Interpretacja 0113-KDWPT.4011.114.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 kwietnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 23 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni w latach 2018-2022 przebywała i pracowała za granicą na terytorium Królestwa Niderlandów (Holandia). W tym okresie była zatrudniona przez: ….. W tym czasie Wnioskodawczyni posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską i podlegała opodatkowaniu w Holandii. Nie posiadała w okresie pobytu za granicą centrum interesów życiowych w Polsce. W 2022 r. Wnioskodawczyni powróciła do Polski i przeniosła centrum interesów życiowych na terytorium Polski, gdzie w sierpniu 2022 r. urodziła dziecko. Do czerwca 2023 r. pozostawała zatrudniona na podstawie umowy o pracę, korzystając z urlopu macierzyńskiego. W sierpniu 2024 r. Wnioskodawczyni podjęła zatrudnienie w Polsce na podstawie umowy o pracę. Obecnie Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.        

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 14 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1)    Czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą?

Odpowiedź: Jednoznacznie Pani wskazuje, że nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą posiadała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

2)    Kiedy (należy wskazać konkretny dzień, pełną datę) przeprowadziła się Pani do Polski?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że dniem, w którym przeniosła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, był dzień …. maja 2022 r.

3)    Obywatelstwo jakiego państwa posiadała Pani na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że na dzień przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, tj. na dzień … maja 2022 r., posiadała obywatelstwo polskie.

4)    Za jaki okres oczekuje Pani wydania interpretacji, tj. w jakich latach podatkowych chciałaby Pani skorzystać z ulgi, czy w latach 2022-2025, czy w latach 2023-2026? Należy to jednoznacznie wskazać.

Odpowiedź: Jednoznacznie wskazuje Pani, że oczekuje wydania interpretacji dla okresu 2023-2026. Wybiera Pani ten okres jako cztery kolejne lata podatkowe, w których zamierza korzystać z ulgi na powrót, licząc od roku następnego po roku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski.

5)    Czy nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie obejmującym:

a)    trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w latach 2019, 2020 i 2021, nie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

b)    okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania?

Odpowiedź: Oświadcza Pani, że w okresie od początku roku, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. od dnia 1 stycznia 2022 r., do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski, nie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

6)    Gdzie – w jakim państwie – miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pani powróciła na stałe do Polski (zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Polskę?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w latach 2019-2021, a także w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień faktycznej przeprowadzki do Polski, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Królestwie Niderlandów (Holandii). W wskazanym okresie to w Holandii znajdowało się Pani stałe ognisko domowe w rozumieniu Modelowej Konwencji OECD. Posiadała Pani tam centrum interesów życiowych i gospodarczych, przebywała tam z zamiarem stałego pobytu, pracowała i tam podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

7)    Czy w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. – do momentu Pani przyjazdu do Polski, Holandia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego?

Odpowiedź: Tak, w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. (do dnia przeprowadzki) Holandia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego w rozumieniu przepisów wewnętrznych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pani faktyczne miejsce zamieszkania znajdowało się w Holandii, tam posiadała Pani stałe ognisko domowe, tam koncentrowało się Pani życie osobiste i zawodowe, co skutkowało opodatkowaniem światowych dochodów w tym państwie.

8)    Gdzie składała Pani zeznania podatkowe z dochodów uzyskanych od daty Pani przyjazdu do Polski?

Odpowiedź: Za 2022 r. złożyła Pani zeznania podatkowe zarówno w Holandii (z uwagi na źródło przychodów), jak i w Polsce. W polskim zeznaniu za 2022 r. wskazała już polskie miejsce zamieszkania (zeznanie nie wykazało dochodów do opodatkowania w Polsce). Natomiast, za 2023 r. złożyła Pani w Polsce wspólne zeznanie z mężem, w którym wykazała całość dochodów światowych, w tym zagranicznych. Powyższe potwierdza, że od momentu przyjazdu w 2022 r. wypełnia Pani obowiązki podatkowe wynikające z posiadania polskiej rezydencji podatkowej.

9)    Czy posiada Pani certyfikat rezydencji, (tj. zaświadczenie potwierdzające Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Holandii wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak prosimy wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat) lub inny dowód/dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadziła się Pani do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe), zagraniczną umowę najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że posiada szereg dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Holandii w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. (do dnia przeprowadzki). Są to w szczególności:

·         Zagraniczne zeznania podatkowe oraz decyzje podatkowe (…) wydane przez holenderski organ podatkowy (….) za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022, które potwierdzają rozliczanie dochodów w Holandii.

·         Historię zatrudnienia oraz paski wynagrodzeń (…..) od holenderskich pracodawców, dokumentujące wykonywanie pracy na terytorium Holandii w wskazanym okresie.

·         Wyciągi bankowe potwierdzające ponoszenie kosztów utrzymania stałego ogniska domowego w Holandii.

10) Czy w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 w Polsce pozostała Pani najbliższa rodzina (mąż/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pani utrzymaniu?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że w latach 2019-2021 oraz w początkowym okresie 2022 r. Pani najbliższa rodzina (mąż) nie przebywał w Polsce, lecz zamieszkiwał wraz z Panią w Holandii. To w Holandii prowadzili Państwo wspólne gospodarstwo domowe i tam koncentrowało się Państwa życie rodzinne. Tym samym we wskazanym okresie w Polsce nie pozostał nikt z Pani najbliższej rodziny, kto pozostawałby na Pani utrzymaniu. Przeprowadzka rodziny do Polski odbywała się etapami w 2022 r., co było ściśle powiązane z procesem przenoszenia Państwa ośrodka interesów życiowych do kraju.

11) Czy wyjechała Pani do Holandii tylko w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że Pani wyjazd do Holandii nie miał charakteru wyłącznie zarobkowego ani tymczasowego. Wyjechała Pani z zamiarem stałego zamieszkania na terytorium Holandii, co potwierdza fakt, że przebywała tam przez wiele lat (2019-2022) wraz z najbliższą rodziną, prowadząc tam wspólne gospodarstwo domowe, wynajmując nieruchomość i koncentrując tam wszystkie swoje interesy życiowe oraz zawodowe. Decyzja o powrocie do Polski i ponownym przeniesieniu miejsca zamieszkania do kraju była decyzją podjętą w późniejszym czasie i została zrealizowana w 2022 r.

12) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – w Polsce czy w Holandii miała Pani ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia przeprowadzki, ściślejsze powiązania gospodarcze łączyły Panią z Królestwem Niderlandów (Holandią). Świadczą o tym następujące fakty:

·         Źródła dochodów: Pani jedyne i wyłączne źródła przychodów znajdowały się w Holandii (praca najemna). Posiadała tam Pani status kwalifikowanego zagranicznego podatnika, płacąc tam podatki od ponad 90% Pani światowych dochodów.

·         Konta bankowe i oszczędności: Posiadała Pani i aktywnie użytkowała rachunek w holenderskim banku, na który wpływało Pani wynagrodzenie i z którego opłacała bieżące koszty życia.

·         Ubezpieczenia: Podlegała Pani obowiązkowemu holenderskiemu ubezpieczeniu zdrowotnemu oraz społecznemu.

·         Główne środowisko społeczne, posiadała Pani w Holandii.

13) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – w Polsce czy w Holandii miała Pani ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partner, mąż, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać.

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że w latach 2019-2021 oraz do dnia przeprowadzki w 2022 r., Pani bieżące centrum interesów gospodarczych znajdowało się w Holandii, gdzie uzyskiwała 100% dochodów, posiadała rachunki bankowe i opłacała koszty codziennego utrzymania rodziny.

Odnosząc się do powiązań z Polską, wyjaśnia Pani, że posiadała wraz z mężem kredyt zaciągnięty w 2016 r. oraz działkę, na której rozpoczęta była budowa domu. Inwestycje te miały jednak charakter długoterminowy i kapitałowy, a ich celem było zabezpieczenie przyszłości po ewentualnym powrocie do kraju. We wskazanym okresie budowa nie była ukończona, a dom nie nadawał się do zamieszkania, co wyklucza uznanie go za stałe ognisko domowe w tamtym czasie. Wszystkie bieżące potrzeby mieszkaniowe, socjalne i zawodowe realizowane były wyłącznie na terytorium Holandii.

14) W którym z krajów – w latach 2019-2021 oraz w okresie od początku roku 2022 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechała Pani do Polski) – zazwyczaj Pani przebywała?

Odpowiedź: W latach 2019-2021 oraz w okresie od początku 2022 r. do dnia faktycznego przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski, zazwyczaj przebywała Pani na terytorium Królestwa Niderlandów (Holandii). Pani przebywanie w Holandii miało charakter stały i ciągły, wynikający z wykonywanej tam pracy zawodowej oraz prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego z najbliższą rodziną, mężem. W każdym z wymienionych lat kalendarzowych (2019, 2020, 2021) przebywała Pani w Holandii przez okres znacznie przekraczający 183 dni w roku. Pobyt w Polsce w tym czasie ograniczał się wyłącznie do sporadycznych, krótkotrwałych wizyt o charakterze urlopowym lub rodzinnym, które nie zmieniały Pani faktycznego miejsca zamieszkania za granicą.

15) Gdzie Pani mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że, po przyjeździe do Polski w 2022 r., z uwagi na trwający proces wykańczania własnego domu, zamieszkała u najbliższej rodziny.

16) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegała/podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce?

Odpowiedź: Tak, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej …. maja 2022 r., podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że od tego momentu wszystkie Pani dochody, bez względu na miejsce ich położenia (źródło), podlegają opodatkowaniu w Polsce (z uwzględnieniem metod unikania podwójnego opodatkowania wynikających z umów międzynarodowych).

17) Czy od momentu przyjazdu do Polski w 2022 r. centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajduje się w Polsce?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że powrót rodziny do Polski odbywał się etapami. Pani przeniosła miejsce zamieszkania do Polski …. maja 2022 r. i od tego momentu w Polsce znajduje się Pani centrum interesów osobistych (tu opiekuje się Pani córką, tu jest Pani dom, choć nadal trwał proces jego wykańczania). Po narodzinach córki … sierpnia 2022 r., to w Polsce znajduje się Pani centrum interesów życiowych.

Pani mąż w okresie 2022-2023 przebywał jeszcze czasowo w Holandii ze względów zawodowych, dołączając do Pani i córki na stałe w 2024 r. Fakt, że mąż pracował za granicą dłużej, nie zmienia faktu, że Pani od 2022 r. przebywa w Polsce z zamiarem stałego pobytu.

18) Czy w momencie zmiany przez Panią miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadziła się Pani z Holandii do Polski sama, czy z najbliższą rodziną, partnerem, mężem, dziećmi? Proszę dokładnie to opisać.

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że proces przenoszenia miejsca zamieszkania do Polski był ściśle związany z powiększeniem rodziny. Do …. maja 2022 r. przebywała Pani w Holandii, natomiast od sierpnia 2022 r., po narodzinach córki, w Polsce koncentruje się Pani życie osobiste oraz opieka nad dzieckiem.

Mąż dołączył do Pani i córki na stałe w Polsce w 2024 r., po zakończeniu pracy w Holandii. Wcześniej, po narodzinach dziecka w 2022 r., mąż przebywał z Panią i córką w Polsce jedynie przez kilka tygodni w ramach urlopu tacierzyńskiego, po czym wrócił do pracy w Holandii. Powyższe potwierdza, że Pani rezydencja podatkowa zmieniła się w 2022 r., a Polska stała się Pani centrum interesów życiowych od sierpnia 2022 r.

19) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2022 r.) – miała/ma Pani powiązania gospodarcze z Holandią (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że od momentu przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski w maju 2022 r., Pani powiązania gospodarcze z Holandią ulegały stopniowemu wygaszeniu i miały charakter drugorzędny względem aktywności w Polsce:

·         Źródła dochodów: Od maja 2022 r. do października 2023 r. otrzymywała Pani jeszcze świadczenia, tj. zasiłek macierzyński /świadczenia/zaległe wynagrodzenie z Holandii. Były to jednak świadczenia wynikające z wcześniej podjętego zatrudnienia, które ustało. Od kwietnia 2024 r. Pani jedyne źródło dochodu znajduje się w Polsce.

·         Konta bankowe: Utrzymywała Pani rachunek w holenderskim banku głównie w celu przyjmowania ww. świadczeń oraz dokonywania opłat związanych z zamykaniem spraw administracyjnych w Holandii.

·         Nieruchomości i inwestycje: Od maja 2022 r. nie posiadała Pani w Holandii żadnych nieruchomości (ani na własność, ani wynajmowanych), ani innych inwestycji. Cały Pani majątek nieruchomy (dom w budowie/wykończeniu) znajdował się w Polsce.

·         Ubezpieczenia: Po przeprowadzce do Polski i urodzeniu dziecka, została Pani objęta opieką zdrowotną i ubezpieczeniem w Polsce, na podstawie ubezpieczenia opłacanego w Holandii, zgłaszając ten fakt do NFZ.

Podsumowując, od sierpnia 2022 r. Pani powiązania z Holandią miały charakter wyłącznie formalno-rozliczeniowy związany z zakończeniem tamtejszego etapu życia, natomiast realne i bieżące interesy gospodarcze były skoncentrowane w Polsce (budowa domu, codzienne wydatki, opieka nad dzieckiem).

20) Czy i jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 2022 r.) – miała/ma Pani powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pani usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że od momentu przyjazdu do Polski w maju 2022 r. Pani powiązania gospodarcze z Polską są ścisłe i stanowią główne centrum Pani interesów ekonomicznych:

·         Nieruchomości: Od 2022 r. wraz z mężem realizowała Pani proces wykańczania i zamieszkania w posiadanym na współwłasność domu jednorodzinnym w Polsce. Jest to jedyna nieruchomość, którą Pani dysponuje i w której zaspokaja potrzeby mieszkaniowe swoje i dziecka.

·         Kredyty i zobowiązania: Wszystkie zobowiązania finansowe są ulokowane w polskich instytucjach bankowych, w 2023 r. spłaciła Pani kredyt zaciągnięty na budowę i wykańczanie budowanego domu.

·         Konta bankowe i oszczędności: Posiada i aktywnie użytkuje Pani rachunki w polskich bankach, na których gromadzi środki na bieżące utrzymanie rodziny w Polsce.

·         Źródła dochodów: Od kwietnia 2024 r. uzyskuje Pani stałe dochody z tytułu pracy zarobkowej w Polsce. Wcześniej, w latach 2022-2023, Pani powiązania gospodarcze z Polską przejawiały się w ponoszeniu tu wszystkich kosztów utrzymania (zakupy, media, opieka zdrowotna, nakłady na dom).

Powyższe fakty jednoznacznie dowodzą, że od 2022 r. Polska jest krajem, z którym łączą Panią najsilniejsze więzi gospodarcze, a środki finansowe (w tym te otrzymywane czasowo z zagranicy do 2023 r.) były wydatkowane i koncentrowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

21) W jakim celu przeprowadziła się Pani do Polski:

a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?

b)    w celu świadczenia pracy w Polsce;

c)    proszę wskazać inne powody.

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że Pani przeprowadzka do Polski w 2022 r. miała charakter kompleksowy i wynikała z następujących powodów:

a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę: Tak, Pani zamiarem było definitywne przeniesienie centrum interesów życiowych do kraju, co potwierdza fakt zamieszkania we własnym, wybudowanym z mężem domu oraz przeniesienie tu całej aktywności życiowej i rodzinnej. Od momentu przyjazdu uważa się Pani za polskiego rezydenta podatkowego,

b)    w celu świadczenia pracy w Polsce: Tak, choć bezpośrednio po przyjeździe (z uwagi na ciążę i opiekę nad noworodkiem) nie podjęła Pani zatrudnienia natychmiast, to docelowym i zrealizowanym zamiarem było podjęcie pracy w Polsce, co nastąpiło w kwietniu 2024 r.,

c)    inne powody: Głównym powodem przeprowadzki były względy rodzinne i osobiste, chęć urodzenia i wychowywania dziecka w Polsce, w stałym ognisku domowym (własny dom), oraz powrót z emigracji do kraju pochodzenia w celu stałego osiedlenia się.

22) Czy w latach, w których chce Pani skorzystać z ulgi uzyskała Pani/będzie Pani uzyskiwała dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że w latach podatkowych, w których zamierza korzystać z ulgi (tj. w latach 2023-2026), osiągnęła/będzie osiągać przychody podlegające zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.

W szczególności wskazuje Pani, że od 1 kwietnia 2024 r. uzyskuje Pani przychody ze stosunku pracy (umowa o pracę), które zamierza rozliczać z uwzględnieniem przedmiotowej ulgi. W pozostałych latach objętych wnioskiem (do 2026 r.) również planuje Pani uzyskiwać przychody z tego źródła lub innych źródeł wymienionych w ustawie (np. umowa zlecenie lub pozarolnicza działalność gospodarcza), o ile wystąpią.

23) Czy suma osiąganych przez Panią przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pani skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)?

Odpowiedź: W 2023 r. suma Pani przychodów podlegających opodatkowaniu w Polsce przekroczyła kwotę 85 528 zł, były to przychody z Holandii, które wykazała Pani w zeznaniu podatkowym (z uwagi na brak zatrudnienia w Polsce w tamtym okresie).

W 2024 r. oraz latach kolejnych (2025-2026), przewiduje Pani, że suma przychodów ze stosunku pracy nie przekroczy kwoty 85 528 zł rocznie.

Jednocześnie oświadcza Pani, że ma świadomość, iż zwolnienie, o którym mowa wart. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, przysługuje do wysokości limitu 85 528 zł w roku podatkowym, a ewentualna nadwyżka przychodów ponad ten limit będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

24) Czy korzystała Pani w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”?

Odpowiedź: Wskazuje Pani, że do dnia złożenia niniejszego uzupełnienia nie korzystała w całości ani w części z tzw. ulgi na powrót w żadnym z rocznych zeznań podatkowych.

Natomiast, w piśmie z 23 kwietnia 2026 r. wskazała Pani, że jednoznacznie doprecyzowuje odpowiedzi dotyczące pytań: nr 17, nr 18 i nr 19, że centrum Pani interesów osobistych i gospodarczych przeniosła na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej …. maja 2022 r. Omyłkowo wpisała Pani w pytaniu nr 17, że nastąpiło to w sierpniu 2022 r., po narodzinach córki. Aby jednoznacznie uporządkować zdarzenia wyjaśnia Pani, że … maja 2022 r. nastąpiło przeniesienie Pani interesów osobistych i gospodarczych na terytorium Polski, i od tego momentu podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Oznacza to, że od tego momentu wszystkie Pani dochody, bez względu na miejsce ich położenia (źródło), podlegają opodatkowaniu w Polsce (z uwzględnieniem metod unikania podwójnego opodatkowania wynikających z umów międzynarodowych).

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni jest uprawniona do skorzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych po podjęciu pracy w Polsce?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani zdaniem, spełnia warunki do skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ:

·         przez okres przekraczający 3 lata przebywała i pracowała poza terytorium Polski;

·         posiadała miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Holandii;

·         po powrocie w 2022 roku przeniosła centrum interesów życiowych do Polski;

·         nie korzystała wcześniej z ulgi na powrót;

·         uzyskuje dochody z pracy na terytorium Polski.

W związku z powyższym uważa Pani, że przysługuje Pani prawo do zastosowania zwolnienia podatkowego przewidzianego w ramach ulgi na powrót. Nie posiadała Pani w okresie pobytu za granicą centrum interesów życiowych w Polsce.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że Pani zamiarem jest skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia po raz pierwszy w rozliczeniu za rok podatkowy 2023 oraz w latach kolejnych, po uzyskaniu potwierdzenia prawa do tej ulgi w drodze wnioskowanej interpretacji indywidualnej. Jednocześnie informuje Pani, że w 2024 r. nie składała jeszcze pracodawcy oświadczenia o spełnieniu warunków do stosowania zwolnienia przy poborze zaliczek na podatek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 21 ust. 39 ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy:

W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ustawy:

Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że:

Ulga, o której mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.

Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na Polskę, jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 4a ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Kwestie rezydencji podatkowej w Polsce zostały obszernie przedstawione w Objaśnieniach podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności.

Zgodnie z Objaśnieniami, centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.

W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w latach 2019, 2020 i 2021, nie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Polski. W okresie od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. od dnia 1 stycznia 2022 r., do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Polski, nie posiadała miejsca zamieszkania na terytorium Polski. W okresie trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. w latach 2019-2021, a także w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia poprzedzającego dzień faktycznej przeprowadzki do Polski, posiadała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Królestwie Niderlandów (Holandii). W wskazanym okresie to w Holandii znajdowało się Pani stałe ognisko domowe w rozumieniu Modelowej Konwencji OECD. Posiadała Pani tam centrum interesów życiowych i gospodarczych, przebywała tam Pani z zamiarem stałego pobytu, pracowała i tam podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W latach 2019-2021 oraz w 2022 r. (do dnia przeprowadzki) Holandia traktowała Panią jak rezydenta podatkowego w rozumieniu przepisów wewnętrznych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pani faktyczne miejsce zamieszkania znajdowało się w Holandii, tam posiadała Pani stałe ognisko domowe, tam koncentrowało się Pani życie osobiste i zawodowe, co skutkowało opodatkowaniem światowych dochodów w tym państwie. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej … maja 2022 r., podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

W świetle powyższego, uznać należy, że od …. maja 2022 r. spełniała Pani warunki pozwalające uznać Panią za osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Oznacza to, że warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został przez Panią spełniony.

Ponadto, przedstawione przez Panią okoliczności wskazują, że w latach 2019, 2020, 2021, oraz w okresie od 1 stycznia 2022 r. do momentu powrotu do Polski nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem uznać należy, że spełnia Pani wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ustawy.

Wyjaśniła Pani również, że posiada polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. regulacji.

Kolejnym istotnym kryterium warunkującym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia.

Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy:

Z treści art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podatnik powinien posiadać certyfikat rezydencji lub też inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do zwolnienia. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, muszą to być jednak dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych.

Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.

We wniosku wskazała Pani, że posiada szereg dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Holandii w latach 2019-2021 oraz w 2022 r. (do dnia przeprowadzki). Są to w szczególności:

• Zagraniczne zeznania podatkowe oraz decyzje podatkowe (…) wydane przez holenderski organ podatkowy (….) za lata 2019, 2020, 2021 oraz 2022, które potwierdzają rozliczanie dochodów w Holandii.
• Historię zatrudnienia oraz paski wynagrodzeń (….) od holenderskich pracodawców, dokumentujące wykonywanie pracy na terytorium Holandii w wskazanym okresie.
• Wyciągi bankowe potwierdzające ponoszenie kosztów utrzymania stałego ogniska domowego w Holandii.

W oparciu o przedstawione przez Panią wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnia Pani warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, spełniła Pani również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazała Pani do dnia złożenia niniejszego uzupełnienia nie korzystała Pani w całości ani w części z tzw. ulgi na powrót w żadnym z rocznych zeznań podatkowych.

W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości nieprzekraczającej łącznie w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania (tj. w latach 2022-2025), albo od początku roku następnego (tj. w latach 2023-2026), z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Zatem, może Pani skorzystać z przedmiotowego zwolnienia w odniesieniu do przychodów uzyskanych po podjęciu pracy w Polsce.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie były przedmiotem tego pytania.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).