Skutki podatkowe zawarcia ugody z bankiem dotyczącej umorzenia kredytu hipotecznego - zaniechanie poboru podatku.
Podatnik (osoba fizyczna) wraz z małżonką w maju 2010 r. zaciągnął kredyt hipoteczny indeksowany do EUR na zakup lokalu mieszkalnego w Polsce. Lokal początkowo przeznaczony na własne cele mieszkaniowe, później wynajmowany prywatnie. W 2026 r. podatnik planuje zawrzeć ugodę z bankiem, która przewiduje umorzenie części kapitału kredytu (64 000 zł). Kredyt zabezpieczony hipoteką, udzielony…
Interpretacja indywidualna
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z złożonym 18 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie oraz pismami złożonymi 18 maja 2026 r., 20 maja 2026 r. oraz 29 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W maju 2010 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego indeksowanego do waluty EUR w celu nabycia lokalu mieszkalnego. Na moment zawierania umowy kredytu pracował Pan w X i planował wykorzystać nabyty lokal na własne cele mieszkaniowe. Lokal był nabywany jako miejsce Pana zamieszkania. W związku z późniejszą zmianą Pana sytuacji życiowej lokal został przeznaczony na wynajem prywatny, prywatnej osobie. Nigdy nie prowadził i nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej. Dochody z najmu prywatnego były przez Pana opodatkowane zgodnie z obowiązującymi przepisami. Obecnie rozważa Pan zawarcie ugody z bankiem, na podstawie której część zadłużenia z tytułu kredytu hipotecznego zostanie umorzona. W związku z powyższym może powstać po Pana stronie przychód z tytułu umorzenia zobowiązania.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
W piśmie złożonym 18 maja 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że:
1) Czy był Pan jedynym kredytobiorcą zawierającym umowę o kredyt hipoteczny? W przypadku współkredytobiorców prosimy wskazać, czy wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę kredytu solidarnie, a więc do pełnej wysokości? W przypadku współkredytobiorców proszę wskazać czy umorzenie przez bank kwoty kredytu będzie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców i skutkowało wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorców?
Odpowiedź: Umowa kredytu hipotecznego została zawarta przez dwóch współkredytobiorców, którzy odpowiadają wobec banku solidarnie za spłatę zobowiązania do pełnej wysokości. Kredytobiorcami są małżonkowie Pan i Pana żona.
Planowana ugoda będzie dotyczyła wszystkich współkredytobiorców i skutkować będzie częściowym wygaśnięciem zobowiązania wobec banku poprzez umorzenie części kapitału kredytu. Pozostała część zobowiązania będzie nadal spłacana zgodnie z warunkami określonymi w ugodzie.
2) Czy kredyt hipoteczny, o którym mowa we wniosku, jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
Odpowiedź: Tak. Kredyt hipoteczny, którego dotyczy wniosek, został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3) Czy zaciągnięty kredyt hipoteczny w całości został przeznaczony na cele wskazane w umowie kredytowej? W przypadku negatywnej odpowiedzi proszę wskazać na co faktycznie wydatkował Pan środki pieniężne uzyskane z ww. kredytu.
Odpowiedź: Tak. Środki uzyskane z kredytu w całości zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe wskazane w umowie kredytowej, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
4) Czy bank, z którym zawarta została umowa kredytowa jest podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?
Odpowiedź: Tak. Bank, z którym została zawarta umowa kredytowa, jest podmiotem podlegającym nadzorowi właściwego organu nadzoru nad rynkiem finansowym oraz był uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych przepisów prawa regulujących działalność bankową.
5) Czy nieruchomość, której dotyczy zaciągnięty kredyt jest położona w Polsce lub innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
Odpowiedź: Tak. Nieruchomość, której dotyczy kredyt hipoteczny, położona jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
6) Czy ww. kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie? Na jakiej konkretnie nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką?
Odpowiedź: Tak. Kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonym w X ul. Y.
7) Czy przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej?
Odpowiedź: Tak. Kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
8) Dokładną datę nabycia, miejsce położenia oraz tytuł prawny (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?) jaki przysługuje Panu do nieruchomości sfinansowanej ze środków uzyskanych z kredytu?
Odpowiedź: Nieruchomość została nabyta …maja 2010 r. aktem notarialnym. Jest to lokal mieszkalny stanowiący spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, położony w X, ul. Y.
Kredytobiorcom przysługuje tytuł prawny na prawach wspólności ustawowej jako uprawnionych do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr … przy ul. Y w X.
9) Od kiedy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, której dotyczy zaciągnięty kredyt?
Odpowiedź: Jest Pan ze swoją małżonką współwłaścicielami ww. nieruchomości od samego początku, czyli od jej nabycia tj. od …, maja 2010 r. I tej właśnie nieruchomości dotyczy zaciągnięty kredyt.
10) W którym roku dojdzie do zawarcia ugody z bankiem?
Odpowiedź: Do zawarcia ugody z bankiem dojdzie w 2026 r.
11) Kto będzie stroną ww. ugody?
Odpowiedź: Stronami ugody będą współkredytobiorcy (małżonkowie) oraz bank … z siedzibą w … przy ul. …, …, będący stroną umowy kredytu hipotecznego.
12) Czy w ramach ugody z bankiem nastąpi również „przewalutowanie” przedmiotowego kredytu?
Odpowiedź: Nie. W ramach ugody nie nastąpi przewalutowanie kredytu na walutę polską. Kredyt po zawarciu ugody pozostanie kredytem rozliczanym w EUR zgodnie z warunkami uzgodnionymi z bankiem.
13) Jakie ustalenia w sprawie rozliczenia ww. kredytu będzie zawierała wskazana we wniosku ugoda z bankiem – proszę konkretnie wskazać jakie zobowiązania Stron będą wynikały z ww. ugody.
Odpowiedź: Ugoda będzie przewidywała częściowe umorzenie kapitału kredytu hipotecznego przez bank w kwocie 64 000 zł. Pozostała część zobowiązania będzie nadal spłacana przez kredytobiorców zgodnie z harmonogramem ustalonym z bankiem. Ugoda będzie również regulowała wzajemne rozliczenia stron wynikające z umowy kredytu oraz zakończenie ewentualnych sporów związanych z wykonywaniem umowy kredytowej.
14) Jeśli ugoda z bankiem będzie dotyczyła umorzenia Pana zobowiązania kredytowego (zwolnienia Pana z długu) proszę wskazać:
Odpowiedź: Ugoda będzie dotyczyła częściowego umorzenia kapitału kredytu hipotecznego. Kwota objęta ugodą, z której kredytobiorcy zostaną zwolnieni, będzie obejmowała wyłącznie część kapitału kredytu w wysokości 64 000 zł. Ugoda nie będzie obejmowała umorzenia odsetek karnych, odsetek od zadłużenia przeterminowanego ani innych należności ubocznych. Pozostała część zadłużenia po zawarciu ugody będzie nadal spłacana przez współkredytobiorców zgodnie z warunkami określonymi w ugodzie i harmonogramie spłaty ustalonym przez bank.
15) Czy na skutek zawarcia ugody z bankiem zostanie wypłacona Panu i ewentualnie pozostałym współkredytobiorcom dodatkowa kwota (kwoty); jeżeli bank wypłaci Panu dodatkową kwotę (kwoty), to proszę wskazać charakter tej wypłaty, tj.:
Odpowiedź: W związku z zawarciem ugody bank nie wypłaci kredytobiorcom żadnej dodatkowej kwoty pieniężnej. Ugoda będzie polegała wyłącznie na częściowym umorzeniu zobowiązania kredytowego w zakresie kapitału kredytu. Bank nie będzie zwracał kredytobiorcom środków wcześniej wpłaconych tytułem spłaty rat kredytowych, odsetek ani innych opłat związanych z kredytem. Kredytobiorcy nie otrzymają żadnego dodatkowego świadczenia pieniężnego stanowiącego przysporzenie majątkowe ponad wartość wynikającą z umorzenia części zobowiązania kredytowego. Kwota objęta ugodą nie będzie stanowiła wynagrodzenia za odstąpienie od dochodzenia roszczeń wobec banku na drodze sądowej.
16) Czy w przeszłości korzystał Pan z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej?
Odpowiedź: Nie. W przeszłości nie korzystał Pan ani Pana żona z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
W piśmie z dnia 29 maja 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy wskazując, że w perspektywie około półtora roku lokal przy ul. Y w X będzie wykorzystywany przez Pana oraz przez Pana córkę na potrzeby mieszkaniowe. Jest to związane w związku z planowanym rozpoczęciem przez córkę studiów w X. Edukacja i życie w tym mieście będzie dla Państwa realnie i relatywnie najtańszym rozwiązaniem. W tej samej perspektywie czasowej także Pan planuje mieszkać i korzystać z tego mieszkania w związku z wykonywaną przez Pana pracą w X i okolicznych miejscowościach, gdzie pod Pana opieką służbową pozostaje kilkanaście placówek.
Pytanie
Czy przychód powstały w wyniku umorzenia części kredytu hipotecznego, zaciągniętego pierwotnie na własne cele mieszkaniowe, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem przychód powstały w wyniku umorzenia części kredytu hipotecznego powinien korzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o ile spełnione są przesłanki przewidziane w obowiązujących przepisach. Kredyt został bowiem zaciągnięty na Pana własne cele mieszkaniowe, co było jego pierwotnym celem. Zmiana sposobu wykorzystania lokalu nastąpiła później i była wynikiem zmiany sytuacji życiowej, a nie pierwotnego zamiaru inwestycyjnego. W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku złożonym 18 maja 2026 r. doprecyzował Pan własne stanowisko wskazując, że w Pana ocenie planowane umorzenie części kapitału kredytu hipotecznego w ramach ugody zawartej z bankiem powinno korzystać z zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
Kredyt został bowiem zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej służącej zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorców. Nieruchomość znajduje się na terytorium Polski i została zabezpieczona hipoteką. Umorzenie będzie dotyczyło części kapitału kredytu hipotecznego.
W konsekwencji, w Pana ocenie, kwota umorzenia kapitału kredytu objęta ugodą z bankiem nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592, ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Jak wynika z powołanego przepisu, ustawodawca przyjął zasadę, że przychodem są:
• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały otrzymane przez podatnika – tj. takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik rzeczywiście „dostał, odebrał, zainkasował, objął w posiadanie”;
• pieniądze i wartości pieniężne, które zostały postawione do dyspozycji podatnika – tj. takie przysporzenia, które zostały mu faktycznie udostępnione/przekazane do odbioru; takie pieniądze i środki pieniężne, które podatnik ma możliwość włączyć do swojego władztwa, a więc ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy i wartości pieniężnych i nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone pieniądze i wartości pieniężne do dyspozycji podatnika.
Pojęcie przychodu wiąże się zatem z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku. Przychodami w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być tylko takie świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Skoro bowiem przychód jest określonym przyrostem majątkowym po stronie podatnika jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.
Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są inne źródła.
Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
W opisie sprawy wskazał Pan, że ugoda będzie dotyczyła częściowego umorzenia kapitału kredytu hipotecznego. Kwota objęta ugodą, z której kredytobiorcy zostaną zwolnieni, będzie obejmowała wyłącznie część kapitału kredytu w wysokości 64 000 zł. Ugoda nie będzie obejmowała umorzenia odsetek karnych, odsetek od zadłużenia przeterminowanego ani innych należności ubocznych. Pozostała część zadłużenia po zawarciu ugody będzie nadal spłacana przez współkredytobiorców zgodnie z warunkami określonymi w ugodzie i harmonogramie spłaty ustalonym przez bank.
Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności wynikającej z zaciągniętego przez Pana kredytu, wskazuję, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 38 ze zm.).
Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.
Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
Stosownie natomiast do art. 917 Kodeksu cywilnego:
Przez ugodę strony czynią sobie wzajemne ustępstwa w zakresie istniejącego między nimi stosunku prawnego w tym celu, aby uchylić niepewność co do roszczeń wynikających z tego stosunku lub zapewnić ich wykonanie albo by uchylić spór istniejący lub mogący powstać.
Powołana definicja ugody pozwala wyróżnić elementy konstrukcyjne tej instytucji. Po pierwsze, ugoda jest zawierana w sytuacji, gdy między stronami stosunku prawnego istnieje niepewność albo spór, co do roszczeń wynikających z tego stosunku. Po drugie, celem zawarcia ugody jest uchylenie tej niepewności lub sporu. Wreszcie po trzecie, strony dążą do osiągnięcia celu przez wzajemne ustępstwa. Tak więc nieodłącznym elementem ugody są wzajemne ustępstwa stron. Poza tym, zarówno w doktrynie, jak i w orzecznictwie podkreśla się szczególną przyczynę prawną ugody. Oznacza to, że ugoda nie tworzy nowego stosunku prawnego, a jedynie odnosi się do istniejącego stosunku prawnego stanowiącego podstawę powództwa, a tym samym podstawę zawarcia ugody.
Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Tym samym, kwotę wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu, która zostanie Panu umorzona należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W tym miejscu należy odnieść się do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym Rozporządzeniem Ministra Finansów z 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912).
Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:
a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz
b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
1) jednego gospodarstwa domowego albo
2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia wynika, że:
1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:
1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone w ust. 1.
Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że:
· w maju 2010 r. zawarł Pan umowę kredytu hipotecznego indeksowanego do waluty EUR w celu nabycia lokalu mieszkalnego;
· umowa kredytu hipotecznego została zawarta przez dwóch współkredytobiorców, którzy odpowiadają wobec banku solidarnie za spłatę zobowiązania do pełnej wysokości. Kredytobiorcami są małżonkowie (Pan i Pana żona);
· kredyt hipoteczny, którego dotyczy wniosek, został zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane z kredytu w całości zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe wskazane w umowie kredytowej, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego służącego zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.;
· na moment zawierania umowy kredytu pracował Pan w X i planował wykorzystać nabyty lokal na własne cele mieszkaniowe. Lokal był nabywany jako miejsce Pana zamieszkania. W związku z późniejszą zmianą Pana sytuacji życiowej lokal został przeznaczony na wynajem prywatny, prywatnej osobie;
· w perspektywie około półtora roku przedmiotowy lokal mieszkalny w X będzie wykorzystywany przez Pana oraz przez Pana córkę na potrzeby mieszkaniowe. Jest to związane w związku z planowanym rozpoczęciem przez córkę studiów w X. Edukacja i życie w tym mieście będzie dla Państwa realnie i relatywnie najtańszym rozwiązaniem. W tej samej perspektywie czasowej także Pan planuje mieszkać i korzystać z tego mieszkania w związku z wykonywaną przez Pana pracą w X i okolicznych miejscowościach, gdzie pod Pana opieką służbową pozostaje kilkanaście placówek;
· kredyt został zabezpieczony hipoteką ustanowioną na spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego położonym w X;
· kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
· do zawarcia ugody z bankiem dojdzie w 2026 r.;
· stronami ugody będą współkredytobiorcy (Pan i Pana żona) oraz bank z siedzibą w .., będący stroną umowy kredytu hipotecznego. Planowana ugoda będzie dotyczyła wszystkich współkredytobiorców i skutkować będzie częściowym wygaśnięciem zobowiązania wobec banku poprzez umorzenie części kapitału kredytu hipotecznego. Pozostała część zobowiązania będzie nadal spłacana zgodnie z warunkami określonymi w ugodzie.;
· w ramach ugody nie nastąpi przewalutowanie kredytu na walutę polską;
· w przeszłości nie korzystał Pan ani Pana żona z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
Wyjaśnić należy, że w świetle literalnego brzmienia przepisów ww. rozporządzenia istotne jest m.in., żeby kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. zakup mieszkania). Zaniechanie nie powinno jednakże przysługiwać osobom, które zaciągnęły kredyt na zakup wielu odrębnych lokali, przeznaczonych wyłącznie na wynajem czy też zaspokajających potrzeby różnych gospodarstw domowych. Natomiast czasowy najem prywatny mieszkania (co ma miejsce w niniejszej sprawie) nie stanowi przesłanki wykluczającej możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku. Jak bowiem wyjaśnił Pan w piśmie z 29 maja 2026 r. : W perspektywie około półtora roku lokal przy ul. Y w X będzie wykorzystywany przez Pana oraz przez Pana córkę na potrzeby mieszkaniowe. Jest to związane w związku z planowanym rozpoczęciem przez córkę studiów w X. Edukacja i życie w tym mieście będzie dla Państwa realnie i relatywnie najtańszym rozwiązaniem. W tej samej perspektywie czasowej także Pan planuje mieszkać i korzystać z tego mieszkania w związku z wykonywaną przez Pana pracą w X i okolicznych miejscowościach, gdzie pod Pana opieką służbową pozostaje kilkanaście placówek.
Zatem, w Pana przypadku, kredyt zaciągnięty i przeznaczony na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o którym mowa we wniosku, spełnia warunki uznania go za wydatek wymieniony w ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że planowane umorzenie przez bank części wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2010 r. stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże w stosunku do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu ww. kredytu udzielonego na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Spełnia Pan bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w odniesieniu do umorzonej części kredytu hipotecznego. Zatem przychód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu i wykazaniu w zeznaniu podatkowym.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
Ponadto, wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współkredytobiorców, (tj. Pana żony).
Końcowo dodać należy, że przedmiotowy wniosek dotyczy jednego zdarzenia przyszłego. Zatem, opłata od złożonego wniosku wynosi 40 zł. Natomiast 18 maja 2026 r. dokonano wpłaty w wysokości 80 zł, w związku z tym kwota 40 zł stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, z którego dokonano opłaty za wniosek, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo