Interpretacja 0113-KDIPT2-3.4011.979.2025.1.JŚ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Rezyduje Pani w Polsce i jest Pani zatrudniona bezterminowo na pełen etat na … w ramach umowy o pracę. Nie była Pani, i nie jest pracownikiem ani urzędnikiem Unii Europejskiej, Europejskiego Banku Inwestycyjnego, nie pracuje Pani i nigdy nie pracowała w żadnej unijnej instytucji. Jest Pani zarejestrowaną ekspertką Komisji Europejskiej (…).

Rejestracja ta jest warunkiem formalnym ubiegania się o status eksperta i umożliwia udział w działaniach instytucji unijnych.

Dnia .... marca 2025 r. zawarła Pani kontrakt ekspercki … pomiędzy …(....). Umowa została zawarta na okres .... marca 2025 r. do ....czerwca 2025 r.

W Umowie zawarto szczegółową specyfikację prac przewidzianych do przeprowadzenia w ramach kontraktu oraz opisano zasady ich prowadzenia. Umowa określała prawa i obowiązki stron oraz warunki regulujące relację między Komisją i Panią jako ekspertką oraz podlegała pod prawodawstwo Unii Europejskiej.

W Umowie określono, że prace na rzecz Komisji Europejskiej miały być realizowane w formie zdalnej, w okresie od .... marca 2025 r. do najpóźniej do ....czerwca 2025 r. Wynagrodzenie z tytułu umowy miało charakter kwot ryczałtowych. Podpisanie Umowy było jednoznaczne z zadeklarowaniem stosowania się do reguł pracy eksperta UE, przewidujących m.in., że praca ma być wykonana samodzielne, zgodnie z najwyższymi standardami profesjonalnym i etycznymi, była Pani zobowiązana zadeklarować brak konfliktu interesów, a także zobowiązywała się Pani do zachowania poufności.

W umowie zawarto wprost zapis, iż umowa nie stanowi umowy o pracę z podmiotem kontraktującym. Choć sama umowa zawarta z Komisją Europejską, dotycząca świadczenia usług eksperckich, zawiera zastrzeżenie, że nie stanowi umowy o pracę, to w Pani przekonaniu zastrzeżenie to odnosi się do kwestii braku stosunku pracy w sensie krajowym, a nie do możliwości uznania eksperta za pracownika w rozumieniu rozporządzenia Nr 260/68.

Płatność wynagrodzenia miała zostać dokonana po zatwierdzeniu wniosku o zapłatę. Umowa stanowiła także, że jako ekspertka była Pani odpowiedzialna za „zapewnienie zgodności z obowiązującymi krajowymi przepisami podatkowymi i dotyczącymi ubezpieczeń społecznych”.

W ramach zawartej Umowy zobowiązała się Pani do służenia wiedzą i kompetencjami eksperckimi w zakresie wyznaczonym warunkami:

a) uzyskiwanie i analizowanie informacji,

b) udział w spotkaniach online,

c) przygotowywanie raportów,

d) przygotowywanie ewaluacji.

Przepisy UE nie zawierają jednej uniwersalnej definicji pracownika, lecz:

• zgodnie z oficjalną informacją udzielaną przez UE, ekspert jest zaliczany do kategorii „inni pracownicy” (other staff): https://eu-careers.europa.eu/en/eu-careers/staff-categories;
• jak wynika z wyroku Trybunału Sprawiedliwości z 10 września 2015 r. (sygn. C-47/14), ekspert realizujący umowę z instytucją Unii Europejskiej jest pracownikiem w rozumieniu prawa europejskiego, do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. Pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii, na warunkach i zgodnie z procedurami określonymi przez Parlament Europejski i Radę, a jednocześnie są oni zwolnieni z krajowych podatków od wynagrodzeń wypłacanych przez Unię.

Jako strona w umowie eksperckiej była Pani ekspertką oraz wykonana przez Panią na jej podstawie praca spełniała wyżej wymienione warunki, toteż – wedle Pani wiedzy – należy przyjąć, że w trakcie realizacji umowy pełniła Pani funkcję innego pracownika UE.

W Pani opinii w wyżej opisanej sytuacji ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w czasie trwania Umowy była Pani w rozumieniu prawa europejskiego pracownikiem Unii Europejskiej, do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.). Przepisy te dotyczą „urzędników i innych pracowników Unii”. Mając na względzie charakter Umowy (kontrakt ekspercki zawarty przez Panią jako przez zarejestrowanego eksperta UE) oraz ustalone w niej warunki wykonywania pracy, można przyjąć, że na jej mocy była Pani „innym pracownikiem Unii Europejskiej”.

Zgodnie z informacjami znajdującymi się na oficjalnych stronach internetowych UE do kategorii „innych pracowników Unii Europejskiej” zaliczają się m.in.: pracownicy zatrudnieni przez agencje pracy tymczasowej, eksperci UE, asystenci parlamentarni, tłumacze zewnętrzni, personel techniczny i pracownicy pomocniczy. Ponadto, można uznać, że była Pani pracownikiem Unii, gdyż zgodnie z orzecznictwem TSUE o powstaniu stosunku pracy decyduje łączne wystąpienie następujących okoliczności: świadczenie na rzecz innej osoby/organu, podporządkowanie pracownika, istnienie hierarchii służbowej, wymóg dyspozycyjności pracownika, świadczenie pracy za wynagrodzeniem.

Wszystkie ww. okoliczności miały miejsce w przypadku zawartej przez Panią Umowy:

1)    osobiście świadczyła Pani pracę na rzecz Komisji Europejskiej w zakresie i formie określonej umową;

2)    pracę świadczyła Pani pod kierownictwem Komisji sprawującej nadzór nad Pani pracą przejawiający się poprzez:

a) szczegółowe określenie zakresu prac, jakie miała Pani wykonać, oraz określenie sposobu raportowania rezultatów;

b) nałożenie obowiązku stosowania się do wytycznych oraz harmonogramu prac;

c)  wymóg regularnego raportowania postępów w pracach;

d) możliwość dokonania kontroli prawidłowości wykonywania/wykonania umowy;

e) konieczność zatwierdzenia wyników pracy przez wyznaczoną osobę i Komisję, od czego uzależniona była możliwość wypłaty wynagrodzenia;

3)    realizacja umowy wymagała dyspozycyjności w określonym czasie;

4)    obowiązywała hierarchia służbowa;

5)    umowa przewidywała wynagrodzenie z tytułu wykonanej pracy (po jej zatwierdzeniu przez Komisję).

Ponadto, można wskazać, że Umowę podpisano w wyniku pozytywnego przejścia procesu rekrutacyjnego. Dodatkową przesłanką stojącą za wyżej wskazanym stanowiskiem jest fakt, że Dyrekcja Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych lub podobnych przypadkach niejednokrotnie stawała na stanowisku, że dochody ekspertów UE:

1)    są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2)    nie wymagają wykazywania w rocznym zeznaniu podatkowym.

Pytanie

Czy dochód, uzyskany w 2025 r. od Komisji Europejskiej z tytułu umowy eksperckiej (…) pomiędzy Panią, a .... na podstawie delegacji Komisji Europejskiej, z dn. 17 marca 2025 r. jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wymaga wykazania w zeznaniu podatkowym za rok 2025 ze względu na fakt, że ekspert jest traktowany jako „inny pracownik Unii Europejskiej” podlegający regulacjom rozporządzenia Nr 260/68 (1968)?

Pani stanowisko w sprawie

Dochód, uzyskany w 2025 r. od Komisji Europejskiej z tytułu umowy eksperckiej (…) pomiędzy Panią, a … na podstawie delegacji Komisji Europejskiej, z dn. 17 marca 2025 r. jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie wymaga wykazania w zeznaniu podatkowym za rok 2025 ze względu na fakt, że ekspert jest traktowany jako „inny pracownik Unii Europejskiej” podlegający regulacjom rozporządzenia Nr 260/68 (1968).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno w postaci pieniężnej, jak i w postaci niepieniężnej, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) Nr 260/68:

Stosownie natomiast do art. 2 ww. rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.):

Z kolei według art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:

Opisując zdarzenie wskazała Pani, że rezyduje Pani w Polsce i jest Pani zatrudniona bezterminowo na pełen etat na Uniwersytecie .... w ramach umowy o pracę. Nie była Pani, i nie jest pracownikiem ani urzędnikiem Unii Europejskiej, Europejskiego Banku Inwestycyjnego, nie pracuje Pani i nigdy nie pracowała w żadnej unijnej instytucji. Jest Pani zarejestrowaną ekspertką Komisji Europejskiej (…). Rejestracja ta jest warunkiem formalnym ubiegania się o status eksperta i umożliwia udział w działaniach instytucji unijnych. Dnia 17 marca 2025 r. zawarła Pani kontrakt ekspercki CT-… pomiędzy … (....). Umowa została zawarta na okres od .... marca 2025 r. do .... czerwca 2025 r. W czasie trwania Umowy była Pani w rozumieniu prawa europejskiego pracownikiem Unii Europejskiej, do którego dochodów mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.). Przepisy te dotyczą „urzędników i innych pracowników Unii”. Mając na względzie charakter Umowy (kontrakt ekspercki zawarty przez Panią jako przez zarejestrowanego eksperta UE) oraz ustalone w niej warunki wykonywania pracy, można przyjąć, że na jej mocy była Pani „innym pracownikiem Unii Europejskiej”. Zgodnie z informacjami znajdującymi się na oficjalnych stronach internetowych UE do kategorii „innych pracowników Unii Europejskiej” zaliczają się m.in.: pracownicy zatrudnieni przez agencje pracy tymczasowej, eksperci UE, asystenci parlamentarni, tłumacze zewnętrzni, personel techniczny i pracownicy pomocniczy.

Skoro zatem – jak Pani wyjaśniła – do Pani wynagrodzenia miały zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 r. ustanawiające warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4.03.1968, ze zm.), stwierdzić należy, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wskazane we wniosku dochody, jakie uzyskała Pani z tytułu wykonania prac objętych umową, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem nie należy ich wykazywać w zeznaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z linią orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości decyzja instytucji wspólnotowej określająca status członka jej personelu i warunki, na jakich jest zatrudniony, ma charakter wiążący wobec krajowych władz administracyjnych i sądowych, zatem w związku z tym nie mogą one przystąpić do samodzielnej kwalifikacji rozpatrywanego stosunku zatrudnienia. Oznacza to, że w tej interpretacji przedmiotem oceny nie mogła być i nie była ocena, czy Pani praca w charakterze eksperta, z tytułu której otrzymywała Pani wypłaty świadczeń, odbywała się w charakterze „innego pracownika Wspólnot”, do którego zastosowanie znajdują przepisy rozporządzenia Rady (EWG, EURATON, EWWIS) nr 260/68. Powyższe stanowiło wyłącznie podaną przez Panią okoliczność faktyczną.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.