Interpretacja 0113-KDWPT.4011.152.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej:

• w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. wydatków poniesionych na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)” – jest prawidłowe,
• w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. wydatków poniesionych na „styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe (siatka elewacyjna i kleje) wraz z kosztem usług prac montażowych” oraz na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora” – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 9 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego

W 2025 r. wybudowano nowy dom zgodnie ze sztuką budowlaną, jak również wykonując w tym czasie prace termomodernizacyjne polegające na ociepleniu budynku, zakupu jednostki oraz montażu ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła), jak również zakupu jednostki oraz montażu ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W piśmie z 29 kwietnia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:

1)    Za jaki okres (jaki rok podatkowy) chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy rozliczenia za 2025 r., względem którego chcą Państwo skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

2)    Czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczy wniosek? Jeżeli tak – proszę, żeby Pan podał od kiedy – od jakiej daty – jest Pan właścicielem/współwłaścicielem tego budynku?

Odpowiedź: Wspólnie z małżonką posiada Pan współwłasność rzeczonego budynku mieszkalnego dotyczącego złożonego wniosku. Pierwsza łopata została wbita … marca 2025 r. i od tej daty liczą Państwo określenie własności domu.

3)    Czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) będzie Pan właścicielem bądź współwłaścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż na moment dokonywania odliczenia jest i będzie właścicielem, jak również współwłaścicielem opisanej nieruchomości.

4)    Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

Odpowiedź: Na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. 28 kwietnia 2026 r. budynek spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.) oraz posiada odbiór budynku przeprowadzony przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego w …. nr …., …. z …. lutego 2026 r.

5)    Czy w roku, w którym poniósł Pan wydatki wskazane we wniosku, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż w roku w którym poniósł wraz z małżonką wydatki na budowę domu, osiągnął Pan dochody zgodne ze skalą podatkową.

6)    Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Potwierdza Pan, iż poniesione wydatki dotyczące realizacji termomodernizacji poniesione przez Pana oraz małżonkę są zgodne z wykazem rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacji, zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

7)     Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług wykorzystanych do „ocieplenia budynku”?

Odpowiedź: Względem poniesionych kosztów na „ocieplenie budynku” czy też termomodernizację wskazuje Pan koszty zakupu materiałów, takich jak: styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe, jak również siatka elewacyjna i kleje wraz z kosztem usług za realizację prac montażowych.

Wszystko powyższe zostało uwzględnione przez wykonawcę, tj. dewelopera w fakturach VAT, zgodnie z etapami realizacji robót budowlanych.

8)    W odniesieniu do wydatków związanych z „ociepleniem budynku” jakiej/jakich konkretnie części „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” one dotyczą?

Odpowiedź: Wydatki dotyczą części budynku, takich jak: płyta fundamentowa, elewacja zewnętrzna budynku, jak również stropodach.

9)    Jakie prace składały się na „ocieplenie budynku”? Proszę, żeby opisał Pan przebieg wykonanych prac (z zachowaniem ich kolejności oraz opisem, dlaczego wykonano daną czynność).

Odpowiedź: Prace składające się na „ocieplenie budynku”:

a)    wykonanie płyty fundamentowej z wykorzystaniem termoizolacji 20 cm (…) - w celu zwiększenia izolacyjności fundamentu od gruntu z zastosowaniem materiału i warstwy w standardzie premium, co zapewnia mniejsze zużycie energii ze względu na skrócony czas wychładzania płyty fundamentowej od podłoża,

b)    wykonanie izolacji poziomej do wylewek podłogowych o grubości 15 cm (….)  - w celu zwiększenia termoizolacyjności oraz zapobieganiu szybkiej utraty ciepła w instalacji ogrzewania podłogowego, co przekłada się na niższy współczynnik zużycia energii oraz zapewnia lepszy standard grzewczy,

c)    docieplenie elewacji domu mieszkalnego wraz ze zbrojeniem siatką z klejem 20 cm (…..) - w celu zapewnienia lepszej termoizolacji ścian budynku z przełożeniem na maksymalne zredukowanie utraty ciepła ogrzewanego domu oraz przełożeniem na mniejsze zużycie energii i bardziej efektywne ogrzewanie budynku mieszkalnego,

d)    docieplenie stropodachu pianą PUR o grubości 30 cm - w celu zapewnienia lepszej termoizolacji stropodachu budynku z przełożeniem na maksymalne zredukowanie utraty ciepła ogrzewanego domu oraz przełożeniem na mniejsze zużycie energii i bardziej efektywne ogrzewanie budynku mieszkalnego.

10) Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług dotyczących „zakupu jednostki oraz montażu ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora”?

Odpowiedź: Wydatki na „ zakup jednostki oraz montaż ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora” określają:

a)    rozprowadzenie instalacji wentylacji mechanicznej w budynku mieszkalnym, zgodnie z harmonogramem prac budowlanych,

b)    zakup jednostki …. wraz z usługą montażu oraz uruchomieniem jednostki.

11) Jakie konkretnie wydatki poniósł Pan w zakresie materiałów budowlanych, urządzeń i usług dotyczących „zakupu jednostki oraz montażu ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)”?

Odpowiedź: Wydatki na „ zakup jednostki oraz montaż ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)” określają:

a)    rozprowadzenie instalacji ogrzewania podłogowego wraz z rozdzielaczami,

b)    wykonanie izolacji poziomej ze styropianu oraz wykonanie wylewek betonowych pod podłogi,

c)    zakup jednostki pompy ciepła renomowanej firmy …...

12) Czy zakupiona i zamontowana „pompa ciepła” jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej (jaka to instalacja?), czy też służy innym celom (jakim?)?

Odpowiedź: Zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń za pomocą instalacji ogrzewania podłogowego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, tj. …. w systemie ogrzewczym o parametrach 55/45 stopni Celsjusza.

13) Czy „pompa ciepła” służy tylko ogrzewaniu budynku i podgrzewaniu wody użytkowej? Jeśli nie – to jakim innym celom „pompa ciepła” służy?

Odpowiedź: Pompa wody służy jedynie do ogrzewania budynku oraz podgrzewania wody użytkowej.

14)  Czy w budynku, o którym mowa we wniosku, znajduje się inne źródło energii, które zapewnia ogrzewanie/podgrzewanie wody użytkowej? Jakie to źródło?

Odpowiedź: Budynek jest wyposażony w kominek ….. bez płaszcza wodnego, czyli możliwości podgrzewania ciepłej wody. Kominek spełnia wszystkie najnowsze i restrykcyjne wymagania ekologiczne.

15) Czy „pompa ciepła”, o której mowa we wniosku stanowi „klimatyzator z funkcją grzania” – czy „pompę ciepła” wymienioną w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?

Odpowiedź: Zakupiona oraz zamontowana jednostka pompy ciepła nie pełni funkcji „klimatyzatora z funkcją grzania” oraz spełnia wszystkie wymagania zgodne z wykazem rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

16) Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Poniesione przez Pana oraz małżonkę wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj.: „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”.

17) Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: W celu zapewnienia najwyższego standardu energooszczędności domu, w trakcie realizacji budowy inwestor, tj. Pan wraz z małżonką dołożyli wszelkich starań oraz wydatków w celu zakupienia materiałów, urządzeń oraz wykonania instalacji spełniających wszystkie wymagania oraz standardy określone w uldze termomodernizacyjnej, tak aby nowo wybudowany budynek spełniał wymogi niskoemisyjności oraz energooszczędności w utrzymaniu domu oraz jego ogrzewania. Spełnienie wszystkich wymaganych warunków zostało potwierdzone sporządzonym na te okoliczność Świadectwem Charakterystyki Energetycznej Budynku o nr …..

18) Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedmiotowe przedsięwzięcie zostało zakończone oraz dom został oddany do użytku, zgodnie z odbiorem budynku przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego wymieniony w pkt 4) niniejszego uzupełnienia.

19) Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały:

a)    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)    uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)    zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Wydatki względem, których zostało złożone zapytanie o interpretację nie zostały sfinansowane z tytułu jakiegokolwiek dofinansowania, rozliczenia kosztów uzyskania przychodów, czy też odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku, jak również nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z usług podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, czy też zwrócone w jakiekolwiek innej formie.

20) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)?

Odpowiedź: Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie, a będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

21) Czy ww. faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Wszystkie faktury zostały wystawione Pana imię i nazwisko:

a)    Faktura końcowa zakres prac - Stan surowy zamknięty – … lipca 2025 r.,

b)    Faktura końcowa zakres prac - Deweloperski – …. listopada 2025 r.,

c)    Montaż pompy ciepła – …. listopada 2025 r.,

d)    Montaż rekuperatora – …. stycznia 2026 r.

22) Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach?

·         Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

·         Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi? 

Odpowiedź: Dla prac termoizolacyjnych czy też dociepleniowych wydatki na poszczególne materiały nie zostały wyodrębnione, gdyż stanowiły integralną część umowy całościowej na realizację etapów budowy, tj. „Stan surowy zamknięty czy też Deweloperski”. W tym przypadku poszczególne etapy były realizowane zgodnie z harmonogramem stanowiącym załączniki do umów. Względem pompy ciepła i rekuperatora koszt jest rozpisany względem konkretnej usługi na fakturach.

23) W przypadku pozostawania Pana w związku małżeńskim prosimy wskazać, czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pana i Pana żony (wspólnych środków)? Czy obowiązywał Pana ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku? Czy przedmiotowa nieruchomość, której dotyczy wniosek stanowi składnik majątku wspólnego Pana i Pana małżonki?

Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość stanowi składnik majątku wspólnego oraz wszelkie poniesione koszty zostały zrealizowane z tytuły wspólnych wydatków, nie posiadając rozdzielności majątkowej.

24) Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nigdy wcześniej nie korzystał Pan wraz z małżonką z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

25) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota rozliczenia wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć zrealizowanych względem wnioskowanej nieruchomości przekroczy kwotę 53 000 zł. Przy czym, wspólnie z małżonką chce Pan rozliczyć w całości ulgę przysługującą na każdego małżonka, to jest w całości 106 000 zł.

W piśmie z 9 czerwca 2026 r. uzupełnił Pan informacje dotyczące wystawionych faktur oświadczając, że faktury zostały wystawione następująco:

·         ….10.2025 faktura zaliczkowa za zakup jednostki pompy ciepła,

·         ….11.2025 faktura całościowa z uwzględnieniem kosztu montażu pompy ciepła,

·         ….01.2026 faktura uwzględniająca całkowity koszt tj. zakup jednostki oraz montaż bez rozbicia na pozycję.

Na zakupioną jednostkę posiada Pan dokument potwierdzający odbiór gwarancyjny jednostki opieczętowany podpisem instalatora od którego jednostka została zakupiona oraz przez którego została zamontowana.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Względem istniejącej ulgi termomodernizacyjnej PIT oraz wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Czy może Pan wraz z małżonką skorzystać z tejże ulgi przy rozliczeniu podatkowym za 2025 rok, dla realizacji prac termomodernizacyjnych realizowanej inwestycji budowy domu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przez Pana. Natomiast w zakresie ww. pytania, w części w jakiej wniosek odnosi się do obowiązków podatkowych Pana żony, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Wskazuje Pan, że wraz z małżonką w 2025 r. realizowali inwestycję budowy nowego domu wraz z pracami termomodernizacyjnymi przeprowadzonymi dla rzeczonego budynku w celu zapewnienia najwyższych standardów ekologicznych oraz energooszczędnych z użyciem materiałów wymienionych w zestawieniu prac oraz materiałów wykazanych w wymienionej wyżej uldze.

Wszystkie prace zostały zrealizowane zgodnie z harmonogramem budowy, z zachowaniem najwyższych standardów oraz odebrane, a co za tym idzie potwierdzone przez PiNB zgodnie z wydaną decyzją odbioru budynku, jak również w nawiązaniu do wydanej karty charakterystyki energetycznej dla wybudowanego budynku.

W zaistniałej sytuacji oraz względem poniesionych kosztów chcieliby Państwo rozliczyć pełną kwotę rozliczenia ulgi przypadającą na osobę, tj. 106 000 zł przypadającą na oboje współwłaścicieli rzeczonej nieruchomości.

Swoją prośbę chcieliby Państwo poprzeć wydanym wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 lutego 2026 r., sygn. akt II FSK 1187/22, który przyjmuje przychylne stanowisko dla wnioskujących o skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej dla nowo budowanych domów jednorodzinnych.

Wszystkie szczegóły oraz etapy inwestycji zostały przedstawione w zawnioskowanym doszczegółowieniu do otwartego wniosku o indywidualną interpretację podatkową. Niniejszym zwracają się Państwo z serdeczną prośbą o wydanie pozytywnej interpretacji dla Państwa wniosku o indywidualną interpretację podatkową względem skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w rozliczeniu podatkowym za 2025 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 czerwca 2025 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.2.3. Typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·         jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·         jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·         służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·         stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·         może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128). Są to:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy:

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika m.in., że na moment dokonywania odliczenia jest i będzie Pan właścicielem, jak również współwłaścicielem nieruchomości. Na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tj. 28 kwietnia 2026 r. budynek spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i pkt 2a ustawy Prawo budowlane oraz posiada odbiór budynku przeprowadzony przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z … lutego 2026 r. W roku, w którym poniósł Pan wraz z małżonką wydatki na budowę domu, osiągnął Pan dochody opodatkowane skalą podatkową. Względem poniesionych kosztów na „ocieplenie budynku” czy też termomodernizację wskazuje Pan koszty zakupu materiałów, takich jak: styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe, jak również siatka elewacyjna i kleje wraz z kosztem usług za realizację prac montażowych. Wszystko powyższe zostało uwzględnione przez wykonawcę, tj. dewelopera w fakturach VAT, zgodnie z etapami realizacji robót budowlanych. Wydatki na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora” określają rozprowadzenie instalacji wentylacji mechanicznej w budynku mieszkalnym, zgodnie z harmonogramem prac budowlanych, zakup jednostki wraz z usługą montażu oraz uruchomieniem jednostki. Wydatki na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)” określają: rozprowadzenie instalacji ogrzewania podłogowego wraz z rozdzielaczami,  wykonanie izolacji poziomej ze styropianu oraz wykonanie wylewek betonowych pod podłogi, zakup jednostki pompy ciepła renomowanej firmy. Zakupiona i zamontowana pompa ciepła jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń za pomocą instalacji ogrzewania podłogowego oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej. Pompa wody służy jedynie do ogrzewania budynku oraz podgrzewania wody użytkowej. Zakupiona oraz zamontowana jednostka pompy ciepła nie pełni funkcji „klimatyzatora z funkcją grzania”. Poniesione wydatki przez Pana oraz małżonkę zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj.: „ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych”. Przedmiotowe przedsięwzięcie zostało zakończone oraz dom został oddany do użytku, zgodnie z odbiorem budynku przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego. Wydatki względem, których zostało złożone zapytanie o interpretację nie zostały sfinansowane z tytułu jakiegokolwiek dofinansowania, rozliczenia kosztów od zyskania przychodów, czy też odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku, jak również nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z usług podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, czy też zwrócone w jakiekolwiek innej formie. Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie, a będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Wszystkie faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko:

·         Faktura końcowa zakres prac - Stan surowy zamknięty – … lipca 2025 r.,

·         Faktura końcowa zakres prac - Deweloperski – …. listopada 2025 r.,

·         Montaż pompy ciepła – …. listopada 2025 r.,

·         Montaż rekuperatora – … stycznia 2026 r.

Dla prac termoizolacyjnych czy też dociepleniowych wydatki na poszczególne materiały nie zostały wyodrębnione, gdyż stanowiły integralną część umowy całościowej na realizację etapów budowy, tj. „Stan surowy zamknięty czy też Deweloperski”. W tym przypadku poszczególne etapy były realizowane zgodnie z harmonogramem stanowiącym załączniki do umów. Względem pompy ciepła i rekuperatora koszt jest rozpisany względem konkretnej usługi na fakturach. Nigdy wcześniej nie korzystał Pan z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Pana wątpliwości budzi kwestia, czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. na wydatki wskazane w opisie sprawy w przypadku, gdy wydatki te zostały poniesione w trakcie budowy tego budynku.

W tym miejscu wskazać należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy), przebudowy, mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to nowo budowanych jednorodzinnych budynków mieszkalnych, jednorodzinnych budynków mieszkalnych już istniejących, jak również nowych ich części powstałych w wyniku rozbudowy, nadbudowy, odbudowy oraz przebudowy.

W każdym z tych przypadków będziemy mieć w pewnym sensie do czynienia z tożsamymi wydatkami, które po spełnieniu pozostałych warunków, należy uznać za wydatki określone w ww. art. 26h ustawy.

Stosownie do przepisu art. 26h ust. 1 ww. ustawy, na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację – chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie – jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Zatem, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie – Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie ww. procesów), którego te wydatki dotyczą. Jednocześnie na moment odliczenia ulgi nie musi posiadać dokumentów formalnie potwierdzających użytkowanie tego budynku (brak obowiązku udokumentowania użytkowania dotyczy jednorodzinnego budynku mieszkalnego).

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:

·         Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia:

-        materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

-        pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;

-        materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

·         Wydatki poniesione na następujące usługi:

-        docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;

-        montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

-        montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r. może Pan skorzystać w odniesieniu do wydatku poniesionego na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)”, udokumentowanego posiadaną przez Pana fakturą VAT wystawioną w 2025 r. do wysokości limitu wynoszącego 53 000 zł, w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.  

Przy czym wskazać należy, że limit ulgi termomodernizacyjnej nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Natomiast, w odniesieniu do poniesionego przez Pana wydatku na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora”, udokumentowanym posiadaną przez Pana fakturą VAT wystawioną w 2026 r., wskazać należy, że wydatek ten został ujęty w katalogu wydatków wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Jednakże wydatek ten nie może podlegać odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej za 2025 r., bowiem z przepisu art. 26 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednoznacznie wynika, że wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym zostały poniesione. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury, tj. w Pana przypadku 2026 r.  Zatem wydatek udokumentowany fakturą wystawioną w 2026 r. nie może zostać przez Pana odliczony w zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Z kolei, w zakresie możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatku poniesionego na „styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe (siatka elewacyjna i kleje) wraz z kosztem usług prac montażowych”, kluczowe znaczenie ma sposób udokumentowania poniesionych przez Pana wydatków.

Zgodnie z przytoczonym wcześniej przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Natomiast z przedstawionego przez Pana we wniosku opisu wynika, że na fakturach nie zostały wyodrębnione poszczególne wydatki, gdyż stanowiły integralną część umowy całościowej na realizację etapów budowy. Posiada Pan wyłącznie faktury zatytułowane: Stan surowy zamknięty oraz Deweloperski, brak jest precyzyjnego określenia poniesienia poszczególnych kosztów.

W związku z powyższym, nie posiada Pana faktur, które we właściwy sposób dokumentują odrębny wydatek na ocieplenie budynku i odrębny na pozostałe materiały i usługi. Zatem na podstawie wystawionych faktur nie można odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Brak wyszczególnienia rodzaju poniesionych wydatków dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego uniemożliwia odliczenie tego wydatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W konsekwencji, wydatki, które poniósł Pan na „styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe (siatka elewacyjna i kleje) wraz z kosztem usług prac montażowych”, udokumentowane wskazanymi przez Pana fakturami VAT, nie mogą zostać przez Pana uwzględnione w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko:

·         w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. wydatków poniesionych na „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego i energooszczędnego źródła ogrzewania (pompa ciepła)” uznałem za prawidłowe;

·         w części dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za 2025 r. wydatków poniesionych przez Pana na „styropian izolacyjny na płytę fundamentową, styropian izolacyjny na podłogi, ocieplenie stropodachu pianą PUR, styropian elewacyjny oraz materiały montażowe (siatka elewacyjna i kleje) wraz z kosztem usług prac montażowych” oraz „zakup jednostki oraz montaż ekologicznego systemu wentylacji, tj. rekuperatora” uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania.

Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).    

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.