Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.908.2025.3.KKA

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży obuwia i wyrobów skórzanych (PKD 47.72.Z), realizowaną poprzez sprzedaż internetową. Wnioskodawca rozlicza dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym oraz jest czynnym podatnikiem VAT (dalej jako: „JDG”).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP.

Przedsiębiorstwo Wnioskodawcy składa się ze składników materialnych i niematerialnych (dalej: „Przedsiębiorstwo”) i obejmuje:

1.    Środki trwałe i wyposażenie:

• samochody wykorzystywane w działalności (m.in. samochody dostawcze oraz osobowe);
• samochód osobowy elektryczny, sfinansowany dotacją (dalej: „Samochód elektryczny”;
• wózki widłowe;
• sprzęt elektroniczny i biurowy (m.in. komputery, telefony służbowe, sprzęt fotograficzny, ekspres do kawy).

2.    Towary handlowe:

· towary handlowe znajdujące się w magazynie, w tym obuwie, galanteria, dodatki i akcesoria związane z prowadzoną sprzedażą.

3.    Pracownicy:

• 28 pracowników zatrudnionych na podstawie umów o pracę (w tym żona i mama Wnioskodawcy);
• 7 pracowników młodocianych.

4.    Nieruchomości:

• 4 działki nabyte prywatnie przez Wnioskodawcę i Jego żonę, poza działalnością gospodarczą;

• posadowione na ww. działkach: hala o łącznej powierzchni 1 800 m² (po odbiorze budowlanym), wiaty załadunkowe, pomieszczenie pakowania i biuro (w trakcie budowy);
• infrastruktura - fotowoltaika wolnostojąca, przyłącza, ogrodzenie, plac utwardzony, ściana oporowa, klimatyzacja, pompa ciepła, wyposażenie (meble, regały).

5.    Pozostałe składniki:

• należności i zobowiązania związane z działalnością;
• środki pieniężne;
• prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych;
• baza klientów i dostawców;
• know-how;
• zarejestrowany znak towarowy - znak graficzny;
• sklep internetowy i kilka domen internetowych;
• konta i profile w mediach społecznościowych (... – opinie);
• inne składniki materialne i niematerialne, stanowiące integralną część zorganizowanej działalności.

Wnioskodawca zawarł dnia 1 grudnia 2025 r. umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”). Spółka nie jest jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS). Wspólnikami Spółki są Wnioskodawca oraz Jego żona. Spółka będzie podlegać opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów na terytorium RP.

Po zarejestrowaniu Spółki w KRS, Wnioskodawca planuje wniesienie do tej Spółki aportu – wkładu niepieniężnego w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa.

W wyniku dokonania aportu Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z prowadzonych ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (JDG).

Przedmiotem aportu do Spółki będzie całe Przedsiębiorstwo z wyłączeniem:

a)    Nieruchomości (opisanych w pkt 4 powyżej);

b)    Samochodu elektrycznego (opisanego w pkt 1 powyżej).

W odniesieniu do przedmiotowych Nieruchomości, należy zaznaczyć, iż właścicielem działek, na których posadowiony jest hala i biuro, wykorzystywane w prowadzonej działalności, jest Wnioskodawca jako osoba fizyczna wraz z żoną. Dodatkowo, budowa biura nie została jeszcze zakończona. Nieruchomości nie będą przedmiotem aportu z ww. względów, ale również z tego względu, że Wnioskodawca oraz Jego żona chcą zabezpieczyć się i zagwarantować sobie przychody pasywne, nieobarczone takimi ryzykami gospodarczymi jak dotychczasowa działalność gospodarcza. Po dokonaniu aportu, JDG będzie dalej funkcjonować i będzie się zajmować wynajmem, dzierżawą
i zarządzaniem nieruchomościami własnymi.

Przed lub po wniesieniu aportu, ze Spółką zostanie zawarta umowa najmu lub dzierżawy Nieruchomości, a zatem Spółka będzie mogła realnie z nich korzystać i kontynuować działalność otrzymanego tytułem aportu Przedsiębiorstwa.

Przedmiotem aportu do Spółki nie może być również Samochód elektryczny, wykorzystywany dotychczas w działalności, ponieważ został on nabyty z wykorzystaniem środków pochodzących z dotacji. Zasady udzielania wsparcia wynikające z umowy o dofinansowanie, jak również z odpowiednich regulaminów i przepisów dotyczących finansowania zakupu pojazdów zeroemisyjnych, nakładają na beneficjenta obowiązek zachowania własności i trwałości projektu przez określony czas. Obejmuje to zakaz zbywania, obciążania lub przenoszenia składnika majątku nabytego z dotacji na inny podmiot bez uprzedniej zgody instytucji finansującej. Wniesienie Samochodu elektrycznego aportem do spółki stanowiłoby formę przeniesienia jego własności na odrębny podmiot, co naruszałoby warunki umowy o dofinansowanie oraz mogłoby skutkować obowiązkiem zwrotu dotacji wraz z odsetkami. Ponieważ Samochód elektryczny pozostaje objęty ograniczeniami wynikającymi z finansowania ze środków publicznych, nie spełnia on przesłanek umożliwiających wniesienie go jako wkład niepieniężny do Spółki. Wobec tego JDG zawrze ze Spółką umowę najmu Samochodu elektrycznego.

Poza wymienionymi Nieruchomościami i Samochodem elektrycznym - w ramach aportu - zostaną przeniesione wszelkie jego składniki, które są niezbędne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności będzie to niezbędne zaplecze techniczne (środki trwałe), towary, know-how, sklep internetowy i domeny etc.

Z punktu widzenia prawa pracy, dojdzie też do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy. Podkreślić należy również, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone składniki majątkowe i niemajątkowe (Przedsiębiorstwo) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi JDG. Działalność przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie. Spółka będzie korzystała ze wszystkich Nieruchomości wykorzystywanych w JDG.

Planowany aport nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych – ma ograniczyć osobistą odpowiedzialność Wnioskodawcy za zobowiązania związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Skala tej działalności jest na tyle duża (i stale rozwija się), że prowadzenie jej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej zaczyna być coraz bardziej ryzykowne. Zmiana formy prowadzenia działalności z jednoosobowej działalności gospodarczej na spółkę kapitałową jest naturalnym procesem związanym ze wzrostem skali działalności (a więc osiąganych przychodów i ponoszonych kosztów). Zatem głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym aport składników majątkowych i niemajątkowych (z wyłączeniem Nieruchomości i Samochodu elektrycznego) będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym aport składników majątkowych i niemajątkowych opisanych we wniosku (z wyłączeniem Nieruchomości i Samochodu elektrycznego) będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki (...) wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 - jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Zastrzeżenie zawarte w art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy przy tym rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy jest wolny od podatku - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy - jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2)    spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, i

3)    spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące
w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie ww. przesłanki będą spełnione. Spółka posiadająca nieograniczony obowiązek podatkowy, otrzymująca aport, przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, czyli JDG. Wnoszone aportem składniki majątkowe i niemajątkowe będą stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT.

Przedsiębiorstwo jest zdefiniowane w art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, tj. art. 55¹ Kodeksu cywilnego. W przepisie tym wskazano, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa. Katalog ten ma jednak charakter przykładowy, co oznacza, że nie wszystkie elementy wskazane w tym przepisie są na tyle istotne, że w przypadku ich braku, nie można mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. Katalog składników niezbędnych dla danego przedsiębiorstwa wynikać powinien z indywidualnych okoliczności każdej transakcji. Jeżeli warunki, o których mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego zostaną spełnione, to transakcja wniesienia aportu
do (np. spółki prawa handlowego), będzie korzystać ze zwolnienia z PIT.

Art. 55² Kodeksu cywilnego wskazuje, że czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Oznacza to, że przepisy Kodeksu cywilnego wprost dopuszczają sytuację, że transakcja, która nie obejmuje wszystkich składników danego przedsiębiorstwa, nadal będzie stanowiła dostawę przedsiębiorstwa. Istotne jest, aby pozostałe składniki realizowały przewidziane dla tego przedsiębiorstwa zadania gospodarcze. Przepis ten pozostawia stronom transakcji pewną swobodę w określeniu składników, jakie wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Zatem zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, od których zależą funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo. Natomiast wyłączenie z transakcji niektórych składników nie wyklucza uznania, iż mamy do czynienia z aportem przedsiębiorstwa, o ile przedmiot transakcji obejmuje zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego do Spółki, bez Nieruchomości i Samochodu elektrycznego, będzie czynnością mającą za przedmiot przedsiębiorstwo w rozumieniu art. art. 55¹ Kodeksu cywilnego.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego, poza wymienionymi Nieruchomościami i Samochodem elektrycznym - w ramach aportu - zostaną przeniesione wszelkie jego składniki, które są niezbędne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W szczególności będzie to niezbędne zaplecze techniczne (środki trwałe), towary, know-how, sklep internetowy i domeny etc. Z punktu widzenia prawa pracy dojdzie też do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ Kodeksu pracy. Podkreślić należy również, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone składniki majątkowe i niemajątkowe (Przedsiębiorstwo) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi JDG. Działalność przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie. Będzie korzystała ze wszystkich Nieruchomości wykorzystywanych w JDG. Wyłączenie z przedmiotu aportu Nieruchomości i Samochodu elektrycznego pozostanie bez wpływu na możliwość prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki przez, gdyż Wnioskodawca zapewni nabywcy korzystanie z tych Nieruchomości w drodze umowy najmu lub dzierżawy. Ponieważ Samochód elektryczny pozostaje objęty ograniczeniami wynikającymi z finansowania ze środków publicznych, nie spełnia on przesłanek umożliwiających wniesienie go jako wkład niepieniężny do Spółki, a poza tym JDG zawrze ze Spółką umowę najmu Samochodu elektrycznego.

Reasumując, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego aport do Spółki przedsiębiorstwa stanowić będzie wniesienie w formie wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.

Powyższe stanowisko potwierdza orzecznictwo (np. wyrok NSA z dnia 2 stycznia 2016 r. sygn. akt II FSK 2642/13; z dnia 6 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2095/15; z dnia 8 marca 2016 r. II FSK 3246/13, ) oraz interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (np. z dnia 15 września 2023 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.616.2023.3.MG).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:

Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych określony został w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z pkt 9 tego przepisu:

Stosownie do art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 109 ww. ustawy:

Zastrzeżenie zawarte w powyższym art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy odnoszące się do art. 24 ust. 23 ustawy dotyczy rezydencji podatkowej spółki otrzymującej aport. Zgodnie z tym przepisem:

Zastrzec jednak należy, że omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku aportu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

A zatem przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wolny od podatku – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy – jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)    przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

2)    spółka otrzymująca wkład ma nieograniczony obowiązek podatkowy w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego,

3)    spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego wkład i

4)    głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jeśli natomiast którykolwiek z wymienionych warunków nie będzie spełniony – przychód nie będzie wolny od podatku. Będzie podlegał opodatkowaniu w trybie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pojęcie przedsiębiorstwa

Przez przedsiębiorstwo należy rozumieć przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego, na co wskazuje art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji przedsiębiorstwa, dlatego dla potrzeb zastosowania tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
poz. 1071 ze zm.) zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników majątkowych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. „Zespół” to zbiór składników pomiędzy którymi istnieją powiązania, które pozwalają uznać go za funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji pełnionych w działalności.

Wyliczenie składników przedsiębiorstwa zawarte w art. 55¹ Kodeksu cywilnego ma charakter otwarty (ustawodawca użył określenia „w szczególności”). Co więcej, wyliczenie to ma charakter ogólny, przykładowy w tym znaczeniu, że warunkiem istnienia przedsiębiorstwa nie jest posiadanie każdego z wymienionych w przepisie elementów. O tym, co w konkretnym przypadku wchodzi w skład przedsiębiorstwa podatnika – jako zespołu składników majątkowych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej – decyduje specyfika działalności prowadzonej w oparciu o to przedsiębiorstwo. Oznacza to, że np. może istnieć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, którego elementem nie są patenty, bo w ramach konkretnej prowadzonej działalności nie było potrzeby uzyskiwania czy nabywania przez przedsiębiorcę patentów.

Dla oceny, czy przedmiotem transakcji zbycia dokonywanej przez podatnika jest przedsiębiorstwo, należy zatem kierować się ogólną definicją przedsiębiorstwa oraz uwzględniać indywidualne warunki prowadzenia działalności przez podatnika.

Nie ma wątpliwości, że w sytuacji, gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą zbywa (wnosi jako wkład do spółki) wszystkie składniki majątkowe, które służyły prowadzeniu tej działalności, przedmiotem transakcji jest przedsiębiorstwo.

Przedmiot Pana transakcji

Z opisu sprawy wynika, że 1 grudnia 2025 r. zawarł Pan umowę spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka nie jest jeszcze zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym. Wspólnikami Spółki jest Pan oraz Pana żona. Spółka będzie podlegać opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów na terytorium RP. Po zarejestrowaniu Spółki w KRS, planuje Pan wniesienie do tej Spółki aportu – wkładu niepieniężnego w postaci prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa.

W wyniku dokonania aportu Spółka przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące  w skład przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z prowadzonych ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (JDG). Przedmiotem aportu do Spółki będzie całe Przedsiębiorstwo z wyłączeniem: nieruchomości oraz samochodu elektrycznego.

Podkreślił Pan, że na płaszczyźnie organizacyjnej i funkcjonalnej, wnoszone składniki majątkowe i niemajątkowe (Przedsiębiorstwo) będą stanowić samodzielną całość operacyjną, zdolną do funkcjonowania w obrocie gospodarczym, w obszarze i zakresie analogicznym do tego, jaki obecnie prowadzi JDG. Działalność przedsiębiorstwa będzie prowadzona nieprzerwanie. Spółka będzie korzystała ze wszystkich Nieruchomości wykorzystywanych w JDG.

Wyjaśnił Pan również, że głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania.

W opisanym zdarzeniu przyszłym przedmiot planowanego wniesienia aportem składników majątku spełnia przesłanki uznania go za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastrzeżenie z art. 24 ust. 19 ustawy

Omawiane zwolnienie od podatku przychodów uzyskanych w wyniku wniesienia aportem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest uprawnieniem bezwarunkowym. Ustawodawca wyłączył możliwość korzystania z tej preferencji podatkowej w sytuacjach, gdy aport byłby wykorzystywany jako narzędzie, które służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Zgodnie z art. 24 ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 8 i 8a oraz art. 21 ust. 1 pkt 109 nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak Pan wskazał, powodem przeprowadzenia wskazanych we wniosku planowanych działań są uzasadnione przyczyny ekonomiczne, niezwiązane z zamiarem uzyskania korzyści podatkowych.

Ocena Pana stanowiska

Prawidłowo ocenił Pan, że aport składników majątkowych i niemajątkowych opisanych we wniosku (z wyłączeniem Nieruchomości i Samochodu elektrycznego) będzie stanowić wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 3 ustawy o PIT, a tym samym będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT.

Z tych powodów, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Wskazuję również, że interpretacja prawa podatkowego wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana, nie wywołuje skutków prawnych dla innych podmiotów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.