Interpretacja 0113-KDWPT.4011.118.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,  

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 29 kwietnia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

…. lipca 2006 r. zawarła Pani umowę kredytu mieszkaniowego, denominowanego w CHF z bankiem ….. Kredyt został zaciągnięty wyłącznie w celu zakupu lokalu mieszkalnego przeznaczonego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Po nabyciu lokalu zamieszkiwała Pani w nim przez okres przekraczający 12 lat (od 2007 r. do 2019 r.).

W 2019 r., z uwagi na zmianę sytuacji rodzinnej, zmieniła Pani miejsce zamieszkania. Od tego czasu lokal jest wynajmowany w ramach najmu prywatnego, opodatkowanego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Najem nie jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej.

Jest Pani jedynym kredytobiorcą. Kredyt nie został dotychczas spłacony. Od ponad roku spłata kredytu jest zawieszona na podstawie postanowienia sądu o udzieleniu zabezpieczenia roszczenia w toku postępowania sądowego dotyczącego umowy kredytowej.

Planuje Pani zawarcie ugody z Bankiem …., na podstawie której:

1)    saldo kredytu zostanie wyzerowane (umorzenie pozostałego zobowiązania),

2)    bank wypłaci kwotę 30 000 zł tytułem zwrotu nadpłaconego kapitału.

Ugoda nie została jeszcze zawarta — niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W piśmie z 29 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że:

1)     Czy kredyt mieszkaniowy zaciągnięty we frankach szwajcarskich został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?

Odpowiedź: Tak, kredyt mieszkaniowy zaciągnięty we frankach szwajcarskich (CHF) został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowemu nad rynkiem finansowym. Kredytodawcą był Bank …. S.A. Bank ten jest instytucją kredytową uprawnioną do udzielania kredytów na podstawie ustawy Prawo bankowe i podlega nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego (KNF).

2)     Czy nieruchomość której dotyczy zaciągnięty kredyt jest położona w Polsce lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?

Odpowiedź: Tak, nieruchomość, której dotyczy zaciągnięty kredyt, (tj. lokal mieszkalny/dom jednorodzinny), położona jest w Polsce, pod adresem: …..

3)     Jaki tytuł prawny przysługuje Pani do nieruchomości, której dotyczy kredyt (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?

Odpowiedź: Tytułem prawnym który przysługuje Pani do nieruchomości, której dotyczy kredyt, jest prawo własności. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

4)     Od kiedy jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, której dotyczy zaciągnięty kredyt?

Odpowiedź: Właścicielem nieruchomości jest Pani od …. grudnia 2009 r. (data zawarcia aktu notarialnego, Rep. …..

5)     Czy kredyt jest kredytem hipotecznym zaciągniętym na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Odpowiedź: Tak, przedmiotowy kredyt jest kredytem hipotecznym zaciągniętym na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust 25 pkt 1 ustawy o PIT, tj. zakup lokalu mieszkalnego przy …..

6)     Czy ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie? Na jakiej konkretnie nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką?

Odpowiedź: Tak, kredyt został zabezpieczony hipoteka ustanowioną na wyżej opisanej nieruchomości, lokalu mieszkalnym przy …. Kredyt został zaciągnięty na realizację inwestycji mieszkaniowej, tej konkretnej nieruchomości. Księga wieczysta nr …..

7)     Czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej?

Odpowiedź: Tak, przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (zakup lokalu mieszkalnego przy ….).

8)     Czy ugoda zostanie zawarta do końca 2026 r.?

Odpowiedź: Tak, ugoda z bankiem zostanie zawarta do końca 2026 r.

9)     Jakie ustalenia w sprawie rozliczenia kredytu zawiera wskazana we wniosku ugoda z bankiem – proszę konkretnie wskazać jakie zobowiązania Stron wynikają z ww. ugody?

Odpowiedź: Zgodnie z zawartą ugodą, strony dokonały ostatecznego rozliczenia roszczeń wynikających z umowy kredytu w następujący sposób: Bank zobowiązał się do zapłaty na Pani rzecz kwoty 30 000 zł, w terminie 30 dni od wystąpienia zdarzeń określonych w ugodzie (m.in. zawarcia ugody i przedłożenia potwierdzenia nadania do sądu pisma o cofnięciu pozwu).

Z dniem zawarcia ugody Bank zwalnia Panią z długu, tj. umarza Pani aktualne zadłużenie wynikające z umowy kredytowej w całości. Na dzień sporządzenia ugody zadłużenie to wynosiło łącznie 40 954,93 CHF, co po przeliczeniu według średniego kursu NBP z … grudnia 2025 r. (4,5326 PLN/CHF) stanowiło kwotę 185 632 zł 32 gr.

Zwolnienie z długu (umorzenie) ma charakter całkowity i definitywny, co prowadzi do wygaśnięcia stosunku prawnego kredytu. W zamian za powyższe, Pani jako kredytobiorca zrzeka się wszelkich dalej idących roszczeń wobec Banku wynikających z umowy kredytu oraz zobowiązała się Pani do cofnięcia powództwa w toczącym się sporze sądowym.

10)  W przypadku umorzenia pozostałego zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i kiedy, w związku z porozumieniem zawartym z bankiem, będzie zobowiązany do dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt? Jeśli ugoda z bankiem będzie dotyczyła umorzenia Pani zobowiązania kredytowego (zwolnienia Pani z długu) proszę wskazać:

a)    co będzie składało się na kwotę objętą ugodą – kwotę, w stosunku do której zostanie Pani jako kredytobiorca/współkredytobiorca zwolniona z długu, tj. czy będzie to kwota kapitału, kwota odsetek skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorców było niezbędne do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń? Jeżeli w skład ww. kwoty będzie wchodziła kwota odsetek karnych (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), to czy w zawartej umowie kredytu określone zostały jednoznacznie, wiążące dla stron umowy, zasady naliczenia takich odsetek?

Odpowiedź: Wyjaśnia Pani, że umorzenie zadłużenia (zwolnienie z długu) dotyczy Pani jako kredytobiorcy. Zgodnie z § … ust. …. ugody, z dniem jej zawarcia Bank zwalnia Panią z długu, co Pani przyjmuje.

Na kwotę objętą zwolnieniem z długu (umorzeniem), która na dzień sporządzenia ugody wynosiła 40 954,93 CHF (równowartość 185 632 zł 32 gr), składają się następujące elementy (zgodnie z § …. ust. … ugody):

•        kapitał kredytu pozostały do spłaty: 39 203,67 CHF,

•        odsetki umowne od kapitału kredytu: 1 739,26 CHF,

•        pozostałe odsetki, opłaty i koszty: 12,00 CHF.

Kwota ta stanowi całkowite zadłużenie wynikające z umowy kredytowej na dzień sporządzenia ugody. W kwocie tej nie znajdują się koszty usług dodatkowych ani ubezpieczeń. Z uwagi na fakt, że ugoda przewiduje całkowite zwolnienie z długu i wygaśnięcie umowy kredytowej, po jej zawarciu nie są naliczane żadne dalsze odsetki.

b)    w przypadku umorzenia pozostałego zobowiązania kredytowego należy wskazać kto i kiedy, w związku z porozumieniem zawartym z bankiem, będzie zobowiązany do dokonania spłaty pozostałej części zadłużenia wynikającego z umowy o kredyt?

Odpowiedź: W związku z porozumieniem zawartym z Bankiem, nie będzie Pani zobowiązana do dokonania spłaty jakiejkolwiek pozostałej części zadłużenia wynikającego z pierwotnej umowy kredytowej. Ugoda przewiduje całkowite i definitywne wygaśnięcie Pani zobowiązań wobec Banku z tytułu kredytu. To Bank jest zobowiązany do zapłaty na Pani rzecz kwoty 30 000 zł tytułem ostatecznego rozliczenia roszczeń (§ …. ust. … ugody).

11) Czy kwota 30 000 zł, którą ma Pani otrzymać będzie:

a)    zwrotem środków, które zostały wpłacone do banku tytułem spłaty rat kredytowo-odsetkowych, a które w wyniku ponownego przeliczenia zobowiązań kredytowych według kursów waluty przyjętych w ugodzie, zostaną uznane za nadpłatę kredytu;

b)    zwrotem środków wpłaconych wcześniej do banku, które zostaną w ugodzie uznane za nienależne bankowi z innych powodów (jakich?)?

Odpowiedź: Kwota 30 000 zł, którą ma Pani otrzymać od Banku na podstawie § … ust. …. ugody, będzie: a) zwrotem środków, które zostały wpłacone przez Panią do banku tytułem spłaty rat kredytowo-odsetkowych w przeszłości. W wyniku polubownego rozwiązania sporu i ostatecznego rozliczenia stron, kwota ta została uznana za nadpłatę kredytu podlegającą zwrotowi na Pani rzecz.

12) Czy zwrot środków pieniężnych będzie:

a)    odszkodowaniem ze strony banku (jeśli tak, za jakie szkody)?

b)    wynagrodzeniem za zaniechanie dochodzenia przez Panią roszczeń wobec banku na drodze sądowej lub odstąpienie od takich roszczeń?

c)    zadośćuczynieniem ze strony banku na Pani rzecz (jeśli tak, z tytułu jakich krzywd)?

d)    świadczeniem z tytułu kredytu mieszkaniowego związanym z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania?

Odpowiedź: Zwrot środków pieniężnych w kwocie 30 000 zł stanowi element ostatecznego rozliczenia finansowego stron związanego z wykonywaniem umowy kredytu (§ … ust. …. ugody). Kwota ta nie jest: odszkodowaniem, wynagrodzeniem za zaniechanie dochodzenia roszczeń, zadośćuczynieniem. Jest to zwrot nadpłaconych przez Panią rat kapitałowo-odsetkowych, które po przeliczeniu salda kredytu i uwzględnieniu umorzenia, stały się środkami nienależnymi bankowi.

13) Czy w przeszłości korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej?

Odpowiedź: Nie, w przeszłości nigdy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Jest to Pani pierwszy i jedyny kredyt, w stosunku do którego ubiega się Pani o takie zwolnienie.

Pytania

1)    Czy w przypadku zawarcia ugody, na podstawie której bank dokona umorzenia pozostałego salda kredytu mieszkaniowego zaciągniętego pierwotnie na własne cele mieszkaniowe, powstanie po Pani przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2)    Czy wypłata przez bank kwoty 30 000 zł tytułem zwrotu nadpłaconego kapitału kredytu będzie stanowiła przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1 Umorzenie salda kredytu:

Wskazuje Pani, że umorzenie pozostałego salda kredytu pierwotnie zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe może zostać objęte rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku od dochodów związanych z kredytem mieszkaniowym. Kredyt:

•        został zaciągnięty na realizację własnej inwestycji mieszkaniowej,

•        lokal służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych przez ponad 12 lat,

•        zmiana sposobu wykorzystania lokalu nastąpiła z przyczyn życiowych,

•        kredyt nie jest związany z działalnością gospodarczą,

•        odsetki od kredytu nie były zaliczane do kosztów przy najmie prywatnym.

Ad. 2 Zwrot 30 000 zł nadpłaconego kapitału:

Zwrot nadpłaconego kapitału stanowi zwrot własnych środków pieniężnych, nie powoduje przysporzenia majątkowego ani zwiększenia aktywów podatnika, w związku z czym nie powinien być traktowany jako przychód podatkowy.

Dodatkowo, informacja jaką otrzymała Pani od banku …. w związku ze zwrotem nadpłaconego kapitału: Co do samego zwrotu dla Klienta - ponieważ nie jest to zwolnienie z długu nie znajdzie tu zastosowania powołane rozporządzenie MF, jednakże Bank wystąpił i otrzymał interpretację podatkową potwierdzającą, że na kwotę tzw. zwrotu nie należy wystawiać informacji PIT-11 (i w konsekwencji kwota ta nie jest opodatkowana u Klienta podatkiem dochodowym). Szczegóły zawarte są w interpretacji nr 0115-KDIT2.4011.491.2023.2.LS, dostępnej pod linkiem: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/574395

W uzupełnieniu wniosku z 29 kwietnia 2026 r. wskazała Pani w zakresie pytania nr 1, że uważa Pani, że kwota umorzonego zadłużenia (zwolnienie z długu) korzysta z zaniechania poboru podatku dochodowego na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r., ponieważ spełnione są wszystkie warunki ustawowe (kredyt na własne cele mieszkaniowe, zaciągnięty w banku podlegającym nadzorowi KNF, zabezpieczony hipoteką).

W zakresie pytania nr 2, uważa Pani, że kwota 30 000 zł, którą ma Pani otrzymać od Banku, jest neutralna podatkowo, gdyż stanowi zwrot nadpłaconych przez Panią rat kapitałowo-odsetkowych (zwrot środków własnych), a nie przychód podlegający opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:

Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:

•      pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;

•      pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.

Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.

Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.

Źródła przychodów

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W opisie sprawy wskazała Pani, że na podstawie proponowanej ugody bank umorzy Pani aktualne zadłużenie (zwolni Panią całkowicie z długu). Na kwotę objętą zwolnieniem składają się:

•        kapitał kredytu pozostały do spłaty: 39 203,67 CHF,

•        odsetki umowne od kapitału kredytu: 1 739,26 CHF,

•        pozostałe odsetki, opłaty i koszty: 12,00 CHF.

W kwocie tej nie znajdują się koszty usług dodatkowych ani ubezpieczeń. Ponadto, na podstawie ugody ma Pani otrzymać od Banku kwotę 30 000 zł, która będzie zwrotem środków, które zostały wpłacone przez Panią do banku tytułem spłaty rat kredytowo-odsetkowych w przeszłości. W wyniku polubownego rozwiązania sporu i ostatecznego rozliczenia stron, kwota ta została uznana za nadpłatę kredytu podlegającą zwrotowi na Pani rzecz.

Umorzenie wierzytelności

Instytucja kredytu została uregulowana przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Tym samym, umorzoną Pani kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zaniechanie poboru podatku

Jednakże zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):

Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:

Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:

Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:

Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia). Kwota ww. wierzytelności może przy tym obejmować kapitał, odsetki, a także prowizje oraz poniesione opłaty niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń. Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pani skutki podatkowe z tytułu umorzenia wierzytelności

Jedną z przesłanek do skorzystania z zaniechania poboru podatku jest przeznaczenie kredytu na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że …. lipca 2006 r. zawarła Pani umowę kredytu mieszkaniowego, denominowanego w CHF z bankiem ….. Kredyt został zaciągnięty wyłącznie w celu zakupu lokalu mieszkalnego przeznaczonego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Po nabyciu lokalu zamieszkiwała Pani w nim przez okres przekraczający 12 lat (od 2007 r. do 2019 r.).

Kredyt mieszkaniowy zaciągnięty we frankach szwajcarskich (CHF) został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowemu nad rynkiem finansowym. Kredytodawcą był Bank …. S.A. Bank ten jest instytucją kredytową uprawnioną do udzielania kredytów na podstawie ustawy Prawo bankowe i podlega nadzorowi Komisji Nadzoru Finansowego (KNF).

Nieruchomość, której dotyczy zaciągnięty kredyt położona jest w Polsce. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Właścicielem nieruchomości jest Pani od … grudnia 2009 r. Przedmiotowy kredyt jest kredytem hipotecznym zaciągniętym na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust 25 pkt 1 ustawy o PIT. Kredyt został zabezpieczony hipoteka ustanowioną na wyżej opisanej nieruchomości, lokalu mieszkalnym. Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej (zakup lokalu mieszkalnego). Ugoda z bankiem zostanie zawarta do końca 2026 r. W przeszłości nigdy nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Jest to Pani pierwszy i jedyny kredyt, w stosunku do którego ubiega się Pani o takie zwolnienie.

Zatem do przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego zaciągniętego …. lipca 2006 r. na zakup lokalu mieszkalnego w celu zaspokojenia Pani potrzeb mieszkaniowych, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

W konsekwencji, kwota umorzenia powstała w wyniku zawarcia ugody jest objęta zaniechaniem poboru podatku dochodowego, o którym mowa powyżej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

Wypłata dodatkowej kwoty pieniężnej

Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Pani skutki podatkowe z tytułu wypłaty kwoty określonej przez bank

Jak wynika z opisu sprawy, na podstawie ugody ma Pani otrzymać od Banku kwotę 30 000 zł, która będzie zwrotem środków, które zostały wpłacone przez Panią do Banku tytułem spłaty rat kredytowo-odsetkowych w przeszłości. W wyniku polubownego rozwiązania sporu i ostatecznego rozliczenia stron, kwota ta została uznana za nadpłatę kredytu podlegającą zwrotowi na Pani rzecz.

Taka operacja nie spełnia więc celu przychodu jakim jest zwiększenie majątku podatnika - ani poprzez zwiększenie aktywów ani poprzez zmniejszenie jego pasywów. Po stronie Kredytobiorcy nie dochodzi do powstania przysporzenia majątkowego, bowiem otrzymuje on z powrotem zwrot nadpłaconych środków, które wcześniej wpłacił tytułem spłaty zaciągniętego kredytu. Taka wypłata będzie więc dla kredytobiorcy neutralna podatkowo – po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, w przypadku dokonania przez Bank zwrotu nadpłaty rat kredytowo-odsetkowych na Pani rzecz, to otrzymana przez Panią kwota nie będzie stanowiła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Dla celów podatkowych zwrot taki będzie obojętny podatkowo.

Tym samym, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Wobec tego, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy oraz własnego stanowiska, które nie były przedmiotem tych pytań.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W trybie wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Nie analizujemy załączników (dokumentów) załączonych do wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).  

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).