Interpretacja 0113-KDWPT.4011.181.2026.2.MH

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

10 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 maja 2026 r. w – odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (rozpoczętą w dniu 31 października 2022 r.) i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W okresach wcześniejszych, tj. do dnia 31 grudnia 2025 r., Wnioskodawca rozliczał przychody z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Od dnia 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca dokonał zmiany formy opodatkowania i jest podatnikiem podatku liniowego, opodatkowanym wg stawki 19%.

Przeważającym rodzajem wykonywanej działalności jest działalność gospodarcza sklasyfikowana według kodu PKD 62.10.B (Pozostała działalność w zakresie programowania). Ponadto, wykonywana jest działalność sklasyfikowana pod kodami: 58.29.Z (Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania), 62.20.B (Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi) oraz 62.90.Z (Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych).

Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na rzecz podmiotu z siedzibą w (…) (dalej: Kontrahent). Współpraca odbywa się na podstawie umowy o świadczenie usług w zakresie roli Głównego architekta oprogramowania, zawartej w sierpniu 2023 r., uwarunkowanej pomyślnym zamknięciem przez Kontrahenta transakcji z podmiotem amerykańskim.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania, w tym w szczególności na:

-        pisaniu kodu platformy dla nowej funkcjonalności oraz testów jednostkowych,

-        opracowaniu deterministycznego przepływu cyklu życia dla nowego produktu,

-        refaktoringu oraz ulepszaniu istniejącego kodu pod kątem wydajności i prostoty,

-        wprowadzaniu poprawek architektonicznych w przypadku złożonych błędów w oprogramowaniu.

Przez pojęcie „program komputerowy" Wnioskodawca rozumie ciąg poleceń (instrukcji) zapisanych w języku informatycznym, a także komponenty oprogramowania takie jak moduły, obiekty, funkcje oraz pliki z kodem źródłowym podlegające ochronie na podstawie odrębnych przepisów prawa autorskiego.

Wnioskodawca prowadzi działalność twórczą, obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Działalność ta jest podejmowana samodzielnie i w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Prace te każdorazowo kończą się wynikiem pozytywnym, tj. stworzeniem lub znaczącym ulepszeniem programu komputerowego. Wnioskodawca posługuje się głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur, algorytmów czy procesów za pomocą schematów blokowych.

Prace Wnioskodawcy nie polegają na wprowadzaniu rutynowych, powtarzalnych i okresowych zmian. Kontrahent otrzymuje zindywidualizowane, innowacyjne rozwiązania IT, które nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów (Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Kontrahenta), lecz wymagają kreatywnego podejścia i tworzenia subiektywnie nowych wytworów intelektu. W przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania, do którego Wnioskodawca nie posiada praw właścicielskich i licencji wyłącznych (oprogramowania udostępnionego przez Kontrahenta), w wyniku prac Wnioskodawcy każdorazowo powstaje nowy, odrębny utwór (kod/funkcjonalność), do którego prawa pierwotnie przysługują Wnioskodawcy i które są następnie zbywane.

Zgodnie z umową, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta ogół autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania bez ograniczeń terytorialnych i czasowych na wszystkich wskazanych w umowie polach eksploatacji (co wyczerpuje znamiona art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Ponieważ program komputerowy jest produktem cyfrowym, wyodrębnienie i przekazanie praw odbywa się w świecie cyfrowym, poprzez zapisanie kodu w środowisku zamawiającego. Wynagrodzenie za to przeniesienie jest każdorazowo uwzględnione w kwocie miesięcznej faktury wystawianej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca samodzielnie ponosi odpowiedzialność za rezultat swoich prac i ryzyko gospodarcze z nimi związane.

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję spełniającą wymogi art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ustalenie przychodów z ich zbycia, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty). Ewidencja pozwala również na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT w celu obliczenia wskaźnika nexus. Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza wyłącznie koszty bezpośrednio związane z tworzeniem/rozwijaniem oprogramowania, do których należą (w ujęciu proporcjonalnym) np.

-        składki na ubezpieczenia społeczne/ ZUS Wnioskodawcy,

-        opłaty za dostęp do Internetu,

-        koszty podnoszenia kwalifikacji zawodowych (szkolenia, literatura fachowa),

-        opłaty za usługi księgowe i doradztwo podatkowe/prawne,

-        koszty eksploatacji samochodu osobowego,

-        wydatki na sprzęt elektroniczny czy wyposażenie biurowe.

W trakcie roku podatkowego Wnioskodawca odprowadza zaliczki na podatek dochodowy według właściwej dla niego stawki (19%), natomiast z preferencyjnej stawki 5% w ramach ulgi IP Box zamierza korzystać poprzez wykazanie kwalifikowanych dochodów w zeznaniu rocznym składanym za dany rok podatkowy.

Wniosek dotyczy zarówno zaistniałego stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego, ponieważ opisana współpraca z Kontrahentem trwa nieprzerwanie, a Wnioskodawca opodatkowuje swoje dochody podatkiem liniowym od 1 stycznia 2026 r., co obejmuje już minione oraz bieżące okresy rozliczeniowe. Jednocześnie Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie tych samych usług na niezmienionych zasadach w kolejnych latach obowiązywania umowy.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

25 maja 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Czy Pana wniosek dotyczy roku 2026 i lat przyszłych?

Odpowiedź: Wniosek dotyczy roku 2026 i lat przyszłych, z uwzględnieniem ciągłości działań twórczych i efektów prac programistycznych Wnioskodawcy, powstających od lat 2023-2025.

2)    Jaki rodzaj ewidencji podatkowej prowadzi Pan od 1 stycznia 2026 r. dla swojej działalności, tj. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe?

Odpowiedź: Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca opodatkowuje prowadzoną działalność gospodarczą podatkiem liniowym i prowadzi ewidencję dla celów PIT w formie Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów (PKPiR). Ponadto Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję dla celów ulgi IP Box. Wnioskodawca prowadzi także od stycznia 2026 r. wyodrębnioną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, na bieżąco, w sposób pozwalający na powiązanie ponoszonych kosztów z dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, co wpisuje się w ramy prawidłowego postępowania potwierdzonego m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 stycznia 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.492.2024.2.MS).

3)    Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan tworzy (należy przedstawić szczegółowy opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi twórczą działalność obejmującą tworzenie programów komputerowych — innowacyjnych narzędzi programistycznych (…) do migracji i eksploatacji danych w architekturze rozproszonej, w szczególności:

-         (…),

-        (…),

-        (…).

4)    Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan rozwija/modyfikuje oraz w jaki sposób (należy przedstawić szczegółowy opis ‑ konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polega ich innowacyjność)?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozwija powyższe narzędzia poprzez ciągłą implementację nowych modułów (…), skryptów operatorskich (…), testów integracyjnych oraz refaktoryzację i tworzenie dokumentacji …. Innowacyjność polega na budowie własnych algorytmów migracji etapowej i walidacji. Na zlecenie kontrahenta zagranicznego Wnioskodawca współtworzy kluczowe moduły platformy migracyjnej jako Główny Architekt Oprogramowania.

5)    W jakim okresie powstawało/powstaje „oprogramowanie”?

Odpowiedź: Oprogramowanie powstaje systematycznie i rozwija się w sposób ciągły wedle harmonogramu zrealizowanego i realizowanego przez Wnioskodawcę: w 2023 r. ( …), w 2024 r. (migracja do narzędzi wymienionych w pkt. 3), w 2025 r. ( … ) oraz w 2026 r. (migracje między stosami ….).

6)    Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programów komputerowych”?

Odpowiedź: Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach badawczo-rozwojowych oraz w pracach zespołowych prowadzonych we współpracy z kontrahentem zagranicznym.

7)    Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzony, rozwinięty/zmodyfikowany „program komputerowy” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wdrożył oryginalny, spójny system migracji etapowej (…) obsługujący ścieżkę 2023-2026. Zastosowane przez Niego własne algorytmy migracji oraz rozwiązania oparte o architekturę mikroserwisów odróżniają ten system od skryptów funkcjonujących wcześniej na rynku.

8)    Wobec wskazania we wniosku:

proszę wyjaśnić:

-        jakie to badania?

-        co jest/będzie przedmiotem i celem tych badań?

-        jakie metody badawcze Pan stosuje/będzie stosował?

-        czy badania przyniosły określone efekty? Jeżeli tak, należy szczegółowo opisać jakie?

-        czy badania aplikacyjne to prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń?

Odpowiedź: Badania aplikacyjne Wnioskodawcy obejmują prototypowanie, testy migracyjne, benchmarki wydajnościowe oraz testy obciążeniowe. Celem tych badań jest zdobycie nowej wiedzy z zakresu systemów rozproszonych. Wnioskodawca posługuje się przy tym - jak wskazano we wniosku pierwotnym - głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur i algorytmów za pomocą schematów blokowych (oraz dokumentacji …). Prace te nie są wyłącznie rutynowym kodowaniem według gotowej specyfikacji.

9)    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić, czy współtworzy Pan oprogramowanie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie, odpowiadając za architekturę, kluczowe moduły w językach …  i … oraz wyznaczanie standardów technicznych.

10) Czy w sytuacji, gdy „program komputerowy” jest wytwarzany w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Efektem prac Wnioskodawcy jest odrębny program lub wydzielona i chroniona część większego systemu u kontrahenta, stanowiąca odrębny przedmiot prawa autorskiego. Tworzenie wyodrębnionej i chronionej części programu komputerowego, uprawnia do zastosowania ulgi IP Box (por. interpretacja Dyrektora KIS z 1 lipca 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-2.4011.278.2025.2.JN).

11) Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy/kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca nie przenosi praw wspólnie z innymi współtwórcami na podstawie jednej, łącznej umowy. Indywidualny wkład Wnioskodawcy jest niezależnym przedmiotem majątkowych praw autorskich, przenoszonym samodzielnie przez Wnioskodawcę na podstawie jego indywidualnej umowy B2B.

12) Czy prawa autorskie do programów komputerowych przysługują/będą przysługiwać również innym osobom (jeśli tak, należy wskazać komu i na jakich zasadach przysługują te prawa)?

Odpowiedź: Tak, w zakresie wkładu programistycznego innych osób zaangażowanych przez kontrahenta. Prawa majątkowe do kodu stworzonego przez Wnioskodawcę przysługują wyłącznie Wnioskodawcy, aż do momentu ich formalnego przeniesienia.

13) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)    jakie konkretne działania zmierzające do ulepszenia/rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

b)    w oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „oprogramowania”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

c)    co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana, na czym polega oryginalność tego „oprogramowania”.

Odpowiedź: Twórczy charakter przejawia się w samodzielnej analizie, projektowaniu architektury i implementacji modułów prowadzonych przez Wnioskodawcę w zaawansowanych środowiskach (…). Oprogramowanie bazuje na nowoczesnych technologiach (…). Oryginalność wynika ze stworzenia przez Wnioskodawcę autorskiego systemu migracyjnego.

14) W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

b)    Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

c)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

d)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Celem Wnioskodawcy było stworzenie skalowalnych narzędzi migracyjnych. W poszczególnych latach Wnioskodawca realizował cele ujęte w harmonogramie (2023-2025 - zrealizowane, 2026 - w realizacji). Systematyczność objawia się poprzez cykl: plan -> kod -> testy -> wdrożenie -> ….

15) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy (rozwija/modyfikuje) Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

b)    Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

c)    Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

d)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)     Co Pan planował?

g)    Jakie cele Pan postawił?

h)    W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

i)     Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Wnioskodawca stale rozwija wiedzę z obszaru systemów rozproszonych i architektur (...). Wiedza ta jest selekcjonowana na bazie wymogów projektowych, a efektem jest powstawanie opisanych we wniosku pakietów narzędziowych.

16) Czy w przypadku, gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, wszystkie działania Wnioskodawcy ukierunkowane są na rozwój, poprawę funkcjonalności i wydajności programów.

17) Czy efekty Pana prac, które nazywa Pan: „oprogramowanie” / zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta?

Odpowiedź: Tak, w zakresie objętym wnioskiem efekty prac Wnioskodawcy zawsze odznaczają się twórczym charakterem. Nie są to prace rutynowe i powtarzalne. Jako Główny Architekt Wnioskodawca realnie kształtuje architekturę całego systemu.

18) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/modyfikowania oprogramowania  – efekty Pan prac są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w zakresie objętym wnioskiem, wszystkie opisane efekty prac Wnioskodawcy są programami komputerowymi podlegającymi ochronie z art. 74 w. ustawy.

19) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie majątkowych praw autorskich przez Wnioskodawcę następuje zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz art. 53 tejże ustawy. Umowa z kontrahentem regulująca przeniesienie praw została zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności i wyraźnie określa pola eksploatacji (dotyczy kontrahenta z H, jak i obecnego kontrahenta z ...).

20) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przy wykonywaniu Usług na rzecz kontrahenta lub osobom trzecim. Zgodnie z zapisami wiążącej Wnioskodawcę Umowy o świadczenie usług, ponosi On odpowiedzialność za zobowiązania i roszczenia, w tym solidarnie z kontrahentem za roszczenia osób trzecich, będące konsekwencją jego działania lub zaniechania.

21) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie, w ramach opisywanej działalności Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Wszelkie opisane programy Wnioskodawca tworzy samodzielnie.

22) Czy wykonując usługi, opisane we wniosku, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak, jako samodzielny i niezależny współpracownik Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Zgodnie z zapisami Umowy Wnioskodawca nie posiada statusu pracownika, działa całkowicie niezależnie i ponosi ryzyko związane z prawidłowym i terminowym wykonaniem prac oraz ewentualną odpowiedzialność odszkodowawczą.

23) Czy w przypadku gdy rozwija/modyfikuje Pan „oprogramowanie” jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego „oprogramowania”, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do „oprogramowania”, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego „oprogramowania”?

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

b)    czy przysługują/będą przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)    czy przenosi/będzie przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy autorskie narzędzia oraz działa na zlecenie kontrahenta.

a)    Tak, tworzone są nowe kody i algorytmy i powstaje nowa własność intelektualna.

b)    Tak, Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe przed ich przeniesieniem.

c)    Tak, Wnioskodawca przenosi całość wyodrębnionych autorskich praw majątkowych otrzymując w zamian stosowne wynagrodzenie.

24) W jaki sposób umowa z kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Wyodrębnienie kodu odbywa się poprzez wdrożenie go do wyznaczonego repozytorium zdalnego (system …) oraz nadanie mu unikalnego tagu wersji. Przeniesienie praw przez Wnioskodawcę jest finalizowane na podstawie wystawionej faktury z odpowiednią adnotacją w uwagach dotyczącą przeniesienia praw na nabywcę.

25) Czy wynagrodzenie otrzymywane przez Pana od kontrahenta obejmuje wyłącznie wynagrodzenie za czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, czy również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem takiego prawa? Czy faktury wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje czynności związane z tworzeniem kwalifikowanego IP, jak również inne, poboczne czynności ujęte na fakturze pod zbiorczą pozycją  … ( w tłumaczeniu: „ Usługi programistyczne i przeniesienie praw własności intelektualnej"). Faktury wystawiane przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają kwotowo (jako osobnej pozycji matematycznej) wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich. Zamiast odrębnej pozycji kwotowej, na fakturach znajduje się wyraźna adnotacja potwierdzająca, że wszelkie prawa autorskie do wyników tych prac zostają w pełni przeniesione na Nabywcę. Brak kwotowego wyodrębnienia na samej fakturze nie stanowi przeszkody do zastosowania ulgi, ponieważ wyodrębnienie części wynagrodzenia przypadającej na kwalifikowane IP następuje u Wnioskodawcy na bieżąco w ewidencji czasu pracy- (tzw. timesheet) oraz w ewidencji IP Box. Podejście to znajduje potwierdzenie w interpretacjach Dyrektora KIS z 13 kwietnia 2026 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.90.2026.2.KKA).

26) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę  jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca zamierza objąć całe wynagrodzenie, o ile w danym miesiącu dotyczy ono w całości przeniesienia kwalifikowanego prawa. Gdyby jednak w danych okresach rozliczeniowych część wynagrodzenia dotyczyła innych czynności (np. zapisanego na fakturze monitoringu), preferencyjną stawką podatkową Wnioskodawca obejmie wyłącznie tę część wynagrodzenia, która stanowi zapłatę za przeniesienie praw autorskich. Wnioskodawca wyodrębni ją proporcjonalnie w oparciu o miesięczną ewidencje czasu pracy, co znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora KIS z 23 lipca 2025 r. (sygn. 0115-KDST2-2.4011.259.2025.3.KK).

27) Z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osiągnął/osiąga/będzie osiągał Pan dochód, który zamierza opodatkować preferencyjną stawką podatkową tj.:

1.    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2.    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3.    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4.    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Odpowiedź: Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jest ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Osiągany przez Wnioskodawcę dochód wynika bezpośrednio z faktu odpłatnego przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania (kodów) na rzecz kontrahenta w ramach umowy B2B. Wynagrodzenie za tę sprzedaż jest każdorazowo uwzględniane przez Wnioskodawcę w kwocie miesięcznej faktury.

28) Czy usługi dla kontrahenta z (...)są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

Odpowiedź: Usługi dla kontrahenta z (...) były wykonywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie Wnioskodawca informuje - w ramach aktualizacji stanu faktycznego - że współpraca z podmiotem z siedzibą w (...) uległa zakończeniu. Począwszy od maja 2026 r. Wnioskodawca świadczy analogiczne usługi o charakterze twórczym na rzecz nowego kontrahenta z siedzibą w  … Usługi na rzecz podmiotu z … są i będą wykonywane przez Wnioskodawcę również wyłącznie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zasady współpracy, w tym mechanizm tworzenia oprogramowania i przenoszenia praw autorskich, pozostają tożsame z dotychczasowymi.

29) Jeśli usługi są/będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest/będzie prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Nie dotyczy. Jak wskazano wyżej, Wnioskodawca wykonuje usługi wyłącznie z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nie posiada zagranicznego zakładu (ani w (...), ani w (...) w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Pytania

1.    Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w związku z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy autorskie prawo do programu komputerowego, które Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza w ramach opisanej działalności, stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.    Czy dochód z tytułu przeniesienia na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych (lub ich części) na podstawie opisanej umowy. Wnioskodawca będzie mógł opodatkować preferencyjną stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazując go w zeznaniu rocznym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana przez Niego działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej uregulowana, w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT. O prowadzeniu takiej działalności można mówić, gdy realizowane prace mają twórczy charakter, są prowadzone systematycznie oraz w celu zwiększenia zasobów wiedzy i tworzenia nowych zastosowań.

Pojęcie „twórczy” oznacza działanie, którego wynikiem jest powstanie nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Prace Wnioskodawcy polegają na tworzeniu zindywidualizowanych narzędzi IT (badań aplikacyjnych i prac rozwojowych). Algorytmy i kody źródłowe nie powielają powszechnie funkcjonujących na rynku rozwiązań i nie stanowią rutynowych, okresowych zmian (np. zwykłego utrzymania systemu), lecz są kreacją nowej wartości.

Z kolei pojęcie „systematyczny” oznacza działanie prowadzone w sposób uporządkowany. Wnioskodawca nie tworzy oprogramowania incydentalnie jest to systematyczny, zorganizowany proces odpowiadający na zapotrzebowanie Kontrahenta, stanowiący istotę funkcjonowania Wnioskodawcy.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, tworzone, rozwijane i ulepszane przez Niego programy komputerowe (w tym tworzone moduły, funkcjonalności i fragmenty kodów źródłowych) podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą i interpretacyjną, nawet w sytuacji ulepszania bazowego oprogramowania udostępnionego przez zamawiającego, nowo wytworzone przez programistę kody i modyfikacje, jeśli odznaczają się oryginalnym charakterem, stanowią odrębne utwory. W związku z powyższym, wytwarzane przez Wnioskodawcę autorskie prawa do oprogramowania stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 30ca ust. 1 oraz ust. 7 ustawy o PIT, Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania stawką 5% dochodów uzyskiwanych z tytułu zbywania praw autorskich do tworzonego oprogramowania. Zgodnie z art 30ca ust. 7 pkt 2, dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony dochód m.in. ze sprzedaży tego prawa.

Wnioskodawca na podstawie wiążącej umowy przenosi na Kontrahenta wyłączne autorskie prawa majątkowe do stworzonych produktów cyfrowych (kodów), za co otrzymuje określone wynagrodzenie. Wnioskodawca spełnia warunki formalne, w tym prowadzi na bieżąco rzetelną, odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja ta pozwala na wyodrębnienie przychodów, proporcjonalne przypisanie kosztów bezpośrednich do wskaźnika nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4) oraz wyliczenie ostatecznego dochodu przypadającego na każde kwalifikowane IP. Ponieważ w trakcie roku Wnioskodawca uiszcza zaliczki na zasadach ogólnych (podatek liniowy 19%). posiada on pełne prawo do wykazania kwalifikowanych dochodów i zastosowania preferencyjnej stawki 5% w rocznym zeznaniu podatkowym.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 25 maja 2026 r. Wnioskodawca podtrzymuje w całości stanowisko wyrażone w pierwotnym wniosku, a mianowicie, że:

1)    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

2)    Autorskie prawa do oprogramowania (w tym jego części), które Wnioskodawca tworzy i rozwija, stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

3)    Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania dochodu z tytułu przeniesienia na kontrahenta (zarówno dotychczasowego z …, jak i obecnego z …) autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 oraz ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, wykazując go w zeznaniu rocznym.

Doprecyzowanie opisu sprawy, w tym informacja o zmianie kontrahenta na podmiot ze … przy zachowaniu tożsamego, twórczego i badawczo-rozwojowego charakteru świadczonych usług oraz mechanizmu przenoszenia praw autorskich, nie wpływa na zmianę przedstawionej przez Wnioskodawcę argumentacji prawno-podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (rozpoczętą w dniu 31 października 2022 r.), w ramach której świadczy Pan usługi programistyczne. Usługi świadczone przez Pana polegają na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania, w tym w szczególności na:

-        pisaniu kodu platformy dla nowej funkcjonalności oraz testów jednostkowych,

-        opracowaniu deterministycznego przepływu cyklu życia dla nowego produktu,

-        refaktoringu oraz ulepszaniu istniejącego kodu pod kątem wydajności i prostoty,

-        wprowadzaniu poprawek architektonicznych w przypadku złożonych błędów w oprogramowaniu.

Przez pojęcie „program komputerowy" rozumie Pan ciąg poleceń (instrukcji) zapisanych w języku informatycznym, a także komponenty oprogramowania takie jak moduły, obiekty, funkcje oraz pliki z kodem źródłowym podlegające ochronie na podstawie odrębnych przepisów prawa autorskiego. Prowadzi Pan twórczą działalność obejmującą tworzenie programów komputerowych — innowacyjnych narzędzi programistycznych (…) do migracji i eksploatacji danych w architekturze rozproszonej, w szczególności:

(…)

Rozwija Pan powyższe narzędzia poprzez ciągłą implementację nowych modułów (…), skryptów operatorskich (…), testów integracyjnych oraz refaktoryzację i tworzenie dokumentacji …. Innowacyjność polega na budowie własnych algorytmów migracji etapowej i walidacji. Na zlecenie kontrahenta zagranicznego współtworzy Pan kluczowe moduły platformy migracyjnej jako Główny Architekt Oprogramowania.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan działalność twórczą, obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Działalność ta jest podejmowana samodzielnie i w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Prace te każdorazowo kończą się wynikiem pozytywnym, tj. stworzeniem lub znaczącym ulepszeniem programu komputerowego. Wnioskodawca posługuje się głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur, algorytmów czy procesów za pomocą schematów blokowych. Pana prace nie polegają na wprowadzaniu rutynowych, powtarzalnych i okresowych zmian. Kontrahent otrzymuje zindywidualizowane, innowacyjne rozwiązania IT, które nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów (nie działa Pan pod kierownictwem Kontrahenta), lecz wymagają kreatywnego podejścia i tworzenia subiektywnie nowych wytworów intelektu. W przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania, do którego nie posiada Pan praw właścicielskich i licencji wyłącznych (oprogramowania udostępnionego przez Kontrahenta), w wyniku Pana prac każdorazowo powstaje nowy, odrębny utwór (kod/funkcjonalność), do którego prawa pierwotnie przysługują Panu i które są następnie zbywane.

Twórczy charakter przejawia się w samodzielnej analizie, projektowaniu architektury i implementacji modułów prowadzonych przez Pana w zaawansowanych środowiskach (…). Oprogramowanie bazuje na nowoczesnych technologiach (…). Oryginalność wynika ze stworzenia przez Pana autorskiego systemu migracyjnego. Efekty Pana prac zawsze odznaczają się twórczym charakterem. Nie są to prace rutynowe i powtarzalne. Jako Główny Architekt realnie kształtuje Pan architekturę całego systemu. W zakresie objętym wnioskiem, wszystkie opisane efekty Pana prac są programami komputerowymi podlegającymi ochronie z art. 74 w. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że oprogramowanie powstaje systematycznie i rozwija się w sposób ciągły wedle harmonogramu zrealizowanego i realizowanego przez Pana: w 2023 r. (migracja do narzędzi wymienionych w pkt. 3), w 2024 r. (migracja do narzędzi wymienionych w pkt. 3), w 2025 r. (….) oraz w 2026 r. (migracje między….). Pana celem było stworzenie skalowalnych narzędzi migracyjnych. W poszczególnych latach realizował Pan cele ujęte w harmonogramie (2023-2025 - zrealizowane, 2026 - w realizacji). Systematyczność objawia się poprzez cykl: plan -> kod -> testy -> wdrożenie -> ….

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność twórczą, obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Działalność ta jest podejmowana samodzielnie i w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Prace te każdorazowo kończą się wynikiem pozytywnym, tj. stworzeniem lub znaczącym ulepszeniem programu komputerowego. Wnioskodawca posługuje się głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur, algorytmów czy procesów za pomocą schematów blokowych. Stale rozwija Pan wiedzę z obszaru systemów rozproszonych i architektur multi-cloud. Wiedza ta jest selekcjonowana na bazie wymogów projektowych, a efektem jest powstawanie opisanych we wniosku pakietów narzędziowych. Oprogramowanie bazuje na nowoczesnych technologiach (…). Oryginalność wynika ze stworzenia przez Wnioskodawcę autorskiego systemu migracyjnego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce to:

-        prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub

-        prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;

mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalności wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.

Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.

Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:

-        opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub

-        wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.

„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.

Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.

Nowym produktem, procesem lub usługą może być:

-     produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

-     produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.

Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.

Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·         planowaniu produkcji oraz

·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzi Pan działalność twórczą, obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe. Działalność ta jest podejmowana samodzielnie i w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Prace te każdorazowo kończą się wynikiem pozytywnym, tj. stworzeniem lub znaczącym ulepszeniem programu komputerowego. Posługuje się Pan głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur, algorytmów czy procesów za pomocą schematów blokowych. Pana prace nie polegają na wprowadzaniu rutynowych, powtarzalnych i okresowych zmian. Kontrahent otrzymuje zindywidualizowane, innowacyjne rozwiązania IT, które nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów, lecz wymagają kreatywnego podejścia i tworzenia subiektywnie nowych wytworów intelektu. W przypadku rozwijania i ulepszania oprogramowania, do którego nie posiada Pan praw właścicielskich i licencji wyłącznych (oprogramowania udostępnionego przez Kontrahenta), w wyniku Pana prac każdorazowo powstaje nowy, odrębny utwór (kod/funkcjonalność), do którego prawa pierwotnie przysługują Panu i które są następnie zbywane.

Pana badania aplikacyjne obejmują prototypowanie, testy migracyjne, benchmarki wydajnościowe oraz testy obciążeniowe. Celem tych badań jest zdobycie nowej wiedzy z zakresu systemów rozproszonych. Posługuje się Pan przy tym głównie metodą symulacyjną i eksperymentalną, ale także graficzną interpretacją procedur i algorytmów za pomocą schematów blokowych (oraz dokumentacji …). Prace te nie są wyłącznie rutynowym kodowaniem według gotowej specyfikacji.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za badania naukowe prowadzone w formie badań aplikacyjnych i prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     w wyniku Pana prac każdorazowo powstaje nowy, odrębny utwór (kod/funkcjonalność), do którego prawa pierwotnie przysługują Panu i które są następnie zbywane,

-     efekty Pana prac są programami komputerowymi podlegającymi ochronie z art. 74 w. ustawy,

-     dokonuje Pan odpłatnego przenoszenia całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania (kodów) na rzecz kontrahenta. Przeniesienie majątkowych praw autorskich przez Pana następuje zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz art. 53 tejże ustawy. Umowa z kontrahentem regulująca przeniesienie praw została zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności i wyraźnie określa pola eksploatacji (dotyczy kontrahenta z ...., jak i obecnego kontrahenta z …).

-        od stycznia 2026 r. prowadzi Pan wyodrębnioną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2026 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

-        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.