupy ……, (v) smycz na klucze opatrzona logo Spółki lub Grupy ……, (vi) bidon/kubek termiczny na wodę opatrzony logo Spółki lub Grupy ……, (vii) holder na identyfikator opatrzony logo Spółki lub Grupy …..
Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracowników firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.
Cena jednostkowa nabycia (bez podatku VAT) poszczególnych materiałów wchodzących w skład Zestawu powitalnego, określona w momencie przekazywania nowo zatrudnionemu pracownikowi oprócz kalendarza w formacie A5, bidonu/kubka termicznego na wodę nie przekracza 20 PLN netto.
Uzupełnienie wniosku (w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)
Spółka nie posiada regulaminu przyznawania Upominków rzeczowych pracownikom oraz Zestawów prezentowych nowo zatrudnionym pracownikom.
Przekazywanie zatrudnionym pracownikom Upominków, o których mowa we wniosku nie wiąże się z jakimkolwiek działaniem przez pracownika na rzecz Spółki. Z kolei przekazywanie nowo zatrudnionym pracownikom Zestawów powitalnych jest związane z nawiązanym stosunkiem pracy. Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadaniem Zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych, ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.
Zobowiązanie do przyznawania Zestawów powitalnych nowo zatrudnionym pracownikom wynika z polityki onboardingowej.
Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadaniem Zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych, ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.
Przekazywanie Upominków dla pracowników oraz Zestawów powitalnych dla nowo zatrudnionych pracowników nie wiąże się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracownika.
Pytania
1. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup Upominków , które Wnioskodawca przekazuje następnie Kontrahentom?
2. Czy w związku z przekazywaniem Upominków Kontrahentom Spółka będzie miała obowiązek naliczenia podatku należnego z tytułu odpłatnej dostawy towar w zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT?
3. Czy Spółka ma prawo odliczyć podatek VAT z faktur dokumentujących zakup Upominków dla pracowników i czy Spółka powinna rozpoznać podatek VAT należny w momencie wydania/przekazania Upominków pracownikom?
4. Czy wręczane przez Spółkę pracownikom Upominki z okazji wskazanych w treści wniosku będą stanowiły dla pracowników przychody ze stosunku pracy i czy w związku z powyższym, na Spółce jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych ciążył będzie obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z art. 32 ustawy o PIT?
5. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur dokumentujących zakup materiał w wchodzących w skład Zestaw w powitalnych, które następnie Spółka przekazuje nowo zatrudnionym pracownikom?
6. Czy Spółka ma obowiązek naliczyć VAT w związku z przekazaniem Upominku dla Kontrahenta w postaci butelki wina zapakowanej w torbę ozdobną o wartości powyżej 20 PLN netto, jeśli jednostkowe ceny nabycia poszczególnych materiałów, tj. butelki wina oraz torby ozdobnej nie przekraczają 20 PLN netto?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 4
Zdaniem Wnioskodawcy, Upominki przekazywane okazjonalnie pracownikom nie będą stanowiły wynagrodzenia ze stosunku pracy i w związku z tym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PIT) przepisów ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1837).
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Treść powyższych regulacji wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku lub w stosunku do których nie stosuje ustawy o PIT, a są one opodatkowane na podstawie innych ustaw.
Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami są natomiast otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2 ustawy o PIT). Na mocy art. 12 ust. 3 ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
Artykuł 32 ust. 1 przywołanej ustawy przewiduje, że zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane, jako płatnicy, obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Z analizy powyższych regulacji wynika, że nieodpłatne przekazanie pracownikom Upominków podlega opodatkowaniu:
Zacytowane przepisy dotyczą bowiem podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny (natomiast uznany zostaje za przychód ze stosunku pracy) lub podatników osiągających dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Rolą analizowanej regulacji jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.
Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Umowa darowizny została natomiast zdefiniowana w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze. zm.),w myśl którego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Natomiast w świetle art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, wartość wręczanych pracownikom przez Spółkę Upominków nie stanowi dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem z ww. tytułu, zdaniem Wnioskodawcy, na Spółce nie ciążą obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o PIT.
Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.
„W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę - w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r. poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy,o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.
Zdaniem Wnioskodawcy, Upominki z okazji wymienionych powyżej nie mogą stanowić nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy ze względu na charakter planowanej czynności mającej na celu nieekwiwalentne i jednostronne obdarowanie pracowników, ze względu na wystąpienie określonych okoliczności. Upominki przekazywane pracownikom przez Spółkę jako forma gratulacji, podziękowania lub uhonorowania pracownika z okazji istotnego dla niego dnia,a nie forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy, stanowią darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy. Jak wskazano powyżej, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. W konsekwencji Upominki dla pracowników będące przedmiotem niniejszego wniosku będą podlegać opodatkowaniu na podstawie o podatku od spadków i darowizn a na Spółce nie będą ciążyć obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Przedmiot darowizny (tj. Upominki o których mowa w treści niniejszego wniosku) nie będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia/premii dla pracownika za wykonywane obowiązki, za realizację szczególnych i ważnych przedsięwzięć, ani bonusu za pozostawanie w stosunku pracy. Pracownicy nie oczekują też tego rodzaju świadczeń od Spółki w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna Upominku/Upominków jest formą gratulacji bądź podziękowań podejmowaną z inicjatywy Spółki. Ewentualny dodatkowy efekt motywacyjny, który może wystąpić w związku z darowizną, choć pożądany, nie jest głównym celem Spółki.
Wnioskodawca zwraca dodatkowo uwagę, iż zaprezentowane stanowisko jest zgodne z aktualną linią orzeczniczą organów podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB 2-2.4011.51.2017.2.JW, interpretacji indywidualnej z 31 marca 2017 r. znak: 1462-IPPB4.4511.180.2017.1.JM, interpretacji indywidualnej z 9 września 2019 r. znak: 0115-KDIT2-2.4011.266.2019.1.BK, interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2023 r. znak: 0113-KDIPT2-2.4011.501.1.2023.1.AKU, interpretacji indywidualnej z 13 października 2023 r. znak: 0111-KDIB2-2.4015.99.2023.5.MM, interpretacji indywidualnej z dnia 14 lutego 2024 r. znak: 0112-KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ.
W kontekście zagadnienia nieodpłatnych świadczeń z tytułu stosunku pracy, Wnioskodawca jeszcze raz wskazuje na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. Trybunał Konstytucyjny stwierdził bowiem jednoznacznie, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z orzeczeniem Trybunału Konstytucyjnego należy odróżnić: świadczenia na rzecz pracownika będące wynagrodzeniem za świadczoną przez niego pracę (opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych) od świadczenia na rzecz pracownika w celu jego uhonorowania, pogratulowania - niemającego związku z wykonywanymi obowiązkami, niestanowiącego formy odpłatności za wykonywaną pracę (podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn).
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, przysporzenie majątkowe po stronie pracownika wynikające z otrzymanej darowizny, tj. Upominku (opisanej szczegółowo w treści niniejszego wniosku), spełnia wszystkie przesłanki opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na mocy przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Zatem, z przedmiotowego tytułu na Spółce jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek pobierania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
Na marginesie należy zaznaczyć, że zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, jeśli nabywca jest osobą niespokrewnioną z pracodawcą (należy do III grupy podatkowej), kwota wolna od podatku wynosi 5 733 zł – limit ten dotyczy wartości otrzymanych od jednego darczyńcy i obejmuje rok podatkowy,w którym podatnik otrzymał darowiznę oraz 5 poprzedzających go lat.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania.
Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje, że przekazują Państwo swoim pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: spotkań integracyjnych, ślubu pracownika, narodzin dziecka, przejścia na emeryturę, jubileuszu Spółki, jubileuszu pracy pracownika, Dnia Kobiet, Dnia Mężczyzny. Upominki stanowią między innymi: plecaki z logo Spółki lub Grupy …., lub bez nadrukowanego logo Spółki lub Grupy …., perfumy i inne kosmetyki, zegarki, sprzęt elektroniczny, vouchery, m.in. na zabiegi kosmetyczne, czy rehabilitacyjne, kocyki, zabawki edukacyjne dla dzieci. Otrzymanie Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na rzecz Spółki. Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego Spółka jest zobowiązana na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie ze strony Spółki, do którego nie jest zobowiązana na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.
Z kolei przekazywanie nowo zatrudnionym pracownikom Zestawów powitalnych jest związane z nawiązanym stosunkiem pracy, a ich zadaniem jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych obowiązków służbowych, ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.
W art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zostały określone źródła przychodów, gdzie w pkt 1 między innymi wymieniony został stosunek służbowy. W myśl tego przepisu:
Źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
Na podstawie natomiast art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń,a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Użyty powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym przypadku, w którym uzyska on od pracodawcy realną korzyść mającą wymiar finansowy, będzie to rodzić obowiązek zwiększenia jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl bowiem art. 12 ust. 4 ww. ustawy:
Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
Z kolei na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:
Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w myśl którego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej materii również było niejednolite.
Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. W wyroku tym Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.
W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r. poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku.
Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13, uznać należy, że przekazywanie pracownikom przez Państwa ww. upominków, które nie stanowią dodatkowej formy wynagrodzenia, jak również nie wiążą się z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym ze strony pracowników, lecz ich celem jest wzmacnianie relacji i zaangażowania pracowników, nie generuje i nie będzie generować powstania po ich stronie przychodu z powyższego tytułu.
Darowizna na rzecz pracowników, ww. upominków, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przekazywanie pracownikom ww. upominków nie stanowi dla nich przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym na Państwu, jako płatniku nie ciążą i nie będą ciążyć obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z powyższego tytułu na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w zakresie zapytania nr 4. Inne kwestie przedstawione we wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które nie zostały objęte pytaniem nr 4, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone, natomiast w zakresie pozostałych pytań zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo