Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej (zakup drewna konstrukcyjnego, łat, usługa montażu).
Podatniczka (osoba fizyczna) jest właścicielką budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W 2025 roku rozpoczęła termomodernizację polegającą na ociepleniu dachu 30 cm wełną mineralną. Podczas prac odkryła, że więźba dachowa jest spróchniała i zawilgocona, co uniemożliwiało bezpieczne zamontowanie izolacji. Konieczne okazało…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W roku 2025 Wnioskodawczyni zaczęła realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielką. Prace miały polegać na dociepleniu przegrody dachowej warstwą 30 cm wełny mineralnej. W trakcie prac okazało się, że pierwotna więźba dachowa jest w stanie zaawansowanej degradacji biologicznej (spróchnienie, zawilgocenie), co uniemożliwiało bezpieczne ułożenie ciężkiej izolacji termicznej. W ramach inwestycji poniesiono wydatki na:
Bez wymiany spróchniałych elementów i wykonania nowej konstrukcji wsporczej, montaż izolacji byłby technologicznie niemożliwy, a materiał izolacyjny uległby szybkiemu zniszczeniu przez wilgoć z zainfekowanego drewna. Wydatki są udokumentowane fakturami VAT.
Uzupełnienie stanu faktycznego
21 maja 2026 r. uzupełniła Pani wniosek wskazując, że:
1. Rok podatkowy za który Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej:
Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2025.
2. Charakter nieruchomości w momencie ponoszenia wydatków:
W momencie ponoszenia wydatków, nieruchomość przy ul. .... stanowiła budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Budynek jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiada fundamenty i dach, służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych i stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość.
3. Stan nieruchomości w terminie złożenia zeznania podatkowego:
W terminie ustawowym dla złożenia zeznania podatkowego za rok 2025, nieruchomość będzie nadal stanowić budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Charakter budynku nie ulegnie zmianie.
4. Prawo własności w momencie ponoszenia wydatków:
W momencie ponoszenia wydatków Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką opisanej nieruchomości. Nieruchomość nie wchodzi w skład majątku wspólnego małżeńskiego.
5. Prawo własności na moment dokonywania odliczenia:
Na moment dokonywania odliczenia (tj. na dzień złożenia zeznania podatkowego za rok 2025) Wnioskodawczym będzie nadal jedyną właścicielką opisanej nieruchomości.
6. Związek wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:
Poniesione wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).
Przedmiotowa inwestycja polega na ociepleniu przegrody dachowej wełną mineralną o grubości 30 cm oraz ociepleniu ścian zewnętrznych, co prowadzi do zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego.
Inwestycja odpowiada kategorii określonej w art. 2 pkt 2 lit. a ww. ustawy, tj. ulepszeniu, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.
7. Związek przyczynowo-skutkowy wydatków z przedsięwzięciem:
Wnioskodawczyni przystąpiła do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z zamiarem wykonania ocieplenia przegrody dachowej warstwą wełny mineralnej o grubości 30 cm. Po rozpoczęciu prac stwierdzono zaawansowaną degradację biologiczną istniejącej więźby dachowej spróchnienie i zawilgocenie elementów drewnianych. Zły stan techniczny więźby stwierdzony został dopiero po rozpoczęciu prac termomodernizacyjnych, a wymiana drewnianych elementów konstrukcyjnych była konieczna do dokończenia termomodernizacji.
Stwierdzona degradacja uniemożliwiała bezpieczne ułożenie planowanej warstwy izolacji termicznej o grubości 30 cm na istniejącej konstrukcji. Kontynuowanie i ukończenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wymagało zatem uprzedniej wymiany elementów więźby. Wymiana ta nie była planowana przed rozpoczęciem prac - stanowiła nieprzewidywalną konieczność techniczną, bez której cel inwestycji (ocieplenie dachu) nie mógłby zostać zrealizowany.
Nowe elementy konstrukcji wsporczej (krokwie, łaty, kontrłaty) stanowią element niezbędny do wykonania i trwałego zamocowania warstw izolacyjnych. Bez ich wymiany montaż wełny mineralnej byłby fizycznie niemożliwy. Wydatki te stanowią zatem koszty towarzyszące, nierozerwalnie związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, potwierdzone interpretacją Dyrektora KIS z dnia 10 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.196.2023.3.KR.
8. Termin zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego:
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte w 2025 r. i zostanie zakończone najprawdopodobniej w 2026 r. Tym samym mieści się w ustawowym terminie trzech kolejnych lat, liczonym od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek (art. 26h ust. 5 ustawy o PIT). Pierwszy wydatek poniesiono w 2025 r., zatem termin upływa z końcem 2028 r. Wnioskodawczyni planuje skorzystać z odliczenia za oba lata: 2025 (wydatki poniesione w 2025 r.) oraz 2026 (wydatki poniesione w 2026 r., po zakończeniu przedsięwzięcia).
9. Korzystanie z ulgi termomodernizacyjnej w poprzednich latach:
Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie korzystała z odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Kwota odliczonych dotychczas wydatków wynosi 0 zł.
10. Łączna kwota poniesionych wydatków:
Łączna kwota wydatków poniesionych dotychczas (w 2025 r.) objętych niniejszym wnioskiem jest niższa niż 53 000 zł. Szczegółowa kwota wynika z załączonych faktur VAT. Wnioskodawczyni przewiduje poniesienie dalszych wydatków w 2026 r. w związku z kontynuacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Łączna kwota odliczeń za oba lata nie przekroczy ustawowego limitu 53 000 zł.
11. Limit odliczenia 53 000 zł:
Łączna kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w opisanym budynku nie przekroczyła i nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Wnioskodawczyni jest właścicielką wyłącznie jednego budynku.
12. Dokumentacja fakturowa:
Wnioskodawczyni posiada imienne faktury VAT wystawione na jej imię i nazwisko .... dokumentujące poniesione wydatki. Faktury zostały wystawione w 2025 r. i dokumentują zakup materiałów budowlanych oraz usług montażowych związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
13. Treść faktur:
Na fakturach wyszczególniono następujące pozycje kwalifikowane:
14. Wyodrębnienie robót na fakturze:
Faktury dokumentują odrębnie zakup materiałów konstrukcyjnych (drewno konstrukcyjne, łaty) oraz materiałów i elementów związanych z przygotowaniem przegrody dachowej do wykonania izolacji termicznej (folia membrana, taśma uszczelniająca, kominek wentylacyjny) i ociepleniem ścian zewnętrznych (styropian fasadowy, klej, siatka). Docelowe wykonanie warstwy izolacyjnej na przegrodzie dachowej stanowi kolejny etap realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
15. Zmniejszenie zużycia nośników energii:
Przeprowadzane przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma na celu zmniejszenie zużycia nośników energii potrzebnych do funkcjonowania budynku. Wykonane oraz planowane prace, w szczególności docieplenie przegrody dachowej wełną mineralną o grubości 30 cm oraz ocieplenie ścian zewnętrznych, prowadzą do ograniczenia strat ciepła i zmniejszenia zapotrzebowania na energię grzewczą.
16. Wystawca faktur, status małżeński, majątek wspólny:
Faktury zostały wystawione wyłącznie na imię i nazwisko Wnioskodawczyni - Wnioskodawczyni nie pozostaje w związku małżeńskim. Nieruchomość stanowi jej majątek osobisty.
17. Forma opodatkowania dochodów w roku poniesienia wydatków:
W roku 2025 Wnioskodawczyni osiągała dochody opodatkowane według skali podatkowej (art. 27 ustawy o PIT - stawki 12% lub 32%). Wnioskodawczyni rozlicza się na formularzu PIT-37.
18. Status podatkowy VAT wykonawców:
Po weryfikacji w elektronicznym wykazie podatników VAT prowadzonym przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (podatki.gov.pl), faktury dokumentujące poniesione wydatki zostały wystawione przez następujących czynnych podatników VAT, niezwolnionych od podatku od towarów i usług:
Faktura nr ....wystawiona przez ....(NIP: ....) została wskazana w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Jednak po dodatkowej weryfikacji statusu podatkowego wystawcy ustalono, że na dzień wystawienia faktury nie figurował on w rejestrze czynnych podatników VAT. W związku z powyższym faktura ta nie została uwzględniona w niniejszym uzupełnieniu wniosku ani w kwocie wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
19. Źródła finansowania wydatków:
Przedmiotowe wydatki nie były sfinansowane ani dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej ani żadnych innych środków publicznych. Wydatki nie były zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
20. Zwrot wydatków:
Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym opisany koszt towarzyszący niezbędny do montażu termoizolacji oraz przygotowanie podłoża pod warstwę izolacyjną, czyli wydatki na zakup drewna konstrukcyjnego, łat oraz usługę ich montażu, jako elementów niezbędnych do wykonania ocieplenia przegrody dachowej, mogą zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, opisane wydatki podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej (art. 26h ustawy o PIT). Zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym, ulgą objęte są materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz usługi z tym związane. Kluczowym argumentem jest fakt, że zakup drewna konstrukcyjnego i usług montażowych nie stanowił samodzielnego remontu dachu (odtworzenia stanu pierwotnego), lecz był technologicznym etapem przygotowawczym, bez którego wykonanie docieplenia byłoby niemożliwe. Wnioskodawca wskazuje, że:
1. Konstrukcja jako nośnik: wymienione elementy pełnią funkcję konstrukcji wsporczej (stelaża) dla materiału izolacyjnego o znacznej grubości (30 cm). Stara, spróchniała więźba nie posiadała wymaganej nośności, co uniemożliwiało bezpieczne ułożenie warstw ocieplenia.
2. Ochrona materiału izolacyjnego: usunięcie zawilgoconych i dotkniętych korozją biologiczną elementów drewnianych było niezbędne, aby zapobiec degradacji nowej warstwy termoizolacji. Pozostawienie starego drewna skutkowałoby zawilgoceniem izolacji, co drastycznie obniżyłoby jej parametry cieplne i zniweczyło cel energetyczny inwestycji.
3. Integralność systemu: zastosowanie nowych łat i kontrłat pozwoliło na stworzenie szczeliny wentylacyjnej, która jest integralnym elementem systemu docieplenia dachu skośnego, chroniącym przegrodę przed kondensacją pary wodnej. Wydatki te należy uznać za koszty towarzyszące, nierozerwalnie związane z ulepszeniem energetycznym budynku.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów z 16 września 2019 r. oraz w utrwalonej linii orzeczniczej organów podatkowych (m.in. interpretacja Dyrektora KIS z dnia 10 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.196.2023.3.KR), która dopuszcza odliczenie elementów konstrukcyjnych, jeśli ich wymiana jest niezbędna do prawidłowego wykonania docieplenia. Z uwagi na powyższe, wydatki na modernizację konstrukcji wsporczej dachu pod ocieplenie spełniają definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Własne stanowisko Wnioskodawczyni doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 21 maja 2026 r.
W ocenie Wnioskodawczyni, po uwzględnieniu powyższych uzupełnień, własne stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2026 r. pozostaje aktualne i spójne z opisem stanu faktycznego.
Wydatki poniesione na docieplenie dachu wełną mineralną oraz na niezbędne roboty przygotowawcze związane z wymianą zdegradowanej więźby dachowej (drewno konstrukcyjne, łaty, kontrłaty, usługi montażowe) podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o PIT w związku z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
Spełnione są wszystkie przesłanki zastosowania ulgi:
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).
Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:
Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 1128).
Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione na:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
3) (uchylony)
4) (uchylony)
5) (uchylony)
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2024 r. poz. 1209, 1940 i 1946 oraz z 2025 r. poz. 303), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.2)) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2025 r. poz. 647 i 1080);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
12) kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania;
13a) magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania;
13b) system zarządzania energią;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów;
5a) montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej;
6) montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) (uchylony)
9) (uchylony)
10) montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej;
11) montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania;
13a) montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania;
13b) montaż systemu zarządzania energią;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
14a) wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cyt. ustawy:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Z cytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.
Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:
Pani wątpliwość dotyczy możliwości odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków na zakup drewna konstrukcyjnego, łat oraz usługi ich montażu, jako elementów niezbędnych do wykonania ocieplenia przegrody dachowej.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że w 2025 r. zaczęła Pani realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest właścicielką. Prace miały polegać na dociepleniu przegrody dachowej warstwą 30 cm wełny mineralnej. W trakcie prac okazało się, że pierwotna więźba dachowa jest w stanie zaawansowanej degradacji biologicznej (spróchnienie, zawilgocenie), co uniemożliwiało bezpieczne ułożenie ciężkiej izolacji termicznej. Stwierdzona degradacja uniemożliwiała bezpieczne ułożenie planowanej warstwy izolacji termicznej o grubości 30 cm na istniejącej konstrukcji. Kontynuowanie i ukończenie przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wymagało zatem uprzedniej wymiany elementów więźby. Wymiana ta nie była planowana przed rozpoczęciem prac - stanowiła nieprzewidywalną konieczność techniczną, bez której cel inwestycji (ocieplenie dachu) nie mógłby zostać zrealizowany. Posiada Pani imienne faktury VAT wystawione na swoje imię i nazwisko, dokumentujące poniesione wydatki. Faktury zostały wystawione w 2025 r. i dokumentują zakup materiałów budowlanych oraz usług montażowych związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Należy wskazać, że w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.:
W świetle powyższego stwierdzić należy, że wyłącznie wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) można uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast wydatki na zakup drewna konstrukcyjnego, łat oraz usługę ich montażu, które jak Pani wskazała, stanowią nowe elementy konstrukcji wsporczej naprawianego dachu, nie kwalifikują się do kategorii materiałów budowlanych wykorzystywanych do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów, fundamentów, wchodzących w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz usług z tym związanych. W związku z powyższym, na podstawie ww. rozporządzenia nie stanowią wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że poniesione przez Panią wydatki w istocie nie były wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), stanowiły natomiast jego naprawę/modernizację, sama wymiana materiałów konstrukcyjnych (drewno konstrukcyjne, łaty) nie przyczynia się do zmiany parametrów przenikania ciepła, lecz przywrócenia do pierwotnego stanu technicznego, przez co nie jest możliwe zaliczenie tych wydatków do ulgi termomodernizacyjnej.
Zatem, wskazane przez Panią wydatki nie będą mogły zostać odliczone od dochodu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania.
Odnosząc się do powołanej interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo