Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.976.2025.2.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 12 stycznia 2026 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 lutego 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowana będąca stroną postępowania:X

2)  Zainteresowani niebędący stroną postępowania: Y Z

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcy są osobami fizycznymi, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawcy są komandytariuszami A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa (dalej: „A”; „Spółka”). Spółka do dnia 30 kwietnia 2021 r. była podmiotem transparentnym podatkowo, natomiast od dnia 1 maja 2021 r., w związku ze zmianą przepisów wprowadzonych ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustaw podatkowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123), stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

A jest polską firmą rodzinną, która działa od 1991 r. Spółka specjalizuje się w produkcji …... W ofercie Spółki znajdują się m.in. …..A stosuje nowoczesny park maszynowy. Dostarcza rozwiązania dla branży …..

Spółka proponuje swoim klientom możliwość tworzenia …. w oparciu o zindywidualizowane wymagania. Jest to możliwe dzięki ciągłym inwestycjom w rozwój parku maszynowego i nowe technologie produkcyjne, w tym w systemy …..

Szczególne znaczenie w działalności A mają projekty w zakresie opracowania nowej technologii produkcyjnej lub nowych produktów. W wyniku realizowanych w Spółce prac powstają nowe produkty i metody produkcyjne, które mają nowatorski charakter na różnych poziomach: zarówno w skali przedsiębiorstwa, jak i na skalę krajową lub nawet światową.

Przykładem takiego projektu jest ….., w której dzięki wyselekcjonowaniu surowca oraz rozwinięciu procesu …..

A realizuje nowatorskie projekty zarówno na potrzeby wewnętrzne (poszerzenie własnej oferty) oraz na potrzeby zewnętrzne, w zakresie opracowania indywidualnego projektu. Baza odbiorców Spółki obejmuje szerokie spektrum podmiotów działających m.in. w branży ….., które wykorzystują systemy Spółki. Indywidualnie opracowywane rozwiązania produktowe są dostosowywane do specyficznych wymagań danego odbiorcy, w szczególności w zakresie …..

Praca nad indywidualnym projektem składa się z opracowania indywidualnej …...

Do przykładowych prac realizowanych w ramach projektów objętych niniejszym wnioskiem należą m.in.:

·      …..

·      ....

Na ww. prace składają się czynności w zakresie wykonania …... Wybrane prototypy nowych produktów są poddawane dodatkowym badaniom w różnego rodzaju zewnętrznych jednostkach certyfikacyjnych i badawczych, m.in. w Instytucie Badawczym …...

Proces realizacji projektów jest szczegółowo zaplanowany zarówno od strony wykonywanych czynności, jak i kosztów oraz harmonogramu realizacji prac.

Każdorazowo proces realizacji projektu składa się poniższych etapów pracy.

1.  Identyfikacja potrzeb technologicznych i środowiskowych

Na tym etapie Spółka analizuje wymagania wynikające zarówno z projektów realizowanych na indywidualne zamówienie klientów, jak i z inicjatyw wewnętrznych mających na celu poszerzenie własnego portfolio produktowego. Oceniane są potrzeby branżowe, warunki eksploatacji nowych …. oraz możliwości zastępowania surowców pierwotnych m.in. ….

2.  Dobór i charakterystyka materiałów

Na tym etapie przeprowadzana jest szczegółowa ocena wszystkich materiałów planowanych do zastosowania w projekcie. Analizowane są właściwości …….

3.  Opracowanie koncepcji ….

Tworzone są wstępne receptury obejmujące …..

4.  Badania laboratoryjne kompozycji …….

5.  Opracowanie dokumentacji technologicznej i testowej

Dla opracowanych mieszanin przygotowywana jest kompletna dokumentacja technologiczna, obejmująca karty parametrów procesu, procedury kontroli jakości oraz plany badań. W projektach zlecanych przez klientów dokumentacja uwzględnia indywidualne specyfikacje techniczne, natomiast w projektach poszerzających ofertę Spółki otrzymywana dokumentacja stanowi podstawę do późniejszego wdrożenia nowych wyrobów do produkcji seryjnej.

6.  Walidacja produkcyjna i ocena powtarzalności

Wyroby powstające w warunkach produkcyjnych są oceniane pod kątem spełnienia norm branżowych oraz indywidualnych wymagań klienta (w przypadku projektów zlecanych). Monitoruje się stabilność parametrów, powtarzalność procesu oraz zgodność …... W projektach wewnętrznych etap ten pozwala potwierdzić, że opracowane wyroby mogą być wprowadzone do stałej oferty i produkowane w sposób ekonomiczny oraz stabilny jakościowo.

Wśród przykładowych nowatorskich projektów realizowanych w A można wymienić następujące:

Projekt 1

….

Opis projektu:

Przedmiotem projektu było …...

Kluczowym obszarem ryzyka były:

·      …...

W wyniku prowadzonych prac powstawały istotne dokumenty potwierdzające i porządkujące przebieg procesu badawczo-rozwojowego, takie jak:

·      …….

Dokumenty te pełnią rolę potwierdzenia realizacji procesu badawczo-rozwojowego oraz umożliwiają późniejsze odtworzenie projektu, usprawnienie produkcji, a także stanowią bazę wiedzy dla dalszych prac rozwojowych i szkolenia pracowników.

Prace projektowe realizowane były w sposób systematyczny i obejmowały kolejno następujące po sobie etapy prac projektowych:

1.  …

Opracowane …..

Realizacja projektu pozytywnie wpłynęła na środowisko poprzez optymalizację …...

Wdrożenie wyników prac B+R pozwoliło firmie zaspokoić rosnące zapotrzebowanie rynku na produkty o zwiększonej …...

Projekt 2

…..

Kluczowym obszarem ryzyka były:

·      …...

W wyniku prowadzonych prac powstawały istotne dokumenty potwierdzające i porządkujące przebieg procesu badawczo-rozwojowego, takie jak:

·      …...

Dokumenty te pełnią rolę potwierdzenia realizacji procesu badawczo-rozwojowego oraz umożliwiają późniejsze odtworzenie projektu, usprawnienie produkcji, a także stanowią bazę wiedzy dla dalszych prac rozwojowych i szkolenia pracowników.

Prace projektowe realizowane były w sposób systematyczny i obejmowały kolejno następujące po sobie etapy prac projektowych:

1.  …..

Wdrożenie wyników prac B+R pozwoliło firmie zaspokoić rosnące zapotrzebowanie rynku na produkty lżejsze a jednocześnie trwalsze, a także umocnić pozycję przedsiębiorstwa jako innowacyjnego producenta rozwiązań dla branży …... Osiągnięte rezultaty otworzyły drogę do dalszych działań rozwojowych oraz rozszerzenia oferty o kolejne produkty oparte na przetworzonych …..

Wnioskodawcy zwracają uwagę Organu na okoliczność, że przedmiotowy wniosek oprócz wskazanych dwóch przykładowych projektów dotyczy również wielu innych projektów realizowanych w zakresie opisanym we wniosku.

Przytoczone we wniosku opisy konkretnych projektów mają za zadanie zilustrować charakter działalności prowadzonej w Spółce.

W związku z realizacją działalności będącej przedmiotem tego wniosku A ponosi i będzie ponosić koszty, które obejmują m.in.:

1.  Koszty wynagrodzeń

A w celu realizacji projektów, zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy ponoszone są następujące koszty:

a.  wynagrodzenia podstawowe;

b.  premie, nagrody, dodatki;

c.   koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej;

d.  składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Przedsiębiorstwo jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe.

Wiedza, umiejętności i kompetencje pracowników bezpośrednio przyczyniają się do realizacji projektów objętych wnioskiem.

Wnioskodawca posiada ewidencję czasu pracy pracowników, która umożliwia określenie ilości godzin pracy poświęconych przez poszczególnych pracowników na realizację projektów.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawcy mają zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”), jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń wymienionych powyżej.

Proporcja ta będzie odpowiadała stosunkowi czasu poświęconego na projekty będące przedmiotem wniosku do całego czasu pracy w zadanym okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu pracy.

2.  Koszty związane z nabyciem materiałów i surowców

W ramach prowadzonej działalności A nabywa duże ilości różnego rodzaju materiałów wykorzystywanych w badaniach i próbach technologicznych, w tym …...

Wartość zużytych surowców, materiałów oraz podzespołów jest ujmowana na bieżąco w księgach przedsiębiorstwa. Na podstawie dokumentacji projektowej istnieje możliwość połączenia projektu z kosztami poniesionymi na jego realizację. Ewidencja ta prowadzona jest w formie pliku .....

W efekcie, do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, zaliczona zostanie część kosztów nabycia materiałów i surowców odpowiadająca procentowemu zaangażowaniu pracowników w realizację projektów.

3.  Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego

W ramach projektów objętych niniejszym wnioskiem A nabywa niebędący środkami trwałymi sprzęt specjalistyczny np. urządzenia, przyrządy pomiarowe i pomocnicze, wagi oraz urządzenia do pomiaru temperatury.

Koszt zakupu sprzętu specjalistycznego stanowi cena nabycia takiego sprzętu. Sprzęt specjalistyczny nie stanowi środków trwałych, w związku z czym nie jest amortyzowany i w całości stanowi podatkowy koszt uzyskania przychodu jednorazowo w okresie poniesienia wydatku.

Wnioskodawcy zwracają uwagę na okoliczność, że oprzyrządowanie to jest niezbędne w procesie produkcji. Na podstawie dokumentacji projektowej istnieje możliwość połączenia projektu z kosztami nabycia niebędących środkami trwałymi sprzętów specjalistycznych wykorzystywanych przez pracowników w konkretnym projekcie.

Ze względu na szeroki zakres usług i produktów oferowanych przez A, ww. specjalistyczny sprzęt po jego wykorzystaniu w pracach projektowych może zostać użyty do innych prac prowadzonych przez pracowników.

4.  Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych

A współpracuje z kilkoma jednostkami badawczymi w zakresie przeprowadzania badań specjalistycznych opracowywanych w zakładzie produktów.

W związku z tym, na podstawie umowy nabywa różnego rodzaju ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne m.in. od Instytutu …...

Należy wskazać, że jednostki wymienione w niniejszym wniosku stanowią instytuty badawcze (w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 5 Ustawy prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (Dz. U. z 2024 r. nr. 1571 ze zm.; dalej: „UPSWN”) oraz instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz (w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 6b UPSWN).

Na podstawie dokumentacji projektowej istnieje możliwość połączenia projektu z kosztami nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych wykorzystywanych w konkretnym realizowanym projekcie.

5.  Koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

5.1. Środki trwałe

Realizacja projektów objętych wnioskiem wymaga zaangażowania pracowników, którzy wykonują zadania związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, prototypowaniem, testowaniem rozwiązań technicznych oraz wytwarzaniem elementów przy użyciu specjalistycznego parku maszynowego.

Na potrzeby realizacji tych projektów wykorzystywane są środki trwałe znajdujące się w ewidencji Wnioskodawcy, m.in.:

·      …...

Z uwagi na fakt, iż ww. środki trwałe wykorzystywane są przez pracowników przedsiębiorstwa biorących czynny udział w realizacji projektów, a oni przeznaczają mierzalną część swojego czasu pracy na realizację projektów opisanych we wniosku, Wnioskodawca zamierza rozliczać koszty amortyzacji ww. środków trwałych w proporcji odpowiadającej zaangażowaniu tych pracowników w realizację wskazanych projektów.

Proporcja ta będzie ustalana na podstawie dokumentowanej ewidencji czasu pracy prowadzonej dla każdego pracownika, umożliwiającej jednoznaczne przypisanie godzin pracy do wykorzystywanego środka trwałego oraz projektu. W efekcie, do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 26e ust. 3 UPDOF zaliczona zostanie część odpisów amortyzacyjnych, odpowiadająca procentowemu zaangażowaniu pracowników w realizację projektów.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawcy planują dokonać rozliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e UPDOF, przy czym w szczególności zaznaczają, że:

·      wniosek dotyczy okresu od 2019 r. do 1 maja 2021 r.;

·      A nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu;

·      w okresie którego dotyczy wniosek, A nie prowadził i nie ma zamiaru prowadzić badań naukowych, o których mowa w art. 5a ust. 1 pkt 39 UPDOF;

·      podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

·      w okresie 2019-2021 Wnioskodawcy nie korzystali ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b UPDOF;

·      zamierzają odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, wymienione w art. 26e ust. 2 i ust. 3 UPDOF;

·      zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 UPDOF;

·      zamierzają do kosztów kwalifikowanych zaliczyć koszty wynagrodzeń wyłącznie w części, w jakiej czas przeznaczony na realizacji działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

·      nie zamierzają odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność;

·      koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania;

·      zarówno A jak i Wnioskodawcy nie posiadają statusu centrum badawczo -rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

·      A prowadzi księgi rachunkowe. Biorąc pod uwagę fakt, że ustawodawca w treści art. 24a ust. 1b UPDOF nie precyzuje sposobu, w jaki podatnik winien jest prowadzić ewidencje oraz dostosowując się do praktyki organów podatkowych, Wnioskodawcy porządkują, przyporządkowują i wyodrębniają koszty działalności B+R w ewidencji pozabilansowej w arkuszach kalkulacyjnych .... w taki sposób, że możliwa jest szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku. Stosowana metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku. Zatem, prowadzona przez Wnioskodawców ewidencja jest zgodna z art. 24a ust. 1b UPDOF.

W związku z tym, że Wnioskodawcy są komandytariuszami A Sp. z o.o. Sp.k. ulga z tytułu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej rozliczana będzie na podstawie art. 8 UPDOF, w części, która przypada na Wnioskodawców, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w okresie objętym wnioskiem.

Uzupełnienie wniosku

W okresie do 30 kwietnia 2021 r., przychody Wspólników (osób fizycznych) w A stanowiły przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej i były opodatkowane tzw. podatkiem liniowym zgodnie z art. 30c UPDOF.

Działalność A podejmowana w ramach projektów objętych wnioskiem wykazuje znamiona nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania oraz tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów.

Przedstawiony we wniosku opis procesów technologicznych dowodzi, że aktywność Spółki wykracza poza ramy rutynowych zmian, stanowiąc systematyczną działalność o charakterze twórczym i wysokim stopniu zaawansowania technicznego.

Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący: „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 maja 2024 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.124.2024.2.MBD).

Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej.

Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt 2.20).

Zgodnie z wykładnią organów podatkowych oraz wytycznymi Podręcznika Frascati, fakt dokumentowania przebiegu prac w formie szczegółowej dokumentacji technologicznej oraz budowanie bazy wiedzy na potrzeby przyszłych projektów przesądza o klasyfikacji tych działań jako działalności B+R. Działalność Spółki nie ogranicza się bowiem do prostej produkcji, lecz stanowi proces ciągłego zwiększania zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań dla skomplikowanych mieszanin polimerowych.

Jednostka prowadzi wieloetapowe procesy projektowe, obejmujące autorskie opracowywanie indywidualnych …..

Znamiennym elementem działalności Spółki jest ścisła struktura projektowa, podzielona na sześcioetapowy cykl: od identyfikacji potrzeb technologicznych i środowiskowych (w tym innowacyjnego wykorzystania ….), przez dobór i charakterystykę materiałów, aż po opracowanie koncepcji …. w warunkach produkcyjnych. Każdy z tych etapów wymaga zaawansowanej analizy wyników prób technologicznych oraz badań laboratoryjnych (m.in. modułu ….).

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dla uznania działalności za B+R wystarczające jest działanie twórcze na skalę samego przedsiębiorstwa. Realizowane projekty polegają na opracowywaniu nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce.

Twórczy charakter działalności przejawia się w autorskim procesie projektowania rozwiązań, które nie są wynikiem powielania znanych schematów, lecz wymagają od pracowników intelektualnego zaangażowania w celu pokonania barier technologicznych. Efektem tych prac jest powstanie nowych produktów w postaci …... Przejawem tej twórczości jest również opracowanie unikalnych ……. Wynikiem końcowym jest nie tylko fizyczny prototyp, ale także nowa wiedza techniczna utrwalona w formie dokumentacji technologicznej.

W ramach realizacji projektów Spółka wdrożyła koncepcje i rozwiązania, które wykraczają poza dotychczasowe standardy operacyjne, w tym:

Rozwiązania procesowe: …...

Nowa koncepcja materiałowa: …...

Narzędzia analityczne: …...

Oryginalność projektów wynika z ich zindywidualizowanego charakteru oraz przesunięcia granic wydajnościowych dostępnych produktów. Projekty te różnią się od rozwiązań standardowych pod kątem:

-     Specyfikacji technicznej: Uzyskanie parametrów fizykochemicznych (np. …..,

-     Innowacyjności składu: Stosowanie ….,

-     Unikalności zastosowania: Tworzenie rozwiązań dedykowanych do specyficznych, trudnych warunków eksploatacyjnych, dla których dotychczasowe rozwiązania rynkowe okazywały się niewystarczające lub ekonomicznie nieefektywne.

Różnica technologiczna opiera się na integracji zaawansowanych badań laboratoryjnych z procesem przemysłowym.

Kluczowe czynniki odróżniające to:

-     …...

Działalność Spółki prowadzona jest według ustalonych procedur, co wyklucza jej incydentalność. Każdy projekt ma określony cel, harmonogram i przypisane zasoby. Powyższe spełnia definicję „systematyczności”.

W ramach każdego realizowanego projektu objętego wnioskiem Spółka stawia przed sobą konkretne cele technologiczne i merytoryczne, które są zaplanowane, metodyczne i uporządkowane. Do głównych celów należą:

-     opracowanie unikalnych receptur - …..,

-     optymalizacja procesów wytwórczych - …..,

-     weryfikacja założeń badawczych - ….,

-     opracowanie dokumentacji technicznej - ….

Cele te nie mają charakteru incydentalnego, wynikają z przyjętego w Spółce systemu pracy, który zakłada przejście przez zdefiniowane etapy realizacji projektu.

Realizacja projektów pozwoliła na osiągnięcie wymiernych rezultatów w postaci nowych technologii (np. …) oraz produktów o ….. Prace te zostały zrealizowane przy wykorzystaniu następujących zasobów:

I. Zasoby ludzkie

Projekty realizowane są przez wykwalifikowaną kadrę specjalistów, posiadającą wiedzę z zakresu inżynierii materiałowej oraz technologii przetwórstwa tworzyw sztucznych. Pracownicy ci realizują zadania w sposób uporządkowany i skrupulatny, zgodnie z przyjętym podziałem etapów prac badawczych (analiza, opracowanie receptur, badania laboratoryjne).

II. Zasoby rzeczowe

Do realizacji prac badawczo-rozwojowych Spółka wykorzystuje:

Zaplecze laboratoryjne niezbędne do wykonywania … (np. ….).

Infrastrukturę produkcyjną, w tym specjalistyczne …..

Spółka współpracuje również z jednostkami zewnętrznymi, korzysta z zasobów badawczych instytutów takich jak … w celu certyfikacji i dodatkowej weryfikacji.

III. Zasoby finansowe

Firma dedykuje środki na pokrycie kosztów materiałochłonnych i czasochłonnych projektów, w tym kosztów surowców (m.in. ….), kosztów pracy personelu oraz opłat za specjalistyczne badania w zewnętrznych jednostkach certyfikujących.

Przed przystąpieniem do projektów Spółka dysponowała wiedzą i doświadczeniem w zakresie standardowego przetwórstwa polimerów metodą …..

W ramach prac wykorzystano i istotnie rozwinięto wiedzę z zakresu zaawansowanej …w szczególności dotyczącą:

-     wpływu ….;

-     projektowania unikalnych kompozycji …..;

-     optymalizacji ….;

-     metodyki prowadzenia …..

Wiedza była wykorzystywana w laboratorium zakładowym (….) oraz w halach produkcyjnych (etap prób technologicznych i walidacji). Selekcja wiedzy następowała w procesie analizy wyników badań laboratoryjnych, na podstawie testów wytrzymałościowych (np. ….) odrzucano warianty kompozycji niespełniające założeń, a selekcjonowano te, które najlepiej łączyły cele środowiskowe (….) z technicznymi.

W ramach prac połączono istniejącą wiedzę z zakresu technologii …. Efektem tego kształtowania było opracowanie nowatorskich metod ….., które pozwoliły na stworzenie systemów o zwiększonej …..

Prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie tworzenia nowych zastosowań dla surowców wtórnych (…..) oraz osiągania niestandardowych parametrów technicznych produktów. Wiedza ta dotyczy precyzyjnego sterowania strukturą materiału w celu uzyskania wysokiej odporności przy jednoczesnej redukcji …..

Zdobyta wiedza służyła opracowaniu całkowicie nowych produktów oraz znaczącemu ulepszeniu procesów technologicznych. Przejawia się to w możliwości produkowania ….

Prace były nakierowane na odkrycia o charakterze technologicznym i aplikacyjnym w skali przedsiębiorstwa. Odkryto nowe, optymalne konfiguracje składników …., które pozwoliły osiągnąć unikalne właściwości produktów.

W toku prac sformułowano m.in.:

-     …..

Wszystkie prace opisane we wniosku wykraczają poza rutynowe działania operacyjne i prowadzą do powstania nowej wiedzy oraz innowacyjnych rozwiązań technicznych.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z ww. Objaśnieniami Ministra Finansów na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot”.

Realizowane projekty nie stanowią powielenia istniejących rozwiązań. Spółka opracowuje technologie i produkty, które mają unikalny charakter w skali przedsiębiorstwa, a często również na rynku, np. wskazany ….. Optymalizacja masy przy jednoczesnym podwyższeniu sztywności …..

W przeciwieństwie do masowej produkcji standardowych komponentów, działalność Spółki objęta wnioskiem skupia się na tworzeniu indywidualnych kompozycji materiałowych (receptur) dostosowanych do ekstremalnych lub specyficznych warunków eksploatacyjnych (….). Prace obejmują przede wszystkim badania nad wpływem parametrów …...

Działalność Spółki jest zaprojektowana tak, aby każdy uzyskany wynik był w pełni odtwarzalny i możliwy do wdrożenia w produkcji seryjnej. Każdy projekt kończy się wytworzeniem kluczowych dokumentów, takich jak Karta technologiczna wyrobu oraz Wyniki badań. Dokumenty te zawierają precyzyjne dane o ….. Dzięki opracowanym Planom testów, Spółka jest w stanie weryfikować trwałość i powtarzalność wyrobów według ściśle określonych procedur. Pozwala to na zachowanie identycznych parametrów użytkowych przy każdej kolejnej partii produkcyjnej. Wyniki prac badawczych są archiwizowane, co pozwala na ich późniejsze wykorzystanie jako bazy do dalszych prac rozwojowych lub szkolenia pracowników, eliminując ryzyko utraty wypracowanych rozwiązań technologicznych.

Prace te nie są zdarzeniami incydentalnymi. Są to celowe działania naukowe i techniczne, których efekty są mierzalne, udokumentowane i możliwe do powielenia w skali przemysłowej.

Prace nie stanowiły:

-     czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych produktów i usług,

-     produkcji seryjnej,

-     czynności serwisowych.

Projekty realizowane są w sposób systematyczny i etapowy, zgodnie z precyzyjnie określonym procesem technologicznym. Praca nad każdym indywidualnym projektem obejmuje opracowanie autorskiej receptury (kompozycji materiałowej), dobór parametrów technologicznych i linii produkcyjnej, a także wyznaczenie tolerancji właściwości produktów i przeprowadzenie niezbędnych badań kontrolnych.

Proces planowania opiera się na strukturalnym sześcioetapowym modelu, który stanowi ramy dla każdego przedsięwzięcia:

 I.      ….

Należy jednak zaznaczyć, że ze względu na szerokie spektrum realizowanych projektów, poszczególne projekty różnią się od siebie pod względem stopnia skomplikowania i wymagań technicznych, co może również przedkładać się na częściowe odstępstwa od ww. harmonogramu w trakcie realizacji projektów.

Ponadto należy zaznaczyć, że każdy projekt posiada przypisane ramy czasowe dla kluczowych faz, takich jak dobór materiałów czy badania laboratoryjne. Prace realizowane są w oparciu o konkretne dokumenty, w tym przede wszystkim Plan testów, który precyzyjnie określa zakres oraz sposób weryfikacji właściwości użytkowych, trwałości i powtarzalności wyrobów w danym czasie.

Harmonogramy są uznawane za zrealizowane w momencie osiągnięcia zakładanego efektu technologicznego, co zostaje każdorazowo potwierdzone wytworzeniem dokumentacji projektowej (lub jego braku).

Faktyczna realizacja prac znajduje odzwierciedlenie w następujących efektach i dokumentach:

-     ….

Powyższa dokumentacja pełni rolę formalnego potwierdzenia zakończenia realizacji projektu. Umożliwia ona nie tylko odtworzenie projektu czy usprawnienie produkcji, ale stanowi również bazę wiedzy (tzw. know-how) dla dalszych prac.

W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b UPDOF, koszty działalności są wyodrębnione.

A prowadzi działalność z wykorzystaniem środków własnych.

Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były zaliczane, w myśl przepisów UPODF, do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez A działalności, w tym przez odpisy amortyzacyjne.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu ani innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników.

W ramach prowadzonej działalności A nabywa duże ilości różnego rodzaju materiałów wykorzystywanych w badaniach i próbach technologicznych. Jako koszty kwalifikowane rozpoznane zostaną jedynie koszty materiałów i surowców skalkulowane według rzeczywistego zużycia do ww. projektów.

Wartość zużytych surowców, materiałów oraz podzespołów jest ujmowana na bieżąco w księgach przedsiębiorstwa. Na podstawie dokumentacji projektowej istnieje możliwość połączenia projektu z kosztami poniesionymi na jego realizację. Ewidencja ta prowadzona jest w formie pliku ..... W efekcie, do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF zaliczona zostanie część kosztów nabycia materiałów i surowców wyliczona na podstawie rzeczywistego ich zużycia na projekty objęte wnioskiem.

W ramach działalności objętej wnioskiem, wykorzystywane są następujące środki trwałe:

-     …...

Pytania

1.  Czy wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność A stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawcy są uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF?

2.  Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

3.  Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym koszty nabycia surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

4.  Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

5.  Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

6.  Czy ponoszone koszty odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22f ust. 3 UPDOF, od opisanych w stanie faktycznym środków, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 UPDOF i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Wskazana w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego działalność A stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawcy są uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

2.  Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

3.  Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym koszty nabycia surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

4.  Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

5.  Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawców jako komandytariuszy A wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

6.  Ponoszone koszty odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22f ust. 3 UPDOF, od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 UPDOF i czy mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Uzasadnienie stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego

Ad 1

Działalność badawczo-rozwojowa

Wnioskodawcy pragną zwrócić uwagę Organu na okoliczność, że pytanie oznaczone numerem 1 dotyczy m.in. kwalifikacji prowadzonej w ramach A działalności pod kontem definicji „działalności badawczo-rozwojowej”, a nie kwalifikacji poszczególnych projektów realizowanych w ramach takiej działalności.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 UPDOF badaniami naukowymi są:

-     badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-     badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. UPSWN).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Działalność A w ramach prowadzonych projektów i produkcji obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

-     działalność stanowi działalność twórczą,

-     działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

-     celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

-     działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

-     działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność twórcza.

Przepisy UPDOF nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box.

Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo -rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat:

-     jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;

-     ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych;

-     ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wprost odniósł się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo rozwojowej zgodnej z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z Podręcznika Frascati”.

Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało zdefiniowane jako „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt 2.22).

W świetle powyższego, działalność A ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na przeprowadzenie, opracowanie koncepcji mieszaniny, przeprowadzanie badań laboratoryjnych i analizy wyników. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie na rynek produktów o ulepszonych parametrach technicznych, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność rozwiązywania nowych zadań technicznych i sięgania po dotychczas niewykorzystywane rozwiązania. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy specjalistów A , stanowi nowe rozwiązanie technologiczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej przedsiębiorstwa.

Działalność podejmowana w sposób systematyczny.

Analogicznie do analizy pojęcia „twórczy”, znaczenia tego pojęcia należy poszukiwać w języku powszechnym ze względu na brak ustawowej definicji. Według słownika języka polskiego pojęcie „Systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces”, to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: „ (...) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (...)” (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Z najnowszych interpretacji Dyrektora KIS wynika, że; „(…) najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8 marca 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK).

Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r. (znak: 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.KF), który stwierdził, że: „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do działalności A należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. A prowadzi prace według ustalonego schematu, każdorazowo zastosowanie mają etapy realizacji projektu wskazane w opisie stanu faktycznego, z uwzględnieniem niewielkich odchyleń uzależnionych od charakterystyki projektu. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo zaplanowany i udokumentowany, a tym samym działalność A podejmowana jest w sposób systematyczny.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl pkt. 27 Objaśnień podatkowych: „(…) ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy odnosi się do tworzenia nowych zastosowań” do prac rozwojowych”.

Działalność A zwiększa zasoby wiedzy oraz wykorzystuje ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów. Dzięki coraz to nowym projektom, które są nakierowane na zaspokojenie wszelkich wymagań klientów oraz wezwań stawianych przed branżą, A rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.

Organy podatkowe interpretują przesłankę nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w sposób następujący: „Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług” (tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 15 maja 2024 r. r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.124.2024.2.MBD.)

Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej. Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt 2.20).

Z opisu działalności A wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu są w sposób szczegółowy dokumentowane, utrwalone oraz możliwe do odtworzenia. Przejawem powyższego jest prowadzona dokumentacja techniczna. Działalność w zakresie projektów objętych wnioskiem posiada charakter zindywidualizowany, szczegółowo dopasowany do wymagań klienta.

Zatem powstałe rozwiązania nie mają zastosowania w innych podmiotach, jednak wiedza nabyta podczas tworzenia danego projektu w każdym przypadku ma charakter rozwojowy dla pracowników A .

Tym samym, działalność prowadzona przez Wnioskodawców wyczerpuje znamiona określone w art. 5a pkt 38 UPDOF, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Możliwość uznania porównywalnej działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych za działalność badawczo-rozwojową, została potwierdzona w interpretacjach indywidualnych, m.in. w:

·      Interpretacji z dnia 13 czerwca 2024 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.186.2024.4.AZ), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził badawczo-rozwojowych charakter prac realizowanych w zakresie: „W opisie sprawy wskazują Państwo, że głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (...) i rozwój technologiczny oferowanych produktów (...). Opracowywane w projektach badawczo-rozwojowych wyroby są nowe i wcześniej nieoferowane przez Spółkę. Charakteryzują się zmienionymi oraz często znacznie lepszymi parametrami technicznymi. W ramach ulepszania i modyfikacji istniejących już produktów Spółka dokonuje doboru lepszych materiałów w celu uzyskania wskazanego koloru, wyrazistości oraz trwałości. Udoskonalenie parametrów technologicznych przez Spółkę przyczyniło się do wyższej precyzji i jakości (...). Zapewniono jednolitą jakość (...). Wykorzystano zaawansowane techniki (...) do tworzenia bardziej skomplikowanych (...). Projekty badawczo-rozwojowe Wnioskodawcy nie są projektami powielanymi z innych wyrobów i nie dotyczą bezpośredniego adaptowania już istniejących rozwiązań z innych produktów. Zawsze skupiają się na opracowaniu i wdrożeniu zupełnie nowego produktu lub istotnej, nierutynowej zmianie istniejących produktów. Są to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagają przeprowadzenia prac inżynieryjnych na każdym etapie”.

·      Interpretacji z dnia 21 lipca 2020 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.170.2020.2.MMU), w której Dyrektor KIS zgodził się z wnioskodawcą i uznał, że prowadzenie działalności w branży tworzyw sztucznych m.in. „w zakresie produkcji folii z tworzyw sztucznych z przeznaczeniem do ich wykorzystania w rolnictwie i ogrodnictwie i budownictwie, tkanin technicznych i włókniny „spoundbound”, siatek poliolefinowych, folii ogólnego zastosowania, opakowań, takich jak folie do automatów pakujących, folie laminowane, folie barierowe, worki fiat bottom, worki stabilo, wentylowe, płaskie stanowi działalność badawczo-rozwojową”.

Tym samym działalność prowadzona przez A , polegająca na realizacji przedsięwzięć związanych z produkcją …… na indywidualne zlecenie klienta oraz w ramach poszerzenia własnej oferty sprzedażowej stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawcy są uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Ad 2

Koszty wynagrodzeń pracowników

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.

W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii okresowych i zadaniowych, na rzecz pracowników oraz składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez A na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.

Proces realizacji projektów jest złożony i każdorazowo przebiega zarówno przez etapy wskazane w opisie stanu faktycznego. Ze względu na powyższe, każdorazowo wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników zaangażowanych do projektów przyczyniają się do powstania nowych produktów. Ponadto, wykonywane przez wszystkich wymienionych w opisie stanu faktycznego pracowników czynności, każdorazowo przyczyniają się do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia zamierzonych parametrów technicznych nowych produktów.

Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w następujących interpretacjach:

·      interpretacji z 17 lipca 2020 r. (znak: 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR), w której Dyrektor KIS nie kwestionował możliwości rozliczenia w ramach kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników produkcyjnych m.in. szlifierzy, tokarzy, frezerzy, ślusarzy, którzy wykonują prace związane z projektem badawczo-rozwojowym. Ponadto, Organ wyjaśnił, że: „Możliwość uznania za koszt kwalifikowany ww. kosztów pracowniczych dotyczy pracowników działu badawczo-rozwojowego oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace ww. działu - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową. Organ zwraca uwagę, że istotne jest, aby pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze oraz koszty świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki, koszt kwalifikowany w całości”.

W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi B+R) tej części wynagrodzenia, która nie jest związana z realizacją działalności B+R. Należy jednak podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Zatem, zdaniem Wnioskodawców, wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom. Powyższe zostało potwierdzone m.in. w:

·      interpretacji z dnia 3 marca 2025 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.45.2025.2.ZK) w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, iż: „Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków (tj. należności z tyt. wynagrodzeń pracownika) pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi”.

W związku z powyższym, opisany w stanie faktycznym sposób ewidencji czasu pracy w ramach projektów rozwojowych odzwierciedla faktyczną część, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, a zatem są zgodne z wymogiem art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.

Ad 3

Koszty materiałów i surowców

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich surowców i materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy wykorzystanie tych surowców i materiałów jest niezbędne do realizacji projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych surowców i materiałów z działalnością objętą wnioskiem.

Takie stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora KIS m.in. w interpretacji z 9 marca 2023 r. (znak: 0114- KDIP2-1.4010.219.2022.2.OK).

Należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ww. ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” .

Z kolei jeżeli chodzi o pojęcie „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Zob. Walińska Ewa (red.), Bek -Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że koszty nabycia surowców i materiałów niezbędnych w realizacji projektów objętych wnioskiem stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF.

Wnioskodawca jest w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać koszty surowców i materiałów wykorzystywanych w poszczególnych projektach. Wszystkie materiały i surowce używane przy próbach produkcyjnych oraz badaniach laboratoryjnych są niezbędne do realizacji projektu, a zatem mają bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi i stanowią dla Wnioskodawców jako komandytariuszy A koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.

Ad 4

Koszty sprzętu specjalistycznego

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. W związku z powyższymi regulacjami, aby uznać wydatek związany z nabyciem ww. sprzętu jako koszt kwalifikowany niezbędne jest jego bezpośrednie wykorzystanie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, przy czym ustawa nie definiuje tego pojęcia.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 grudnia 2018 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.485.2018.2.MBD): „Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności”.

Ponadto, organy podatkowe stoją na stanowisku, że nie ma znaczenia czy sprzęt specjalistyczny po jego wykorzystaniu w działalności badawczo-rozwojowej, został użyty do innych prac prowadzonych przez podatnika.

Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 stycznia 2019 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.564.2018.2.APO), gdzie Organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, iż: „Ze względu na jednorazowy sposób zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, aby zaliczyć ten rodzaj wydatku do kosztów kwalifikowanych, konieczne jest uwzględnienie pierwotnego celu nabycia tego sprzętu. Jeżeli sprzęt ten został pierwotnie nabyty w celu wykorzystania go bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to jego wtórne wykorzystanie po realizacji danego projektu B+R nie powinno mieć wpływu na możliwość zaliczenia tego typu kosztu do kosztów kwalifikowanych. Inna wykładnia tego przepisu doprowadziłaby do konieczności podjęcia przez podatnika czynności nieracjonalnych, czyli zaprzestania wykorzystania danego sprzętu w ramach działalności operacyjnej po zakończeniu danego projektu B+R”.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, zakupiony w celach prowadzenia prac projektowych objętych niniejszym wnioskiem sprzęt specjalistyczny będzie stanowił sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF. W związku z powyższym koszt nabycia takiego sprzętu specjalistycznego będzie stanowił dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF.

Ad 5

Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych

Do kosztów kwalifikowanych wymienionych w art. 26e ust. 2 pkt 3 UPDOF należą, między innymi, koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 UPSWN.

Jak zostało zaznaczono w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca przy realizacji projektów poddaje prototypy nowych produktów dodatkowym badaniom w różnego rodzaju zewnętrznych jednostkach certyfikacyjnych i badawczych, w tym w Instytucie Badawczym ….

Należy wskazać, że jednostki wymienione w niniejszym wniosku stanowią instytuty badawcze (w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 5 UPSWN) oraz instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz (w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 6b UPSWN).

Tym samym, do koszów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 UPDOF można zaliczyć i odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy, koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych przez ww. jednostki.

Ad 6

Koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych

W myśl art. 26e ust. 3 UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Dyrektor KIS w licznych interpretacjach podatkowych wyjaśniał, że: „Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p. sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

·      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

·      nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

·      środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy opis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (…). Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej” (tak np. w interpretacji z dnia 10 maja 2024 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.53.2024.2.ZK).

Wymienione przez Wnioskodawcę powyżej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są przez konkretnych pracowników przedsiębiorstwa biorących czynny udział w realizacji projektów objętych wnioskiem, a oni przeznaczają mierzalną część swojego czasu pracy na realizację projektów opisanych we wniosku, Wnioskodawca zamierza rozliczać koszty amortyzacji ww. środków trwałych w proporcji odpowiadającej zaangażowaniu tych pracowników w realizację wskazanych projektów.

Proporcja ta będzie ustalana na podstawie dokumentowanej ewidencji czasu pracy prowadzonej dla każdego pracownika, umożliwiającej jednoznaczne przypisanie godzin pracy do projektów objętych zakresem wniosku. W efekcie, do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 26e ust. 3 UPDOF zaliczona zostanie część odpisów amortyzacyjnych, odpowiadająca procentowemu zaangażowaniu pracowników w realizację projektów.

W konsekwencji odpisy amortyzacyjne od tych składników w proporcji adekwatnej do realnego czasu pracy maszyn/oprogramowania nad projektami objętymi wnioskiem stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF i podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019 - 2021 (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.

Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).

Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1)  uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

2)  prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

3)  ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Pojęcie działalności gospodarczej

W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej

Definicje ustawowe

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc:

b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·      badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub

·      badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub

·      prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

·      podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej wskazuje się, że:

Badania podstawowe

Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:

·      prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

·      prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Badania aplikacyjne

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

·      opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

·      wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

·      produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

·      produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Prace rozwojowe

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:

·      nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i

·      wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług (innowacja produktowa).

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej

Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:

·      w sposób systematyczny,

·      w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.

Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.

Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:

·      wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;

·      źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

·      osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,

·      zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu,

·      harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.

Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).

Istotnym jest więc między innymi to:

·      jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;

·      jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

Ocena charakteru Państwa działalności

Państwa wniosek dotyczy projektów badawczo-rozwojowych zrealizowanych od 2019 r. do 1 maja 2021 r.

Specjalizują się Państwo w produkcji …...

Twórczość Projektów

Jak wyjaśnili Państwo, realizują Państwo nowatorskie projekty zarówno na potrzeby wewnętrzne (poszerzenie własnej oferty) oraz na potrzeby zewnętrzne, w zakresie opracowania indywidualnego projektu. Baza Państwa odbiorców obejmuje szerokie spektrum podmiotów działających m.in. w branży …... Indywidualnie opracowywane rozwiązania produktowe są dostosowywane do specyficznych wymagań danego odbiorcy, w szczególności w zakresie parametrów użytkowych, trwałości, odporności na warunki eksploatacyjne oraz kompatybilności z projektowaną infrastrukturą.

Jak wskazali Państwo we wniosku, szczególne znaczenie w Państwa działalności mają projekty w zakresie opracowania nowej technologii produkcyjnej lub nowych produktów. W wyniku realizowanych u Państwa prac powstają nowe produkty i metody produkcyjne, które mają nowatorski charakter na różnych poziomach: zarówno w skali przedsiębiorstwa, jak i na skalę krajową lub nawet światową.

W szczególności wyjaśnili Państwo, że wśród nowatorskich projektów realizowanych u Państwa można wymienić następujące projekty:…

Jak wynika zatem z opisu sprawy działalność w zakresie opisanych we wniosku projektów miała charakter twórczy.

Systematyczność Projektu

We wniosku wskazali Państwo wprost, że w ramach każdego realizowanego projektu objętego wnioskiem stawiają Państwo przed sobą konkretne cele technologiczne i merytoryczne, które są zaplanowane, metodyczne i uporządkowane.

Ponadto wyjaśnili Państwo, że każdorazowo proces realizacji projektu składa się z poniższych etapów pracy.

1. …..

Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, uznać należy, że prowadzona działalność w zakresie opisanych we wniosku projektów miała charakter systematyczny.

Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów

Jak wskazali Państwo wprost we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek, nie prowadzili Państwo i nie mają zamiaru prowadzić badań naukowych, o których mowa w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast Państwa działalność podejmowana w ramach projektów objętych wnioskiem wykazuje znamiona nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania oraz tworzenia nowych lub znacząco ulepszonych produktów i procesów. Przedstawiony we wniosku opis procesów technologicznych dowodzi, że Państwa aktywność wykracza poza ramy rutynowych zmian, stanowiąc systematyczną działalność o charakterze twórczym i wysokim stopniu zaawansowania technicznego.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Projektów

Jak wskazali Państwo we wniosku, przed przystąpieniem do projektów dysponowali Państwo wiedzą i doświadczeniem w zakresie standardowego ….. Zasoby te obejmowały również praktyczną wiedzę ….. W ramach prac wykorzystano i istotnie rozwinięto wiedzę z zakresu zaawansowanej … (…). Wiedza była wykorzystywana w laboratorium zakładowym (…..). Selekcja wiedzy następowała w procesie analizy ….. Efektem tego kształtowania było opracowanie nowatorskich metod produkcji i receptur, które pozwoliły na stworzenie systemów …...

Prace miały na celu zdobycie nowej wiedzy w zakresie tworzenia nowych zastosowań dla surowców ….) oraz osiągania niestandardowych parametrów technicznych produktów. Wiedza ta dotyczy …...

Zdobyta wiedza służyła opracowaniu całkowicie nowych produktów oraz znaczącemu ulepszeniu procesów technologicznych. Przejawia się to w możliwości produkowania …..

Zatem prace prowadzone w ramach opisanych we wniosku projektów bez wątpienia prowadzono w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w zakresie opisanych we wniosku projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej

Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

·      uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;

·      prowadzi działalność badawczo-rozwojową;

·      ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:

Na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 4 stanowi:

Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:

Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.

Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

Pamiętać trzeba jednak, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:

Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie natomiast z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2019 r. poz. 2544):

Zgodnie z załącznikiem nr 1 (wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów) kolumna 16 jest przeznaczona do wpisywania kosztów działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym. Po zakończeniu roku należy zsumować te koszty. W kolumnie tej należy wpisać wszystkie koszty działalności badawczo-rozwojowej, niezależnie od tego, jaka ich część będzie odliczona od podstawy opodatkowania.

O ile więc ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi rachunkowe.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.  Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

2.  Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3.  Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

4.  Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;

5.  Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;

6.  W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;

7.  Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

8.  Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

9.  Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak wynika z Państwa wniosku:

·      prowadzą Państwo działalność polegającą na realizacji przedsięwzięć związanych z produkcją …... Państwa wniosek dotyczy okresu od 2019 r. do 1 maja 2021 r.;

·      nie prowadzą i nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub na podstawie decyzji o wsparciu;

·      w okresie 2019-2021 nie korzystali Państwo ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, wymienione w art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      ww. koszty te nie zostały Państwu zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania;

·      koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej przez Państwa działalności, w tym przez odpisy amortyzacyjne;

·      prowadzona przez Państwa ewidencja jest zgodna z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ewidencji tej koszty działalności są wyodrębnione.

W interpretacji wskazałem uprzednio, że prace w zakresie opisanych we wniosku projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, mają Państwo prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku projektów za okres od 2019 r. do 1 maja 2021 r.

Wyjaśniam jednocześnie, że jeżeli w latach objętych wnioskiem nie zastosowali Państwo omawianej preferencji, mogą Państwo z niej skorzystać poprzez złożenie korekty deklaracji, jednakże zastrzeżenia wymaga, że uprawnienie do złożenia korekty może dotyczyć wyłącznie okresu, który nie uległ przedawnieniu.

Na podstawie art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z tego względu podkreślić należy, że w odniesieniu do rozliczenia podatkowego za 2019 r. uprawnienie do złożenia korekty zeznania podatkowego przysługiwało co do zasady do końca 2025 r. Niemniej jednak, zważywszy na fakt, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony w 2025 r., Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Koszty kwalifikowane

Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Państwa kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w ww. art. 26e ust. 2 i ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.

Za koszty kwalifikowane związane z zrealizowanymi projektami, chcieliby Państwo uznać:

1.  Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, na które składają się:

a.  wynagrodzenia podstawowe;

b.  premie, nagrody, dodatki;

c.   koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej,

d.  składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Przedsiębiorstwo jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe. Zgodnie z Państwa intencjami nie jest natomiast możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu ani innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników.

2.  Koszty związane z nabyciem materiałów i surowców.

3.  Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego.

4.  Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych.

5.  Koszty amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na umowę o pracę jako koszty kwalifikowane

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacji należności ze stosunku pracy wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe oraz dodatki i nagrody wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

Niemniej, jak wskazali Państwo we wniosku posiadają Państwo ewidencję czasu pracy pracowników, która umożliwia określenie ilości godzin pracy poświęconych przez poszczególnych pracowników na realizację projektów.

Mając na uwadze powyższe, mają Państwo zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jedynie proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń wymienionych powyżej.

Uznaję zatem, że ponoszone przez Państwa koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Koszty nabycia materiałów i surowców jako koszty kwalifikowane

W odniesieniu do ww. kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Innymi słowy, kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, poniesione przez Państwa koszty nabycia surowców i materiałów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Koszty sprzętu specjalistycznego niebędącego środkami trwałymi jako koszty kwalifikowane

Przyjmuje się, że nabycie sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych zakupu sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, stanowiącego koszty uzyskania przychodów niezbędnego w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z przepisu tego wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny uznać za koszty kwalifikowane, muszą być spełnione następujące warunki:

·      sprzęt nie stanowi środka trwałego,

·      zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego” oraz

·      jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach tej działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza:

„1) przedmiot użytkowy,

2) przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny”, wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach tej kategorii ponoszą Państwo wydatki na sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi.

Uznaję zatem, że wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Przy czym podkreślam – w tej sytuacji powinna być prowadzona odrębna ewidencja każdego wydatku na sprzęt specjalistyczny niebędący środkiem trwałym służący działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych jako koszty kwalifikowane

Przytoczony art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane przyjmuje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-     na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, oraz

-     na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do wskazanych podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że do kosztów kwalifikowanych poniesionych na realizację projektów badawczo-rozwojowych zamierzają Państwo zaliczyć wydatki na różnego rodzaju ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne ....

Jednocześnie wskazali Państwo, że jednostki wymienione we wniosku stanowią instytuty badawcze (w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 5 Ustawy prawo o szkolnictwie wyższym oraz instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt. 6b ww. ustawy.

Uznaję zatem, że ponoszone przez Państwa wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych jednostek naukowych opisane we wniosku stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Odpisy amortyzacyjne jako koszty kwalifikowane

Wyjaśniam, że kosztami kwalifikowanymi mogą być – zgodnie z cytowanym już wyżej art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na podstawie powyższej regulacji – należy wskazać na przesłanki, które muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Są to:

·      odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

·      odpisy amortyzacyjne nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

·      środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczą odpisy amortyzacyjne, są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wynika z Państwa wniosku, w ramach działalności badawczo-rozwojowej wykorzystywali Państwo następujące środki trwałe:

·      ….

Wyjaśniam więc, że choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu podkreślić jednak należy, że we wniosku wskazali Państwo, że zamierzają Państwo rozliczać koszty amortyzacji ww. środków trwałych w proporcji odpowiadającej zaangażowaniu tych pracowników w realizację wskazanych projektów. Proporcja ta będzie ustalana na podstawie dokumentowanej ewidencji czasu pracy prowadzonej dla każdego pracownika, umożliwiającej jednoznaczne przypisanie godzin pracy do wykorzystywanego środka trwałego oraz projektu. W efekcie, do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 26e ust. 3 UPDOF zaliczona zostanie część odpisów amortyzacyjnych, odpowiadająca procentowemu zaangażowaniu pracowników w realizację projektów.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe uznaję, że ponoszone przez Państwa koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie faktycznym środków, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Państwa wniosku – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.