Interpretacja 0113-KDWPT.4011.171.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 14 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 2 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2024 r. zakupił Pan dom jednorodzinny, którego budowa została rozpoczęta w 2020 r. W momencie zakupu budynek był konstrukcyjnie zamknięty – posiadał wykonane ściany, dach, zamontowane okna i drzwi wejściowe, a także rozprowadzoną instalację ogrzewania podłogowego i instalację hydrauliczną oraz elektryczną. Po nabyciu nieruchomości w 2024 r. poniósł Pan wydatki na: wykonanie ocieplenia poddasza oraz zakup i montaż pieca gazowego. Wskazane wydatki zostały poniesione w 2024 r. i są udokumentowane fakturami VAT. Jednocześnie informuje Pan, że pozwolenie na użytkowanie budynku zostało uzyskane pod koniec 2025 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

14 maja 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  Czy w momencie poniesienia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: W momencie poniesienia wydatków, o które Pan pyta był Pan właścicielem budynku, o którym mowa we wniosku.

2)  Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego za 2024 r. w terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. – był Pan właścicielem lub współwłaścicielem „budynku”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: W momencie złożenia zeznania podatkowego za 2024 r. w ustawowym terminie był Pan właścicielem budynku, o którym mowa we wniosku.

3)  Czy „budynek”, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny – stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Odpowiedź: Budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

4)  Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Pana pytanie „budynek” był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: W momencie poniesienia wydatków budynek, o którym mowa był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

5)  Czy w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego w terminie ustawowym – „budynek”, o którym mowa we wniosku był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: W momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego w ustawowym terminie, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

6)  Kiedy doszło do faktycznego zakończenia budowy „domu”?

Odpowiedź: Do faktycznego zakończenia budowy domu doszło 16 lipca 2025 r.

7)  Co charakteryzowało/świadczyło o „zakończeniu budowy”?

Odpowiedź: O zakończeniu budowy świadczy wpis w dzienniku budowy o zakończeniu wszystkich prac budowania budynku mieszkalnego.

8)  Od kiedy – proszę, żeby podał Pan datę – użytkuje Pan „dom”?

Odpowiedź: Dom użytkuje Pan od 17 września 2025 r.

9)  Co potwierdza to użytkowanie od tej daty?

Odpowiedź: Fakt użytkowania domu od tej daty potwierdza pismo z Państwowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego.

10)  Od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od „domu”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Dom nabył Pan w maju 2024 r., zaś pierwszej płatności podatku od nieruchomości dokonał Pan 16 sierpnia 2024 r., ponieważ podatek za pierwsze półrocze był opłacony przez poprzedniego właściciela.

11)  Czy w związku z ociepleniem poddasza poniósł Pan również wydatki związane z:

a)  remontem dachu,

b)  dociepleniem dachu – ochroną przed zawilgoceniem,

c)  wymianą dachu?

d)  czy usunął Pan stare pokrycie dachowego?

Odpowiedź: W związku z ociepleniem poddasza nie poniósł Pan wydatków związanych z remontem i wymianą dachu oraz nie usuwał Pan pokrycia dachowego. Poniósł Pan natomiast wydatki związane z częściowym dociepleniem dachu w części użytkowej tj. I piętrze, część nieużytkowa tzw. strych nie został ocieplony.

12)  Czy Pana pytanie dotyczy kosztów usługi „wykonania ocieplenia poddasza”, czy również kosztu zakupu materiałów do „ocieplenia poddasza”?

Odpowiedź: Pana pytanie dotyczy wyłącznie kosztów zakupu materiałów budowlanych, ponieważ prace przeprowadził Pan samodzielnie.

13)  Jakiego rodzaju materiały/urządzenia (które zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej) zakupił Pan w celu wykonania „docieplenia poddasza”?

Odpowiedź: Materiały zakupione w celu ocieplenia poddasza to m.in.: wełna mineralna, płyty gipsowo-kartonowe, profile aluminiowe, różnego rodzaju taśmy, wkręty oraz kątowniki.

14)  Jakie prace składały się na: „ocieplenie poddasza”? Proszę, żeby opisał Pan cały przebieg wykonanych prac (z zachowaniem ich kolejności oraz opisem, dlaczego wykonano daną czynność).

Odpowiedź: W tym punkcie przedstawia Pan kolejno etapy w jakich przebiegało wykonanie prac ocieplenia poddasza:

Etap I: Ułożenie wełny mineralnej o grubości 15cm pomiędzy krokwiami celem izolacji termicznej od strony membrany dachowej;

Etap II: Montaż konstrukcji z profili aluminiowych celem późniejszego przykręcenia do nich płyt gipsowo-kartonowych oraz położenie w tejże konstrukcji kolejnej warstwy wełny mineralnej o grubości 15cm, celem izolacji termicznej od strony użytkowej poddasza;

Etap III: Docieplenie okien dachowych wełną mineralną oraz folią paroizolacyjną celem izolacji termicznej ww. okien;

Etap IV: Zabudowa podłogi strych płytami OSB oraz montaż włazu strychowego celem oddzielenia ocieplonej części użytkowej od nieocieplonego strychu;

Etap V: Przyklejenie folii paroizolacyjnej na konstrukcji z profili celem zabezpieczenia izolacji termicznej przed wilgocią;

Etap VI: Zabudowa wnęk okien dachowych oraz sufitów płytami gipsowo-kartonowymi. Spoinowanie łączeń pomiędzy płytami specjalnymi masami oraz taśmami. Szpachlowanie oraz szlifowanie nierówności celem końcowego wykończenia na gotowo.

15)  Co zostało wymienione na fakturze/fakturach? Jakie – konkretne – pozycje zawiera faktura/zawierają faktury?

Odpowiedź: Celem weryfikacji wszystkich pozycji na fakturach załączył je Pan do pisma: faktura za materiały budowlane wraz z korektą do niej za zwrócony nadmiar materiałów oraz faktura za montaż pieca gazowego.

16)  W związku z posiadanymi przez Pana fakturami VAT na wykonanie ocieplenie poddasza oraz zakup i montaż pieca gazowego:

a)  kiedy – w jakiej dacie – wystawiona została każda z faktur dotycząca wskazanych wyżej wydatków?

b)  czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku VAT niekorzystającego ze zwolnienia od podatku (podatnika VAT czynnego);

c)  czy na fakturach znajduje się zapis, że materiały i/lub usługi zostały zakupione/zrealizowane w celu docieplenia poddasza?

Odpowiedź: Faktury, które Pan posiada zostały wystawione 13 sierpnia 2024 r. oraz 11 września 2024 r. a ich wystawcy są czynnymi płatnikami podatku VAT. Na fakturze za materiały budowlane nie ma zapisu, iż zostały one zakupione w celu ocieplenia poddasza, jednakże sam rodzaju zakupionych towarów świadczy, iż właśnie do tego celu zostały wykorzystane.

17)  Czy każda z faktur została wystawiona na Pana dane? Jeśli nie – proszę żeby podał Pan na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku, gdy faktura została wystawiona na dane Pana małżonki, proszę o podanie:

a)   czy w Pana małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

b)   Od jakiej daty obowiązuje w Pana małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

c)    Czy „dom”, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

Odpowiedź: Faktury zostały wystawione na Pana dane.

18)  Czy wydatki opisane we wniosku (zakup oraz montaż pieca gazowego, ocieplenie poddasza) były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273)? Jeżeli tak, to proszę wykazać na czym polega związek poniesionego wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ww. ustawie wraz ze wskazaniem do jakich punktów i podpunktów ww. załącznika kwalifikuje Pan wskazane wydatki?

Odpowiedź: Wydatki opisane we wniosku były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego i znajdują się z załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Poniesione wydatki kwalifikuje Pan do pkt 1 (materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem) oraz pkt 3 (kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin) ww. rozporządzenia.

19)  Czy wymienione wydatki poniósł Pan w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446)? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie, w którym z poniższych punktów mieszczą się te wydatki.

Stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Odpowiedź: Wymienione wydatki poniósł Pan w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków i odnoszą się do punktu a) ww. ustawy.

20)  Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Co do związku poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym na ocieplenie poddasza dotyczyły one ograniczenia strat ciepła i zmniejszenia zapotrzebowania budynku na energię cieplną. Montaż pieca gazowego miał na celu poprawę efektywności energetycznej budynku. W konsekwencji poniesione wydatki pozostają w bezpośrednim związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym o którym mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

21)  Czy przedmiotowe przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostały/zostaną zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne zostaną zakończone w okresie 3 kolejnych lat od końca roku podatkowego w którym został poniesiony pierwszy wydatek.

22)  Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 złotych.

23)  Czy w wyniku przeprowadzonej modernizacji zmniejszyło się zużycie nośników energii (np. drewno, prąd) potrzebnych do ogrzania budynku poddanego procesowi termomodernizacji?

Odpowiedź: Nie można fizycznie stwierdzić zmniejszenia się zużycia energii elektrycznej ze względu na fakt nie użytkowania budynku przed dokonaniem ocieplenia i montażu pieca.

24)  Czy w latach wcześniejszych korzystał Pan z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: We wcześniejszych latach nie korzystał Pan z żadnych odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

25)  Z jakiego tytułu osiągnął Pan dochody w okresie podatkowym, za który chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej (stosunek pracy, renta, działalność gospodarcza itp.) i w jaki sposób zostały opodatkowane (np. ryczałt, podatek liniowy)?

Odpowiedź: W okresie podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej osiągał Pan dochody z tytułu umowy o pracę, opodatkowane według skali podatkowej na zasadach ogólnych.

26)  Czy poniesione wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostaną:

‒    zwrócone w jakiejkolwiek formie?

‒    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

‒    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

‒    uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna)?

Odpowiedź: Poniesione wydatki na przedsięwzięcie nie zostaną Panu zwrócone w żadnej formie, nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku z 2 lipca 2026 r. wskazał Pan, że w związku małżeńskim jest Pan od 12 października 2024 r. oraz nie posiada Pan z małżonką rozdzielności majątkowej.

Pytania (pytanie nr 3 ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1)  Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej, biorąc pod uwagę moment poniesienia wydatków oraz datę uzyskania pozwolenia na użytkowanie?

2)  Czy wydatki poniesione na ocieplenie poddasza oraz zakup i montaż pieca gazowego mogą zostać zakwalifikowane jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

3)  Czy może Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za 2024 r. wspólnie z małżonką (w momencie zakupu domu nie byliśmy małżeństwem) aby skorzystać z poniesionych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2024 r. na ocieplenie poddasza oraz zakup i montaż pieca gazowego.

Zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikowi będącemu właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym realizowane są przedsięwzięcia termomodernizacyjne.

Pana zdaniem, budynek nabyty w 2024 r. spełniał cechy budynku mieszkalnego jednorodzinnego, gdyż:

·      był trwale związany z gruntem,

·      był wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,

·      posiadał fundamenty, dach, stolarkę okienną i drzwiową,

·      miał wykonane podstawowe instalacje (elektryczną oraz ogrzewanie podłogowe),

·      stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość,

W momencie ponoszenia wydatków budynek był faktycznie istniejącym obiektem budowlanym, a wykonane prace nie miały charakteru budowy, lecz zmierzały do poprawy efektywności energetycznej budynku, poprzez jego docieplenie oraz instalację źródła ciepła.

Wykonane prace, tj. ocieplenie poddasza oraz zakup i montaż pieca gazowego – stanowią przedsięwzięcia termomodernizacyjne w rozumieniu przepisów i jako takie powinny podlegać odliczeniu. W konsekwencji uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do dokonania korekty zeznania podatkowego za 2024 r. oraz uwzględnienia wskazanych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Na podstawie art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Innymi słowy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego). Zatem, odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały udokumentowane fakturą VAT pochodzącą od czynnych podatników VAT.

Co jednak istotne, art. 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

W myśl art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Z art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy wynika natomiast, że:

Wskazać należy, że prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane w przypadku realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozumianego zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści wskazanego wyżej artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Stosowanie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Są to - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2024 r.:

Podstawą dla jego stworzenia jest art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Jak wynika z treści Objaśnień podatkowych dotyczących zakresu ulgi termomodernizacyjnej (Objaśnienia z 30 czerwca 2025 r. - Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych):

Innymi słowy, odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Zatem z ww. wskazanego rozporządzenia wynika, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają zatem wydatki m.in. na:

·      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (ust. 1 pkt 1 wykazu wydatków);

·      kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin (ust. 1 pkt 3 wykazu wydatków);

·      montaż kotła gazowego kondensacyjnego (ust. 2 pkt 8 wykazu wydatków),

Zauważyć przy tym należy, że Ministerstwo Finansów w – powołanych już wyżej - Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. wyjaśniło, że:

Zaznaczyć należy, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zatem, wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w jednorodzinnym budynku mieszkalnym, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, tj. w trakcie budowy (w tym rozbudowy, nadbudowy, odbudowy, przebudowy), mogą stanowić wydatki, o których mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, stosownie do treści tego przepisu (art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), na moment odliczenia wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego dotyczą wydatki odliczane w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Oznacza to, że w momencie odliczania wydatków na termomodernizację - chodzi o czynność dokonaną w ustawowym terminie - jednorodzinny budynek mieszkalny musi faktycznie istnieć i posiadać wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. Przepisy nie stanowią, że w trakcie ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych musi zostać spełniony warunek istnienia budynku. Podatnik może zatem ponosić wydatki termomodernizacyjne jeszcze przed wybudowaniem budynku w rozumieniu podanych wyżej przepisów (art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane).

Innymi słowy, podatnik może odliczyć w zeznaniu podatkowym wydatki termomodernizacyjne, jeżeli na moment ich odliczenia jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego i odpowiadającego definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynku mieszkalnego jednorodzinnego (w tym nowo wybudowanego, a także jego nowych części powstałych w trakcie wyżej wskazanych procesów), którego te wydatki dotyczą.

Z opisu sprawy wynika m.in., że:

·      dom, o którym mowa we wniosku stanowi Pana własność,

·      w momencie zakupu budynku w 2024 r., budynek był konstrukcyjnie zamknięty – posiadał wykonane ściany, dach, zamontowane okna i drzwi wejściowe, a także rozprowadzoną instalację ogrzewania podłogowego i instalację hydrauliczną oraz elektryczną;

·      budynek, o którym mowa we wniosku stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

·      w momencie złożenia przez Pana zeznania podatkowego w ustawowym terminie, budynek był budynkiem mieszkalnym jednorodzinny m w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane;

·      do faktycznego zakończenia budowy domu doszło 16 lipca 2025 r., dom użytkuje Pan od 17 września 2025 r., fakt użytkowania domu od tej daty potwierdza pismo z Państwowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego;

·      dom nabył Pan w maju 2024 r., zaś pierwszej płatności podatku od nieruchomości dokonał Pan 16 sierpnia 2024 r., ponieważ podatek za pierwsze półrocze był opłacony przez poprzedniego właściciela;

·      w 2024 r. poniósł Pan wydatki na:

‒    wykonanie ocieplenia poddasza, tj. wydatki na wełnę mineralna, płyty gipsowo-kartonowe, profile aluminiowe, różnego rodzaju taśmy i wkręty,

‒    zakup i montaż pieca gazowego (kotła gazowego kondensacyjnego wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin).

·      wskazane wydatki są udokumentowane fakturami VAT.

·      wymienione wydatki poniósł Pan w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków i odnoszą się do punktu a) ww. ustawy;

Zatem, skoro ww. wydatki poniesione przez Pana zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały wykorzystane na potrzeby budynku, który na moment złożenia, w ustawowym terminie zeznania podatkowego za 2024 r. spełniał przesłanki do uznania go za budynek mieszkalny jednorodzinny, określonych w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane, to przysługuje Panu prawo do odliczenia tych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Wskazać należy, że zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622)

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:

Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji może dotyczyć każdej jej pozycji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć kwot odliczeń od dochodu z tytułu ulgi podatkowej. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.

Zgodnie natomiast z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jeżeli zatem, skutkiem dokonanej korekty będzie powstanie nadpłaty, to zgodnie z art. 75 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, należy złożyć wraz ze skorygowanym zeznaniem rocznym również wniosek o jej stwierdzenie do właściwego organu podatkowego.

Stosownie do art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Tym samym jest Pan uprawniony do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r. wspólne z małżonką, w celu wykazania poniesionych w 2024 r. wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej, stosownie do art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ...

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.