Możliwość opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).
Wnioskodawca od 2003 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Osobiście tworzy i rozwija autorskie oprogramowanie (skrypty automatyzacji i struktury algorytmiczne) na terytorium RP dla polskich kontrahentów. Prace mają charakter twórczy i systematyczny, a ich efekty stanowią odrębne programy komputerowe chronione prawem autorskim (art. 74 ustawy o prawie autorskim). Wnioskodawca udziela odpłatnych licencji niewyłącznych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lipca 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi od 1 lutego 2003 r. jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą … i posiada w RP nieograniczony obowiązek podatkowy. Działalność w okresie, którego dotyczy wniosek (rok podatkowy 2026 oraz lata przyszłe), opodatkowana jest podatkiem liniowym. Prace programistyczne prowadzone są osobiście przez Wnioskodawcę na terytorium RP. Kontrahentami są wyłącznie podmioty polskie (z siedzibą/miejscem zamieszkania w RP). Wnioskodawca nie współpracuje z podmiotami zagranicznymi. Głównym przedmiotem działalności jest projektowanie, tworzenie, rozwijanie i ulepszanie autorskiego oprogramowania. Przez te pojęcia należy rozumieć samodzielne pisanie kodu źródłowego od zera lub wprowadzanie do istniejących struktur unikalnych algorytmów i funkcjonalności, które diametralnie zmieniają charakter, użyteczność lub wydajność programu. Prace mają charakter twórczy i systematyczny, nie stanowią rutynowych ani okresowych zmian. Efektem prac są zaawansowane skrypty automatyzacji procesów (…). Każdy z tych efektów stanowi odrębny program komputerowy podlegający samodzielnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawcy przysługują wyłączne, pierwotne autorskie prawa majątkowe do utworów. Wnioskodawca nie nabywa wyników prac B+R od innych podmiotów. Działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT.
Wnioskodawca dystrybuuje autorskie oprogramowanie wyłącznie do podmiotów polskich w dwóch modelach:
1. Model ………...
2. Model ……………….
W obu modelach wyodrębnienie oprogramowania i udzielenie licencji następuje przez przesłanie kodu/aplikacji lub nadanie uprawnień dostępowych po akceptacji regulaminu i uiszczeniu płatności. Dowodem udzielenia licencji do konkretnego Utworu jest opłacona faktura powiązana z regulaminem serwisu obowiązującym w dacie transakcji.
Sposób udzielania licencji spełnia wymogi art. 41 oraz art. 67 ustawy o prawie autorskim. Faktury każdorazowo jednoznacznie identyfikują przedmiot transakcji poprzez wskazanie nazwy własnej wytworzonego produktu, co pozwala na precyzyjne wyodrębnienie wynagrodzenia z tytułu opłat licencyjnych za konkretne kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wynagrodzenie obejmuje wyłącznie opłatę za udostępnienie programu komputerowego i nie zawiera innych komponentów usługowych.
Stawką 5% IP Box objęta będzie wyłącznie część dochodu bezpośrednio wynikająca z opłat licencyjnych wykazanych w odrębnej ewidencji. Rozliczenia mają charakter transakcyjny – moment wystawienia faktury następuje każdorazowo po dostarczeniu gotowego utworu programistycznego. Wszystkie usługi programistyczne świadczone są w ramach niezależnej działalności. Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecających. Ponosi pełne ryzyko gospodarcze oraz odpowiedzialność cywilną i odszkodowawczą za efekty prac oraz błędy w kodzie wobec kontrahentów i osób trzecich. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną, szczegółową ewidencję matematyczno-podatkową, o której mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, zapewniającą wyodrębnienie przychodów, kosztów kwalifikowanych i dochodu na każde kwalifikowane IP, pozwalającą na prawidłowe wyliczenie wskaźnika Nexus, który ze względu na osobiste wykonywanie prac wynosi 1,00.
Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
10 lipca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) Jakie konkretne „oprogramowanie” tworzy/będzie Pan tworzył (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?
2) Jakie konkretne „oprogramowanie” rozwija/będzie Pan rozwijał oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy ich opis ‑ przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność)?
Odpowiedź na pytanie nr 1 i 2:
Opis oprogramowania (tworzenie, rozwijanie, innowacyjność): Wnioskodawca w ramach działalności tworzy i rozwija zaawansowane programy komputerowe w postaci ………… oraz …………..
3) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”?
Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu Oprogramowania. Wszystkie kody źródłowe i algorytmy tworzy osobiście od zera.
4) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „programy komputerowe” lub ich część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanych „programów komputerowych”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tych „programów komputerowych”?
Odpowiedź: W przypadku gdy Wnioskodawca rozwija/ulepsza programy komputerowe lub ich części, działa on wyłącznie na oprogramowaniu, do którego posiada wyłączne, pierwotne autorskie prawa majątkowe (własne programy rozwijane w modelach ………….. oraz ………….). Wnioskodawca nie modyfikuje programów należących do podmiotów trzecich i nie działa w tym zakresie na ich zlecenie jako wykonawca cudzego IP.
5) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „programy komputerowe” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „programów komputerowych”?
Odpowiedź: Tak. Działania Wnioskodawcy przy rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania każdorazowo i bezpośrednio zmierzają do poprawy użyteczności oraz funkcjonalności tych programów komputerowych.
6) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:
a) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
b) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
c) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
d) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
Odpowiedź: Wnioskodawca osiąga i będzie osiągał dochód wyłącznie z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, tj. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca wyjaśnia, że użyte w pytaniu sformułowanie „ze sprzedaży autorskiego oprogramowania” stanowiło skrót myślowy oznaczający komercjalizację produktu i w rzeczywistości oznaczało przychody z dystrybucji oprogramowania w drodze udzielania odpłatnych licencji. Dochód ten nie powstaje ze sprzedaży praw (art. 30ca ust. 7 pkt 2), lecz w 100% z opłat licencyjnych. W związku z tym Wnioskodawca modyfikuje treść pytania oraz stanowiska, aby zachować pełną spójność.
7) W sytuacji otrzymywania przez Pana wynagrodzenia z tytułu należności i opłat licencyjnych, należy wskazać:
a) Jeżeli jest/będzie Pan użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego programu/części programu komputerowego na podstawie umowy licencyjnej to czy z umowy wynika/wynikać będzie, że zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tej licencji?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest użytkownikiem zależnym. Wnioskodawca jest twórcą i pierwotnym właścicielem autorskich praw majątkowych do oprogramowania i to on udziela licencji swoim kontrahentom. Pytanie o wyłączność licencji po stronie Wnioskodawcy jako licencjobiorcy jest bezprzedmiotowe.
b) Kiedy została zawarta ww. umowa licencyjna, kto jest jej stroną i czy jest ona odpłatna?
Odpowiedź: Umowy licencyjne są odpłatne. Stronami są Wnioskodawca (Licencjodawca) oraz polscy kontrahenci (Licencjobiorcy). Umowy (w formie akceptacji regulaminów) zawierane są każdorazowo w dacie zakupu gotowego produktu (……………..) lub w dacie opłacenia faktury za projekt indywidualny (…………..).
c) Czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej uzyskuje Pan dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w związku z tym uzyskuje dochód z opłat licencyjnych wynikających z umów, które dotyczą kwalifikowanego IP wytworzonego osobiście.
d) W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?
e) W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizuje odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza udzielenie licencji?
Odpowiedź: W modelu ………….. zawarcie umowy następuje elektronicznie przez akceptację publicznego Regulaminu serwisu definiującego zasady licencji niewyłącznej. W modelu ………….. podstawą jest „Regulamin projektów indywidualnych”, wg którego do zawarcia umowy i udzielenia licencji dochodzi w sposób dorozumiany z chwilą opłacenia faktury. Wyodrębnienie i udzielenie licencji następuje poprzez przesłanie kontrahentowi gotowego kodu/aplikacji lub nadanie uprawnień dostępowych do struktury skryptu. Udzielenie licencji potwierdza opłacona faktura powiązana z regulaminem.
f) Czy sposób „udzielenia” licencji do „programów komputerowych” następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
Odpowiedź: Tak, sposób udzielenia licencji następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 tej ustawy.
g) Czy udziela Pan niewyłącznych, płatnych licencji do „programów komputerowych” swoim kontrahentom?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca udziela swoim kontrahentom wyłącznie niewyłącznych, płatnych licencji.
h) Czy w związku z wykonywaną umową zawartą z Kontrahentem wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu udzielania licencji do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu udzielania licencji do stworzonych/rozwijanych przez Pana programów komputerowych na rzecz Kontrahenta?
i) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od Kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
Odpowiedź na pytania oznaczone lit h) i i)
Tak, Wnioskodawca wystawia faktury. Każda faktura jednoznacznie wyodrębnia i identyfikuje wynagrodzenie z tytułu udzielenia licencji poprzez wskazanie nazwy własnej produktu/skryptu. Wynagrodzenie to obejmuje wyłącznie opłatę licencyjną za udostępnienie autorskiego programu komputerowego i nie zawiera żadnych innych komponentów usługowych (takich jak wsparcie techniczne, szkolenia czy doradztwo).
j) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
Odpowiedź: Bezprzedmiotowe, ponieważ wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności poza udostępnieniem kwalifikowanego IP.
8) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:
a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?
b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?
Odpowiedź: Okresy rozliczeniowe
Rozliczenia z kontrahentami nie opierają się na stałych okresach czasowych (np. ryczałt miesięczny). Mają one charakter wyłącznie transakcyjny. Zakończenie okresu rozliczeniowego i moment wystawienia faktury następuje każdorazowo po spełnieniu warunku, jakim jest zakończenie prac, wytworzenie i elektroniczne dostarczenie danego, gotowego utworu programistycznego (skryptu/aplikacji) kontrahentowi.
9) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?
Odpowiedź: Wskaźnik Nexus: Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT na podstawie wzoru ustawowego. Ponieważ wszystkie prace badawczo-rozwojowe nad oprogramowaniem Wnioskodawca wykonuje osobiście w ramach działalności gospodarczej i nie nabywa wyników prac B+R od innych podmiotów ani nie zleca ich podwykonawcom, koszty kwalifikowane alokowane są w całości do litery „a” wzoru. W efekcie wskaźnik Nexus dla każdego kwalifikowanego IP wynosi 1,00.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu opłat licencyjnych za udostępnienie autorskiego oprogramowania (skryptów automatyzacji oraz logiki algorytmicznej w środowisku …………..) w modelach regulaminowych …………… oraz ………….. stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i w związku z tym Wnioskodawca ma prawo opodatkować ten dochód preferencyjną stawką podatkową 5% w roku podatkowym 2026 oraz latach przyszłych?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskany dochód z tytułu opłat licencyjnych za udostępnienie autorskiego oprogramowania komputerowego za pośrednictwem …………. oraz ……………. w modelach opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 8 oraz ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT. W konsekwencji Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej 5% do tego dochodu w roku 2026 oraz latach przyszłych.
Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest dochód osiągnięty z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ponieważ Wnioskodawca osobiście w ramach działalności badawczo-rozwojowej (art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT) tworzy i rozwija oryginalne programy komputerowe podlegające ochronie na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim, a ich komercjalizacja następuje poprzez udzielanie odpłatnych licencji niewyłącznych w oparciu o regulaminy i faktury dokumentujące opłatę za konkretne dzieło, spełnione są wszystkie warunki ustawowe do zastosowania stawki 5% IP Box. Ewidencja, o której mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, prowadzona na bieżąco, pozwala na precyzyjne wyodrębnienie tego dochodu, a wskaźnik Nexus wynosi 1,00 ze względu na osobiste świadczenie prac.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.)
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
1) patent,
2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,
6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,
7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
8) autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:
(a+b) x 1,3/a+b+c+d
w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:
1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;
2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za rok 2026 oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.
Dodatkowe informacje
Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytań.
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo