Możliwości skorzystania z ulgi B+R (koszty kwalifikowane oraz ulga na innowacyjnych pracowników).
Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej zajmującej się tworzeniem oprogramowania. Spółka realizuje indywidualne projekty programistyczne, zatrudniając pracowników na różnych stanowiskach (kierownik projektu, programiści). Działalność obejmuje fazy koncepcyjne, implementację, integrację, testy. Prace są systematyczne, dokumentowane i mają na celu opracowywanie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań. Wnioskodawca planuje skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawcą jest wspólnikiem (dalej: Wspólnik, Wnioskodawca) spółki cywilnej (dalej: Spółka), która jako przedmiot przeważającej działalności przyjęła działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Działalność Spółki obejmuje także m.in. działalność związaną z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi i podobna działalność, działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej oraz działalność portali internetowej. Spółka i Wspólnik są zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji.
Spółka i jej wspólnicy są zaangażowani w różnorodne projekty dotyczące tworzenia, rozwoju oraz wsparcia poprodukcyjnego programów komputerowych oraz procesów towarzyszących, doskonaląc swoje know-how oraz poszerzając jednocześnie kompetencje pracowników i współpracowników.
Spółka swoimi działaniami zaspokaja potrzeby różnych klientów, w szczególności na specjalistyczne usługi programistyczno-informatyczne.
Tym samym, jednym z głównych celów Spółki jest stałe rozwijanie bazy klientów oraz pracowników, pozwalając jednocześnie na stałe podnoszenie kompetencji kadry, ze względu na prowadzenie i realizację większości istniejących procesów samodzielnie przez Spółkę.
W celu realizacji usług wykonywanych na rzecz klientów Spółki, zatrudniany jest szereg pracowników na różnych stanowiskach i różnych zestawach kompetencji, których zakres obowiązków przewiduje:
• Kierownik projektu
1. Prace projektowe, w szczególności:
a. współtworzenie koncepcji funkcjonalnych i architektonicznych produktów informatycznych;
b. formułowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań programistycznych, algorytmicznych i procesowych.
2. Opracowywanie rozwiązań informatycznych we współpracy z klientami, obejmujące:
a. analizę potrzeb biznesowych i technicznych;
b. projektowanie zmian, usprawnień i nowych funkcjonalności;
c. ustalanie priorytetów rozwojowych w oparciu o analizę;
d. estymację prac rozwojowych w kontekście proponowanych rozwiązań.
3. Rozwiązywanie problemów technicznych i projektowych powstających w toku realizacji projektów.
4. Nadzór merytoryczny nad wytwarzaniem oprogramowania oraz kontrola jakości rozwiązań programistycznych pod kątem zgodności z założeniami.
5. Analiza, diagnozowanie i korygowanie błędów w oprogramowaniu, obejmujące:
a. identyfikację przyczyn;
b. projektowanie działań naprawczych;
c. audyt rozwiązań technicznych.
6. Udział w pracach programistycznych, w tym:
a. tworzenie, modyfikacja i rozwój kodu źródłowego;
b. opracowywanie prototypów, komponentów oraz rozwiązań eksperymentalnych.
7. Współpraca z podmiotami trzecimi w zakresie realizacji prac nad oprogramowaniem.
8. Tworzenie dokumentacji projektowej (specyfikacje techniczne, opisy rozwiązań).
9. Uruchamianie, prowadzenie i zamykanie projektów informatycznych na wszystkich etapach realizacji.
10. Analiza dostępnych zasobów projektowych oraz priorytetów prac rozwojowych.
11. Delegowanie zadań w projektach i monitorowanie ich realizacji.
12. Zarządzanie ryzykiem projektowym oraz reagowanie na zmiany w projektach.
13. Komunikacja pomiędzy zespołami związana z realizacją projektów.
14. Raportowanie postępów prac projektowych.
15. Budowanie i rozwijanie zespołów projektowych.
16. Wyznaczanie kierunków rozwoju technicznego zespołu.
17. Wsparcie merytoryczne członków zespołu w zakresie rozwiązań programistycznych.
18. Monitorowanie efektywności pracy zespołu.
19. Udział w procesach rekrutacyjnych zespołów technicznych.
20. Organizacja pracy zespołu.
21. Prowadzenie spotkań organizacyjnych.
22. Opracowywanie standardów jakości i procesów.
23. Utrzymanie standardów jakości i procesów.
24. Rozmowy okresowe, działania integracyjne.
25. Zadania administracyjne zlecone przez dyrektora.
• Programista Junior
1. Udział w pracach nad oprogramowaniem pod nadzorem bardziej doświadczonych członków zespołu, w szczególności poprzez:
a. współtworzenie kodu źródłowego aplikacji i systemów informatycznych;
b. implementację nowych lub istotnie ulepszonych funkcji.
2. Udział w analizie problemów technicznych i ich rozwiązywaniu poprzez:
a. testowanie i modyfikację rozwiązań programistycznych;
b. proponowanie usprawnień w zakresie implementacji.
3. Uczestnictwo w procesie poprawy jakości oprogramowania, w tym:
a. identyfikację i usuwanie błędów;
b. udział w działaniach optymalizacyjnych.
4. Współudział w tworzeniu dokumentacji technicznej i projektowej.
5. Rozwijanie prototypów i komponentów programistycznych w ramach projektów koncepcyjnych.
6. Realizacja zadań projektowych zgodnie z harmonogramem.
7. Współpraca z zespołem projektowym w zakresie realizacji prac rozwojowych.
8. Udział w spotkaniach projektowych o charakterze merytorycznym.
9. Stosowanie przyjętych standardów jakości kodu.
10. Uzupełnianie dokumentacji projektowej.
11. Raportowanie postępów prac.
12. Udział w spotkaniach organizacyjnych i szkoleniach.
13. Inne czynności organizacyjne wynikające z poleceń przełożonych.
• Programista …
1. Prowadzenie prac nad oprogramowaniem, obejmujących:
a. projektowanie i implementację nowych lub znacząco ulepszonych funkcji;
b. modyfikację i rozwój istniejących rozwiązań programistycznych.
2. Rozwiązywanie problemów technicznych poprzez:
a. analizę alternatywnych podejść;
b. dobór i adaptację narzędzi oraz technologii.
3. Udział w projektowaniu architektury systemów informatycznych na poziomie komponentów
4. Opracowywanie i rozwijanie prototypów w projektach koncepcyjnych.
5. Optymalizacja wydajności i jakości kodu.
6. Współtworzenie dokumentacji technicznej.
7. Współpraca z analitykami, testerami i innymi programistami.
8. Konsultowanie rozwiązań technicznych z zespołem projektowym.
9. Udział w przeglądach kodu oraz spotkaniach technicznych.
10. Estymacja prac programistycznych.
11. Raportowanie postępów prac.
12. Udział w spotkaniach organizacyjnych.
13. Przestrzeganie procedur i standardów organizacyjnych.
14. Wsparcie wdrożeniowe i utrzymaniowe.
• Programista ….
1. Prowadzenie zaawansowanych prac nad oprogramowaniem, obejmujących:
a. projektowanie architektury systemów informatycznych;
b. opracowywanie innowacyjnych rozwiązań programistycznych i algorytmicznych.
2. Twórcze rozwiązywanie złożonych problemów technicznych i projektowych.
3. Projektowanie i rozwój kluczowych komponentów oprogramowania.
4. Optymalizacja architektury, wydajności i bezpieczeństwa systemów.
5. Weryfikacja i doskonalenie jakości rozwiązań programistycznych.
6. Tworzenie koncepcji technicznych, specyfikacji oraz dokumentacji architektonicznej.
7. Mentoring techniczny i merytoryczne wsparcie zespołu.
8. Współpraca z kierownikami projektów i zespołami technicznymi.
9. Udział w definiowaniu kierunków rozwoju technologicznego produktów.
10. Przeglądy architektoniczne i przeglądy kodu.
11. Estymacja i planowanie prac rozwojowych.
12. Udział w spotkaniach organizacyjnych.
13. Wsparcie procesów rekrutacyjnych.
14. Inne zadania organizacyjne zlecone przez przełożonych.
Działalność Wnioskodawcy koncentruje się na realizacji indywidualnych zleceń, które dostosowywane są do zmiennych potrzeb klientów. W celu utrzymania najwyższej jakości i efektywności usług, Spółka inwestuje w nowoczesny sprzęt oraz stałe podnoszenie kwalifikacji pracowników. Realizacja projektów odbywa się w oparciu o obowiązujące standardy branżowe. Dzięki takiemu podejściu Wnioskodawca zapewnia klientom kompleksowe, innowacyjne i niezawodne rozwiązania, których efekty pozwoliły na rozwój przedsiębiorstwa na rynku.
1. Faza Koncepcyjna i Projektowanie Architektury
Na tym, równie kluczowym jak każdy następny i jednocześnie wstępnym etapie procesu, Kierownik Projektu wraz z doświadczonymi … (specjalizującymi się zarówno w … jak i …) w sposób szczegółowy, wieloaspektowy i dogłębny analizuje specyficzne wymagania biznesowe, które – co istotne – nie mogą zostać w żaden realny sposób zaspokojone przez rozwiązania ogólnodostępne, standardowe czy gotowe komponenty rynkowe. Jest to moment, w którym następuje szeroko zakrojona identyfikacja potrzeb, ograniczeń oraz potencjalnych ryzyk projektowych.
Architektura …: Obejmuje ona kompleksowe projektowanie indywidualnych dla danego projektu, w pełni dedykowanych struktur bazodanowych oraz rozbudowanej logiki biznesowej, która w praktyce musi obsłużyć wysoce specyficzne, często niestandardowe procesy klienta.
Projektowanie Integracji: Zespół ds. integracji opracowuje unikalne, szyte na miarę interfejsy (API) oraz odpowiednio dobrane protokoły komunikacyjne, które umożliwiają bezpieczną, stabilną i wydajną wymianę danych pomiędzy rozproszonymi serwisami.
2. Implementacja … i …
W tej zasadniczej fazie powstaje właściwy, unikalny kod źródłowy, który jest efektem twórczej i koncepcyjnej pracy zespołu programistycznego. Jest to etap intensywnej działalności inżynieryjnej, wymagającej zarówno wiedzy teoretycznej, jak i doświadczenia zdobytego praktyką.
…: Programiści tworzą rozbudowane algorytmy przetwarzania danych, implementują mechanizmy kolejkowania, autentykacji oraz autoryzacji użytkowników. Praca ta wymaga ciągłego, systematycznego rozwiązywania złożonych problemów technicznych, optymalizacji wydajności oraz dostosowywania rozwiązań do zmieniających się wymagań.
…: Jest to proces projektowania i implementowania unikalnego interfejsu interakcji człowiek– maszyna, który nie tylko spełnia wymagania funkcjonalne, ale również zapewnia odpowiedni poziom użyteczności, estetyki oraz intuicyjności obsługi. Obejmuje on tworzenie widoków, komponentów oraz mechanizmów komunikacji z warstwą ….
3. Infrastruktura i Administracja Serwerami
Ten etap obejmuje projektowanie i przygotowanie indywidualnych dla danego projektu skryptów wdrożeniowych (CI/CD), konfigurację środowisk mikroserwisowych oraz szeroko rozumianą optymalizację wydajnościową serwerów pod kątem unikalnych wymagań tworzonego systemu. Działania te obejmują także zarządzanie zasobami oraz monitorowanie stabilności działania całej infrastruktury.
4. Integracja Między Serwisami (…)
W ramach tego obszaru realizowane jest opracowywanie indywidualnych dla danego projektu rozwiązań w zakresie mapowania danych, transformacji protokołów komunikacyjnych oraz zapewnienia spójności transakcyjnej w systemach rozproszonych. Każda integracja, nawet pozornie podobna do wcześniejszych, stanowi w praktyce odrębne i unikalne wyzwanie inżynieryjne, wymagające indywidualnego podejścia, analizy kontekstu oraz testów poprawności działania.
5. Testy i Walidacja (…)
Na końcowym, kluczowym dla spójności całości procesu etapie, testerzy przeprowadzają wielopoziomową weryfikację stworzonych rozwiązań, obejmującą testy jednostkowe, integracyjne oraz wydajnościowe. Proces ten ma na celu nie tylko wykrycie ewentualnych błędów, ale również potwierdzenie zgodności działania systemu z założeniami projektowymi oraz wymaganiami biznesowymi. Testowanie stanowi zatem integralny element całego cyklu wytwarzania oprogramowania, zapewniający jego jakość, stabilność oraz gotowość do wdrożenia.
Powyższy plan działania może być indywidualnie dostosowany, rozszerzony lub okrojony w zależności od potrzeb danego przedsięwzięcia.
W trakcie realizacji projektów Spółka musi mierzyć się z licznymi wyzwaniami i ryzykami, które musi skutecznie rozwiązać, aby osiągnąć zamierzone cele. Podstawowe wyzwania obejmują zapewnienie spełnienia wymagań zawartych w aktualnych potrzebach wyrażanych przez kontrahentów zarówno przy dostosowaniu rozwiązań technicznych jak i funkcjonalnych, wiąże się to z ryzykiem braku możliwości pełnego dostosowania się do nowych wymagań.
Rezultatem wykonywanych projektów jest stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które podnoszą efektywność pracy przedsiębiorstwa, poszerzają zakres oferowanych przez nie usług oraz przyczyniają się do zwiększania komfortu pracy i modernizacji systemów komputerowych przedsiębiorstw w szerokim tego słowa pojęciu.
Spółka dąży do opracowania rozwiązań, które będą spełniać wymagania klientów oraz wpisywać się w aktualne trendy rynkowe. Prace te wymagają od zespołu ogromnej kreatywności, elastyczności oraz umiejętności szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków. Grupa projektowa stanowi dla Spółki nie tylko wyzwanie, ale także okazję do poszukiwania nowych rozwiązań i pogłębiania swojej wiedzy i kompetencji.
Zespół wykazuje się dużą elastycznością i umiejętnością szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków rynkowych i technologicznych, co jest kluczowe w kontekście realizowanych prac. Kluczowym aspektem tej działalności jest opracowanie i wdrożenie szeregu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które znacząco poprawiają jakość i niezawodność produkowanych programów komputerowych. Realizacja projektów wymaga od zespołu podjęcia szeregu wyzwań technicznych i funkcjonalnych, które wymagały niestandardowych, kreatywnych rozwiązań. Wysokie oczekiwania klientów i konieczność dostosowania danego produktu do indywidualnych wymogów, zmusza zespół do dalszego doskonalenia technologii i wprowadzania innowacji.
Realizowane projekty nie tylko pozwalają na zdobycie cennego doświadczenia, ale również przyczyniają się do znacznego wzrostu wiedzy oraz rozwoju nowych technologii w Spółce. W trakcie ich realizacji powstają nowatorskie rozwiązania, które czasem stają się fundamentem wielu przyszłych projektów i mogą być zastosowane w innych obszarach działalności Wnioskodawcy.
Postęp technologiczny w zakresie nowych rozwiązań na rynku programów komputerowych zmusza Spółkę do ciągłego podążania za nowymi rozwiązaniami i trendami światowymi w zakresie aktualnych standardów.
Systematyczne, zaplanowane prace prowadzone w ramach projektów przynoszą Wnioskodawcy i Jego pracownikom cenne doświadczenie, znaczny wzrost wiedzy technicznej oraz rozwój nowych rozwiązań. Zdobyte know-how w obszarze dostosowywania programów do nowych norm i potrzeb stanowi wartość samą w sobie dla Wnioskodawcy. Wypracowana metodologia pracy jak również nowe podejście do rozwiązywania problemów mogą być z powodzeniem wykorzystywane w przyszłych projektach.
Prace prowadzone są w sposób zaplanowany i udokumentowany. Każdy projekt obejmuje kolejne etapy prac - od koncepcji przez prototypowanie, testy i poprawki, aż po walidację finalną oraz wsparcie poprodukcyjne w obsłudze programów. Przebieg wszystkich działań jest potwierdzany dokumentacją projektową oraz opisem poszczególnych zadań wykonanych w ramach prac.
Systematyczność działalności potwierdza fakt, że projekty byty kontynuowane i rozwijane na przestrzeni wielu miesięcy bądź lat, a każdy kolejny projekt stanowił rozwinięcie doświadczeń uzyskanych w poprzednich okresach.
Począwszy od 2026 r. Wnioskodawca chce korzystać z preferencji podatkowej uregulowanej w art. 26eb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) (dalej: „Ulga na Innowacyjnych Pracowników”), pod warunkiem potwierdzenia charakteru badawczo-rozwojowego działalności. Korzystanie z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników ma mieć miejsce począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wydania interpretacji w sprawie.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca w poszczególnych miesiącach korzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników ustalać będzie, którzy członkowie personelu B+R mogą być uznani za osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26eb ust. 3 u.p.d.o.f. (dalej: „Personel Innowacyjny”), a więc których czas:
- pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50% (w przypadku Pracowników B+R),
- przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi, wynosi co najmniej 50% (w przypadku Zleceniobiorców B+R).
W celu kwalifikacji członków Personelu B+R jako Personelu Innowacyjnego, Wnioskodawca posłuży się danymi z prowadzonej ewidencji. W przypadku Pracowników B+R, podobnie jak ma to miejsce dla celów obliczania Kosztów B+R w ramach stosowania Ulgi B+R, Wnioskodawca obliczy współczynniki zaangażowania Pracowników B+R w działalność badawczo-rozwojową stosując iloraz ilości godzin czasu pracy poświęconych na realizację czynności stanowiących działalność badawczo-rozwojową oraz ilości godzin pracy faktycznie przepracowanych w danym miesiącu (a więc z wyłączeniem okresów nieobecności).
Po ustaleniu, którzy członkowie Personelu B+R mogą być uznani za Personel Innowacyjny w danym miesiącu, Wnioskodawca planuje dokonywać pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń Personelu Innowacyjnego (dalej: „Zaliczki PIT”) o iloczyn kwoty Kosztów B+R nieodliczonych w ramach Ulgi B+R (dalej: „Podstawa Ulgi na Innowacyjnych Pracowników”) i stawki podatku PIT. Podstawa Ulgi na Innowacyjnych Pracowników kalkulowana będzie przez Wnioskodawcę jako przysługująca wciąż do odliczenia w danym roku podatkowym kwota Kosztów B+R, które nie mogły podlegać odliczeniu w poprzednich latach ze względu na zbyt niską kwotę podstawy opodatkowania PIT, przy czym przez brak możliwości odliczenia Wnioskodawca rozumie brak możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania ustalanej zgodnie z art. 26 u.p.d.o.f. (a więc brak możliwości skorzystania z Ulgi B+R poprzez pomniejszenie podstawy opodatkowania, do której zastosowanie mają ogólne zasady opodatkowania). Dodatkowo, w ramach podstawy Ulgi na Innowacyjnych Pracowników Wnioskodawca nie uwzględnia tych kwot Kosztów B+R, które mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania PIT w poprzednich latach, jednakże nie zostały odliczone wyłącznie z uwagi na decyzję Wnioskodawcy o pozostawieniu podstawy opodatkowania oraz PIT do zapłaty na określonym poziomie.
Uzupełnienie stanu faktycznego
1) Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2) Od kiedy prowadzi Pan działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody?
Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność wskazana w opisie stanu faktycznego od 2016 r.
3) Proszę podać formę opodatkowania Pana działalności w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2026 r. - czy opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej czy przy zastosowaniu 19% stawki liniowej, czy też może zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Wnioskodawca opłaca podatek dochodowy przy zastosowaniu stawki liniowej – 19 %, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
4) Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, tj. 2026 r.:
a) Jeśli jest prowadzona podatkowa księga przychodów i rozchodów, to czy stosowanie do rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów w kolumnie 16 wpisywane były koszty, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów według wskazanych reguł i odpowiada twierdząco na zadane pytanie.
b) Czy stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów lub w księgach rachunkowych wyodrębnia Pan koszty działalności opisanej we wniosku lub zamierza Pan wyodrębnić te koszty w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy?
Odpowiedź: W zależności od wyniku (tj. interpretacji pozytywnej lub negatywnej) podatnik odpowiednio wyodrębni wskazanej koszty, w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy.
c) Czy jest Pan mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.)?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jest mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. 2018, poz. 646, z późn. zm.).
d) Czy Pana prace, których dotyczy wniosek, stanowią:
prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
Odpowiedź: Prace Wnioskodawcy, których dotyczy wniosek, stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?
Odpowiedź: Tak, wszystkie prace, których dotyczy wniosek są, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że te prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian, wyłącznie prac koncepcyjnych i analitycznych dostarczających danych innym podmiotom, bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, działalności wspomagającej.
e) Czy wszystkie prace, których dotyczy wniosek i które uważa Pan za prace badawczo rozwojowe – są działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią:
innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie prace, których dotyczy wniosek, są działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że wskazywane prace, nie stanowią:
Wnioskodawca podkreśla, że wszelkie ewentualne czynności o charakterze wyłącznie utrzymaniowym, rutynowym lub administracyjnym (jak np. standardowe wsparcie techniczne po wdrożeniu produktu), nie stanowią elementu przedmiotowego zapytania.
f) Czy Pana działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym)?
Odpowiedź: Nadrzędnym celem podejmowanych prac projektowych jest dążenie do opracowywania zindywidualizowanych, innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Wskazane prace wymagają od Wnioskodawcy oraz Jego zespołu znacznego zaangażowania intelektualnego, poszukiwania nowych dróg architektonicznych i przełamywania dotychczasowych schematów, aby odpowiedzieć na specyficzne, niestandardowe wymagania rynku. Zespół programistyczny stale dokłada starań, aby tworzony kod źródłowy, struktury bazodanowe oraz rozbudowana logika biznesowa stanowiły nową wartość dodaną, unikając powielania ogólnodostępnych, standardowych rozwiązań. Prace są podejmowane z nastawieniem na poszerzanie kompetencji oraz rozwój technologiczny.
g) Czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia projektów:
Odpowiedź: Zespół Wnioskodawcy każdorazowo podejmuje starania, aby realizowane prace skutkowały kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej w przedsiębiorstwie produktu, przy czym pojęcie to obejmuje także tworzenie istotnie ulepszonych oraz unikalnych procesów lub usług informatycznych. Głównym celem działalności jest dążenie do zaspokojenia specyficznych potrzeb klientów poprzez opracowywanie rozwiązań, których nie da się uzyskać za pomocą ogólnodostępnych i standardowych narzędzi rynkowych.
Realizowane projekty nie są i nie będą efektem prac opartych wyłącznie na rutynowych umiejętnościach o przewidywalnym rezultacie. Wnioskodawca kładzie duży nacisk na to, aby proces wytwórczy obejmował poszukiwanie niestandardowych rozwiązań dla złożonych problemów technicznych, co z natury wiąże się z brakiem pełnej przewidywalności efektu końcowego na wstępnym etapie prac. Wysiłek intelektualny zespołu jest ukierunkowany na przełamywanie ograniczeń technologicznych, co wyklucza uznanie tych prac za czynności o charakterze wyłącznie powtarzalnym. Wnioskodawca dąży do tego, aby każda realizacja miała charakter twórczy, wymagający koncepcyjnego projektowania architektury systemów oraz dedykowanych struktur danych.
h) W odniesieniu do kryterium „systematyczności”:
Odpowiedź: Tak, opisywanie działania są podejmowane w sposób systematyczny. Prace prowadzone są w sposób zaplanowany i udokumentowany. Ich systematyczność potwierdza fakt, że projekty były kontynuowane i rozwijane na przestrzeni wielu miesięcy bądź lat, a każdy kolejny projekt stanowił rozwinięcie doświadczeń uzyskanych w poprzednich okresach. Przebieg wszystkich tych działań jest każdorazowo potwierdzany odpowiednią dokumentacją projektową oraz opisem poszczególnych zadań wykonanych w ramach prac. Przyjęta metodologia zarządzania czasem pozwoliła na zachowanie ciągłości procesów oraz zapewnienie pełnej transparentności na każdym etapie cyklu życia projektu.
Zastosowane harmonogramy stanowiły kompleksowe narzędzie kontrolne i operacyjne, obejmujące następujące parametry:
• Definicję zadań: Precyzyjne określenie poszczególnych etapów i jednostkowych prac niezbędnych do osiągnięcia kamieni milowych,
• Matrycę odpowiedzialności: Przypisanie konkretnych osób odpowiedzialnych za realizację każdego zadania, co gwarantowało jasny podział kompetencji i sprawny przepływ informacji,
• Ramy czasowe: Ściśle określone daty oraz czas (roboczogodziny/dni) przewidziane na wykonanie poszczególnych elementów, stanowiące bazę do monitorowania terminowości,
• Strukturę procesową (Workflow): Każde zadanie podlegało ustandaryzowanemu cyklowi realizacji, obejmującemu statusy:
a) opracowanie rozwiązania,
b) realizacja,
c) wdrożenie,
d) testy,
e) odbiór realizacji przez klienta.
Prace projektowe zostały zrealizowane zgodnie z założeniami ujętymi w harmonogramach. Zgodność ta została potwierdzona na następujących poziomach:
· Terminowość: Wszystkie kluczowe zadania zostały zakończone w przewidzianym czasie, co umożliwiło zachowanie końcowego terminu oddania projektu.
· Kompletność statusów: Każdy element projektu przeszedł pełną ścieżkę statusową – od fazy koncepcyjnej (opracowanie rozwiązania), przez techniczne wykonanie (realizacja, wdrożenie), aż po weryfikację jakościową (testy).
· Proces zakończył się uzyskaniem formalnych odbiorów realizacji przez klienta dla każdego z etapów, co stanowi ostateczne potwierdzenie zgodności wykonanych prac z wymaganiami projektowymi.
i) W odniesieniu do kryterium „w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”:
Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że:
nie, prace podejmowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są ukierunkowane na „nowe odkrycia” o czysto naukowym, podstawowym charakterze empirycznym, zorientowane na wyjaśnianie podstaw zjawisk bez zastosowania komercyjnego. Stanowiły one typowe prace rozwojowe i badania aplikacyjne, ukierunkowane na zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności nastawionych na konkretne zastosowanie rynkowe.
j) Czy wyniki podejmowanych projektów mogą być wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu Pana działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Tak, wyniki podejmowanych projektów mogą być i są wykorzystywane w innych pracach wynikających z zakresu działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W branży informatycznej jest to proces oczywisty i pożądany, ponieważ opracowane nowatorskie rozwiązania technologiczne oraz unikalne algorytmy często stają się fundamentem dla przyszłych prac oraz są poddawane dalszemu, sukcesywnemu ulepszaniu. Zdobyte w ten sposób know-how w obszarze dostosowywania programów do nowych norm i potrzeb rynkowych stanowi wartość samą w sobie, a wypracowana metodologia pracy oraz nowe podejście do rozwiązywania złożonych problemów są z powodzeniem stosowane i rozwijane w kolejnych projektach.
k) Czy zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym ostateczna decyzja w tym przedmiocie oraz faktyczne skorzystanie z rzeczonego odliczenia uzależnione są od treści wydanej interpretacji indywidualnej. W przypadku potwierdzenia przez Organ podatkowy prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, takie odliczenie zostanie zrealizowane z poszanowaniem limitów ustawowych.
l) Czy koszty wynagrodzeń (pracowników oraz zleceniobiorców), które mają podlegać odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana?
Odpowiedź: Tak, koszty wynagrodzeń pracowników oraz zleceniobiorców są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
m)Czy będzie Pan oprowadzać zaliczki na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pobranych od dochodów osób fizycznych, z tytułu:
stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia;
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca jako płatnik odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca realizuje i będzie realizował te obowiązki zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Zarówno z umowy o pracę, jak i z umów zlecenia.
n) Czy zamierza Pan skorzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników również w przypadku zaliczek przekazanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie zamierza korzystać z ulgi na innowacyjnych pracowników w odniesieniu do zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2 do 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazane przepisy nie mają w sprawie zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nie posiada statusu zakładu pracy chronionej, zakładu aktywności zawodowej. Zaliczki na podatek dochodowy są i będą przekazywane przez Wnioskodawcę na rachunek urzędu skarbowego wyłącznie na zasadach ogólnych, to jest stosownie do dyspozycji art. 38 ust. 1 powołanej ustawy.
o) Jaki jest/będzie termin pobrania z wypłaconego wynagrodzenia zaliczek na podatek dochodowy, termin przekazania pobranych z wypłaconego wynagrodzenia zaliczek na podatek dochodowy na rachunek urzędu skarbowego oraz termin wypłaty wynagrodzeń należnych za przepracowany miesiąc?
Odpowiedź: Wynagrodzenia należne pracownikom oraz zleceniobiorcom za przepracowany miesiąc są wypłacane nie później niż do 10 dnia następnego miesiąca kalendarzowego. Pobranie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych następuje każdorazowo w momencie faktycznej wypłaty wynagrodzenia (postawienia środków do dyspozycji), zgodnie z obowiązkami płatnika określonymi w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pobrane w danym miesiącu zaliczki na podatek dochodowy są przekazywane na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano te zaliczki. Powyższe terminy są ściśle przestrzegane i wynikają bezpośrednio z obowiązujących przepisów prawa podatkowego.
p) Koszty kwalifikowane (wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców) nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca oświadcza, że koszty kwalifikowane obejmujące wynagrodzenia pracowników oraz zleceniobiorców, o których mowa we wniosku, nie zostały i nie zostaną mu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w tym w szczególności w postaci dotacji, subwencji, dofinansowań czy jakiegokolwiek innego bezzwrotnego wsparcia finansowego.
q) W odniesieniu do wynagrodzeń, prowadzi Pan ewidencję czasu pracy, zawierającą wykaz czasu poświęconego przez pracowników/zleceniobiorców na realizację poszczególnych projektów objętych wnioskiem?
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca oświadcza, że prowadzi ewidencję czasu pracy, która zawiera szczegółowy wykaz czasu poświęconego przez poszczególnych pracowników oraz zleceniobiorców na realizację konkretnych projektów. Ewidencja jest prowadzona w sposób systematyczny i pozwala na precyzyjne wyodrębnienie godzin pracy przeznaczonych wyłącznie na czynności stanowiące konkretne projekty.
r) Czy ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie części wynagrodzenia przypadającego na konkretne projekty oraz liczby zaangażowanych pracowników/zleceniobiorców i czy w efekcie, w każdym miesiącu możliwe jest wskazanie odpowiedniej proporcji wynagrodzeń z działalnością badawczo-rozwojową, w odniesieniu do całkowitych kosztów wynagrodzeń poniesionych w danym miesiącu – indywidualnie dla każdego pracownika/zleceniobiorcy?
Odpowiedź: Tak, przyjęty przez Wnioskodawcę model ewidencjonowania czasu pracy pozwala na precyzyjne wyodrębnienie części wynagrodzenia przypadającego na konkretne projekty oraz ustalenie dokładnej liczby zaangażowanych pracowników i zleceniobiorców. W efekcie, w każdym miesiącu możliwe jest wskazanie odpowiedniej proporcji wynagrodzeń związanych z działalnością badawczo rozwojową w odniesieniu do całkowitych kosztów wynagrodzeń poniesionych w danym miesiącu. Ewidencjonowanie jest wykonywane indywidualnie dla każdego pracownika oraz zleceniobiorcy.
s) Jakie składniki wynagrodzeń pracowników zamierza Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi działalności badawczo-rozwojowej? Proszę wymienić je wszystkie.
Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wyłącznie następujące składniki wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace projektowe:
premie, nagrody oraz dodatki do wynagrodzenia, stanowiące bezpośrednie wynagrodzenie za efekty pracy,
część wynagrodzenia zasadniczego, która jest związana z kosztami kwalifikowanymi,
sfinansowane przez Wnioskodawcę jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
Wnioskodawca podkreśla, że wymienione składniki będą stanowić koszty kwalifikowane wyłącznie w takiej proporcji, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym miesiącu (odpowiednio w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi w przypadku umów cywilnoprawnych).
t) Czy jakiekolwiek składniki wynagrodzenia, które zamierzają Państwo rozpoznać jako koszty kwalifikowane będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych?
Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca wskazuje, że żadne ze składników wynagrodzenia, które zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie będą pokrywane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wnioskodawca nie prowadzi Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Wszelkie wydatki z tytułu wynagrodzeń (ewentualnie) zgłaszane do odliczenia w ramach przedmiotowej preferencji podatkowej finansowane są i będą wyłącznie ze środków własnych
u) Czy wymienione składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku do chodowym od osób fizycznych
Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca potwierdza, że wskazane składniki wynagrodzenia każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
v) Czy w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, przedmiotem Pana wątpliwości w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt.1 ustawy PIT, jest również możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R należności z tytułu, cyt.: ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników?
Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, przedmiotem Jego wątpliwości w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy PIT, nie jest możliwość zaliczenia do tych kosztów należności z tytułu ekwiwalentów za niewykorzystany urlop, wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników.
Wnioskodawca potwierdza, że koszty te nie są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wnioskodawca ma pełną świadomość treści interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 w sprawie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika i w całości akceptuje zawarte w niej rozstrzygnięcia.
Pytania
1) Czy podejmowana przez Spółkę działalność w zakresie wytwarzania oprogramowania, w całości lub w którejś z części, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26e ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 5a pkt 38-40 tej ustawy w zw. z art. 4. ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?
2) Czy wydatki na wynagrodzenie pracowników można uznać za kwalifikowalne koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, o których mowa jest w art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a u.p.d.o.f., czyli takie, które dotyczą pracowników, z którymi są zawarte umowy o pracę oraz umowy o dzieło i umowy zlecenie?
3) Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy przy spełnieniu przesłanek przewidzianych w art. 26eb u.p.d.o.f., Wnioskodawca uprawniony jest do stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1
Artykuł 5a pkt 38 u.p.d.o.f., normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Natomiast, w odniesieniu do definicji badań naukowych oraz prac rozwojowych, ustawa o PIT odwołuje się do ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
I tak, badaniami naukowymi są więc:
1. badania podstawowe, które w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2. badania aplikacyjne, które w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce są rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Odnosząc się zaś do pojęcia prac rozwojowych, zgodnie z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. w związku z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania działalności prowadzonej przez spółkę jako prac badawczo-rozwojowych.
Przed dniem 1 października 2018 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) wprost zawierała definicję prac rozwojowych oraz badań naukowych. Zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 5a pkt 39 i 40: - badania naukowe rozumiane były jako:
a) badania podstawowe, czyli oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
b) badania stosowane, czyli prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
c) badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.
- prace rozwojowe rozumiane były jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
Dokonując analizy powyższych definicji, można zauważyć, że nie odbiegają one znacząco od aktualnego ich brzmienia, zawartego w ustawie - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Między innymi w interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0114-KDIP2-1.4010.42.2022.2.JF, stanowisko Wnioskodawcy zostało zaaprobowane przez Organ interpretacyjny, a zgodnie z tą wykładnią przepisów działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, działalność spółki spełnia cechy takie jak: a) nowatorskość i twórczość: dla podniesienia konkurencyjności prowadzonej działalności, Spółka podejmuje kroki mające na celu rozwój rozwiązań wykorzystywanych w trakcie prac nad programami. Każde z opisanych we wniosku działań stanowi nowość w przedsiębiorstwie spółki, a żadna praca projektowa nie jest tożsama z poprzednią. Nawet jeśli do ich podjęcia wykorzystywane są wcześniej opracowane oraz wykorzystywane rozwiązania, to ostateczny wynik podjętych prac jest czymś oryginalnym. Wynika to z faktu, że zarówno opracowanie planu działania, jak i poszczególne etapy wdrażania danych procesów oraz opracowywania usług, wymagają i wymagać będą twórczego działania w postaci planowania oraz projektowania. Jednocześnie warto w tym miejscu zaznaczyć, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, „uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika: Do twórczości, jako cechy warunkującej możliwość zakwalifikowania działalności jako badawczo-rozwojowej, odniósł się również Naczelny Sąd Administracyjny w swoim wyroku z dnia 9 października 2019 r., sygn. II FSK 3589/17. Wskazał w nim, że „zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego należy przyjąć, że legislator podatkowy miał na celu to drugie znaczenie (twórczości), które związane jest nie tylko z nabywaniem i stosowaniem nowych technologii, ale także z ich tworzeniem lub co najmniej współtworzeniem. Wskazuje na to przykładowe wyliczenie zawarte w pkt a) i b) z art. 4a) pkt 28) u.p.d.o.p, które za prace rozwojowe uznaje takie, które polegają na opracowywaniu prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, a dodatkowo ich celem ma być dalsze ulepszenie procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Mając zatem na uwadze charakter ulgi podatkowej uregulowanej w art. 18d u.p.d.o.p., która zakłada poniesienie tzw. wydatków kwalifikowanych stwierdzić należy, że ma ona na celu aktywizację przedsiębiorców w kierunku finansowania polskiej nauki, także w przypadku nowatorskich prac rozwojowych”.
Zgodnie z powyższymi rozważaniami, należy uznać że podejmowane przez spółkę działania mają twórczy charakter, bowiem w wymierny sposób powodują stworzenie zupełnie nowych bądź też znacznie ulepszonych rozwiązań oraz usług.
b) nieprzewidywalność: skutek prowadzonych prac, mających na celu wdrożenie nowych rozwiązań procesowych, jak i w efekcie nowych produktów pracy, co do zasady jest zaplanowany. Jednakże sam proces tworzenia danych rozwiązań technicznych, pomimo korzystania z istniejących metod, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, lub znaczną modyfikację dawnych rozwiązań, stosowanych uprzednio w praktyce Spółki. Już sam tego fakt powoduje, że nie może być mowy o przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym środowisku - w tym przypadku w działalności Spółki - wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy. c) metodyczność: pracownicy zatrudnieni przez Spółkę zobowiązani są w ramach umowy z nią do ścisłej, zgodnej z harmonogramem pracy, którą zobowiązani są należycie udokumentować oraz wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Spółki. Jednocześnie charakterystyka podejmowanych przez spółkę czynności, mających jej zdaniem charakter prac rozwojowych, wymaga ich realizowania według określonego schematu. Wdrażanie zupełnie nowych, bądź też znacznie zmienionych w stosunku do tych wcześniej wykorzystywanych, rozwiązań nie może odbywać się bez odpowiedniego planu, jeśli ma zakończyć się zgodnie z oczekiwaniami.
d) możliwość przeniesienia lub odtworzenia: oprócz osiągnięcia zamierzonego efektu podejmowanych działań, mających na celu rozwój prowadzonej działalności, Spółka dąży również do tego, by wytworzone rozwiązania mogły być przez nią odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w działalności, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnym. Dlatego też podejmowane prace, jak np. te będące przedmiotem wniosku, są dokumentowane w sposób, który umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie wdrożonych rozwiązań.
Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Wspólnika można stwierdzić, że wskazana we wniosku działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej.
Ad. 2
Zgodnie z art. 26e ust. 2 u.p.d.o.f., kwalifikowanymi kosztami działalności badawczo-rozwojowej są:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f., oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Zgodnie z art. 26e ust. 3 u.p.d.o.f., za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
By uznać wydatki za koszty kwalifikowane, spełnione muszą być następujące przesłanki:
1) wydatek stanowi koszt podatkowy dla podatnika;
2) wydatek nie został zwrócony podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie został odliczony od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym jako koszt kwalifikowany;
3) wydatek ponoszony w ramach badań podstawowych wynika z umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
4) koszty kwalifikowane zostały wykazane w zeznaniu rocznym.
W związku z prowadzoną działalnością, wspólnicy ponoszą wydatki na koszt wynagrodzenia pracowników. Wydatek ten stanowi dla Wspólnika koszt podatkowy, który w znacznym stopniu przyczynił się do ulepszenia procesu produkcyjnego oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowań). Jak Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, bez ich poniesienia nie byłoby możliwe podjęcie zaplanowanych działań, z czego wynika bezpośredni związek między nimi a pracami nad projektami.
Wskazane wydatki nie zostały zwrócone Spółce lub Wspólnikowi w jakiejkolwiek formie - nie korzystała ona/on z pomocy publicznej ani nie uzyskiwała dotacji - a także nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Dodatkowo, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, działalność Spółki nie jest prowadzona na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani Polskiej Strefy Inwestycji.
W związku z faktem, że wskazane koszty mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych wyszczególnionym przez Ustawodawcę oraz spełniają postawione w ustawie o PIT wymogi dla uznania ich za wydatki kwalifikowane, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać je za koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
Ad.3
Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Wspólnik będzie uprawniony do pomniejszania dostępnej do odliczenia kwoty kosztów B+R z art. 26 ust. 8 u.p.d.o.f. o kwotę odliczenia z tytułu art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f., zgodnie z przedstawionym opisem.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f., działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z art. 26e ust. 1 u.p.d.o.f., podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 u.p.d.o.f., koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 26e ust. 8 i 9 u.p.d.o.f., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f. Przepisu art. 26e ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Ustawa Zmieniająca”) wprowadzono do u.p.d.o.f. art. 26eb, zgodnie z którym podatnicy posiadający nierozliczoną w roku poprzednim Ulgę B+R mogą odliczyć zaliczki na PIT specjalistów B+R, z tytułu: - stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, - wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, - praw autorskich.
Zgodnie z art. 26eb ust. 3 u.p.d.o.f., osobami fizycznymi, od których zaliczek PIT można dokonać ww. odliczenia są osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
- pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%; lub
- przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Stosownie do art. 26eb ust. 4 u.p.d.o.f. przedmiotowe pomniejszenie kwot wskazanych w art. 26eb ust. 2 u.p.d.o.f., przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie. Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego, Spółka zatrudnia i będzie zatrudniać specjalistów B+R realizujących działalność B+R. W przypadku specjalistów B+R, których czas pracy przeznaczony na bezpośrednią realizację działalności B+R będzie wynosił co najmniej 50% „ogólnego czasu pracy”, Spółka zamierza skorzystać z przysługującego jej uprawnienia do pomniejszania zaliczek PIT zgodnie z art. 26eb u.p.d.o.f. Na gruncie art. 26e ust. 8 i 9 u.p.d.o.f. dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f.
W myśl art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f. podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszania zaliczek PIT podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym. Tym samym, ustawodawca wskazał w treści art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f. wzór, niezbędny do kalkulacji odliczenia określając go jako iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym. Zdaniem Wnioskodawcy, art. 26e ust. 8 (zdanie trzecie) należy traktować zgodnie z wykładnią literalną tj.: „dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.”
Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe sprowadza się do tego, że podatnik powinien obniżyć koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w ramach ulgi B+R na podstawie art. 26e ust. 8 u.p.d.o.f. o dokonane odliczenie z tytułu art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f., co ilustruje poniższy przykład:
A. Koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w kolejnych latach - 1 000 000 zł (art. 26e ust. 8),
B. Potencjalna wartość ulgi na innowacyjnych pracowników (gdy stawka podatku wynosi 19%) = 190 000 zł (art. 26eb ust. 1),
C. Wartość zakwalifikowanych zaliczek PIT za dany miesiąc, na potrzeby przykładu - 40 000 zł,
D. Pozostała dostępna wartość ulgi na innowacyjnych pracowników - 150 000 zł (B - C), E. Koszty kwalifikowane pozostałe do odliczenia w kolejnych latach po skorzystaniu z Ulgi na innowacyjnych pracowników za dany miesiąc - 960 000 zł (A - C).
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do pomniejszania niewykorzystanych kosztów wynikających z działalności B+R o kwotę odliczenia z tytułu art. 26eb ust. 1 u.p.d.o.f. zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z uwagi na to, że jest Pan wspólnikami spółki cywilnej, wskazać należy, że w myśl art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Stosownie do treści art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.
W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek należy wskazać, że pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy to:
działalność zarobkowa:
a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 (art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Definicje ustawowe
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
Badania naukowe są działalnością obejmującą:
1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:
· badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
· badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
· prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.
Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
· prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
· prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
· opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
· wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
· produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
· produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
· nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
· kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
· wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
· nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
· łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
· kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
· wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
· planowaniu produkcji oraz
· projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Ocena charakteru Pana działalności
Jak wynika z wniosku, prowadzi Pan działalność od 2016 r. Jest Pan wspólnikiem (spółki cywilnej (dalej: Spółka), która jako przedmiot przeważającej działalności przyjęła działalność związaną z oprogramowaniem. Pana działalność koncentruje się na realizacji indywidualnych zleceń, które dostosowywane są do zmiennych potrzeb klientów. Jest Pan są zaangażowany w różnorodne projekty dotyczące tworzenia, rozwoju oraz wsparcia poprodukcyjnego programów komputerowych oraz procesów towarzyszących.
Nadrzędnym celem podejmowanych przez Pana prac projektowych jest dążenie do opracowywania zindywidualizowanych, innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Wskazane prace wymagają od Pana znacznego zaangażowania intelektualnego, poszukiwania nowych dróg architektonicznych i przełamywania dotychczasowych schematów, aby odpowiedzieć na specyficzne, niestandardowe wymagania rynku. Stale dokłada Pan starań, aby tworzony kod źródłowy, struktury bazodanowe oraz rozbudowana logika biznesowa stanowiły nową wartość dodaną, unikając powielania ogólnodostępnych, standardowych rozwiązań. Prace są podejmowane z nastawieniem na poszerzanie kompetencji oraz rozwój technologiczny. Każdorazowo podejmuje Pan starania, aby realizowane prace skutkowały kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej w przedsiębiorstwie produktu, przy czym pojęcie to obejmuje także tworzenie istotnie ulepszonych oraz unikalnych procesów lub usług informatycznych. Głównym celem Pana działalności jest dążenie do zaspokojenia specyficznych potrzeb klientów poprzez opracowywanie rozwiązań, których nie da się uzyskać za pomocą ogólnodostępnych i standardowych narzędzi rynkowych. Realizowane projekty nie są i nie będą efektem prac opartych wyłącznie na rutynowych umiejętnościach o przewidywalnym rezultacie. Kładzie Pan duży nacisk na to, aby proces wytwórczy obejmował poszukiwanie niestandardowych rozwiązań dla złożonych problemów technicznych, co z natury wiąże się z brakiem pełnej przewidywalności efektu końcowego na wstępnym etapie prac. Pana wysiłek intelektualny jest ukierunkowany na przełamywanie ograniczeń technologicznych, co wyklucza uznanie tych prac za czynności o charakterze wyłącznie powtarzalnym. Dąży Pan do tego, aby każda realizacja miała charakter twórczy, wymagający koncepcyjnego projektowania architektury systemów oraz dedykowanych struktur danych. Rezultatem wykonywanych projektów jest stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które podnoszą efektywność pracy przedsiębiorstwa, poszerzają zakres oferowanych przez nie usług oraz przyczyniają się do zwiększania komfortu pracy i modernizacji systemów komputerowych przedsiębiorstw, w szerokim tego słowa pojęciu. Dąży Pan do opracowania rozwiązań, które będą spełniać wymagania klientów oraz wpisywać się w aktualne trendy rynkowe. Prace te wymagają ogromnej kreatywności, elastyczności oraz umiejętności szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków. Wykazuje się Pan dużą elastycznością i umiejętnością szybkiego dostosowywania się do zmieniających się warunków rynkowych i technologicznych, co jest kluczowe w kontekście realizowanych prac. Kluczowym aspektem tej działalności jest opracowanie i wdrożenie szeregu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które znacząco poprawiają jakość i niezawodność produkowanych programów komputerowych. Realizacja projektów wymaga podjęcia szeregu wyzwań technicznych i funkcjonalnych, które wymagały niestandardowych, kreatywnych rozwiązań. Wysokie oczekiwania klientów i konieczność dostosowania danego produktu do indywidualnych wymogów, zmusza Pana do dalszego doskonalenia technologii i wprowadzania innowacji.
Systematyczne, zaplanowane prace prowadzone w ramach projektów przynoszą Panu cenne doświadczenie, znaczny wzrost wiedzy technicznej oraz rozwój nowych rozwiązań. Zdobyte know-how w obszarze dostosowywania programów do nowych norm i potrzeb stanowi dla Pana wartość samą w sobie. Prace prowadzone są w sposób zaplanowany i udokumentowany. Każdy projekt obejmuje kolejne etapy prac - od koncepcji przez prototypowanie, testy i poprawki, aż po walidację finalną oraz wsparcie poprodukcyjne w obsłudze programów. Przebieg wszystkich działań jest potwierdzany dokumentacją projektową oraz opisem poszczególnych zadań wykonanych w ramach prac. Systematyczność działalności potwierdza fakt, że projekty byty kontynuowane i rozwijane na przestrzeni wielu miesięcy bądź lat, a każdy kolejny projekt stanowił rozwinięcie doświadczeń uzyskanych w poprzednich okresach. Opisywanie działania są podejmowane w sposób systematyczny. Prace prowadzone są w sposób zaplanowany i udokumentowany. Ich systematyczność potwierdza fakt, że projekty były kontynuowane i rozwijane na przestrzeni wielu miesięcy bądź lat, a każdy kolejny projekt stanowił rozwinięcie doświadczeń uzyskanych w poprzednich okresach. Przebieg wszystkich tych działań jest każdorazowo potwierdzany odpowiednią dokumentacją projektową oraz opisem poszczególnych zadań wykonanych w ramach prac. Przyjęta metodologia zarządzania czasem pozwoliła na zachowanie ciągłości procesów oraz zapewnienie pełnej transparentności na każdym etapie cyklu życia projektu. Zastosowane harmonogramy stanowiły kompleksowe narzędzie kontrolne i operacyjne, obejmujące następujące parametry: definicję zadań, matrycę odpowiedzialności, ramy czasowe, strukturę procesową. Prace projektowe zostały zrealizowane zgodnie z założeniami ujętymi w harmonogramach. Zgodność ta została potwierdzona na następujących poziomach terminowości - wszystkie kluczowe zadania zostały zakończone w przewidzianym czasie, co umożliwiło zachowanie końcowego terminu oddania projektu.
Realizowane projekty nie tylko pozwalają na zdobycie cennego doświadczenia, ale również przyczyniają się do znacznego wzrostu wiedzy oraz rozwoju nowych technologii. W trakcie ich realizacji powstają nowatorskie rozwiązania, które czasem stają się fundamentem wielu przyszłych projektów i mogą być zastosowane w innych obszarach Pana działalności. Postęp technologiczny w zakresie nowych rozwiązań na rynku programów komputerowych zmusza Pana do ciągłego podążania za nowymi rozwiązaniami i trendami światowymi w zakresie aktualnych standardów. W celu utrzymania najwyższej jakości i efektywności usług inwestuje Pan w nowoczesny sprzęt oraz stałe podnoszenie kwalifikacji pracowników. Realizacja projektów odbywa się w oparciu o obowiązujące standardy branżowe. Dzięki takiemu podejściu zapewnia Pan klientom kompleksowe, innowacyjne i niezawodne rozwiązania, których efekty pozwoliły na rozwój przedsiębiorstwa na rynku. Przed przystąpieniem do realizacji projektów dysponował Pan ugruntowaną wiedzą z zakresu inżynierii oprogramowania, tworzenia i modyfikacji kodu źródłowego, architektury systemów informatycznych oraz doświadczeniem w zakresie wsparcia procesów towarzyszących. Była to wiedza branżowa, oparta na dotychczas znanych technologiach i standardach. W toku prowadzonych prac wykorzystywano i rozwijano specjalistyczną wiedzę z zakresu tworzenia rozbudowanych algorytmów przetwarzania danych, implementacji mechanizmów kolejkowania, autentykacji oraz autoryzacji. Rozwinięto umiejętności w zakresie projektowania indywidualnych struktur bazodanowych i unikalnych interfejsów komunikacyjnych (API), a także optymalizacji wydajnościowej serwerów i konfiguracji środowisk mikroserwisowych. Ponadto, istotnie rozwinięto know-how w zakresie dostosowywania rozwiązań programistycznych do nowych norm, potrzeb i trendów rynkowych. Wiedza była selekcjonowana i wykorzystywana przede wszystkim w Fazie Koncepcyjnej i Projektowania Architektury. Wiedzę tę wykorzystywano w praktyce na etapie implementacji frontendu i backendu, selekcjonując odpowiednie protokoły komunikacyjne, narzędzia do skryptów wdrożeniowych (CI/CD) oraz dobierając mechanizmy niezbędne do zapewnienia spójności transakcyjnej w systemach rozproszonych. W ramach prac łączono teoretyczną wiedzę informatyczną z inżynieryjnym doświadczeniem praktycznym. Dostępna wiedza technologiczna była kształtowana poprzez jej adaptację do zindywidualizowanych, niezwykle specyficznych wymogów projektowych, m.in. poprzez mapowanie danych i transformację protokołów komunikacyjnych. Efektem tego łączenia i kształtowania było każdorazowe stworzenie innowacyjnych rozwiązań technologicznych.
Pana prace, których dotyczy wniosek, stanowią prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Zdobycie i wykorzystanie nowej wiedzy technicznej oraz umiejętności służyło bezpośrednio opracowaniu nowych produktów i usług (oprogramowania) lub znaczącemu ulepszeniu istniejących systemów. Wszystkie Pana prace, których dotyczy wniosek są, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jednocześnie wskazał Pan, że te prace nie stanowią rutynowych i okresowych zmian, wyłącznie prac koncepcyjnych i analitycznych dostarczających danych innym podmiotom, bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, działalności wspomagającej. Głównym celem Pan działalności jest dążenie do zaspokojenia specyficznych potrzeb klientów poprzez opracowywanie rozwiązań, których nie da się uzyskać za pomocą ogólnodostępnych i standardowych narzędzi rynkowych.
W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na wytwarzaniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.
Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Ponadto, w myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy koszty kwalifikowane są limitowane:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).
Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.
W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,
3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,
4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej,
7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT,
9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z wniosku wynika, że:
· ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
· w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów o której mowa w art. 24a ust. 1b ww. ustawy, wyodrębni Pan koszty działalności wskazanej we wniosku w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego;
· nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji;
· zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
· koszty wynagrodzeń pracowników oraz zleceniobiorców są zaliczane, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej,
· koszty kwalifikowane obejmujące wynagrodzenia pracowników oraz zleceniobiorców, o których mowa we wniosku, nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, w tym w szczególności w postaci dotacji, subwencji, dofinansowań czy jakiegokolwiek innego bezzwrotnego wsparcia finansowego.
Zatem przysługuje Panu – co do zasady – prawo do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e omawianej ustawy.
Przechodząc do możliwości objęcia wskazanych przez Pana kosztów ulgą na działalność badawczo-rozwojową wskazać trzeba, że katalog kosztów kwalifikowanych zawarty jest w art. 26e ust. 2 - ust. 3 omawianej ustawy i jest katalogiem zamkniętym.
Przedmiotem Pana wątpliwości jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowniczych, tj. należności z tytułu stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz należności z tytułu umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8. Zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową wyłącznie następujące składniki wynagrodzeń osób zaangażowanych w prace projektowe: premie, nagrody oraz dodatki do wynagrodzenia, stanowiące bezpośrednie wynagrodzenie za efekty pracy, część wynagrodzenia zasadniczego, która jest związana z kosztami kwalifikowanymi, sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od ww. należności, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Oświadczył Pan, przyjęty przez Pana model ewidencjonowania czasu pracy pozwala na precyzyjne wyodrębnienie części wynagrodzenia przypadającego na konkretne projekty oraz ustalenie dokładnej liczby zaangażowanych pracowników i zleceniobiorców. W efekcie, w każdym miesiącu możliwe jest wskazanie odpowiedniej proporcji wynagrodzeń związanych z działalnością badawczo rozwojową w odniesieniu do całkowitych kosztów wynagrodzeń poniesionych w danym miesiącu. Ewidencjonowanie jest wykonywane indywidualnie dla każdego pracownika oraz zleceniobiorcy.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy/wykonywanej usługi wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Tymczasem, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 8 lit. a i c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej oraz przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.
Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody czy ekwiwalenty zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się one również w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.
Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
Zatem ponoszone przez Pana wydatki na wynagrodzenia pracownicze, tj. należności z tytułu stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz należności z tytułu umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, tj. mogą w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 i pkt 1a ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tych regulacjach.
Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju przez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na innowacyjnych pracowników”.
Zgodnie z art. 26eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, który poniósł za rok podatkowy stratę lub osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 26e, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2o:
1) iloczyn najniższej stawki podatkowej określonej w skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz nieodliczonego na podstawie art. 26e odliczenia – w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 27 ust. 1, albo
2) 19% nieodliczonego na podstawie art. 26e odliczenia – w przypadku podatnika opodatkowanego według zasad określonych w art. 30c.
Natomiast stosownie do art. 26eb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepis ust. 1 ma zastosowanie do zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych z tytułu:
1. stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego;
2. wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło;
3. praw autorskich.
W myśl art. 26eb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez osoby fizyczne, o których mowa w ust. 2, rozumie się osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas:
1. pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50% lub
2. przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi wynosi co najmniej 50%.
Zgodnie z art. 26eb ust. 4 ww. ustawy:
Uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.
Zgodnie z art. 26eb ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania do:
1. zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust. 2-2c;
2. podatnika, któremu przysługuje kwota określona w art. 26ea.
Art. 26eb ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:
Jeżeli podatnik utracił prawo do odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dolicza kwoty poprzednio odliczone w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym utracił to prawo.
Zgodnie z art. 26eb ust. 7 ww. ustawy:
Przepis art. 26e ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Zatem, ulga na innowacyjnych pracowników dotyczy tych przedsiębiorców, którzy nie mogli w poprzednim roku w pełni skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, bo np. ponieśli stratę lub wysokość ich dochodu z działalności gospodarczej była niższa od kwoty przysługujących im odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej. Odliczenia dokonuje się po zeznaniu za poprzedni rok – ten, w którym powstała nieodliczona część ulgi badawczo-rozwojowej.
Dzięki uldze na innowacyjnych pracowników podatnicy, jako płatnicy mogą zmniejszyć kwotę zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń osób zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową (w tym na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia). Warunkiem jest to, aby zatrudnieni poświęcali takiej aktywności co najmniej 50% swojego czasu pracy.
Tym samym, niewykorzystaną za poprzedni rok kwotę ulgi badawczo-rozwojowej odlicza się od bieżących zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń innowacyjnych pracowników. Ulga na innowacyjnych pracowników prowadzi wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (pełniącego rolę płatnika zaliczek) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń/świadczeń pracowników do urzędu skarbowego. Tym samym, podmiot korzystający z ulgi na innowacyjnych pracowników nie jest zwolniony z obowiązku poboru zaliczki na podatek, lecz wyłącznie z obowiązku ich odprowadzenia na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Z ulgi na innowacyjnych pracowników wynika również, że ulga ta uprawnia wyłącznie do zwolnienia podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (pełniącego rolę płatnika zaliczek) z obowiązku wpłaty pobranych środków z wynagrodzeń/świadczeń. Tym samym, odwołuje się ona do konkretnej zaliczki (pobranej w miesiącu przypadającym bezpośrednio po złożeniu zeznania), ustanawiając wyraźną granicę, które zaliczki mogą podlegać pomniejszeniu, a które nie mogą być pomniejszone w ramach wskazanej ulgi.
Wskazać należy również, że to wysokość niewykorzystanego odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej dotycząca kosztów kwalifikowanych może być podstawą do odliczenia w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników i to ta wartość określa limit odliczeń w ramach ulgi na innowacyjnych pracowników.
Z opisu sprawy wynika, że Pan jako płatnik odprowadza i będzie odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy oraz zryczałtowany podatek dochodowy, o których mowa w art. 32 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Realizuje Pan i będzie realizował te obowiązki zgodnie z powszechnie obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, zarówno z umowy o pracę, jak i z umów zlecenia. W poszczególnych miesiącach korzystania z Ulgi na Innowacyjnych Pracowników ustalać Pan będzie, którzy członkowie personelu B+R mogą być uznani za osoby fizyczne bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 26eb ust. 3 u.p.d.o.f. (dalej: „Personel Innowacyjny”), a więc których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej, pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu, wynosi co najmniej 50% (w przypadku Pracowników B+R) oraz czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu, pozostający w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi, wynosi co najmniej 50% (w przypadku Zleceniobiorców B+R).W celu kwalifikacji członków Personelu B+R jako Personelu Innowacyjnego, posłuży się danymi z prowadzonej ewidencji. W przypadku Pracowników B+R, podobnie jak ma to miejsce dla celów obliczania Kosztów B+R w ramach stosowania Ulgi B+R, obliczy Pan współczynniki zaangażowania Pracowników B+R w działalność badawczo-rozwojową stosując iloraz ilości godzin czasu pracy poświęconych na realizację czynności stanowiących działalność badawczo-rozwojową oraz ilości godzin pracy faktycznie przepracowanych w danym miesiącu (a więc z wyłączeniem okresów nieobecności). Po ustaleniu, którzy członkowie Personelu B+R mogą być uznani za Personel Innowacyjny w danym miesiącu, planuje Pan dokonywać pomniejszenia kwot podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń Personelu Innowacyjnego (dalej: „Zaliczki PIT”) o iloczyn kwoty Kosztów B+R nieodliczonych w ramach Ulgi B+R (dalej: „Podstawa Ulgi na Innowacyjnych Pracowników”) i stawki podatku PIT. Podstawa Ulgi na Innowacyjnych Pracowników kalkulowana będzie przez Pana jako przysługująca wciąż do odliczenia w danym roku podatkowym kwota Kosztów B+R, które nie mogły podlegać odliczeniu w poprzednich latach ze względu na zbyt niską kwotę podstawy opodatkowania PIT, przy czym przez brak możliwości odliczenia rozumie Pan brak możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania ustalanej zgodnie z art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a więc brak możliwości skorzystania z Ulgi B+R poprzez pomniejszenie podstawy opodatkowania, do której zastosowanie mają ogólne zasady opodatkowania). Dodatkowo, w ramach podstawy Ulgi na Innowacyjnych Pracowników nie uwzględnia Pan tych kwot Kosztów B+R, które mogły podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania PIT w poprzednich latach, jednakże nie zostały odliczone wyłącznie z uwagi na Pana decyzję o pozostawieniu podstawy opodatkowania oraz PIT do zapłaty na określonym poziomie.
Zatem, mając na względzie powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku poniesienia przez Pana za rok podatkowy (2026 r.) straty lub osiągnięcia dochodu niższego od kwoty przysługującej w roku podatkowym odliczenia z art. 26e ustawy o PIT, kwotę zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 26eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającą przekazaniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego, będzie Pan mógł pomniejszyć o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej Pana w danym roku podatkowym.
Dodatkowe informacje
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnić się od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622).
· Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo