Interpretacja 0113-KDWPT.4011.176.2025.3.IL

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 26 sierpnia 2025 r. i z 19 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od wszystkich swoich dochodów tj. ma w Polsce rezydencje podatkową. Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się tworzeniem oprogramowania głównie … i aplikacji … na indywidualne zamówienia klientów dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta. Każde stworzone oprogramowanie jest tworzone od podstaw - Wnioskodawca projektuje interfejs, tworzy strukturę danych, opracowuje logikę działania aplikacji oraz implementację. Przy tworzeniu oprogramowania Wnioskodawca korzysta w zależności od potrzeb projektu z takich narządzi i technologii jak … i inne. Każdy program komputerowy ma indywidualną architekturą i funkcjonalności, indywidualny kod i konfigurację. Wnioskodawca na podstawie umowy przenosi na niego majątkowe prawa autorskie do stworzonej … lub aplikacji …. Dodatkowo Wnioskodawca zajmuję się również utrzymaniem i rozwijaniem … lub aplikacji, w tym wdrażaniem nowych funkcjonalności, optymalizuje działania oprogramowania. Wnioskodawca ponosi koszty związane z tą działalnością m.in. zakupuje sprzęt komputerowy, oprogramowanie, narzędzia do tworzenia aplikacji, usługi sieciowe, opłaca składki na ubezpieczenie społeczne.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

26 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

Wnioskodawca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce od wszystkich swoich dochodów tj. ma w Polsce rezydencje podatkową. Wnioskodawca prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą w ramach której zajmuje się tworzeniem programów komputerowych na indywidualne zamówienia klientów dopasowane do ich indywidualnych potrzeb. Każde stworzone oprogramowanie jest tworzone od podstaw - wnioskodawca projektuje interfejs, tworzy strukturę danych, opracowuje logikę działania aplikacji oraz implementację. Przy tworzeniu programu komputerowego Wnioskodawca korzysta z narzędzi i technologii … Każdy program komputerowy ma indywidualną architekturą i funkcjonalności, indywidualnych kod i konfigurację. Wnioskodawca na podstawie umowy przenosi na klienta majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego Dodatkowo wnioskodawca zajmuję się również utrzymaniem i rozwijaniem tych stworzonych programów komputerowych poprzez wdrażanie nowych funkcjonalności, optymalizuję działania. Wnioskodawca ponosi koszty związane z tą działalnością usługi sieciowe, opłaca składki na ubezpieczenie społeczne w postaci składki emerytalnej, rentowej, wypadkowej i chorobowej z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Pytanie 1) Od kiedy prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której tworzy programy komputerowe?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarczą w ramach której tworzy programy komputerowe od … 2023 r.

Pytanie 2) którego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie zdarzenia przyszłego?

Odpowiedź: 2026 r. i następnych.

Pytanie 3) Jaka jest/będzie forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Odpowiedź: Podatkiem liniowym. Istotne dla wydania interpretacji jest jedynie to, że nie będzie opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż tylko tej formy opodatkowania nie można łączyć z ulgą IP-BOX, której dotyczy wniosek.

Pytanie 4) Jaką dokumentację do celów działalności Pan prowadzi/będzie prowadził w zakresie objętym wnioskiem (podatkowa księga przychodów i rozchodów, ewidencja ryczałtu)?

Odpowiedź: Podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz dokumentację wymienioną w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 5) Czy prowadzona przez Pana działalność dotyczy tworzenia programów komputerowych, czy również ich rozwijania/ulepszania?

Odpowiedź: Tworzenie programów komputerowych i ich rozwijanie i ulepszanie uprzednio stworzonych programów komputerowych.

Pytanie 6) Co – w kontekście przedstawionego we wniosku opisu – należy rozumieć pod pojęciem „program komputerowy”? W opisie używa Pan różnych pojęć, które określają efekty Pana pracy. Sposób, w jaki ich Pan używa nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić te same efekty Pana prac. W opisie pojawiają się m.in. takie określenia: „…”, „aplikacji”, „aplikacji ….”, „interfejs”, „…”.
W konsekwencji nie wiadomo, czego dotyczą Pana pytania:

a) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan tworzy?

b) Jakie konkretne „Oprogramowanie” Pan rozwija oraz w jaki sposób?

c) W jakim okresie powstają „programy komputerowe”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Przez program komputerowy należy rozumieć wytwór obejmujący autorski kod źródłowy, konfiguracje i rozwiązania techniczne, które w efekcie tworzą aplikacje…, integracje…., logikę działania, interfejsy …. oraz …. Użyte określenia określają ten sam efekt pracy - program komputerowy. Wnioskodawca nigdy nie zadał pytań wskazanych w pkt 6) a)-c) pisma z dnia 18 sierpnia 2025 roku. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, rozwija programy komputerowe, które uprzednio stworzył. Wnioskodawca zwraca również uwagę, że wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego, więc pytanie w jakim okresie powstają programy komputerowe jest niewłaściwe. Programy komputerowe powstają w okresie krótszym niż miesiąc lub w ciągu kilku miesięcy.

Pytanie 7) Czy w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W świetle zadanych przez Pana pytań, Organ nie będzie rozstrzygał, czy prowadzi/ będzie Pan prowadził działalność badawczo-rozwojową. Informacja w tym zakresie winna być elementem przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.

Odpowiedź: To Organ wydający interpretację indywidualną obowiązany jest na podstawie opisu Wnioskodawcy ocenić, czy podejmowane przez Niego czynności są działalnością badawczo - rozwojową. (tak wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 czerwca 2024 r., I SA/Wr 876/23; wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 kwietnia 2024 r., I SA/Wr 691/23).

Pytanie 8) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na opracowaniu/tworzeniu i rozwijaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na opracowywaniu/tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych.

Pytanie 9) Czy w przypadku gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” lub jego część, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Rozwijając lub ulepszając oprogramowanie, Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu, dla którego wcześniej stworzył oprogramowanie i który jest wyłącznym właścicielem tego oprogramowania.

Pytanie 10) Czy efekt Pana pracy, który nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, są/będą odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 11) Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan oprogramowaniem, zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tworzone programy komputerowe: mają zawsze oryginalny, twórczy charakter, nie są powtarzalne ani przewidywalne, mają charakter twórczy, a nie wyłącznie techniczny.

Pytanie 12) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 13) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie.

Pytanie 14) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Rozwijając lub ulepszając programy komputerowe, Wnioskodawca zwiększa funkcjonalność, użyteczność lub wydajność programów komputerowych.

Pytanie 15) W jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentem regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Umowy przewidują przeniesienie na kontrahenta majątkowych praw autorskich do stworzonego programu komputerowego z chwilą zapłaty całości wynagrodzenia, co jest potwierdzone zapisem na fakturze. Program komputerowy zostaje wyodrębniony w postaci elektronicznej i przekazywany w takiej formie kontrahentowi. Wnioskodawca wystawia fakturę, a kontrahent ją płaci. Potwierdzeniem przeniesienia praw autorskich jest zapłata wynagrodzenia za stworzenie programu komputerowego.

Pytanie 16) Jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentem wygląda/będzie wyglądała relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Pytanie jest niezrozumiałe – o jaki okres rozliczeniowy chodzi – okres rozliczeniowy podatku, okres rozliczeniowy z kontrahentem, czy jakiś inny okres rozliczeniowy? Obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego będzie ustalany zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo autorskie do programu komputerowego (efektu pracy Wnioskodawcy) jest przenoszone z chwilą zapłaty wynagrodzenia za jego stworzenie, ulepszenie, rozwinięcie. Samo wynagrodzenie może być płacone jednorazowo po stworzeniu programu komputerowego, w miesięcznych okresach rozliczeniowych albo za wykonanie określonej części programu komputerowego. W każdej z tych sytuacji wysokość wynagrodzenia wynika z umowy.

Pytanie 17) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z Kontrahentami? Czy:

a) są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne)?

b) zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Okresy rozliczeniowe są miesięczne albo rozliczenie następuje po zakończeniu określonego etapu prac. Określenie etapu prac lub okoliczności będzie wynikało z umowy z kontrahentem.

Pytanie 18) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do „programów komputerowych”/„projektów programistycznych”/”zleceń programistycznych” następuje/będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak.

Pytanie 19) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów sprzętu komputerowego? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów sprzętu komputerowego.

Pytanie 20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem narzędzi do tworzenia aplikacji? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów narządzi do tworzenia aplikacji.

Pytanie 21) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem usług sieciowych? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Abonament za dostęp do internetu.

Pytanie 22) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem składek na ubezpieczenie społeczne? Należy określić jakie konkretnie składki ma Pan na myśli?

Odpowiedź: Czym są składki ubezpieczenie społeczne definiują właściwe przepisy prawa. Na składki na ubezpieczenie społeczne ponoszone przez wnioskodawcę składają się składka emerytalna, rentowa, wypadkowa i chorobowa.

Pytanie 23) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem kosztów zakupu oprogramowania? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania.

Pytanie 24) Czy zakupione oprogramowania są/będą instalowane w celu poprawnego działania komputera lub tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” będących przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania.

Pytanie 25) Czy zakupione oprogramowania stanowią/będą stanowić nabycie, o którym mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Należy udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Odpowiedź: Wnioskodawca nie będzie ponosił kosztów zakupu oprogramowania stanowiącego nabycia, o którym mowa w lit b, c i d wskaźnika nexus art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie 26) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Żadne z wymienionych kosztów nie będą stanowiły środków trwałych.

Pytanie 27) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 3, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

· jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „oprogramowania” (należy się odnieść do każdego wydatku z osobna)?

· w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana trzeciego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo -rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

· czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Składki na ubezpieczenie społeczne muszą być ponoszone w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie prowadząc działalności gospodarczej nie może uzyskiwać dochodu. Opłacenie składak na ubezpieczenie społeczne, Wnioskodawca będzie przypisywał koszt do poszczególnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wg proporcji czasu jaki w danym miesiącu poświęcił na tworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do całego czasu poświęconego na tworzenie kwalifikowanych prawa własności intelektualnej w danym miesiącu. Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów niż z tytułu zbywania tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych programów komputerowych. Wszystkie wydatki zostaną faktycznie poniesione i będą bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytworzeniem/rozwijaniem/ulepszeniem programów komputerowych.

Pytanie 28) Od kiedy prowadzi Pan odrębną ewidencję związaną z wytworzeniem/rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Należy wskazać datę?

Odpowiedź: Wniosek o interpretację dotyczy zdarzenia przyszłego od 2026 r. Będzie prowadzona od 1 stycznia 2026 r.

Pytanie 29) Czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia Pan:

· każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

· koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wniosek o wydanie interpretacji dotyczy zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca będzie w prowadzonej ewidencji wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadającą na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytanie 30) Czy Kontrahent, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)?

Odpowiedź: Kontrahenci są podmiotami polskimi i zagranicznymi ze …

Pytanie 31) Jeśli Zleceniodawca jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: W Polsce. Wykonawca wykonuje usługi w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej….

Pytanie 32) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest przez Pana prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Odpowiedź nie jest potrzebna z uwagi na odpowiedź na pytanie 31.

19 września 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

W związku z tym, że w uzupełnieniu wniosku z 26 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytanie nr 7 Organu:

wskazał Pan:

prosimy, żeby doprecyzował Pan opis zdarzenia przyszłego, poprzez wskazanie:

1) W czym będzie przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, w szczególności:

a) W oparciu o jakie technologie informatyczne zostanie wytworzony przez Pana program komputerowy, jakie nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosuje?

b) Co będzie powodowało, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym będzie polegała oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Twórczy charakter programów komputerowych będzie przejawiał się tym, że będą one indywidualne, różne od programów tworzonych przez inne osoby, a także będą różniły się od siebie. Wnioskodawca będzie korzystał z narzędzi do tworzenia programów komputerowych …. oraz narzędzi do integracji z zewnętrznymi systemami, a także innych, które pojawią się w przyszłości. Wnioskodawca nie wie jakie nowe koncepcje, rozwiązanie niewystępujące w Jego praktyce gospodarczej zastosuje. Zastosuje takie jakich będą wymagały zlecenia od klientów oraz jakie będą przydatne. Każdy program komputerowy jest tworzony od podstaw na indywidualne potrzeby klienta. Wnioskodawca dla każdego programu komputerowego tworzy indywidualną logikę działania, architekturę… , interfejs … i sposób integracji z usługami zewnętrznymi, co nadaje programowi komputerowemu lub jego ulepszeniu oryginalny charakter. To, że nowe lub usprawnione oprogramowanie będzie w znacznym stopniu różniło się od rozwiązań już funkcjonujących będzie świadczyło o oryginalności programu komputerowego lub oryginalności jego ulepszenia. Wnioskodawca nie jest w stanie określić bardziej precyzyjnie tej oryginalności, ponieważ program jakiego dotyczy pytanie nie istnieje.

2) Jakie cele na wstępie będzie Pan sobie stawiał w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego oprogramowania oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac (np. środki własne, inne - jakie?

Odpowiedź: Przede wszystkim proszę sformułować pytanie w sposób zrozumiały zgodnie z zasadami pisowni w języku polskim i odmiany rzeczowników i czasowników oraz konstrukcji zdań podrzędnych i nadrzędnych. Celem Wnioskodawcy jest stworzenie nowego lub rozwinięcie istniejącego programu komputerowego tak, aby zwiększyć jego funkcjonalność, wydajność i użyteczność dla użytkowników, aby spełniał cele klienta jakie stawia on przed oprogramowaniem, aby klient był zadowolony i żeby Wnioskodawca zarobił na stworzeniu programu komputerowego. Każdy projekt wiąże się z stosowaniem nowych rozwiązań, które dopasowuję do potrzeb klienta. Wnioskodawca wskazuje, że możliwość skorzystania z tzw. ulgi IP- BOX nie jest uzależniona od źródeł finansowania zaplanowanych prac w związku z czym prosi ograniczyć się do zadawania pytań związanych z przedmiotem wniosku. Niemniej jednak Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność gospodarczą i dochody z tej działalności pozwalają mu na utrzymanie się, pracę nad kolejnymi zleceniami (tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych).

3) Czy będzie Pan tworzył wewnętrzne harmonogramy prac w odniesieniu do nowego, ulepszonego i rozwijanego oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje swoją pracę w odniesieniu do nowego, ulepszanego lub rozwijanego oprogramowania, a plan pracy zależy od przyjętych już zleceń na tworzenie, ulepszania lub rozwijanie oprogramowania oraz oczekiwań klienta, co do terminu stworzenia programu komputerowego.

4) Czy Pana działalność będzie działalnością prowadzoną w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, co oznacza, że w sposób zorganizowany i ciągły tworzy i ulepsza programy komputerowe w celach zarobkowych. Wnioskodawca pracuje samodzielnie, planuje swoją pracę, tworzy programy komputerowe zgodnie z zasadami ich tworzenia w danym języku programowania tak, aby program komputerowy lub jego ulepszenie spełniało oczekiwania (cele) klienta. Systematyczność polega na tym, że Wnioskodawca spędza nad tworzeniem lub ulepszaniem programów komputerowych czas w każdym tygodniu, zwykle od poniedziałku do piątku, ale w różnych godzinach i w różnym wymiarze, co zależy od ilości zleceń, chęci do pracy i potrzeby wypoczynku.

5) Czy Pana działalność, w ramach której będzie opracowywał/tworzył i rozwijał Pan programy komputerowe będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie przy tworzeniu/opracowywaniu programów komputerowych wykorzystywał aktualną wiedzę i umiejętności poprzez tworzenie indywidualnych projektów architektury…, autorskiej logiki działania programów komputerowych, projektowanie i implementacji interfejsu…, integracji z systemami zewnętrznymi używając języków programowania oraz narzędzi do tworzenia programów komputerowych …. oraz narzędzi do integracji z zewnętrznymi systemami, a także innych, które pojawią się w przyszłości.

6) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie tworzył i rozwijał/ulepszał Pan programy komputerowe proszę wyjaśnić:

a) Jakimi zasobami wiedzy będzie dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Odpowiedź: Na pewno takimi jakimi dysponuję obecnie, ale pewnie jeszcze nową wiedzą z zakresu tworzenia programów komputerowych jaką zdobędzie w przyszłości.

b) Jaki będzie sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza zostanie wykorzystana?)

Odpowiedź: Wiedza będzie wykorzystywana w sposób oryginalny i twórczy, a selekcjonowana wg jej przydatności do osiągnięcia celów stawianych programowi komputerowemu przez Klienta. Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu obsługi narzędzi do tworzenia oprogramowania oraz znajomość języków oprogramowania.

c) Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstaną innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu programowania/tworzenia programów komputerowych. Wnioskodawca będzie wykorzystywał technologie - języki programowania. Wnioskodawca nie wie jakie będą nowe zastosowania i usprawnienia tworzonych programów komputerowych odróżniające je od już istniejących. Właśnie to, że Wnioskodawca nie wie jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone programy komputerowe od już istniejących świadczy o tym, że będą one indywidualne, autorskie.

d) Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Programy komputerowe.

e) Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Językach programowania narzędziach do tworzenia oprogramowania.

f) W jaki sposób będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie pisał/tworzył kod źródłowy programu komputerowego przy użyciu komputera wprowadzając swoją wizję za pomocą urządzeń peryferyjnych takich jak klawiatura i myszka.

g) Co będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Powstaną takie nowe zastosowanie jakich będzie chciał klient, a będą możliwe.

7) Czy Pana działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)?

Odpowiedź: Tak.

8) Jaki będzie funkcjonalny związek wydatków poniesionych na abonament za dostęp do Internetu z działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Abonament na dostęp do Internetu jest niezbędny do kontaktu z Klientem, rozwijania wiedzy, tworzenia oraz testowania tworzonego lub ulepszanego oprogramowania funkcjonowania komputera, aktualizacji narzędzi do tworzenie oprogramowania.

9) W związku z tym, że przedstawiony opis sprawy dotyczy stanu faktycznego a wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego (2026 r.), to czy będzie Pan uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach, jak w przedstawionym opisie sprawy (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie uzyskiwał dochody z kwalifikowanych IP w takich samych okolicznościach.

Pytania (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025 r.)

1) Czy dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do … (programów komputerowych) kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

2) Czy Wnioskodawca może zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego (IP Box) do tych dochodów?

3) Czy koszty usług sieciowych i składek na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe i chorobowe) ponoszone przez Wnioskodawcę zalicza się do litery „a” wskaźnika nexus na podstawie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 19 września 2025 r.)

Tworzone przez Wnioskodawcą programy podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy i systematyczny. Dochody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych oraz ich rozwoju stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ponadto Wnioskodawca będzie prowadził szczegółową ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca ponosi koszty bezpośrednio związane z działalnością B+R w postaci składek na ubezpieczenie społeczne, które uwzględnia się w obliczeniu wskaźnika nexus w związku z czym Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki do skorzystania z opodatkowania dochodu zgodnie z art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 1.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 1: dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 2.

Stanowisko wnioskodawcy do pytania 2: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej obliczonej zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 5 % zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ad. 3.

Stanowisko Wnioskodawcy do pytania 3: koszty usług sieciowych i składek na ubezpieczenie społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe i chorobowe) ponoszone przez Wnioskodawcę zalicza się do litery „a” wskaźnika nexus na podstawie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:

- ma w Polsce rezydencję podatkową tj. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od wszystkich swoich dochodów (podatek liniowy);

- prowadzi w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się tworzeniem oprogramowania … na indywidualne zamówienia klientów dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta;

- rozwijając lub ulepszając oprogramowanie, działa na zlecenie podmiotu, dla którego wcześniej stworzył oprogramowanie i który jest wyłącznym właścicielem tego oprogramowania. Rozwijając lub ulepszając programy komputerowe, zwiększa Pan funkcjonalność, użyteczność lub wydajność programów komputerowych.

- nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na opracowywaniu/tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych.

- tworzone programy komputerowe mają zawsze oryginalny, twórczy charakter, nie są powtarzalne ani przewidywalne, mają charakter twórczy, a nie wyłącznie techniczny. Twórczy charakter programów komputerowych będzie przejawiał się tym, że będą one indywidualne, różne od programów tworzonych przez inne osoby, a także będą różniły się od siebie. Każdy program komputerowy ma indywidualną architekturą i funkcjonalności, indywidualny kod i konfigurację;

- w sposób zorganizowany i ciągły tworzy i ulepsza Pan programy komputerowe w celach zarobkowych. Pracuje Pan samodzielnie, planuje swoją pracę, tworzy programy komputerowe zgodnie z zasadami ich tworzenia w danym języku programowania tak, aby program komputerowy lub jego ulepszenie spełniało oczekiwania (cele) klienta;

- będzie przy tworzeniu/opracowywaniu programów komputerowych wykorzystywał aktualną wiedzę i umiejętności poprzez tworzenie indywidualnych projektów architektury…, autorskiej logiki działania programów komputerowych, projektowanie i implementacji interfejsu …., integracji z systemami zewnętrznymi używając języków programowania oraz narzędzi do tworzenia programów komputerowych … oraz narzędzi do integracji z zewnętrznymi systemami, a także innych, które pojawią się w przyszłości;

- działania będą nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Wiedza będzie wykorzystywana w sposób oryginalny i twórczy, a selekcjonowana wg jej przydatności do osiągnięcia celów stawianych programowi komputerowemu przez Klienta. Będzie Pan wykorzystywał wiedzę z zakresu obsługi narzędzi do tworzenia oprogramowania oraz znajomość języków oprogramowania;

- efekt Pana pracy, zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, będą odrębnym programem komputerowym, który podlegał będzie ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

- kontrahenci są podmiotami polskimi i zagranicznymi ze …. Usługi będą wykonywane przez Pana w Polsce w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej;

- na podstawie umowy przenosi na kontrahenta majątkowe prawa autorskie do …;

- sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programów komputerowych będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy;

- będzie osiągał Pan przychody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

- odrębna ewidencja związana z wytworzeniem/rozwinięciem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie prowadzona od 1 stycznia 2026 r.;

- w prowadzonej ewidencji będzie Pan wyodrębniał każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadającą na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

- będzie Pan ponosił koszty związane z tą działalnością, tj. usługi sieciowe oraz koszty składek na ubezpieczenie społeczne z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Mając powyższe na uwadze, jak i treść cytowanych przepisów prawnych, należy stwierdzić, że opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan będzie wytwarzał w ramach takiej działalności podlegające ww. ochronie prawnej, będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programu komputerowego.

W konsekwencji, Pana dochód z przenoszenia na kontrahentów majątkowych praw autorskich do takich kwalifikowanych IP będzie dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym będzie Pan mógł zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2026 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił na: usługi sieciowe, składki na ubezpieczenie społeczne, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.