Podatniczka pozostająca w związku małżeńskim od 1978 roku bez umów majątkowych nabyła w 2020 roku od męża w drodze darowizny połowę jego udziału w nieruchomości, który mąż pierwotnie nabył w 1997 roku jako wspólnik spółki cywilnej. Nieruchomość była wynajmowana spółce, a darowizna miała na celu umożliwienie podatniczce wystawiania rachunków.…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Od 1978 r. jest Pani w związku małżeńskim z …. W okresie trwania związku małżeńskiego nie zawierała Pani żadnych umów majątkowych małżeńskich.
Dnia 7 maja 1997 r. Pani mąż, za kwotę 2000,00 zł (jego udział), zakupił działkę z rozpoczętą budową, jako wspólnik spółki …, we współwłasności łącznej (akt notarialny Rep. …, notariusz …).
Pani mężowi przysługiwał udział w wysokości 1/3, zgodnie z paragrafem 7 umowy notarialnej: „Stawający wnoszą o wpisanie w KW … w … prawa własności nieruchomości na rzecz …, …, … jako wspólników spółki … w … we współwłasności łącznej”.
Spółka … została zawarta w … 7 października 1992 r. a wkład pieniężny włożony do niej przez Pani męża (w kwocie 15.000,00 złotych) pochodził z Państwa wspólnych oszczędności. Budynek - lokal o powierzchni 66 m2 na zakupionej działce został wybudowany już w ramach spółki … również z Państwa wspólnych oszczędności.
Decyzją Nr ew. …, Prezydent Miasta … orzekł o wykreśleniu z urzędu z dniem 31 marca 2001 r. wpisu dokonanego dnia 9 października 1992 r., Nr … dotyczącego działalności gospodarczej zgłoszonej przez …, …, … pod nazwą ….
Wspólnicy spółki zostali zobowiązani do 31 marca 2001 r. dostosować działalność do wymogów ustawy i założyć (każdy indywidualnie) swoją działalność gospodarczą. Tak uczynili.
Dodatkowo Pani mąż, …, przez okres trwania spółki … pracował w … - aż do przejścia na emeryturę. 15 grudnia 2011 r. spółka … została rozwiązana i po zgłoszeniu wykreślona z rejestru REGON (…).
Zgodnie z art. 875 par. 1 kodeksu cywilnego, od chwili rozwiązania spółki do wspólnego majątku stosuje się odpowiednie przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych, co oznacza, że współwłasność łączna rzeczy uległa przekształceniu we współwłasność ułamkową.
Nieruchomość była wynajmowana spółce … i aby Pani mogła wystawiać rachunki za najem spółka …. wymagała wpisania Pani do Księgi Wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości.
Z tego powodu dnia 2 czerwca 2020 r., w …, przed notariuszem … otrzymała Pani od męża, jako darowiznę, ½ jego udziału w tej nieruchomości i zgodnie z mężem przyjęliście Państwo ten udział do Państwa majątku wspólnego - akt notarialny Rep. ….
Darowizna była potrzebna do wpisania Pani do Księgi Wieczystej. Umów majątkowych małżeńskich z mężem nigdy Pani nie zawierała.
27 lutego 2025 r. w Kancelarii Notarialnej … w … działka (93 m2) z nieruchomością (66 m2) została sprzedana (Rep. …) a uzyskana ze sprzedaży kwota została w Państwa wspólnym majątku małżeńskim. W chwili sprzedaży nieruchomość posiadała 6 współwłaścicieli, ponieważ każdy ze wspólników 1/2 swojego udziału podarował małżonce. Udział w nieruchomości, który Pani otrzymała od męża w 2020 r. jako darowiznę przyjęła Pani do wspólnego majątku małżeńskiego. Nie prowadziła tam Pani żadnej działalności gospodarczej.
W Polsce ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy. Zgodnie z ustawą jest Pani podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzupełnienie stanu faktycznego
Udzieliła Pani następujących odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
Pytanie 1) Wskazała Pani prawidłową datę nabycia nieruchomości przez Pani męża, bowiem zauważyć należy, że w opisie stanu faktycznego, zadanym pytaniu nr 1 oraz własnym stanowisku podaje Pani różne daty jej nabycia.
W opisie stanu faktycznego, podała Pani, że:
(…) 7 maja 1997 r. mój mąż, za kwotę 2000,00 zł (jego udział), zakupił działkę z rozpoczętą budową, jako wspólnik spółki …, we współwłasności łącznej (akt notarialny Rep. …, notariusz …).
Jednakże w postawionym pytaniu nr 1 wskazała Pani:
Czy sprzedaż w 2025 roku udziału w nieruchomości nabytej w drodze darowizny od męża w 2020 roku, przy założeniu, że mąż nabył tę nieruchomość w 2007 roku, powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po mojej stronie (stronie obdarowanej)?
Również taką datę wskazała Pani we własnym stanowisku:
Wynika to z faktu, że nabycie nastąpiło pierwotnie przez mojego męża w 2007 roku (…).
Odpowiedź: Prawidłowa data nabycia nieruchomości przez Pani męża to 7 maja 1997 r., zgodnie z zapisem w akcie notarialnym Rep….. (Data 2007 r., podana w postawionym pytaniu nr 1 i w Pani własnym stanowisku została podana omyłkowo).
Pytanie 2) Czy udział w nieruchomości, o której mowa we wniosku otrzymała Pani od męża w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071)?
Odpowiedź: Udział w nieruchomości, której wniosek dotyczy, otrzymała Pani od męża w drodze umowy darowizny w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).
Pytanie 3) Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą (zarobkową) w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? Należy wskazać rodzaj i zakres prowadzonej działalności gospodarczej, formę opodatkowania, rodzaj dokumentacji podatkowej (np. podatkowa księga przychodów i rozchodów, księgi rachunkowe).
Odpowiedź: Nie prowadziła Pani w przeszłości i nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej (zarobkowej) w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.
Pytanie 4) Czy przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana w ewentualnie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, bo takiej działalności Pani nie prowadziła.
Pytanie 5) W jaki sposób przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana (użytkowana) przez Panią od momentu jej nabycia?
Odpowiedź: Od momentu nabycia przez Panią nieruchomości, której wniosek dotyczy, nieruchomość była nadal wynajmowana Spółce ….
Pytanie 6) Czy najem przedmiotowej nieruchomości spółce …. następował w ramach najmu prywatnego czy był przedmiotem najmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej?
Odpowiedź: Najem przedmiotowej nieruchomości Spółce … następował w ramach najmu prywatnego. Nie był przedmiotem najmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej bo takiej działalności Pani nie prowadziła.
Pytanie 7) Czy sprzedaż przez Panią nieruchomości w 2025 r. nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, jakiej dokonała pani w 2025 r., nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.).
Pytania (pytanie nr 1 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1. Czy sprzedaż w 2025 r. udziału w nieruchomości nabytej w drodze darowizny od męża w 2020 r. przy założeniu, że mąż nabył tą nieruchomość w 1997 r. powoduje powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych po Pani stronie (stronie obdarowanej)?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym darowizna jest Pani przychodem i czy jest Pani zobowiązana do uiszczenia podatku dochodowego?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Ad. 1.
Pani zdaniem, sprzedaż w 2025 r. udziału w nieruchomości nabytego w drodze darowizny od męża w 2020 r. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wynika to z faktu, że nabycie nastąpiło pierwotnie przez Pani męża w 1997 r., a zgodnie z zasadą kontynuacji, wynikającą z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podlegają odpłatne zbycie nieruchomości (lub udziału) przed upływem 5 lat i zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą data nabycia przez darczyńcę przechodzi na obdarowanego.
Sprzedaż udziału po upływie 5 lat od końca 1997 r. nie generuje obowiązku podatkowego. Ponadto, skoro nieruchomość (udział w niej) została nabyta z małżeńskiego majątku wspólnego to Pani mąż od początku jej nabycia nie był jedynym właścicielem. Darowizna, dokonana w czerwcu 2020 r., miała na celu doprowadzenie stanu prawnego do zgodności z rzeczywistym stanem majątkowym małżonków poprzez ujawnienie Pani udziału w nieruchomości.
W Pani ocenie, darowizna otrzymana od męża nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Ad. 2.
W Pani ocenie, darowizna otrzymana od męża nie stanowi dla Pani przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.
Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 1978 r. jest Pani w związku małżeńskim i nigdy nie zawierała Pani z mężem umów małżeńskich majątkowych. 7 maja 1997 r. Pani mąż za kwotę 2 000 zł (jego udział), zakupił działkę z rozpoczętą budową jako wspólnik spółki …, we współwłasności łącznej (akt notarialny).
Pani mężowi przysługiwał udział w wysokości 1/3, zgodnie z paragrafem 7 umowy notarialnej: „Stawający wnoszą o wpisanie w KW … w … prawa własności nieruchomości na rzecz Pani męża, …, … jako wspólników spółki … we współwłasności łącznej”.
Spółka cywilna została zawarta 7 października 1992 r. a wkład pieniężny włożony do niej przez Pani męża (w kwocie 15.000,00 złotych) pochodził z Państwa wspólnych oszczędności. Budynek - lokal o powierzchni 66 m2 na zakupionej działce został wybudowany już w ramach spółki cywilnej również z Państwa wspólnych oszczędności.
Decyzją Prezydent Miasta orzekł o wykreśleniu z urzędu z dniem 31 marca 2001 r. wpisu dokonanego dnia 9 października 1992 r. dotyczącego działalności gospodarczej zgłoszonej przez wspólników spółki …. 15 grudnia 2011 r. spółka … została rozwiązana i po zgłoszeniu wykreślona z rejestru REGON.
Zgodnie z art. 875 par. 1 kodeksu cywilnego od chwili rozwiązania spółki do wspólnego majątku stosuje się odpowiednie przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych, co oznacza, że współwłasność łączna rzeczy uległa przekształceniu we współwłasność ułamkową.
Nieruchomość była wynajmowana spółce … i aby Pani mogła wystawiać rachunki za najem spółka …. wymagała wpisania Pani do Księgi Wieczystej prowadzonej dla tej nieruchomości. Z tego powodu dnia 2 czerwca 2020 r., otrzymała Pani od męża, jako darowiznę, ½ jego udziału w tej nieruchomości i zgodnie z mężem przyjęliście Państwo ten udział do Państwa majątku wspólnego. Umów majątkowych małżeńskich z mężem nigdy Pani nie zawierała.
27 lutego 2025 r. działka (93 m2) z nieruchomością (66 m2) została sprzedana a uzyskana ze sprzedaży kwota została w Państwa wspólnym majątku małżeńskim. W chwili sprzedaży nieruchomość posiadała 6 współwłaścicieli, ponieważ każdy ze wspólników 1/2 swojego udziału podarował małżonce. Udział w nieruchomości, który Pani otrzymała od męża w 2020 r. jako darowiznę przyjęła Pani do wspólnego majątku małżeńskiego. Nie prowadziła tam Pani żadnej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.):
Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności powinna mieć formę aktu notarialnego.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy, należy odwołać się również m.in. do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Według art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Jak wskazuje art. 33 pkt 1, 2 i 3 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Do majątku osobistego każdego z małżonków należą między innymi:
1) przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej;
2) przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił;
3) prawa majątkowe wynikające ze wspólności łącznej podlegającej odrębnym przepisom.
Na podstawie pierwszego zdania art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).
Zatem stwierdzić należy, że małżonkowie poprzez zawarcie stosownej umowy (np. rozszerzającej lub ograniczającej wspólność ustawową bądź ustanawiającej rozdzielność majątkową) mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny.
Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku osobistego, małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym, co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego z majątku osobistego do majątku wspólnego.
W tym miejscu należy wskazać – na jednolicie ukształtowaną linią orzeczniczą – że włączenie do majątku małżonków w drodze umowy nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na gruncie powołanego przepisu darowizna do majątku wspólnego małżonków, wywołuje takie same skutki, jak umowa rozszerzająca wspólność małżeńską majątkową. W związku z tym darowizna do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości, stosownie do powołanego art. 10 ust. 1 pkt 8. Datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia przez tego małżonka, który tę nieruchomość włączył do majątku wspólnego. W konsekwencji, od tej daty należy liczyć upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
Taki pogląd wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r., sygn. akt II FSK 1110/14, podkreślając, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została w art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jest to umowa, której celem jest ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter organizacyjny. Tak więc skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA i WSA (przykładowo: wyrok NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 29 października 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 964/14).
Powyższe oznacza, że za datę nabycia przez Panią udziału w nieruchomości, włączonego do majątku wspólnego małżonków w drodze umowy darowizny, który należał wcześniej do majątku odrębnego Pani męża, należy przyjąć dzień nabycia tego udziału w nieruchomości przez męża, tj. 7 maja 1997 r.
W rezultacie, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od daty nabycia udziału w nieruchomości przez Pani męża do jego majątku odrębnego, a nie od daty przekazania tego udziału na podstawie umowy darowizny do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.
W konsekwencji, dokonana w dniu 27 lutego 2025 r. sprzedaż udziału w nieruchomości, nie stanowi dla Pani źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie niewątpliwie upłynął.
Odnosząc się do kwestii skutków podatkowych otrzymanej przez Panią darowizny udziału w nieruchomości, wskazać należy, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Z powyższych przepisów wynika zatem, że co do zasady, darowizna dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza możliwość jej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji stwierdzić należy, że ww. darowizna udziału w nieruchomości nie wywołuje żadnych skutków na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż stanowiła ona przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo