Wnioskodawca, będący mikroprzedsiębiorcą podatnikiem PIT, prowadzi działalność obejmującą projektowanie, produkcję i testowanie specjalistycznych wiązek przewodów oraz urządzeń dla branży (...). Projekty realizowane od 2019 roku są indywidualnie dostosowywane do wymagań klientów, charakteryzują się niepowtarzalnością i wymagają twórczego, nowatorskiego podejścia pracowników. Proces jest planowy i systematyczny, obejmujący analizę, projektowanie, prototypowanie, testowanie i walidację. Wnioskodawca…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 6 lutego 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Pan (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Q” lub „Przedsiębiorstwo”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Przedsiębiorstwo realizuje projekty z obszaru (...).
Firma, obok standardowej działalności, realizuje również indywidualne projekty, dostosowane do specjalistycznych potrzeb klientów. Każde rozwiązanie projektowane jest z uwzględnieniem wymagań dotyczących parametrów jakościowych oraz charakterystyki działalności klienta oraz wdrożonym systemem zarządzania jakością PN-EN ISO 9001:2015 potwierdzonego certyfikatem numer ...
Zakres działalności ww. projektów w szczególności obejmuje:
A. Projektowanie, produkcję, testowanie oraz montaż wiązek przewodów.
B. Projektowanie, produkcję, testowanie specjalistycznych urządzeń i narzędzi.
W związku z realizacją powyższych projektów, Q zazwyczaj otrzymuje od klienta jedynie ogólne wytyczne dotyczące projektu. Zmienność parametrów materiałowych, stosowanych technologii oraz indywidualne potrzeby odbiorców wymagają opracowywania nowych rozwiązań.
Realizowane projekty nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy ze względu na indywidualne wymagania określone przez każdego klienta. Dla pracowników Q realizacja projektów każdorazowo wymaga indywidualnego, nowatorskiego podejścia, związanego z wymaganiami określonymi w projekcie. Działalność taka prowadzi do powstania nowych nierealizowanych we wcześniejszych projektach rozwiązań, choć do opracowywania ich wykorzystywana jest wiedza i doświadczenie pracowników. Projekty realizowane są przez wykwalifikowaną kadrę inżynierską i techniczną, która jest niezbędna do osiągania założonych rezultatów.
Proces realizacji projektów z zakresu A oraz B ma charakter planowy i systematyczny. Co do zasady można wyróżnić charakterystyczne elementy działań m.in.:
1. Analiza zapytania ofertowego
Na tym etapie następuje weryfikacja zapytania otrzymanego od klienta, obejmująca analizę wymagań technicznych, zakresu zlecenia, dostępności zasobów oraz możliwości realizacyjnych. Dla projektów typu A i B analizie podlegają parametry elektryczne, mechaniczne i konstrukcyjne, ocenie podlegają również wymagania funkcjonalne i procesowe. Brane pod uwagę są również możliwości ekonomiczne, możliwe terminy dostaw i wykonania prac projektowych i monterskich, dostępność podzespołów potrzebnych do wytworzenia danej maszyny lub urządzenia.
2. Analiza i inicjacja projektu
Etap obejmuje przygotowanie wstępnej koncepcji technicznej oraz określenie zasobów potrzebnych do realizacji projektu. Opracowywane są założenia konstrukcyjne, technologiczne i organizacyjne. Możliwości skoordynowania wszystkich dostaw komponentów potrzebnych do badań i prób oraz wytworzenia urządzeń. Dla projektów A i B może to obejmować opracowanie schematów połączeń, planów montażu i wstępnych modeli 3D. Wykonanie kosztorysu i przedstawienie go klientowi w formie oferty wraz ze wskazaniem realnych terminów dostaw.
3. Opracowanie technologii i rozwiązań
Etap obejmuje szczegółowe prace projektowe i przygotowanie rozwiązań technicznych.
· W projektach A opracowywana jest technologia produkcji wiązek przewodów, dobór materiałów, narzędzi oraz metody testowania.
· W projektach B opracowywane są modele urządzeń, dobierane komponenty i projektowane układy testowe.
W tym etapie powstają prototypy, rysunki konstrukcyjne oraz szczegółowa dokumentacja techniczna.
4. Produkcja
Etap obejmuje realizację fizyczną zaprojektowanego rozwiązania – wykonanie komponentów, montaż, testowanie oraz kontrolę jakości.
5. Testowanie
Etap obejmuje weryfikację funkcjonalną, pomiary i kontrolę jakości wykonanego rozwiązania. W projektach A prowadzone są testy elektryczne i mechaniczne wiązek przewodów, w tym sprawdzenie: ciągłości obwodów i poprawności połączeń, szczelności i poprawności wykonania osłon mechanicznych, uszczelnień chroniących komponenty przed wilgocią i pyłem, walidacja użytych komponentów zgodnych z wymaganymi temperaturami, w których ma pracować dane urządzenie, sposobu i poprawności oznaczeń itd. Testy te wykonywane są ręcznie lub automatycznie z wykorzystaniem zaprojektowanego i wdrożonego wewnętrznego urządzenia do testowania ciągłości.
W projektach B wykonywane są testy: funkcjonalne urządzeń, kalibracje i próby eksploatacyjne. Ponadto analizie podlega również poprawności i kompletności dokumentacji technicznej.
Najczęściej wykorzystywanymi materiałami są: przewody jedno- i wielożyłowe, koszulki termokurczliwe, taśmy oznaczeniowe, osłony, uszczelnienia, elementy dystansowe, profile 3D, filamenty do druku 3D, kleje, elementy montażowe.
Najczęściej wykorzystywanymi podzespołami są: gniazda laboratoryjne, złącza elektroniczne, multipleksery, przekaźniki, elementy zasilania, czujniki, moduły pomiarowe, terminale krimpowane, płytki PCB i komponenty aktywne/pasywne.
6. Zatwierdzenie przez klienta
· Zatwierdzenie pozytywne – po akceptacji produktu przez klienta następuje finalizacja projektu. Zgromadzenie dokumentacji potwierdzającej wykonane testy i sprawdzenia. Część projektów wymaga wykonania audytu zgodności z dyrektywą maszynową (LVD) 2014/35/UE oraz standardami: PN-EN IEC 61439-1:2021-10 i PN-EN 60204-1:2018:2012;
· Zatwierdzenie warunkowe lub negatywne – w przypadku zgłoszenia przez klienta uwag, analizowane są przyczyny problemów, a projekt podlega dalszym korektom i ponownym testom aż do uzyskania akceptacji przez zleceniobiorcę. Zgłoszone reklamacje są analizowane i odpowiednio przetwarzane zgodnie z systemem zarządzania jakością co gwarantuje unikanie tych samych błędów konstrukcyjnych i produkcyjnych w przyszłości.
W opisanym procesie mogą zaistnieć odstępstwa i modyfikacje, tak aby jeszcze lepiej sprostać zaistniałym wyzwaniom technologicznym i organizacyjnym danego projektu. Warto nadmienić, że pracownicy Q podczas całego procesu tworzenia nowego rozwiązania wykorzystują swoje doświadczenie do dogłębnego analizowania danego procesu tak, aby został on utrzymany przy możliwie niskich kosztach, bez wpływu na jakość.
Przykładowe projekty prowadzone w przedsiębiorstwie z zakresu:
A – Projektowanie, produkcja, testowanie oraz montaż wiązek przewodów
…
W każdym projekcie B+R występowały elementy niepewności technologicznej związane z brakiem dostępnych na rynku gotowych rozwiązań wiązek testowych przeznaczonych do: testów środowiskowych, EMC, wysokiej wilgotności, wysokich i niskich temperatur, testów wibracyjnych oraz pracy w niestandardowych konfiguracjach systemów prototypowych klientów.
Projekty wymagały twórczego doboru komponentów, projektowania nowych procesów montażowych, opracowania nietypowych sposobów uszczelnienia, ochrony termicznej, ekranowania przewodów oraz tworzenia prototypów wiązek, które były następnie walidowane i iteracyjnie poprawiane.
Dokumentacja technologiczna, instrukcje montażowe oraz procedury kontroli jakości były opracowywane od podstaw w ramach każdego projektu, ponieważ nie istniały wcześniej standardy ani rozwiązania możliwe do zastosowania bez adaptacji.
Każdy projekt obejmował:
- analizę wymagań testowych klienta,
- identyfikację problemów technicznych,
- opracowanie koncepcji rozwiązania,
- wykonanie prototypu,
- testy i iteracje,
- przygotowanie dokumentacji technologicznej i kontrolnej,
- wdrożenie finalnej wersji do krótkiej serii testowej u klienta.
Rezultaty prac rozwojowych związanych z wytwarzaniem specyficznego okablowania testowego
Rezultatem prac rozwojowych są między innymi nowe rozwiązania techniczne, nowa wiedza inżynierska, ulepszenia procesowa, rezultaty testów i walidacji.
Przykładami są między innymi:
…
Projekty rozwojowe mają duże znaczenie dla prowadzonej działalności. Wykonywanie opisanych prac B+R pozwoliło na rozwój kompetencji technicznych firmy, wdrożenie nowych procesów montażowych, rozszerzenie biblioteki materiałowej oraz zwiększenie udziału firmy w zaawansowanych projektach testowych branży (...). Efekty te mają charakter trwały i stanowią podstawę kolejnych projektów B+R realizowanych w latach następnych oraz umocnienie pozycji trwałego i odpowiedzialnego kontrahenta z dużymi zleceniodawcami.
Cel projektów B+R związanych z wytwarzaniem okablowania testowego
Celem projektów było opracowanie nowych oraz znacząco ulepszonych rozwiązań w obszarze okablowania testowego dla branży (...), w szczególności:
- …
Projekty z lat 2022-2024 charakteryzowały się rosnącą złożonością techniczną, większą ilością testów w warunkach EMC oraz większą liczbą iteracji. Wzrastała również liczba niepewności technologicznych związanych z nowymi typami przewodów i złączy.
Czynności, które nie były zaliczane do prac B+R
Czynności montażowe, wykonanie finalnej partii wiązek oraz testy rutynowe nie były traktowane jako działalność B+R. Do B+R zaliczano jedynie działania projektowe, prototypy, dobór komponentów, testy eksperymentalne oraz proces walidacji nowych rozwiązań itd.
Do czynności nie zaliczanych do obszaru B+R należały w szczególności:
- montaż seryjny lub powtarzalny: …
- standardowe testy jakościowe: …
- administracja i dokumentacja odtwórcza : …,
- czynności magazynowe i logistyczne: …,
- czynności biurowe i organizacyjne: spotkania organizacyjne, rozmowy handlowe, korespondencja z klientem, planowanie produkcji. Zarządzanie dokumentacją projektową po zakończeniu fazy rozwojowej,
- wykonywanie prostych modyfikacji bez charakteru twórczego: …,
- naprawy, poprawki i serwis: naprawa uszkodzonych wiązek testowych. Korekty wykonawcze nieprowadzące do zmiany projektu.
Powyższe czynności wraz z materiałem przeznaczonym do wytworzenie tego typu okablowania, o charakterze rutynowym i powtarzalnym, były wyłączane z ewidencji czasu B+R oraz nie stanowią części kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R.
ROK 2019
…
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. ….
Wykonywane wiązki były podzielone na wiele typów różniących się ilością przewodów i złącz. Część okablowania, z którego wykonane zostały wiązki testowe, było okablowaniem już produkcyjnym.
Projekt miał charakter B+R, ponieważ:
- ….
… - ... sztuk wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testowania elektroniki sterującej …
W projekcie wykonano kilka iteracji prototypów w celu dobrania optymalnych parametrów montażu. Testowano różne konfiguracje przewodów oraz materiały osłon, co pozwoliło uzyskać parametry spełniające wymagania środowiskowe i EMC.
ROK 2020
… - ... wiązki testowe
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuki wiązek do testowania elektroniki sterującej (...). Była to kontynuacja związana z rozbudową sytemu i wymogami powtórzenia testów. Dodatkowo wykonywane zostały wiązki do testów EMC w zgodności ze standardami zapewniającymi bezpieczeństwo EMC.
W projekcie wykonano kilka iteracji prototypów w celu dobrania optymalnych parametrów obróbki i montażu wieloosłonowych kabli wykorzystanych do produkcji wiązek. Testowano różne sposoby montażu osłon w procesach produkcji ze względu na dużą ilość wiązek.
… - zaprojektowanie i wykonanie łącznie ... wiązek do recertyfikacji
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testowania elektroniki sterującej na różnych poziomach napięć: 12VDC i 24VDC. Wiązki były wykonywane z przeznaczeniem na testy: wibracyjne, środowiskowe. W związku z czym różniła się ich konstrukcja i sposób wykonania.
W trakcie realizacji projektu występowała istotna niepewność technologiczna dotycząca doboru odpowiednich materiałów osłonowych oraz parametrów montażowych, które pozwoliłyby na uzyskanie stabilnych połączeń w warunkach testowych. Dostępne rozwiązania katalogowe nie mogły zostać zastosowane bez modyfikacji, dlatego konieczne było opracowanie nowych metod prowadzenia przewodów, sposobów zabezpieczenia złączy oraz konfiguracji ekranowania. Wykonano kilka prototypów wiązek, które poddawano testom rezystancji, integralności sygnałowej oraz próbom mechanicznym. Wyniki kolejnych testów wymuszały zmiany w geometrii wiązki, doborze materiałów oraz sposobie zacisku terminali. Dopiero finalna iteracja osiągnęła wymagane parametry elektryczne i mechaniczne, co potwierdziło twórczy i rozwojowy charakter projektu.
ROK 2021
… - ... wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testowania elektroniki sterującej systemami bezpieczeństwa …
… - ... wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testowania elektroniki sterującej …
Wyprodukowana wiązka była dość rozbudowana, umożliwiła podłączenie dużej ilości aparatury kontrolno-pomiarowej oraz komunikacyjnej (kilka sygnałów CAN) oraz zapewniała możliwość ….
… - ... wiązek do aparatury kontrolno-pomiarowej
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek łączących aparaturę kontrolno-pomiarowa laboratoryjna wykorzystywana do ….
W trakcie realizacji projektu opracowano nową wiedzę inżynierską dotyczącą zachowania przewodów oraz złączy stosowanych w niestandardowych konfiguracjach testowych modułów sterujących. Analizy i testy pozwoliły ustalić optymalne parametry procesu montażowego i sposoby prowadzenia przewodów, minimalizujące ryzyko zakłóceń sygnałowych. Proces wymagał iteracyjnego podejścia oraz twórczego rozwiązywania problemów technicznych, co jednoznacznie potwierdza charakter projektu jako pracy rozwojowej.
ROK 2022
… - ... wiązki testowe
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuki wiązek do testowania elektroniki sterującej ….
… - ... wiązki czujnika
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuki wiązek do ponownego przetestowania czujnika ….
W projekcie przeprowadzono testy zgodności sygnałów, analizę rezystancji i integralności sygnałowej, a także eksperymenty z różnymi metodami ekranowania i uszczelnienia przewodów. Wyniki tych testów pozwoliły dopracować finalną konstrukcję.
ROK 2023
… - ... wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testów ….
… - ... wiązek testowych 6 metrowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuk wiązek do testów …
ROK 2024
… - ... wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... wiązek testowych ….
… - wykonanie ... wiązek testowych
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... wiązek testowych …
Wykonane wiązki umożliwiały wielopunktowe rozłączanie sygnałów w celu podłączania systemów diagnostycznych i sterujących. Wykonano dwa prototypy: pierwszy nie spełnił wymagań dotyczących elastyczności i minimalnego promienia gięcia. Drugi prototyp miał poprawione długości przewodów i zastosowano inne osłony termiczne. Finalna wersja została przyjęta dopiero po spełnieniu kryteriów testowych.
Instrukcja montażowa była aktualizowana po każdej serii testów jakościowych. Parametry zacisku terminali zostały dostosowane po analizie wyników prób zrywania.
… - łącznie ... wiązki testowe różnego typu
Projekt dotyczył zaprojektowania, opracowania sposobu montażu oraz wykonywania testów kontroli jakości. Wyprodukowano ... sztuki wiązek do testów ….
….
Projekt składał się z ... typów wiązek testowych:
- ….
B – Opracowywane modele urządzeń, dobierane komponenty i projektowane układy testowe
Prace projektowe prowadzone przy każdym typie urządzenia wiązały się z rozwiązaniem wielu problemów technicznych, wykonawczych i monterskich, między innymi:
- Dobór komponentów wielu producentów w celu zapewnienia trwałości urządzenia w wymaganych warunkach (laboratorium, przestrzeń produkcyjna, testy terenowe, testy w komorach), gdzie również mogą występować czynniki środowiskowe takie jak: wysoka temperatura, promieniowanie świetlne, wilgoć, temperatura, zapylenie, wibracje oraz kombinacja tych warunków;
- Zaprojektowanie sposobu montażu urządzeń jeśli występuje montaż większej ilości niż 1. Wymaga to: opisania całego procesu krok po kroku, wykonania pierwszego prototypu wraz z jego sprawdzeniem, zaprojektowaniem harmonogramów prac/dostaw/usług podwykonawców/wykresów …;
- W wielu sytuacjach projektowane są specjalne narzędzia, stanowiska lub urządzenia w celu optymalizacji prac monterskich lub aby umożliwić wykonanie danej czynności lub elementu (które jest nie możliwe inaczej);
- Wnioskodawca wykonuje elementy mechaniczne oraz urządzenia na specjalne zapytanie od klientów, zgodne z listą wymagań;
- Projektowana jest dokumentacja techniczna do urządzeń. W związku z wytwarzaniem nietypowych urządzeń, wielokrotnie sposób dokumentowania oraz gromadzenia danych wiąże się z autorskim podejściem i rozwiązywaniem problemów ...
Urządzenia, które Wnioskodawca dostarcza do swoich klientów służą do testów, walidacji, certyfikacji oraz produkcji bezpośredniej jako element linii produkcyjnej. Klientami Wnioskodawcy pośrednio lub bezpośrednio są najwięksi producenci (...). Wnioskodawca współpracuje z działami inżynieryjnymi, rozwojowymi i testowymi.
Charakter prac rozwojowych związanych z wytwarzaniem maszyn i urządzeń
Prace realizowane w ramach kategorii B obejmują projektowanie, prototypowanie i walidację urządzeń oraz narzędzi testowych, dla których nie istnieją gotowe rozwiązania rynkowe. Każdy projekt charakteryzował się niepewnością technologiczną wynikającą z konieczności zapewnienia parametrów mechanicznych, elektrycznych, pneumatycznych lub pomiarowych w warunkach specyficznych testów laboratoryjnych i produkcyjnych klientów oraz szeroko pojętą integrację wielu systemów w celu współdziałania do osiągnięcia zaprojektowanego działania. Procesy projektowe zawsze są iteracyjne, obejmują liczne testy, analizy i modyfikacje prototypów, a także dobór komponentów oraz opracowanie autorskich metod montażu i kalibracji.
W projektach urządzeń testowych występowały m.in. następujące niepewności technologiczne:
- …
W pracach B+R stosowano różne metody projektowania i walidacji.
Typowy proces realizacji projektów obejmował:
- Analizę danych wejściowych i wymagań testowych;
- Opracowanie koncepcji urządzenia i wstępnych modeli CAD;
- Prototypowanie poszczególnych podzespołów (mechanika, elektronika, pneumatyka);
- Wykonywanie testów funkcjonalnych, środowiskowych, pomiarowych lub kalibracyjnych;
- Analizę wyników testów oraz identyfikację błędów projektowych;
- Iteracje projektowe i wdrażanie modyfikacji;
- Opracowanie finalnej dokumentacji i przygotowanie urządzenia do użytkowania.
W projektach wykorzystywano oprogramowanie ….
W projektach … analizowano ….
…
Cel i znaczenie projektów B+R związanych z wytwarzaniem maszyn i urządzeń
Część projektów, które są kontraktowane w firmie Wnioskodawcy ma formę odtwórczą, polegającą na wytworzeniu urządzenia z wykorzystaniem przekazanej dokumentacji. W większości przypadków poza opracowaniem części prac rozwojowych dotyczących opracowania planów produkcji i kontroli jakości, często urządzenia te są modyfikowane i optymalizowane pod kątem produkcji, dostępności komponentów, jakości i przedstawiane klientowi. Następnie po akceptacji taki projekt urządzenia staje się częściowo wewnętrznym projektem Wnioskodawcy.
Wiele projektów urządzeń, które są u Niego zamawiane, stanowią podstawowe wyposażenie laboratorium i w perspektywie kolejnych lat działalności, są i będą zamawiane u Wnioskodawcy ze względu na: rozwój i poszerzanie działalności naszych klientów, zużycie aparatury lub zniszczenie aparatury. W związku z czym wprowadzenie zmian udoskonalających oraz optymalizujących procesy produkcji (co zmniejsza koszt wytworzenia) powoduje większe uzależnienie klientów od usług Wnioskodawcy (jako jedynej firmy, która jest w stanie wytworzyć dane urządzenie) o ile nie zostanie przekazana lub sprzedana dokumentacja potrzebna do ich wytworzenia.
Realizacja opisanych projektów urządzeń i narzędzi pozwoliła na rozwój kompetencji w zakresie projektowania maszyn testowych, automatyki, pneumatyki, elektroniki oraz analizy danych pomiarowych. Wypracowane rozwiązania, w tym …, są wykorzystywane w kolejnych projektach B+R oraz stanowią podstawę rozwoju oferty firmy. Dodatkowo wyróżniają Wnioskodawcę na tle konkurencji ustanawiając Jego rozwiązania, możliwe do zaoferowania terminy i jakość usług jako konkurencyjne w stosunku do pozostałych firm.
Projekty wewnętrzne były konieczne do opracowania nowych metod produkcji, ponieważ urządzenia zamawiane przez klientów nie istnieją w formie seryjnej na rynku i nie ma dla nich gotowych narzędzi i procesów. Każdy projekt wymagał rozwiązania niepewności technologicznych związanych z montażem, geometrią, stabilnością elementów lub powtarzalnością testów. Projekty nie miały charakteru usprawnienia produkcji seryjnej, lecz opracowania nowych rozwiązań niezbędnych do realizacji unikatowych urządzeń w celu wytworzeniu jednej lub tylko kilku sztuk.
Czynności, które nie były zaliczane do prac B+R
Większość projektowanych maszyn i urządzeń jest wykonywana jako pojedyncze urządzenie, niepowtarzalne i nie bazujące na żadnym innym wcześniejszym rozwiązaniu. Jest wykonywane na specjalne zamówienie lub zapotrzebowanie wewnętrzne.
Przy wytwarzaniu pojedynczego prototypu prace nie zaliczane do kwalifikowanych B+R to poniższe jeśli występują:
- montaż seryjny,
- powtarzalne testy jakości,
- logistyka i magazyn,
- administracja,
- nadzór bieżący nad produkcją,
- wdrożenia niebędące efektem prac rozwojowych.
ROK 2019
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
W związku planowanym rozwojem firmy w kierunku projektowania i wytwarzania niskoseryjnych ilości wyspecjalizowanych wiązek i okablowania testowego i specyficznego (laboratoryjnego, produkcyjnego, nietypowego) podjęta została decyzja o zaprojektowaniu i wykonaniu maszyny testowej, która może być łatwo konfigurowalna oraz zapewni szybkie testowanie ciągłości sygnałów.
Maszyna testowa jest w ciągłym użytku i jest podstawowym narzędzie do testowania wytwarzanych wiązek testowych.
Podstawowe parametry techniczne urządzenia:
- …
Projekt wiązał się z niepewnością technologiczną dotyczącą zapewnienia stabilności pomiarów przy jednoczesnym przełączaniu nawet ….
Tester ciągłości w trakcie prac rozwojowych i montażowych
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Jest to przykład projektu usprawniającego prace monterskie, które dla wybranych podzespołów lub projektów są wykonywane na dużych ilościach komponentów. Ze względu na specyfikę prowadzonej działalności, firma Wnioskodawcy projektuje i wykonuje pojedyncze sztuki urządzeń. Część projektów wymaga wytworzenia większej ilości (np. do 100 sztuk) lub samo urządzenie składa się z dużej ilości komponentów. Doskonałym przykładem tego problemu jest projekt …
W projekcie występowała niepewność dotycząca sposobu ….
Wykonane narzędzie montażowe likwiduje problemy błędów ….
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Jest to przykład projektu usprawniającego prace monterskie wykonywane ręcznie. Wprowadzone rozwiązanie w sposób znaczny skraca montaż danego komponentu, który jest w dużej ilości potrzebny do wykonania pojedynczego urządzenia. Elementy poniżej przedstawionego narzędzia przeszły proces prototypowania, walidacji w procesach produkcji, udoskonalania oraz wdrożenia gotowego rozwiązania. Elementy zostały wydrukowane na drukarce 3D. Dodatkowo rozwiązanie tego typu, stanowi podwalinę do szybkiego prototypowania podobnych rozwiązań dla projektów gdzie również występuje montaż dużej ilości gniazd ….
Projekt miał charakter badawczo-rozwojowy, ponieważ nie istniały gotowe rozwiązania umożliwiające montaż paneli o takiej geometrii i liczbie elementów. Opracowanie narzędzi wymagało zaprojektowania nowej konstrukcji wielowarstwowej, doboru tolerancji, testów prototypów wydrukowanych w 3D, walidacji stabilności montażu oraz iteracyjnego poprawiania elementów. Każda zmiana była poprzedzona testami montażowymi oraz analizą wyników i informacjami zebranymi przez osoby wykorzystujące matryce, co jednoznacznie wskazuje na twórczy i rozwojowy charakter prac.
W ramach projektu opracowano zestaw zasad projektowania wielowarstwowych matryc montażowych, obejmujących dobór tolerancji, sposób segmentacji warstw oraz organizację geometrii pod elementy o wysokiej powtarzalności. Metody te stały się standardem wykorzystywanym później w projektach …, co w znaczący sposób zoptymalizowało procesy montażu tego typu gniazd.
ROK 2020
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Projekt dotyczył opracowania procesów produkcji i kontroli jakości ….
Dodatkowo zostały wykonane:
- …
W projekcie występowała niepewność technologiczna związana z koniecznością dopasowania obudowy urządzenia do zmiennych zestawów komponentów elektronicznych i różnorodnych konfiguracji paneli łączeniowych. Opracowano kilka prototypów obudów wykonywanych różnymi technologiami …, które następnie poddawano testom odporności mechanicznej i montażowej. Iteracyjnie wypracowano nową metodę organizacji części wewnętrznych i gniazd, dzięki czemu możliwe stało się obniżenie kosztów i zwiększenie trwałości urządzenia. Projekt doprowadził do stworzenia własnych wytycznych konstrukcyjnych dla serii urządzeń komunikacyjnych.
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Projekt dotyczył opracowania procesów produkcji i kontroli jakości dla …
Dodatkowo zostały wykonane:
- …
W projekcie konieczne było opracowanie od podstaw nowej metody projektowania obudowy, która mogłaby być wytwarzana jako jeden element przy użyciu druku 3D. Niepewność technologiczna dotyczyła zarówno wytrzymałości mechanicznej tak dużego wydruku, jak również stabilności geometrycznej podczas chłodzenia. Wykonano szereg prototypów testowych o różnych grubościach ścian, żebrach i strukturach wypełnienia. Wyniki testów pozwoliły opracować autorskie parametry druku, które zapewniają powtarzalność i sztywność struktury.
ROK 2021
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Projekt dotyczył opracowania procesów produkcji dla komponentów …. W wyniku prac projektowych powstało wiele matryc produkcyjnych umożliwiających szybki montaż skomplikowanych paneli frontowych urządzeń, które uzbraja się w komponenty typu: …. Część z montowanych elementów była zbyt mała aby mogła być montowana wyłącznie ręcznie, więc wykorzystywano specjalne wielopunktowy pensety. Montaż bez użycia zaprojektowanych matryc był by nie możliwy.
Projekt obejmował eksperymentalne opracowanie narzędzi umożliwiających montaż elementów o zbyt małych wymiarach, by możliwy był montaż ręczny. Niepewność technologiczna dotyczyła sposobu stabilizacji elementów w trakcie montażu oraz kompatybilności narzędzi z różnymi rewizjami paneli. Po wykonaniu kilkudziesięciu wersji formatek testowych o różnych geometrach punktów ustalających, opracowano metodykę, która została później wykorzystana przy systemie ….
Wszystkie matryce zostały wydrukowane w technologii ….
ROK 2022
PROJEKT WEWNĘTRZNY - …
Projekt dotyczył opracowania procesów produkcji dla kompletnego systemu … złożonego z dwóch skrzynek z kartami rozszerzeń oraz z układem zasilania. Systemy … są wykorzystywane w środowisku laboratoryjnym jako część składowa systemu testowego lub rozwojowego do symulacji sygnałów z czujników cyfrowych, analogowych, symulacji rzeczywistych obciążeń elektrycznych oraz do podłączenia i zarządzania zasilaniem oraz komunikacją z testowanym układem np. komputerem sterującym …
System … wymagał integracji wielu typów kart, obciążeń i układów zasilania, co generowało niepewności technologiczne dotyczące kompatybilności elektrycznej oraz stabilności termicznej. Każda rewizja systemu była poprzedzona prototypowym montażem i testowaniem kompatybilności sygnałowej, mechanicznej i elektrycznej. W efekcie opracowano zestaw autorskich zasad projektowania systemów modularnych, obejmujący segmentację kart, podział obciążenia pomiędzy sekcje, oraz sposób prowadzenia wiązek sygnałowych w środowisku testowym.
Projekty montażu tego typu urządzeń są planowane na około 8-12 tygodni. Każdorazowo rozwiązywane są nowe problemy związane z wytworzeniem podzespołów składowych. Korzystając z wcześniej wytworzonej dokumentacji tworzone są kolejne rewizje dla kolejnych projektów. Systemy są modyfikowane i między wersjami różnią się typem kart rozszerzeń, rodzajem kart, typem czujników, komponentami elektronicznymi, obciążeniami oraz sposobem zasilania systemu. Powstało wiele rewizji dokumentacji, obecnie Wnioskodawca wyprodukował wiele systemów tego typu dla wielu projektów.
ROK 2023
YR0242023 - …
Projekt dotyczył zaprojektowania i wykonania ….
Prace polegały między innymi na:
- …
W projekcie występowała niepewność technologiczna dotycząca ….
Dodatkowo w ramach prac rozwojowych w tym projekcie opracowano prototypy i zebrano wytyczne do wytwarzania elementów mechanicznych drukowanych na drukarce 3D, które mogą być uzbrojone w standardowe gniazda igieł testowych.
….
Projekt dotyczył zaprojektowania i wykonania …. Przy tym projekcie problemem do rozwiązania było możliwie dokładne odwzorowanie przekrojów i parametrów …. Układ produkcyjny był wykonany poprzez odlew i posiadał skomplikowany i nieregularny kształt kanałów. Zaprojektowany układ po walidacji u klienta i poprawkach został finalnie zaakceptowany.
W trakcie projektu wykonano serie eksperymentów porównawczych, w których analizowano różne geometrie kanałów pneumatycznych możliwych do wykonania metodą obróbki ….
ROK 2024
…
Projekt dotyczył zaprojektowania i wykonania kompletnego urządzenia testującego ….
Głównymi elementami składowymi testera są:
- ….
Projekt cechował się wysoką niepewnością technologiczną dotyczącą …. Wykonano kilka projektów układu pomiarowego i przeprowadzono testy porównawcze, które ujawniły konieczność zastosowania danego zestawu komponentów oraz sposobu mocowania czujników.
…
Projekt dotyczył zaprojektowania i wykonania kompletnego urządzenia ….
Główne komponenty testera to:
- …
…
W związku z obciążeniem tego projektu ryzykiem gorszego bazowania testowanego ….
Aby rozwiązać ten problem wykonano:
- …
Prace te doprowadziły do opracowania nowej wiedzy dotyczącej profilowania igieł testowych oraz metod analizy bazowania modułów elektronicznych, co zostało wykorzystane w kolejnych projektach testerów produkcyjnych.
Działania Q nie będące przedmiotem wniosku
Wnioskodawca wskazuje, że do działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza:
- montażu seryjnego wiązek przewodów,
- standardowych testów jakości powtarzanych cyklicznie,
- kontroli końcowej produktów gotowych,
- działań administracyjnych, ofertowania, logistyki i magazynowania,
- czynności rutynowych, powtarzalnych i wdrożeniowych,
- utrzymania infrastruktury produkcyjnej i warsztatowej.
Do ulgi B+R kwalifikowane są wyłącznie te fazy prac, w których występuje twórcze rozwiązywanie problemów, iteracyjne projektowanie, prototypowanie lub testy eksperymentalne.
Maszyna testowa jako rezultat prac rozwojowych
Budowa maszyny testowej była projektem rozwojowym, w którym występowały liczne niepewności technologiczne, m.in. ….
Projekt obejmował stworzenie …. Ostateczna konstrukcja jest wynikiem wieloetapowych prac eksperymentalnych i stanowi nową wiedzę wykorzystywaną w kolejnych projektach rozwojowych.
Ponadto, w ramach prowadzonej działalności firma Q opracowała i wykonała na własne potrzeby specjalistyczną maszynę testową, wykorzystywaną przy realizacji usług w zakresie testowania urządzeń oraz weryfikacji zgodności z wymaganiami technicznymi i wytycznymi klientów.
Maszyna została zaprojektowana w całości wewnętrznie, z uwzględnieniem specyfiki realizowanych zleceń i konieczności obsługi wielu typów testów elektrycznych i mechanicznych. Prace obejmowały dobór odpowiednich komponentów, zaprojektowanie konstrukcji nośnej oraz układów pomiarowych, opracowanie sposobu mocowania testowanych urządzeń, a także integrację systemu sterowania i oprogramowania obsługowego.
Proces tworzenia urządzenia był złożony i wymagał przeprowadzenia licznych prób technicznych, pomiarów i analiz w celu osiągnięcia odpowiednich parametrów dokładności, powtarzalności i bezpieczeństwa pracy. Istotnym wyzwaniem był dobór materiałów o odpowiedniej wytrzymałości mechanicznej i odporności na obciążenia eksploatacyjne, przy jednoczesnym zachowaniu precyzji działania oraz kompatybilności z istniejącymi stanowiskami testowymi.
Ostatecznie powstało rozwiązanie umożliwiające realizację testów z zachowaniem wymaganych norm jakościowych i technicznych, a także zwiększające efektywność oraz bezpieczeństwo procesów pomiarowych. Maszyna jest obecnie wykorzystywana w działalności operacyjnej firmy do weryfikacji urządzeń oraz wsparcia procesów kontrolnych prowadzonych dla klientów przemysłowych.
Podstawowe parametry techniczne urządzenia:
· …
Zaprojektowanie, wykonanie i wdrożenie tego urządzenia znacznie przyspieszyło proces testowania produkowanych wiązek kablowych, ...
Dokumentacja projektowa
Każdy projekt posiada swoją indywidualną dokumentacje. Zakres opracowywanej dokumentacji w projektach ma przede wszystkim umożliwić ich profesjonalną realizację oraz pozwolić na ewentualne wykorzystanie opracowanych w nich rozwiązań (w części lub całości) w przyszłości w rozważaniach koncepcyjnych lub też praktycznym zastosowaniu. Zakres opracowywanej dokumentacji obejmuje m.in.:
· model 3D,
· instrukcje montażu,
· dokumentacje techniczną,
· dokumentację komponentową, informacje na temat walidacji zamienników, harmonogramy dostaw, projektowe wykresy ….
Prace projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwania nowych zastosowań dla wiedzy i doświadczenia pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez klienta. Każdy z projektów posiada cechę indywidualności i jest wynikiem zastosowania wiedzy pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój przez naukę).
Proces realizacji projektu, mimo że jest zaplanowany od strony organizacyjnej, cechuje się wysokim stopniem niepewności. W każdym z ww. etapów prac projektowych pracownicy na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji prac projektowych pracownicy Q rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są wykorzystywane przy kolejnych projektach.
Działalność Q nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i innowacyjnych rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży. Pracownicy systematycznie poszerzają swoją wiedzę i dzielą się zdobytym doświadczeniem. Działalność nastawiona na innowacyjność prowadzona jest w zasadzie od początku działania Przedsiębiorstwa.
Niepewności technologiczne w działalności Q
W realizowanych projektach z zakresu A i B występują powtarzalne kategorie niepewności technologicznych, które nie mogą być rozwiązane metodami rutynowymi lub poprzez zastosowanie gotowych procedur:
1. Niepewność związana z zachowaniem sygnałów elektrycznych ….
2. Niepewność konstrukcyjna – ….
3. Niepewność integracji modułów elektrycznych i pneumatycznych – ….
4. Niepewność pomiarowa ….
5. Niepewność w procesach addytywnych (druk 3D) – ….
6. Niepewność w projektowaniu adapterów testowych (fixtur) – ….
Wymienione niepewności sprawiają, że prace nie mają charakteru rutynowego, lecz wymagają iteracji, analiz oraz budowy prototypów, co kwalifikuje je jako prace rozwojowe zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „UPDOF”) i Podręcznikiem Frascati 2015.
W celu realizacji projektów, Q ponosi wydatki takie jak:
1. Koszty wynagrodzeń
Wnioskodawca jest mikro przedsiębiorcą i w celu realizacji projektów zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę oraz zlecenie. W ramach nawiązanego stosunku pracy Wnioskodawca ponosi następujące koszty:
a) wynagrodzenia podstawowe;
b) wpłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym, jeśli pracownik zdecyduje się korzystać;
c) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe.
W ramach realizowanych projektów Przedsiębiorstwo ponosi koszty zatrudnienia pracowników wykonujących m.in. zadania takie jak:
· projektowanie: oprogramowania, układów scalonych, części maszyn i urządzeń tworząc modele 2D i 3D, procesów kontroli jakości,
· projektowanie procesów produkcji, montażu oraz dobór odpowiednich narzędzi mechanicznych, elektronicznych, pneumatycznych i ręcznych w celu uzyskania przewidywanych parametrów technicznych np. siły zerwania przewodów, wymaganych parametrów szczelności, wydajności prądowej linii zasilania, odpowiednio niskiej rezystancji torów kablowych itd.,
· montaż mechaniczny, elektryczny oraz wyspecjalizowany, utworzony na podstawie wewnętrznych procedur, instrukcji oraz narzędzi.
Firma Wnioskodawcy nie jest typową firmą produkcyjną, nie jest również w 100% firmą projektową. Specyfikę jej działania, można porównać do modelu biznesowego włoskiej manufaktury. Zajmuje się projektowaniem oraz bezpośrednim wykonawstwem fizycznych maszyn i urządzeń zgodnie z własnym pomysłem. Rozwiązania te są wdrażane na rynek w małych ilościach (od pojedynczej sztuki do kilkuset).
Dla każdego pracownika zaangażowanego w realizację projektów objętych wnioskiem prowadzona jest dokładna ewidencja czasu pracy w arkuszu Excel, pozwalająca na określenie czasu przeznaczonego na realizację działalności będącej przedmiotem niniejszego wniosku, w stosunku do ogólnego czasu pracy pracownika w danym miesiącu w celu kwalifikacji kosztów w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.
Ewidencja została podzielona na 4 typy prac związanych z prasami B+R oraz 1 pozostały typ prac:
· godziny na prace inne niż B+R,
· … – Prace koncepcyjne i projektowe,
· … – Projekt opracowania nowego urządzenia/rozwiązania,
· … – Badania nad prototypem/rozwiązaniem,
· … – Dokumentacja, prace ogólne B+R.
Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych proporcjonalną część kosztów składników wynagrodzeń wymienionych powyżej, określone kodami. Proporcja ta odpowiada stosunkowi czasu pracy poświęconego na projekty B+R (suma …) do całkowitego czasu pracy w zadanym okresie rozliczeniowym, zgodnie z ewidencją czasu pracy. Przyjęta przez Przedsiębiorstwo metodyka jest zgodna z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. (nr DD8.8203.1.2021). Koszty wynagrodzeń zaliczonych do B+R zostały ujęte w załączniku „D”.
2. Środki trwałe
W ramach realizacji prac wykorzystywane są specjalistyczne środki trwałe niezbędne do prowadzenia pomiarów i testów prototypowych rozwiązań technicznych.
Do wyposażenia tego typu zalicza się w szczególności:
· …
Powyżej wskazane środki trwałe są w 100% wykorzystywane do realizacji zadań badawczo -rozwojowych, w tym do pomiarów, testów oraz walidacji opracowywanych rozwiązań technicznych. Sprzęt nie jest używany w działalności komercyjnej przedsiębiorstwa, a dostęp do niego mają wyłącznie członkowie zespołów projektowych zaangażowanych w prace objęte wnioskiem.
Ich zastosowanie umożliwia prowadzenie rzetelnych analiz technicznych, zapewnia wysoką jakość uzyskiwanych wyników pomiarowych oraz wspiera proces projektowania i testowania innowacyjnych produktów.
Maszyny i urządzenia produkcyjne Q
W ramach realizacji prac wykorzystywane są specjalistyczne środki trwałe niezbędne do prowadzenia produkcji oraz montażu urządzeń i maszyn, które nie są wykorzystywane wyłącznie do prac B+R, ale w szczególności do produkcji małoseryjnej oraz obróbki materiałów i komponentów. Są to między innymi:
· …
Sprzęt pomiarowy jest wykorzystywany zarówno w działalności operacyjnej, jak i w projektach B+R. W ramach ulgi B+R amortyzacja jest rozliczana proporcjonalnie do czasu wykorzystania urządzeń w projektach badawczo-rozwojowych, zgodnie z art. 26e ust. 2a UPDOF.
3. Koszty nabycia materiałów i podzespołów
Dla większości projektów część materiałów i podzespołów wykorzystywane jest na różnych etapach do wykonywania prac B+R. Rozpoznane koszty kwalifikowane nabycia materiałów i podzespołów są skalkulowane według rzeczywistego zużycia.
Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
W procesie projektowania i prac inżynierskich Q wykorzystuje zaawansowane oprogramowania do projektowania i wizualizacji kompleksowych rozwiązań technicznych. W tym celu wykorzystywane jest oprogramowanie:
· ….
Przedsiębiorstwo w związku z tym ponosi koszty opłat typu maintenance/opłaty licencyjne za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie.
Koszty te są ściśle związane z realizacją projektów objętych wnioskiem – służą zapewnieniu ciągłości dostępu do niezbędnych narzędzi oraz ich aktualizacji, bez których realizacja zadań projektowych nie byłaby możliwa. Sprzęt i licencje są wykorzystywane w działalności komercyjnej, a dostęp do nich mają wyłącznie członkowie zespołów projektowych.
W związku z powyższym, Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e UPDOF (dalej jako: „ulga B+R”), przy czym w szczególności zaznacza, że:
· nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 63a UPDOF,
· zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i ust. 3 UPDOF,
· wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 UPDOF,
· nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,
· wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
· nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego,
· jest mikroprzedsiębiorcą,
· koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu.
Uzupełnienie wniosku
Wniosek dotyczy 2019 r. oraz lat następnych.
Dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym liniowym, zgodnie z art. 30c UPDOF.
Wnioskodawca prowadzi dla celów podatku dochodowego od osób fizyczny podatkową księgę przychodów i rozchodów zgodnie z art. 24a ust. 1 UPDOF.
Zgodnie art. 24a ust. 1b UPDOF w momencie składania deklaracji lub korekty deklaracji koszty kwalifikowane będą uzupełnione oraz wyodrębnione w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów.
Z uwagi na skalę oraz zróżnicowanie prowadzonych prac nie jest możliwe szczegółowe odniesienie się do wszystkich projektów realizowanych w ramach działalności objętej wnioskiem, gdyż Wnioskodawca prowadzi równolegle dużą liczbę projektów o tym charakterze. Na potrzeby niniejszej odpowiedzi wyróżnia On reprezentatywne projekty typu A oraz B, których przebieg, cele i charakter są typowe dla pozostałych projektów realizowanych w ramach działalności.
Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ocena wszystkich projektów realizowanych przez Wnioskodawcę, lecz ocena charakteru działalności badawczo-rozwojowej, zobrazowanej poprzez projekty reprezentatywne opisane w załącznikach 2 i 3 oraz w załącznikach do wniosku o wydanie interpretacji.
Przykład projektu typu A -
Numer projektu …
Nazwa projektu: …
Klient: …
Cel: zaprojektowanie, wykonanie i wdrożenie do kampanii testowej, okablowania, które zapewni stabilne połączenie testowanych układów elektronicznych.
Okres realizacji: wrzesień – listopad 2020 r.
Status: zakończony pozytywnie
Wiązki wytwarzane w naszej firmie należy rozpatrywać jako specyficzne urządzenia, których zadaniem jest niezawodne połączenie testowanego układu elektronicznego w trakcie trwania testów (środowiskowych, temperaturowych, zapylenia, wibracji itd.). Kluczową kwestią jest zapewnienie niezawodności, ze względu na ogromne koszty po stornie naszych klientów na zorganizowanie tego typu testów certyfikujących lub przed produkcyjnych.
Ze względu na dużą ilość wiązek do wytworzenia, wraz z pierwszym prototypem zostały zaprojektowane i wykonane matryce z przeciw złączami do testera, który w kolejnych produkcyjnych wersjach w sposób automatyczny wykonywał testy ciągłości w wiązkach.
Co było nowym podejściem w projekcie:
- zaprojektowanie i wdrożenie …,
- pierwszy raz Wnioskodawca otrzymał produkcyjne prefabrykaty kabli, który należało wbudować w wiązkę, opracowaniu podlegały nowe procesy obróbki,
- zaprojektowanie narzędzi dla operatorów do ręcznej walidacji i testowania terminali w złączach.
Co wymagało indywidualnego zaprojektowania:
- wszystkie części 3D: …,
- procesy obróbki kabli, montażu i testowania w celu uruchomienia produkcji wiązek.
Zakres prac B+R: prace koncepcyjne, projektowanie modeli 3D, prototypownie narzędzi, testy i walidacja, analiza wyników i dokumentacja, walidacja u klienta.
Pomimo liczby 63 sztuk, wiązki te miały charakter serii testowej, przeznaczonej wyłącznie do badań, certyfikacji i walidacji prototypowych systemów klienta, a nie do sprzedaży seryjnej ani eksploatacji komercyjnej.
Przykład projektu typu B – ….
Numer projektu …
Nazwa projektu: …
Klient: …
Cel: zaprojektowanie, wykonanie i wdrożenie …
Okres realizacji: sierpień – październik 2023 r.
Status: zakończony pozytywnie (w kolejnych latach klient zamówił kolejne urządzenia tego typu)
Projekt dotyczył wykonania ….
Firma Q planowała wstępnie wykorzystać technologię …
Co było nowym podejściem:
- opracowanie tolerancji i pomiary wydruków 3D …
Co wymagało indywidualnego zaprojektowania:
- wszystkie części testera drukowane 3D oraz obrabiane CNC: …
Co nie było powtarzalne:
- elementy standardowe zamówione do złożenia urządzenia: igły testowe, uchwyty, przewody, złącza, śrubki.
Na etapie wyceny i podjęcia projektu dla klienta, nie było możliwe przewidzenie, czy założone koncepcyjnie rozwiązania pozwolą na wykonanie testera.
Zakres prac B+R: ….
W rezultacie tego projektu, prototypowe urządzenie testowe zostało użyte w warunkach rzeczywistych klienta w celu walidacji przyjętych rozwiązań technicznych, co stanowiło końcowy etap prac rozwojowych. Projekt jest traktowany jako sukces, opracowana technologia druku …
W związku z powyższym, udzielając odpowiedzi na pytania wskazane w wezwaniu, Wnioskodawca będzie odnosił się do całokształtu działalności objętej wnioskiem, a nie wyłącznie do pojedynczych, wybranych przedsięwzięć. Jednocześnie, w celu pełniejszego zobrazowania stanu faktycznego, załącza On załączniki jako przykładowe opisy realizowanych projektów wskazanych we wniosku zakresach A oraz B. Opisy te ilustrują charakter prowadzonej działalności. Wnioskodawca będzie się odnosił w dalszej części pisma do przywołanych projektów.
W każdym przypadku na moment rozpoczęcia projektu, działalność Wnioskodawcy nie dysponowała gotowym rozwiązaniem, a efekt końcowy nie był znany, co oznaczało konieczność przeprowadzenia prac o charakterze eksperymentalnym (rozwojowym lub badawczym w celu wytworzenia danego procesu, elementu lub urządzenia). W związku z czym nie istniała możliwość przewidzenia, czy przyjęte rozwiązania spełnią wymagania testowe, procesowy lub klienta, co powodowało realne ryzyko niepowodzenia projektu.
Efektem realizowanych prac badawczo-rozwojowych było opracowanie i wdrożenie nowych, specjalistycznych wiązek testowych oraz dedykowanych narzędzi montażowych, przeznaczonych do prowadzenia badań i testów elektroniki klientów w warunkach, dla których nie istniały gotowe rozwiązania rynkowe. W szczególności, w związku z prowadzeniem projektów opisanych w Załączniku 2. Przykładem tego typu projektu może być: ….
Opracowane wiązki umożliwiły prowadzenie testów w niestandardowych konfiguracjach prototypowych systemów klientów, co nie było możliwe przy użyciu standardowych wiązek katalogowych.
W przykładowym Projekcie B, opisanym wyżej, powstało rozwiązanie, tj. …. Jest to przykład projektu usprawniającego prace monterskie wykonywane ręcznie. Wprowadzone rozwiązanie w sposób znaczny skraca montaż danego komponentu, który jest w dużej ilości potrzeby do wykonania pojedynczego urządzenia. Elementy opisywanego narzędzia przeszły proces prototypowania, walidacji w procesach produkcji, udoskonalania oraz wdrożenia gotowego rozwiązania. Elementy zostały wydrukowane na drukarce 3D.
Dodatkowo rozwiązanie tego typu, stanowi podwalinę do szybkiego prototypowania podobnych rozwiązań dla projektów ….
W ramach realizowanych projektów zastosowano w szczególności:
· ….
Rozwiązania te nie występowały wcześniej w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności w takiej postaci i nie mogły zostać przeniesione z wcześniejszych realizacji bez istotnej adaptacji.
Należy zaznaczyć, iż Minister Finansów w objaśnieniach do ulgi IP Box z dnia 15 lipca 2019 r. wskazuje, że: „(…) twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Zgodnie z przytoczonym stanowiskiem, wystarczające dla kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej jest tworzenie rozwiązań istotnie odmiennych od projektów już występujących w praktyce gospodarczej podatnika.
Oryginalność opracowanych prototypów i narzędzi w działalności Wnioskodawcy polegała na tym, że nie były one prostym odtworzeniem ani modyfikacją istniejących rozwiązań, lecz powstawały od podstaw jako unikalne konstrukcje techniczne, dopasowane do indywidualnych wymagań klientów i specyfiki prototypowych systemów testowych.
Projekty różniły się od rozwiązań funkcjonujących w działalności oraz na rynku w szczególności poprzez:
· Zakres funkcjonalności i przeznaczenie – ….
· Sposób integracji podzespołów i organizacja procesu technologicznego – ….
· Przyjęte rozwiązania konstrukcyjne – zarówno w grupie projektów A, jak i w projekcie B, wszystkie elementy wiązek oraz narzędzi montażowych były projektowane indywidualnie: ….
Dzięki tym cechom opracowane rozwiązania wyraźnie odróżniają się od standardowych produktów wcześniejszych realizacji firmy, stanowiąc innowacyjne, niestandardowe narzędzia i prototypy dopasowane do konkretnych potrzeb klientów.
Oryginalne koncepcje i hipotezy, na których opiera się działalność objęta wnioskiem, dotyczą przede wszystkim założeń, że możliwe jest opracowanie stabilnych i powtarzalnych wiązek testowych oraz narzędzi montażowych, które działają w niestandardowych warunkach testowych ….
Hipotezy zakładają, że poprzez indywidualny dobór materiałów, geometrii przewodów, sposobów ekranowania i uszczelnienia można uzyskać wiązki o wysokiej integralności sygnałowej i odporności mechanicznej, niedostępnej przy zastosowaniu standardowych komponentów.
W projektach zakładano też, że zastosowanie dedykowanych narzędzi montażowych pozwoli na powtarzalny i precyzyjny montaż prototypów, którego nie zapewniają dostępne na rynku rozwiązania.
Każda koncepcja jest opracowywana od podstaw i testowana w iteracyjnym procesie, co stanowi rdzeń prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Różnice pomiędzy opracowanymi prototypami a rozwiązaniami dotychczas funkcjonującymi wynikały z zastosowania:
· ….
Zastosowanie powyższych technologii i narzędzi umożliwiło opracowanie rozwiązań technicznych niewystępujących wcześniej w działalności Q oraz w licznych przypadkach w dostępnych rozwiązaniach rynkowych.
Celem realizowanych projektów była opracowanie i wdrożenie nowych, niestandardowych rozwiązań technicznych w postaci wiązek testowych oraz narzędzi montażowych, dostosowanych do indywidualnych wymagań klientów i warunków testowych, dla których nie istniały gotowe rozwiązania rynkowe.
W projektach typu A celem jest zaprojektowanie i wykonanie serii testowych do badań …
W projektach z zakresu B celem jest obejmują projektowanie, prototypowanie i walidację urządzeń oraz narzędzi testowych, dla których nie istnieją gotowe rozwiązania rynkowe. Przykładem tego typu rozwiązania jest …
Należy zaznaczyć, iż wszystkie cele projektowe zostały zdefiniowane przed rozpoczęciem realizacji projektów i były powiązane z konkretnymi potrzebami klientów oraz wymaganiami technicznymi.
W ramach realizacji projektów osiągnięto następujące rezultaty:
W ramach projektów typu A, każdy projekt w tej grupie …
Efektem projektu B była pełna realizacja nowych maszyn i urządzeń. Ponadto w ramach projektów każdorazowo projektowana jest dokumentacja techniczna do urządzeń. W związku z wytwarzaniem nietypowych urządzeń, wielokrotnie sposób dokumentowania oraz gromadzenia danych wiąże się z autorskim podejściem i rozwiązywaniem problemów …
Zasoby wykorzystane w projektach:
Ludzkie: Zespół projektowy Q, składający się z inżynierów mechaników, elektroników, technologów i operatorów montażu; w razie potrzeby współpraca z konsultantami zewnętrznymi w zakresie specyficznych technologii.
Rzeczowe m.in.: Przewody jedno- i wielożyłowe, koszulki termokurczliwe, taśmy oznaczeniowe, osłony i uszczelnienia, profile 3D, filamenty do druku 3D, kleje, elementy montażowe; podzespoły elektroniczne (gniazda, złącza, przekaźniki, moduły pomiarowe, itp.).
Finansowe: Środki przeznaczone na zakup komponentów, materiałów, narzędzi, prototypów oraz na wynagrodzenia pracowników i ewentualne usługi zewnętrzne.
Ww. zasoby były planowane i wykorzystywane w sposób systematyczny i metodyczny, zgodnie z wcześniej określonymi celami projektów, harmonogramami oraz ustalonymi etapami realizacji. Dzięki temu projekty były realizowane w sposób uporządkowany, z jasno określonymi wynikami, a proces ich realizacji był w pełni kontrolowany i dokumentowany. Większość projektów jest realizowana w okresach od 2 do 6 miesięcy, w ramach zaplanowanych etapów obejmujących fazę koncepcyjną, projektową, prototypownia oraz testów i walidacji u klienta.
Proces realizacji projektów był ściśle zaplanowany i udokumentowany, z wyraźnym podziałem etapów zgodnym z metodą projektową. Dla projektów A i B wyróżniono następujące, systematyczne etapy:
· Analiza zapytania ofertowego – …;
· Analiza i inicjacja projektu – …;
· Opracowanie technologii i rozwiązań – …;
· Produkcja – …;
· Testowanie – …;
· Zatwierdzenie przez klienta – ….
Powyższe potwierdza, iż działalność prowadzona była w sposób planowy i uporządkowany.
Przed rozpoczęciem realizacji projektów jednostka dysponowała wiedzą i doświadczeniem w zakresie: projektowania i budowy wiązek testowych, projektowania narzędzi montażowych, elektroniki sterującej, automatyki przemysłowej oraz systemów sterowania. Wiedza ta wynikała z wcześniejszych projektów i praktyki inżynierskiej zespołu, stanowiąc podstawę do opracowania nowych, niestandardowych rozwiązań technicznych.
W trakcie realizacji projektów wykorzystano i rozwinięto wiedzę w zakresie:
· projektowania konstrukcji narzędzi montażowych i wiązek testowych o podwyższonej precyzji i stabilności,
· integracji niestandardowych rozwiązań mechanicznych i elektronicznych,
· programowania i modyfikacji sterowników i układów automatyki,
· projektowania systemów testowych (pomiarowych i funkcjonalnych),
· zaawansowanej automatyzacji procesów montażu i testowania prototypów.
Wiedza ta była wykorzystywana na wszystkich etapach projektów: koncepcji, projektowania, wykonania prototypów, testowania oraz uruchamiania i walidacji finalnych rozwiązań. Selekcja konkretnych metod i komponentów następowała w trakcie prób funkcjonalnych i testów technicznych, tak aby spełnić wymagania klientów i założenia projektowe.
W ramach projektów istniejąca wiedza z zakresu mechaniki, elektroniki, automatyki, programowania i technologii montażu była łączona i rozwijana w celu opracowania nowych konfiguracji narzędzi montażowych i wiązek testowych, które wcześniej nie były stosowane w praktyce firmy.
Działania obejmowały m.in.:
· projektowanie i wykonanie prototypowych maszyn i urządzeń,
· opracowanie indywidualnych konfiguracji wiązek przewodów, w tym prowadzenia, ekranowania i zabezpieczania złączy,
· wdrożenie dedykowanych procesów montażowych i testowych,
· integrację układów elektronicznych, czujników i modułów pomiarowych w ramach prototypów.
Dzięki zdobytej i rozwiniętej wiedzy powstały nowe, niestandardowe rozwiązania:
· Prototypowe maszyny i rządzenia umożliwiające precyzyjne przeprowadzanie testów wiązek w trudnych warunkach,
· Indywidualne wiązki testowe, dostosowane do wymagań klientów i testów środowiskowych, wibracyjnych, czy wysokiej wilgotności,
· Nowe procesy montażowe i testowe, które zwiększają wydajność i niezawodność prototypów.
Prace te nie były nastawione na odkrycia naukowe, lecz na opracowanie istotnie ulepszonych i niestandardowych rozwiązań technicznych i technologicznych, stosowanych w działalności gospodarczej.
Prace w ramach projektów typu A oraz B miały na celu przede wszystkim systematyczne zdobywanie nowej wiedzy i rozwój specjalistycznych umiejętności inżynierskich niezbędnych do opracowania rozwiązań, dla których nie istniały gotowe, rynkowe odpowiedniki.
W projektach typu A zdobywana wiedza dotyczyła w szczególności doboru materiałów i komponentów do pracy w warunkach wysokich i niskich temperatur, wysokiej wilgotności, wibracji, metod zaprasowania i uszczelniania połączeń, prowadzenia i ekranowania przewodów oraz zapewnienia integralności sygnałów w wiązkach prototypowych.
W projektach typu B zdobywana wiedza obejmowała projektowanie i integrację układów mechanicznych, elektrycznych, pneumatycznych i pomiarowych, zagadnienia dokładności pozycjonowania i bazowania elementów, stabilności czujników oraz opracowywania metod montażu, kalibracji i walidacji urządzeń testowych w warunkach laboratoryjnych i produkcyjnych.
W ujęciu ogólnym prace prowadziły do rozwoju kompetencji w zakresie projektowania prototypów, iteracyjnego testowania, analizy wyników pomiarowych, identyfikacji niepewności technologicznych oraz opracowywania autorskich rozwiązań konstrukcyjnych i procesowych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstwa.
Zdobywana w trakcie realizacji projektów wiedza oraz nowe kompetencje inżynierskie były bezpośrednio wykorzystywane do opracowania nowych oraz znacząco ulepszonych produktów, procesów i usług, zarówno w projektach typu A (wiązki testowe), jak i typu B (urządzenia i stanowiska testowe).
W projektach typu A przejawiało się to w opracowaniu nowych konstrukcji wiązek testowych, nowych metod montażu, uszczelniania, ekranowania oraz prowadzenia przewodów, a także w opracowaniu dedykowanych procesów kontroli jakości i procedur walidacyjnych dla zastosowań prototypowych w warunkach środowiskowych.
W projektach typu B nowa wiedza umożliwiła zaprojektowanie i wdrożenie nowych urządzeń testowych, narzędzi oraz stanowisk pomiarowych, wraz z autorskimi metodami montażu, kalibracji i integracji podsystemów mechanicznych, elektrycznych, pneumatycznych i pomiarowych.
W rezultacie powstały nowe wyroby oraz nowe lub istotnie zmodyfikowane procesy projektowe, produkcyjne i testowe, stanowiące rozszerzenie i istotne podniesienie zakresu oferowanych przez firmę usług inżynieryjnych.
Prace realizowane w ramach projektów typu A i B były ukierunkowane na systematyczne pozyskiwanie nowej wiedzy technicznej, w szczególności w obszarach, w których brak było gotowych, rynkowych rozwiązań lub dostępnych danych projektowych.
W projektach typu A nowe wnioski techniczne i empiryczne dotyczące wpływu doboru materiałów, komponentów, metod zaprasowania, uszczelniania i prowadzenia przewodów na trwałość mechaniczną, szczelność połączeń oraz integralność sygnałów w warunkach wysokiej temperatury, wilgotności, wibracji oraz oddziaływania.
W projektach typu B nowe wnioski techniczne dotyczyły m.in. zachowania układów mechanicznych, pneumatycznych i pomiarowych w warunkach zautomatyzowanych testów, dokładności i powtarzalności bazowania elementów, stabilności czujników oraz skutecznych sposobów integracji wielu podsystemów w środowiskach testowych klientów, często pozbawionych pełnej dokumentacji technicznej.
Pozyskana wiedza miała charakter nowy dla przedsiębiorstwa i była niezbędna do realizacji kolejnych projektów rozwojowych.
W ramach projektów typu A sformułowano i wdrożono innowacyjne rozwiązania obejmujące m.in. ….
W ramach projektów typu B opracowano ….
Powyższe rozwiązania mają charakter nowatorski w skali przedsiębiorstwa, są wykorzystywane w kolejnych projektach oraz stanowią trwałą podstawę rozwoju działalności objętej wnioskiem i oferty technologicznej firmy.
Proces realizacji projektów w analizowanej firmie nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, nie polega również na wprowadzaniu okresowych zmianach typowych dla ulepszeń produktów. Każdy projekt rozpoczyna się od indywidualnej analizy wymagań testowych klienta, wynikających ze specyfiki jego prototypowych systemów oraz warunków, w jakich mają być prowadzone testy (m.in. testy środowiskowe, wibracyjne, wysokiej wilgotności oraz skrajnych temperatur).
Cele stawiane przez klientów wymagają każdorazowo twórczego podejścia, pracy koncepcyjnej oraz opracowania od podstaw dedykowanych rozwiązań w postaci wiązek testowych oraz narzędzi montażowych. Realizacja zadań wymaga zaangażowania zespołu projektowego, a projektowane rozwiązania w szczególności sposób prowadzenia przewodów, dobór materiałów osłonowych czy metody uszczelnienia nie bazują na standardowych koncepcjach dotychczas wykorzystywanych w działalności przedsiębiorstwa ani na gotowych rozwiązaniach katalogowych.
Dla każdego projektu, gdzie występowała produkcja lub komercjalizacja (większa ilość sztuk danego urządzenia), etapy produkcji następowały po zakończeniu prac B+R i nie są przedmiotem niniejszego wniosku (jest to naturalna kolejność). Etapy i koszty produkcji są wyraźnie rozdzielone od prac B+R.
Prace nie stanowiły czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych produktów i usług.
Prace nie stanowiły produkcji seryjnej.
Prace nie stanowiły czynności serwisowych.
Efekty prowadzonych prac objętych wnioskiem stanowią i będą w przyszłości stanowić kreację nowych, nieistniejących wcześniej produktów.
Efekty prowadzonych prac objętych wnioskiem nie są i nie będą w przyszłości efektem pracy, która wymaga jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.
Efekty prowadzonych prac objętych wnioskiem nie stanowią i nie będą w przyszłości stanowić jedynie technicznej realizacji szczegółowych projektów, lecz twórczą realizację szczegółów projektów.
Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 2 nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu ani innych usprawiedliwionych nieobecności pracowników.
Przez stwierdzenie zawarte we wniosku, w brzmieniu: „koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu” należy rozumieć, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w tym samym roku podatkowym, w którym dane wydatki:
· zostały faktycznie poniesione oraz
· zostały ujęte w ewidencji rachunkowej i podatkowej jako koszty uzyskania przychodu.
Oznacza to, że odliczenie kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R będzie dokonywane w zeznaniu podatkowym za rok podatkowy, w którym koszty te zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z przepisami UPDOF.
Koszty, które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojowej, były zaliczane, w myśl przepisów UPDOF, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez jednostkę, w tym również przez odpisy amortyzacyjne. Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż ww. koszty nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku, co spełnia warunek określony w art. 26e ust. 5 UPDOF.
Pytania
1. Czy opisana powyżej działalność Q stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF?
2. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty wynagrodzeń (łącznie z finansowanymi przez pracodawcę składkami: emerytalną, rentową i wypadkową) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, w związku z art. 26 ww. ustawy?
3. Czy dokonywane w przedstawionym stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych w toku realizacji Projektów środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?
4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie materiałów i podzespołów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?
5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty licencji na oprogramowanie typu maintenance/opłaty licencyjne stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF?
Pana stanowisko w sprawie
1. Opisana powyżej działalność Q stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.
2. Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty wynagrodzeń (łącznie z finansowanymi przez pracodawcę składkami: emerytalną, rentową i wypadkową) pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF i tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, w związku z art. 26 ww. ustawy.
3. Dokonywane w przedstawionym stanie faktycznym odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych w toku realizacji Projektów środków trwałych stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.
4. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę wydatki na nabycie materiałów i podzespołów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.
5. Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym przez Wnioskodawcę koszty licencji na oprogramowanie typu maintenance/opłaty licencyjne stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2a, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF.
Uzasadnienie
Ad 1 Działalność badawczo-rozwojowa
Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 UPDOF, badaniami naukowymi są:
· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).
Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.
Działalność Wnioskodawcy w opisanym we wniosku zakresie obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:
· działalność stanowi działalność twórczą,
· działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,
· celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
· działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,
· działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Prace B+R prowadzone są w sposób systematyczny dzięki stosowaniu ustalonych procedur projektowych, wieloetapowych przeglądów koncepcyjnych, analizy ryzyka technologicznego oraz iteracyjnych testów. Każdy projekt posiada harmonogram, dokumentację wejściową, plan testów oraz protokoły walidacyjne. Taki sposób działania spełnia kryterium systematyczności wynikające z art. 5a pkt 38 UPDOF.
Działalność twórcza:
Przepisy UPDOF nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do słownikowej definicji w celu zrozumienia i zastosowania go. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „mający na celu tworzenie; będący wynikiem tworzenia” (Zob.: https://sjp.pwn.pl. Wszelkie dalsze odwołania do definicji słownikowej słów znajdujących się w niniejszym wniosku odnoszą się do wskazanego powyżej słownika).
W ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) wskazuje się natomiast, że „działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
Warto również sięgnąć do Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box. Przedmiotowe objaśnienia dotyczą innej ulgi podatkowej, jednakże definicja działalności badawczo-rozwojowej jest wspólna zarówna dla ulgi IP Box, jak i dla ulgi na działalność badawczo-rozwojową, która została przewidziana w art. 26e ust. 1 UPDOF.
Jak wskazano w Objaśnieniach podatkowych, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat:
· jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie;
· ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych oraz
· ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).
Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.
W pkt 26 wyżej przywołanych Objaśnień podatkowych Minister Finansów wprost odniósł się do możliwości zastosowania na potrzeby kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej Podręcznika Frascati 2015 Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej: „Podręcznik Frascati może jednak, mając na uwadze ww. rozróżnienie, być przydatnym źródłem wiedzy dla podatników dla ustalania określonych kwestii zasadnych dla stosowania preferencji IP Box, w tym dla wyszukiwania przykładów działań znamiennych zarówno dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z polskim prawem, jak i dla działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z definicją z Podręcznika Frascati”.
Mając na uwadze powyższe, w Podręczniku Frascati 2015 twórcze podejście zostało zdefiniowane jako: „opracowanie nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy naukowej lub nowych zastosowań dla dostępnych technik lub technologii (pierwiastek twórczy)” (pkt 2.22).
W świetle powyższego, działalność Q ma charakter twórczy, gdyż polega na opracowaniu nowych zastosowań dla istniejącej wiedzy pracowników w zakresie technik i technologii produkcji.
Na twórczy charakter realizowanych prac składa się projektowanie unikalnych rozwiązań, w szczególności:
· opracowanie całościowej koncepcji wytworzenia,
· projektowanie części 3D,
· opracowanie nowych metod produkcyjnych lub wprowadzania nowych rozwiązań technicznych na rynek,
· tworzenie dokumentacji projektowej (dobór materiałów i odpowiednich parametrów dla każdej maszyny),
· opracowanie i przygotowanie procesu technologicznego,
· opracowanie wizualizacji w programie.
Działalność ta ma na celu projektowanie i konstruowanie nowych rozwiązań o charakterze indywidualnym i niepowtarzalnym. Każdy realizowany projekt odpowiada dokładnym wymaganiom klienta wywodzącym się z profilu działalności prowadzonej przez Niego.
Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że projekty realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy.
Działalność systematyczna:
Analogicznie do analizy pojęcia „twórczy”, znaczenie pojęcia „systematyczny” również nie zostało określone w przepisach. Zgodnie z słownikiem języka polskiego pojęcie „systematyczny” oznacza „robiący coś regularnie i starannie”; w odniesieniu do procesu: „zachodzący stale od dłuższego czasu”; natomiast pod względem działań „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”; a jego efekty są: „planowane i metodyczne”.
Analiza pojęcia „systematyczny” przeprowadzona została również przez organy podatkowe. W interpretacji indywidualnej z 05.02.2024 r. o sygnaturze 0111-KDIB1-3.4010.754.2023.2.ZK, zaznaczono iż: „najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
Odnosząc powyższe do działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że również ta cecha została spełniona. Prace w zakresie projektowania i produkowania narzędzi są i będą w przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany, ciągły i uporządkowany według ustalonych procedur. Proces realizacji projektu każdorazowo jest szczegółowo zaplanowany i udokumentowany, a tym samym działalność Wnioskodawcy podejmowana jest w sposób systematyczny.
Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Przepisy UPDOF nie określają kryteriów uznania działania za zwiększające zasoby wiedzy oraz ich wykorzystania. W Podręczniku Frascati 2015 wskazuje się, że cechą działalności B+R jest także nowatorskość, którą Frascati 2015 identyfikuje jako ukierunkowanie na nowe odkrycia, przy czym idzie tutaj o nowatorskość odnoszoną dla danego przedsiębiorstwa, z wyłączeniem działań podejmowanych w celu kopiowania, naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka zdobywania wiedzy, ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego. Co ważne, powyższe nie oznacza, że projekt B+R musi zakończyć się powodzeniem, bowiem w Podręczniku Frascati 2015 wprost wskazano, że jedną z cech działalności badawczo-rozwojowej jest niepewność co do ostatecznego wyniku – zatem działalność tą cechuje m.in. nieprzewidywalność. Dlatego też tak istotne jest prowadzenie działalności B+R w sposób systematyczny.
W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).
Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.
W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne, czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy.
Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej”.
W nawiązaniu do przytoczonego objaśnienia, Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę Organu na fakt, że z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że realizowane projekty są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników Firmy do tworzenia nowych rozwiązań technicznych i wypracowania nowej wiedzy. Odbywa się to w wyniku łączenia wiedzy i doświadczenia pracowników przedsiębiorstwa z różnych dziedzin.
W wyniku opisanych przez Wnioskodawcę prac powstaje nowa wiedza techniczna w postaci nowego unikalnego dla przedsiębiorstwa procesu produkcyjnego.
Przekładając powyższe na analizowaną cechę działalności badawczo-rozwojowej, należy stwierdzić, że działalność będąca przedmiotem wniosku wypełnia cel zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników do tworzenia nowych produktów.
Działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Ministerstwo Finansów w pkt 45 Objaśnień podatkowych zaznacza, iż : „W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy.
Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo-rozwojowej”.
Podręcznik Frascati 2015 opisuje tę cechę działalności badawczo-rozwojowej w sposób następujący: „Ponieważ celem B+R jest zwiększenie istniejących zasobów wiedzy, wyniki nie mogą pozostać niewyartykułowane (tj. nie mogą pozostać wyłącznie w umysłach badaczy), ponieważ istnieje ryzyko utraty zarówno tych wyników, jak i wiedzy z nimi związanej.
Kodyfikacja wiedzy i jej upowszechnianie to element zwyczajowej praktyki stosowanej na uczelniach i w instytutach badawczych, aczkolwiek mogą istnieć ograniczenia w odniesieniu do wiedzy powstałej w wyniku prac wykonywanych w ramach umowy lub w ramach wspólnego przedsięwzięcia. W otoczeniu biznesowym wyniki są chronione tajemnicą handlową lub za pomocą innych środków ochrony własności intelektualnej, jednak oczekuje się, że proces i wyniki zostaną zapisane do wykorzystania przez innych badaczy w ramach tego samego przedsiębiorstwa” (pkt. 2.20).
Z opisu działalności Q wynika, że przebieg i wyniki prac w ramach każdego projektu wskazanego w opisie stanu faktycznego są w sposób szczegółowy dokumentowane oraz możliwe do odtworzenia. Przejawem powyższego jest kompleksowa dokumentacja techniczna, na którą składają się m.in. rysunki techniczne, instrukcje, dokumentacja 3D.
W działalności występuje kodyfikacja wiedzy i replikowalność wyników B+R.
Wyniki prac projektowych są dokumentowane w formie:
· modeli 3D,
· analiz tolerancji i testów prototypowych,
· procedur kalibracyjnych,
· instrukcji technologicznych,
· raportów z testów i walidacji.
Dokumentacja ta stanowi bazę wiedzy wykorzystywaną w kolejnych projektach, zgodnie z zaleceniami Podręcznika Frascati 2015 dotyczącymi trwałej kodyfikacji wyników działalności B+R.
Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, iż działalność w zakresie realizacji projektów nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych zindywidualizowanych nowatorskich rozwiązań. Proces opracowania nowego wyrobu kończy się na etapie zatwierdzenia opracowanej przez Wnioskodawcę technologii produkcyjnej i zakończenia prac konstrukcyjnych.
Tym samym działalność prowadzona przez Wnioskodawcę wyczerpuje znamiona określone w art. 5a pkt 40 UPDOF, czyli w ramach prowadzonych projektów i produkcji działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Możliwość uznania porównywalnej działalności za działalność badawczo-rozwojową, została potwierdzona w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:
W zakresie produkcji wiązek kablowych (zakres A):
· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 maj 2022 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.151.2022.2.AN) potwierdził, iż działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym jest działalność podatnika opisana w następujący sposób.: „W działalności gospodarczej Spółki wyróżnić można dwa obszary, w ramach których, podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych projektów (dalej: „Projekty B+R”): 1. Opracowywanie nowych produktów, w tym procesu technologicznego budowania wiązek i systemów kablowych oraz elektroniki i elementów mechanicznych, nowych parametrów produkcji, określenia zapotrzebowania na urządzenia i narzędzia, testowania wyrobów prototypowych[…]”;
W zakresie projektowania, produkcji oraz testowania urządzeń (zakres B):
· Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z 8 kwietnia 2025 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.125.2025.2.JG): „Z treści wniosku wynika, że w zakresie prac badawczo-rozwojowych Spółka opracowuje własne produkty, a także produkty dla swoich klientów. W odpowiedzi na zapytanie klienta tworzy rysunki techniczne, modele 3D, opracowuje technologie i prototypy, a także (…) celem spełnienie określonych właściwości produktu. Procesy te są tworzone w głównej mierze dla branży (…), (…). (…) polega na zorganizowanym i ustrukturyzowanym sposobie produkcyjnym, w którym produkt przechodzi przez poszczególne stanowiska przetwarzania zanim zostanie ukończony. Posiadana wiedza i doświadczenie specjalistów wykorzystywane są w procesach twórczych w celu tworzeniach nowych lub udoskonalonych konstrukcji. Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa realizowana w roku 2024 jak i analogiczna działalność realizowana w przyszłości stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w związku z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, jest prawidłowe”.
Reasumując powyższe, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach projektów objętych wnioskiem spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.
Ad 2 Koszty wynagrodzeń
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 UPDOF koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF, obejmują „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
Zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 UPDOF, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF.
W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu w postaci wynagrodzeń, premii, dodatków, dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników oraz składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF w tej części, w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników zatrudnionego przez Wnioskodawcę na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że koszty wynagrodzeń wszystkich pracowników wymienionych w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF, gdyż z opisu stanu faktycznego wynika, że wszyscy pracownicy są zaangażowani w procesy, które cechują się niepewnością badawczą, technologiczną i rozwojową. Dodatkowo bezpośrednio biorą udział w pracach monterskich, uruchamianiu oraz testowaniu wytworzonych urządzeń i maszyn. Wskazani pracownicy wykonują prace twórcze, gdyż do ich zakresu obowiązków należą prace mające na celu stworzenie nowego narzędzia, specyficznego rozwiązania elektrycznego lub mechanicznego.
Ponadto proces realizacji projektów jest złożony i każdorazowo przebiega przez etapy: współpracy z klientem, tworzenia koncepcji, projektu, produkcji, testów oraz instalacji. Każdy pracownik musi posiadać wiedzę techniczną i podstawy inżynierskie, o czym świadczy fakt, że wszystkie zatrudniane osoby, które były w stanie spełnić wymagania postawione w procesach rekrutacji, są powiązane z kierunkami technicznymi na uczelniach wyższych.
Ze względu na powyższe, wiedza i doświadczenie wszystkich pracowników zaangażowanych w projekty badawczo-rozwojowe przyczyniają się do powstania nowych rozwiązań oraz do eliminacji niepewności badawczej i technologicznej w zakresie osiągnięcia zamierzonych parametrów. Jednocześnie kwalifikacji jako koszty B+R będą podlegać wyłącznie godziny poświęcone na prace związane z projektami objętymi wnioskiem, ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy.
Zaprezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko zostało potwierdzone m.in. w:
· Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2025 r. (znak: 0113-KDIPT2-3.4011.658.2025.2.SJ): „Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, […] która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom […]. Zatem koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Państwa mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”.
Biorąc pod uwagę powyższe, ponoszone przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wydatki na wypłatę wynagrodzeń pracowników zaangażowanych do projektów rozwojowych stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 UPDOF i mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy w wymiarze wartości adekwatnym do proporcji czasu poświęconego na działalność opisaną we wniosku względem ogólnej działalności przedsiębiorstwa. Proporcja ustalona zostanie na podstawie ewidencji czasu pracy.
Ad 3 Środki trwałe
W myśl art. 26e ust. 3 UPDOF za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w licznych interpretacjach podatkowych wyjaśnił, że: „Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 UPDOP sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej” (tak np.: interpretacja z 29 lipca 2025 r. (znak: 0114-KDIP2-1.4010.292.2025.2.AZ)).
„Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej” (tak np. w interpretacji z 22 sierpnia 2023 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.330.2023.2.JMS, z 12 kwietnia 2019 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.147.2019.1.JKT).
Analogicznie jak w przypadku konieczności wyodrębnienia części wynagrodzenia osób częściowo zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową, ustawodawca nie narzuca podatnikom żadnych wymogów w zakresie sposobu dokonania takiego wyodrębnienia. Wydaje się zasadnym wniosek, że podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w dowolny sposób, tak aby możliwe było zidentyfikowanie rzeczywistych kosztów kwalifikowanych związanych z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej.
Środki trwałe wskazane w podpunkcie 2 stanu faktycznego wykorzystywane są przez pracowników Przedsiębiorstwa wyłącznie na potrzeby realizacji projektów objętych wnioskiem. Wynika to zarówno z ich charakteru funkcjonalnego, jak i celu nabycia. Wymienione urządzenia – multimetr do pomiaru niskiej rezystencji oraz urządzenie do pomiaru siły – stanowią specjalistyczne wyposażenie pomiarowo-badawcze, które nie znajduje zastosowania w bieżącej działalności operacyjnej ani komercyjnej przedsiębiorstwa.
Ich funkcjonalność jest ściśle związana z prowadzeniem prac objętych wnioskiem, w szczególności z pomiarami, testami i walidacją opracowywanych rozwiązań technicznych.
Dostęp do tych środków trwałych mają wyłącznie członkowie zespołów projektowych zaangażowani w realizację projektów. Sprzęt nie jest wykorzystywany do innych celów, co zapewnia jego pełne powiązanie z zakresem merytorycznym projektów objętych wnioskiem.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności objętej wnioskiem, w konsekwencji odpisy amortyzacyjne od tych składników w całości stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 3 UPDOF i podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy.
Ad 4 Koszty nabycia materiałów i podzespołów
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.
Przepis ten pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich surowców, materiałów niezbędnych do realizacji prac rozwojowych. Zatem, gdy wykorzystanie tych surowców i materiałów jest niezbędne do realizacji projektu, należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek danych surowców i materiałów z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym. Takie stanowisko zostało potwierdzone m.in. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 16 stycznia 2024 r. (znak: 0112-KDIL2-2.4011.774.2023.2.IM),
Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to: „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.
Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Zob. Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego zaznaczył, że szczegółowy opis materiałów i podzespołów wykorzystywanych w konkretnych projektach jest ujęty w indywidualnej dla każdego projektu dokumentacji. Wnioskodawca jest w stanie co do zasady precyzyjnie wskazać koszty materiałów i podzespołów wykorzystywanych w poszczególnych projektach.
Zatem, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku tej grupy kosztów poniesionych w procesie projektowania nowego rozwiązania istnieje bezpośredni związek z działalnością badawczo-rozwojową, w związku z tym koszty ich stanowią dla Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UPDOF ponoszone w związku z działalnością o charakterze badawczo-rozwojowym.
Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone m.in. w Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 października 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU): „W tym miejscu zauważyć należy, że materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Jak sam Wnioskodawca wskazał, możliwe jest dokładne przypisanie bezpośrednich kosztów ponoszonych przez X związanych z materiałami i podzespołami do poszczególnych projektów. Wobec powyższego, zgodzić należy się z Wnioskodawcą, że ponoszone przez X koszty nabycia i wytworzenia materiałów, podzespołów i części, w tym wytworzonych w ramach X, niezbędnych do realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy”.
Ad 5 Koszty opłat maintenance
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF, kosztami kwalifikowanymi są koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
Na podstawie powyższej regulacji, aby poniesione koszty mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki, nabyty sprzęt specjalistyczny:
· nie może być środkiem trwałym,
· musi mieć charakter sprzętu specjalistycznego,
· musi być wykorzystywany bezpośrednio w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
W ramach prowadzonych projektów Wnioskodawca ponosi wydatki na opłaty typu maintenance, tj. opłaty serwisowe/eksploatacyjne dotyczących wcześniej pozyskanych licencji. Wskazane w podpunkcie 4 stanu faktycznego niebędące środkami trwałymi sprzęty specjalistyczne wykorzystywane są przez pracowników Przedsiębiorstwa wyłącznie w ramach realizacji projektów objętych wnioskiem. Takie zastosowanie wynika z ich przeznaczenia oraz celu, w jakim zostały nabyte. Są to specjalistyczne narzędzia służące do modelowania, symulacji czy analizy danych, które nie są stosowane w bieżącej działalności operacyjnej ani komercyjnej firmy. Dostęp do tych rozwiązań ma jedynie zespół projektowy, a korzystają z nich wyłącznie pracownicy zaangażowani w realizację projektów.
Tego rodzaju oprogramowanie nie stanowi dla Wnioskodawcy środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 14 Ustawy o rachunkowości, za wartość niematerialną i prawną uznaje się: „zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:
a) autorskich praw majątkowych, praw pokrewnych, licencji, koncesji,
b) praw do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych i zdobniczych,
c) know-how.
W przypadku wartości niematerialnych i prawnych oddanych do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, wartości niematerialne i prawne zalicza się do aktywów trwałych jednej ze stron umowy, zgodnie z warunkami określonymi w ust. 4. Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się również nabytą wartość firmy oraz koszty zakończonych prac rozwojowych”.
Z powyższego wynika, że podstawowym kryterium klasyfikacji licencji jako wartości niematerialnej i prawnej jest przewidywany okres jej użytkowania – jeśli jest on krótszy niż rok, nie zachodzą przesłanki do uznania jej za wartość niematerialną i prawną.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 19 lipca 2024 r. (znak: 0111-KDIB 1-3.4010.273.2024.2.JMS) wskazał, że: „Odpowiadając na Państwa wątpliwości dotyczące zagadnienia, czy ponoszone przez Państwa koszty opłat oprogramowania specjalistycznego, w tym opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT, podkreślić należy, że jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty. Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną. Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością. Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
· sprzęt nie stanowi środka trwałego,
· zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
· jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
Zatem, wobec spełnienia ww. warunków specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane w prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, spełnia przesłanki sprzętu specjalistycznego, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP. Tym samym, stanowisko zgodnie z którym, ponoszone przez Spółkę koszty opłat oprogramowania specjalistycznego (nabycie odpowiedniej licencji lub dostępu do subskrypcji), w tym opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a Ustawy o CIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT - jest prawidłowe”.
W konsekwencji, wydatki poniesione na subskrypcje, licencje na specjalistyczne oprogramowanie oraz opłaty związane z utrzymaniem wcześniej zakupionych licencji (tzw. maintenance), które nie podlegają amortyzacji jako wartości niematerialne i prawne, mogą zostać zakwalifikowane jako koszty związane z nabyciem sprzętu specjalistycznego, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy.
Takie stanowisko w stosunku do licencji na oprogramowanie nabyte na okres używania krótszy niż rok zostało zaakceptowane również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w indywidualnej interpretacji z 27 października 2023 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.461.2023.2.JKU): „Mając na uwadze powyższe, zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że ponoszone przez X koszty opłat oprogramowania, w tym opłat typu maintenance za utrzymanie wcześniej nabytej licencji stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ww. ustawy”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z Pana intencjami, zakresem niniejszego wniosku jest możliwość wdrożenia ulgi badawczo-rozwojowej i uwzględnienie odliczenia kosztów kwalifikowanych od 2019 r. oraz w latach następnych.
Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w latach 2019-2025 (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 , koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.
Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym, ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;
2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.
Pojęcie działalności gospodarczej
W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
Definicje ustawowe
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
Działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Łącząc te elementy, można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:
· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
- podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” – określające czynność, której istotą jest element kreacyjny, i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.
Badania podstawowe
Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
· prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
· prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
– mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
Badania aplikacyjne
Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
- opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
- wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
„Nowy”, to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
- produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
- produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Prace rozwojowe
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
· nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
· planowaniu produkcji oraz
· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas), będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów, bądź usług.
Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
· w sposób systematyczny,
· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.
Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
Należy uwzględnić zatem, że głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo -rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX – Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).
Istotnym jest więc między innymi to:
· jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
· jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.
Ocena charakteru Pana działalności
Pana Przedsiębiorstwo realizuje projekty z obszaru (...). Obok standardowej działalności, realizuje również indywidualne projekty, dostosowane do specjalistycznych potrzeb klientów. Każde rozwiązanie projektowane jest z uwzględnieniem wymagań dotyczących parametrów jakościowych oraz charakterystyki działalności klienta oraz wdrożonym systemem zarządzania jakością PN-EN ISO 9001:2015 potwierdzonego certyfikatem numer (...). Zakres działalności ww. projektów w szczególności obejmuje: A – Projektowanie, produkcję, testowanie oraz montaż wiązek przewodów, B – Projektowanie, produkcję, testowanie specjalistycznych urządzeń i narzędzi. We wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan konkretne przykłady Projektów oraz opisał Pan w szczegółowy sposób poszczególne etapy prac podjęte w ramach opisanych we wniosku Projektów. Realizowane projekty nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności firmy ze względu na indywidualne wymagania określone przez każdego klienta. Proces realizacji projektów nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, nie polega również na wprowadzaniu okresowych zmianach typowych dla ulepszeń produktów. Dla Pana pracowników realizacja projektów każdorazowo wymaga indywidualnego, nowatorskiego podejścia, związanego z wymaganiami określonymi w projekcie. Działalność taka prowadzi do powstania nowych nierealizowanych we wcześniejszych projektach rozwiązań, choć do opracowywania ich wykorzystywana jest wiedza i doświadczenie pracowników. Proces realizacji projektów z zakresu A oraz B ma charakter planowy i systematyczny. Efektem realizowanych prac badawczo-rozwojowych było opracowanie i wdrożenie nowych, specjalistycznych wiązek testowych oraz dedykowanych narzędzi montażowych, przeznaczonych do prowadzenia badań i testów elektroniki klientów w warunkach, dla których nie istniały gotowe rozwiązania rynkowe oraz pełna realizacja nowych maszyn i urządzeń. Oryginalność opracowanych prototypów i narzędzi w Pana działalności polegała na tym, że nie były one prostym odtworzeniem ani modyfikacją istniejących rozwiązań, lecz powstawały od podstaw jako unikalne konstrukcje techniczne, dopasowane do indywidualnych wymagań klientów i specyfiki prototypowych systemów testowych. Przed rozpoczęciem realizacji projektów jednostka dysponowała wiedzą i doświadczeniem w zakresie: projektowania i budowy wiązek testowych, projektowania narzędzi montażowych, elektroniki sterującej, automatyki przemysłowej oraz systemów sterowania. Wiedza ta wynikała z wcześniejszych projektów i praktyki inżynierskiej zespołu, stanowiąc podstawę do opracowania nowych, niestandardowych rozwiązań technicznych. W trakcie realizacji projektów wykorzystano i rozwinięto wiedzę w zakresie: projektowania konstrukcji narzędzi montażowych i wiązek testowych o podwyższonej precyzji i stabilności, integracji niestandardowych rozwiązań mechanicznych i elektronicznych, programowania i modyfikacji sterowników i układów automatyki, projektowania systemów testowych (pomiarowych i funkcjonalnych), zaawansowanej automatyzacji procesów montażu i testowania prototypów. W ramach projektów istniejąca wiedza z zakresu mechaniki, elektroniki, automatyki, programowania i technologii montażu była łączona i rozwijana w celu opracowania nowych konfiguracji narzędzi montażowych i wiązek testowych, które wcześniej nie były stosowane w praktyce firmy. Dzięki zdobytej i rozwiniętej wiedzy powstały nowe, niestandardowe rozwiązania. Pozyskana wiedza miała charakter nowy dla przedsiębiorstwa i była niezbędna do realizacji kolejnych projektów rozwojowych. Prace nie były nastawione na odkrycia naukowe, lecz na opracowanie istotnie ulepszonych i niestandardowych rozwiązań technicznych i technologicznych, stosowanych w działalności gospodarczej. Efekty prowadzonych prac nie stanowią i nie będą w przyszłości stanowić jedynie technicznej realizacji szczegółowych projektów, lecz twórczą realizację szczegółów projektów.
Opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, a w szczególności powyższe twierdzenia, pozwalają uznać, że opisana działalność będąca przedmiotem Pana pytania pierwszego:
· obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
· ma twórczy charakter;
· podejmowana jest w sposób systematyczny;
· w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
Zgodnie z art. 26e ust. 2 ww. ustawy:
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Zgodnie z art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy koszty kwalifikowane są limitowane
W stanie prawnym obowiązującym od 2018 r. do 2021 r.:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
W stanie prawnym obowiązującym od 2022 r.:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).
Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.
W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową.
2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.
3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT.
4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów.
5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu.
6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej.
7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu.
8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT.
9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z wniosku wynika, że:
- posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski;
- planuje Pan dokonać rozliczenia ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- nie prowadzi i nie prowadził Pan działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 63a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
- zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 ww. ustawy,
- nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,
- wymienione w tym wniosku koszty nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,
- nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,
- jest Pan mikroprzedsiębiorcą,
- koszty kwalifikowane zostaną odliczone od podstawy opodatkowania roku, w którym zostały ujęte jako koszty uzyskania przychodu.
Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także ww. przepisy, należy stwierdzić, że Pana działalność w zakresie realizacji projektów maszyn stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem jest Pan uprawniony w związku z tym do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 tej ustawy.
Jeżeli w latach objętych wnioskiem nie zastosował Pan omawianej ulgi, może Pan z niej skorzystać poprzez złożenie korekty deklaracji, jednakże zastrzeżenia wymaga, że uprawnienie do złożenia korekty może dotyczyć wyłącznie okresu, który nie uległ przedawnieniu.
Na podstawie art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Z tego względu podkreślić należy, że w odniesieniu do rozliczenia podatkowego za 2019 r. uprawnienie do złożenia korekty zeznania podatkowego przysługiwało co do zasady do końca 2025 r. Niemniej jednak, zważywszy na fakt, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej został złożony w 2025 r., Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Wynagrodzenia osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę jako koszty kwalifikowane
Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Wynagrodzenia zasadnicze, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
Natomiast użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego na tę działalność. Jednocześnie odliczeniu, co do zasady, podlegają wynagrodzenia zasadnicze, premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), nagrody; koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od tych należności określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych.
Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.
W sytuacji, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.
W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowić kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ramach nawiązanego stosunku pracy ponosi Pan następujące koszty:
a) wynagrodzenia podstawowe;
b) wpłaty z tytułu uczestnictwa pracowników w Pracowniczym Programie Emerytalnym jeśli pracownik zdecyduje się korzystać;
c) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe;
W ramach realizowanych projektów Przedsiębiorstwo ponosi koszty zatrudnienia pracowników wykonujących m.in. zadania takie jak: projektowanie: oprogramowania, układów scalonych, części maszyn i urządzeń tworząc modele 2D i 3D, procesów kontroli jakości, projektowanie procesów produkcji, montażu oraz dobór odpowiednich narzędzi mechanicznych, elektronicznych, pneumatycznych i ręcznych w celu uzyskania przewidywanych parametrów technicznych np. siły zerwania przewodów, wymaganych parametrów szczelności, wydajności prądowej linii zasilania, odpowiednio niskiej rezystancji torów kablowych itd., montaż mechaniczny, elektryczny oraz wyspecjalizowany, utworzony na podstawie wewnętrznych procedur, instrukcji oraz narzędzi.
Przedmiotem Pana wątpliwości, zgodnie z Pana intencją, nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu nieusprawiedliwionych nieobecności pracowników, np.: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników (wydatki opisane we wniosku są objęte interpretacją ogólną).
Mając na uwadze powyższe, ponoszone przez Pana, wymienione we wniosku należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, mogą w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowić koszty kwalifikowane, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.
Z wniosku wynika ponadto, że w ramach omawianej ulgi zamierza Pan odliczyć także wpłaty na pracownicze plany emerytalne.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 556, dalej: „ustawa PPE”),
Ustawa określa zasady tworzenia i działania pracowniczych programów emerytalnych, warunki, które powinny spełniać podmioty realizujące programy, oraz warunki uczestnictwa w tych programach.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy PPE:
Użyte w ustawie określenia oznaczają pracownik - osobę zatrudnioną, w pełnym lub niepełnym wymiarze czasu pracy, na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania, spółdzielczej umowy o pracę, osobę zatrudnioną na podstawie umowy zawartej w wyniku powołania lub wyboru do organu reprezentującego osobę prawną oraz członka rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub spółdzielni kółek rolniczych, a jeżeli umowa zakładowa tak stanowi, także:
a) osobę wykonującą pracę nakładczą, o której mowa w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie art. 303 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz.U. z 2023 r. poz. 1465), lub
b) osobę fizyczną wykonującą pracę na podstawie umowy agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z 2023 r. poz. 1610, 1615, 1890 i 1933) stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, lub
c) członka rady nadzorczej wynagradzanego z tytułu pełnienia tej funkcji;
Zgodnie z art. 24 ustawy PPE:
1. Składkę podstawową finansuje pracodawca.
2. Kwota wpłacanej składki podstawowej nie może przekroczyć 7% wynagrodzenia uczestnika.
3. Wysokość składki podstawowej ustala się:
1) procentowo od wynagrodzenia albo
2) w jednakowej kwocie dla wszystkich uczestników, albo
3) procentowo od wynagrodzenia, z określeniem maksymalnej kwotowej wysokości tej składki.
4. Pracodawca nalicza i odprowadza składkę podstawową:
1) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy nie dłuższe niż miesiąc - w terminie wypłaty tych składników obowiązującym u pracodawcy, i odprowadza je w okresach miesięcznych;
2) w odniesieniu do składników wynagrodzenia należnych za okresy dłuższe niż miesiąc - w terminie wypłaty tych składników, i odprowadza je również w tym terminie.
5. Składka podstawowa nie jest wliczana do wynagrodzenia stanowiącego podstawę ustalenia obowiązkowych składek na ubezpieczenia społeczne.
6. W przypadkach określonych w ust. 3 pkt 1 i 3 wysokość składki podstawowej jest ustalana od wynagrodzenia w jednakowym procencie dla wszystkich uczestników.
Uwzględniając powyższe, uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Programy Emerytalne w części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w ramach działalności badawczo-rozwojowej, wypełniają przesłankę do ich kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych działalności B+R na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
Koszty nabycia materiałów i podzespołów jako koszty kwalifikowane
Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia kosztów nabycia materiałów do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
(…)
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
Z opisu sprawy wynika, że w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ponosi Pan też koszty nabycia materiałów i podzespołów.
W odniesieniu do ww. kosztów zwracam uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciem „materiały”, które nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
W zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.).
W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:
Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.
Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów, których definicję słownikową przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy – kosztami kwalifikowanymi są wydatki na materiały, bez których niemożliwe jest nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, ale również, bez których niemożliwe byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach realizacji prac najczęściej wykorzystywanymi materiałami są: przewody jedno- i wielożyłowe, koszulki termokurczliwe, taśmy oznaczeniowe, osłony, uszczelnienia, elementy dystansowe, profile 3D, filamenty do druku 3D, kleje, elementy montażowe. Najczęściej wykorzystywanymi podzespołami są: gniazda laboratoryjne, złącza elektroniczne, multipleksery, przekaźniki, elementy zasilania, czujniki, moduły pomiarowe, terminale krimpowane, płytki PCB i komponenty aktywne/pasywne. Dla większości projektów część materiałów i podzespołów wykorzystywane jest na różnych etapach do wykonywania prac B+R. Rozpoznane koszty kwalifikowane nabycia materiałów i podzespołów są skalkulowane według rzeczywistego zużycia.
Zatem, ponoszone przez Pana wydatki na nabycie materiałów, i podzespołów wpisują się w kategorię materiały i surowce, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (koszty kwalifikowane). To oznacza, że ma Pan możliwość odliczenia ich od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako koszty kwalifikowane
Odnosząc się do kwestii uznania za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, zwracam uwagę, że stosownie do ww. art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23(…).
Stosownie do art. 22f ust. 3 ww. ustawy:
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m , gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo - w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
W przypadku odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wskazuję, że ich podstawą zaliczenia w poczet kosztów kwalifikowanych jest art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Choć ustawodawca nie użył w tym przepisie sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
To sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
Natomiast w sytuacji, gdy takie składniki są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej niezwiązanej z działalnością badawczo-rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizacji prac wykorzystywane są specjalistyczne środki trwałe niezbędne do prowadzenia produkcji oraz montażu urządzeń i maszyn, które nie są wykorzystywane wyłącznie do prac B+R, ale w szczególności do produkcji małoseryjnej oraz obróbki materiałów i komponentów. Sprzęt pomiarowy jest wykorzystywany zarówno w działalności operacyjnej, jak i w projektach B+R. W ramach ulgi B+R amortyzacja jest rozliczana proporcjonalnie do czasu wykorzystania urządzeń w projektach badawczo-rozwojowych, zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego, ponoszone przez Pana koszty odpisów amortyzacyjnych od opisanych w stanie faktycznym środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są wykorzystywane w toku realizacji projektów, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy oraz mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy.
Koszty związane z nabyciem niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego jako koszty kwalifikowane
Odnosząc się natomiast do odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego w ramach realizacji Projektów wskazuję, że stosownie do treści art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.
Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.
Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
Z przywołanego art. 26e ust. 2 pkt 2a ww. ustawy wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
· sprzęt nie stanowi środka trwałego,
· zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
· jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
Koszt kwalifikowany na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2a ww. ustawy, mogą stanowić wyłącznie wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 263 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w części w jakiej sprzęt jest wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka ponosi koszty opłat typu maintenance/opłaty licencyjne za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie (nie jest to wartość niematerialna i prawna). Koszty te są ściśle związane z realizacją projektów objętych wnioskiem – służą zapewnieniu ciągłości dostępu do niezbędnych narzędzi oraz ich aktualizacji, bez których realizacja zadań projektowych nie byłaby możliwa. Sprzęt i licencje są wykorzystywane w działalności komercyjnej, a dostęp do nich mają wyłącznie członkowie zespołów projektowych.
Biorąc pod uwagę powyższe, wskazuję, że wydatki poniesione opłaty typu maintenance/opłaty licencyjne za utrzymanie wcześniej nabytej licencji na oprogramowanie, które są wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez Pana działalności opisanej we wniosku, stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zastrzegam również, że – stosowanie do istoty Pana wniosku – przedmiotem tej interpretacji nie jest:
Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo