Interpretacja 0113-KDWPT.4011.117.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.   

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 15 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku)

Będąc stanu wolnego, nabył Pan w lutym 2019 r., na mocy aktu notarialnego - umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za kwotę …. zł, które weszło w Pana majątek osobisty. W kwietniu 2022 r., wraz z żoną, na mocy umowy majątkowej małżeńskiej zawartej w formie aktu notarialnego, rozszerzyli Państwo wspólność ustawową małżeńską, w wyniku czego ww. prawo zostało objęte wspólnością majątkową małżeńską. We wrześniu 2022 r., na mocy aktu notarialnego zawartego ze spółdzielnią mieszkaniową, ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono jego własność na małżonków. Nieruchomość została następnie sprzedana we wrześniu 2025 r. za kwotę ….. zł. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych, czynność miała charakter jednorazowy i dotyczyła składnika objętego wspólnością majątkową małżeńską.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy po Pana stronie powstaje obowiązek złożenia zeznania PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, nie powstaje po Pana stronie obowiązek złożenia zeznania PIT-39 ani zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości. Odpłatne zbycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do pierwotnego nabycia nieruchomości. Późniejsze objęcie nieruchomości wspólnością majątkową małżeńską w drodze umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową pozostaje bez wpływu na sytuację prawnopodatkową po Pana stronie, gdyż nie doszło do ponownego nabycia nieruchomości ani zmiany daty jej nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomość została nabyta przez Pana w dacie pierwotnej (luty 2019 r.), która wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) omawianej ustawy, źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Z opisu sprawy wynika, że będąc stanu wolnego, nabył Pan w lutym 2019 r., na mocy aktu notarialnego - umowy sprzedaży i ustanowienia hipoteki – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu za kwotę …. zł, które weszło w Pana majątek osobisty.

W kwietniu 2022 r. rozszerzył Pan z żoną wspólność ustawową małżeńską, w wyniku czego przedmiotowy lokal został objęty wspólnością majątkową małżeńską. We wrześniu 2022 r., na mocy aktu notarialnego zawartego ze spółdzielnią mieszkaniową, ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono jego własność na małżonków. Nieruchomość została następnie sprzedana we wrześniu 2025 r. za kwotę …. zł. Odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów podatkowych, czynność miała charakter jednorazowy i dotyczyła składnika objętego wspólnością majątkową małżeńską.

Przedmiot Pana wątpliwości stanowi ustalenie, czy powstanie u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z odpłatnym zbyciem lokalu mieszkalnego, który włączył Pan do majątku wspólnego małżonków poprzez rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej?

Wskazać należy, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.). Stosownie do:

• art. 31 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

• art. 33 pkt 1 i 2  tej ustawy, który stanowi, że:

• art. 43 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

• art. 47 § 1 tej ustawy, który stanowi, że:

Wyjaśniam, że zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą, w przypadku rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków, datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego.

Ponadto, w ocenie sądów administracyjnych (tytułem przykładu wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 933/18):

Odnosząc powyższe wnioski do przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy, stwierdzam więc, że wniesienie przez Pana przedmiotowego lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki - w kwietniu 2022 r. - nie ma wpływu na datę nabycia przez Pana tej nieruchomości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (pozostaje nią niezmiennie 2019 rok).

Ponadto, z opisu sprawy wynika, że we wrześniu 2022 r., na mocy aktu notarialnego zawartego ze spółdzielnią mieszkaniową, ustanowiono odrębną własność lokalu i przeniesiono jego własność na małżonków.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Podkreślić należy, że w sytuacji, w której zastało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie prawa odrębnej własności tego lokalu, za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W takim przypadku, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia przez Pana lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia przez Pana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, tj. 2019 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie we wrześniu 2025 r. lokalu mieszkalnego nie stanowi dla Pana źródła przychodu, gdyż nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej oraz zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana tego lokalu, tj. w lutym 2019 r.

W konsekwencji, nie wystąpi u Pana obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ani złożenia zeznania podatkowego PIT-39 z tytułu sprzedaży tego lokalu mieszkalnego.

Wobec powyższego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).    

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.