Interpretacja 0113-KDWPT.4011.2.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca od stycznia 2025 r. prowadził prace polegające na wytworzeniu prawa autorskiego do programu komputerowego w zakresie jak wskazany poniżej:

Nazwa projektu: …

Cel realizacji projektu: (...).

Opis projektu (charakterystyka): Projekt dotyczył systemu telematycznego do (...). Obejmował (...).

Innowacyjność/nowe funkcjonalności: Implementacja nowych mechanizmów kontroli i monitoringu floty umożliwiających bardziej precyzyjne zarządzanie pojazdami, analizę danych w czasie rzeczywistym oraz optymalizację wykorzystania zasobów. Rozwijane funkcjonalności zwiększały automatyzację procesów decyzyjnych oraz poprawiały efektywność operacyjną.

Wykorzystane technologie/języki programowania: ....

Nazwa projektu: …

Cel realizacji projektu: (...).

Opis projektu (charakterystyka): Projekt obejmował (...).

Innowacyjność/nowe funkcjonalności: Budowa systemu umożliwiającego zdalne zarządzanie i kontrolę …, integrację z systemami telemetrycznymi oraz implementację funkcji optymalizujących wykorzystanie … i zużycie ….

Wykorzystane technologie/języki programowania: ....

Nazwa projektu: …

Cel realizacji projektu: (...).

Opis projektu (charakterystyka): Projekt dotyczył systemu informatycznego wspierającego (...).

Innowacyjność/nowe funkcjonalności: Implementacja nowych modułów usprawniających zarządzanie infrastrukturą, automatyzację procesów operacyjnych oraz poprawę wydajności przetwarzania danych związanych z siecią.

Wykorzystane technologie/języki programowania: ....

Nazwa projektu: …

Cel realizacji projektu: (...).

Opis projektu (charakterystyka): Projekt obejmował tworzenie i rozwój systemów (...).

Innowacyjność/nowe funkcjonalności: Implementacja nowych algorytmów wspomagających optymalizację decyzji zakupowych i sprzedażowych, analizę danych rynkowych oraz zwiększenie efektywności operacyjnej procesów tradingowych.

Wykorzystane technologie/języki programowania: ....

Działalność Wnioskodawcy polegająca na wytwarzaniu nowego oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac o charakterze twórczym, podejmowanych w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań – stosownie do wskazanego wyżej opisu projektu. Działalność ta ma więc charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Realizowane projekty wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ wymagają systematycznego poszukiwania i tworzenia nowych, ulepszonych rozwiązań technologicznych oraz opracowywania własnych metod i narzędzi integrujących różnorodne usługi i komponenty. Ich celem nie jest odtwórcze stosowanie znanych praktyk, ale projektowanie nowatorskich podejść zapewniających wyższą wydajność, bezpieczeństwo i skalowalność systemów IT.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej w ramach ww. projektów jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za sprzedaż autorskiego prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie płatne jest na podstawie wystawionej raz w miesiącu faktury. Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W efekcie tworzenia przez Wnioskodawcę oprogramowania powstaje odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Opracowywane przez Wnioskodawcę nowe oprogramowanie nie ma charakteru rutynowych, okresowych zmian. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca. Czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Wnioskodawca.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw – a to w formie arkusza kalkulacyjnego. Ponadto Wnioskodawca oblicza tzw. współczynnik NEXUS zgodnie z przepisami ustawy podatkowej – art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

9 marca 2026 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Jakiego roku/lat podatkowych dotyczy Pana wniosek w zakresie stanu faktycznego?

Odpowiedź: Pytanie dotyczy 2026 r.

2)    Czy prowadzona przez Pana działalność spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5% stawki opodatkowania wobec dochodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług wskazanych we wniosku. Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy prowadził/prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem przedstawionego opisu stanu faktycznego.

Odpowiedź: Tak. Prowadzona przez Pana działalność polegająca na wytwarzaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38–40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3)  W jakim okresie powstawało oprogramowanie, o których mowa we wniosku?

Odpowiedź: Oprogramowanie opisane we wniosku powstaje/powstało w roku podatkowym 2026.

4)  Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania?

Odpowiedź: Uczestniczy Pan we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oprogramowania. Oprogramowanie jest tworzone samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Samodzielnie projektuje Pan architekturę systemów, opracowuje koncepcję rozwiązań oraz implementuje kod źródłowy.

5)    Czy przez tworzenie oprogramowania rozumie Pan również jego rozwijanie/modyfikowanie/ulepszanie?

Odpowiedź: Tak. Przez tworzenie oprogramowania Pan rozumie zarówno jego wytwarzanie od podstaw, jak również jego rozwijanie, modyfikowanie lub ulepszanie, o ile działania te prowadzą do powstania nowych funkcjonalności lub nowych elementów oprogramowania.

6)    Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie, to czy jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem ulepszanego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej, tj. umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z autorskiego prawa do programu komputerowego, bądź czy działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego programu komputerowego?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności wytwarza Pan oprogramowanie samodzielnie, w wyniku własnych prac twórczych. Do momentu przeniesienia praw autorskich na kontrahenta jest Pan pierwotnym właścicielem autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania. Nie występuje sytuacja, w której rozwijałby Pan oprogramowanie, do którego nie przysługują mu prawa autorskie lub wyłączna licencja.

a)    czy w wyniku rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak. W wyniku Pana prac powstają nowe elementy kodu źródłowego, skrypty, moduły oraz algorytmy zapisane w językach programowania, które stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego i tworzą nowe prawa własności intelektualnej.

b)    czy przysługują/przysługiwały Panu prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania do momentu ich przeniesienia na kontrahenta. Oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

c)    czy przenosi/przenosił Pan całość autorskich praw do tego oprogramowania, otrzymując w zamian wynagrodzenie?

Odpowiedź: Tak. Przenosi Pan na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego w zamian za wynagrodzenie.

7)    Czy efekty Pana pracy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Efekty Pana prac – zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania oprogramowania – stanowią odrębne programy komputerowe lub ich samodzielne części (np. moduły, biblioteki, skrypty), które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)    W jaki sposób (na jakiej podstawie) majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych są przez Pana przenoszone na kontrahenta (proszę wskazać, jak wygląda przeniesienie tych praw, jakie czynności obejmuje)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych wytwarzanych przez Pana były i są przenoszone na kontrahenta na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest świadczenie usług polegających na wytwarzaniu oprogramowania oraz odpłatne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do powstałych utworów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w formie pisemnej. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą przyjęcia przez kontrahenta efektów prac wykonanych przez Pana, tj. wytworzonego programu komputerowego lub jego wyodrębnionej części stanowiącej samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co każdorazowo jest potwierdzane poprzez akceptację rezultatów prac (np. protokół odbioru, akceptację w systemie projektowym lub inną równoważną formę przyjętą przez strony).

Fakt przeniesienia autorskich praw majątkowych potwierdzany jest w szczególności przez:

• postanowienia umowy zawartej pomiędzy Panem a kontrahentem,
• wystawienie przez Pana faktury dokumentującej wynagrodzenie należne z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do programu komputerowego,
• dokumentację projektową oraz techniczną potwierdzającą wykonanie i przekazanie utworu kontrahentowi.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Pana obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego. Tym samym przychody osiągane przez Pana stanowią przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9)    Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Odpowiedź: Tak. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy, tj. w formie pisemnej oraz z wyraźnym określeniem pól eksploatacji.

10) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Oprogramowanie powstaje w wyniku Pana samodzielnych prac twórczych.

11) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan oprogramowanie Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności, wydajności, bezpieczeństwa oraz funkcjonalności systemów informatycznych.

12) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

13) W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię Pana wynagrodzenia?  Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

·         wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do programu komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

·         także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Umowy przewidują miesięczne okresy rozliczeniowe, w ramach których realizuje Pan prace polegające na wytwarzaniu programów komputerowych lub ich wyodrębnionych części stanowiących samodzielne utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W każdym okresie rozliczeniowym powstają konkretne, indywidualnie określone efekty prac, mające postać kodu źródłowego, modułów, bibliotek, skryptów automatyzujących, konfiguracji infrastruktury jako kod oraz innych elementów oprogramowania. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą przyjęcia przez kontrahenta efektów prac wykonanych przez Pana, tj. wytworzonego programu komputerowego lub jego wyodrębnionej części stanowiącej samodzielny utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co każdorazowo jest potwierdzane poprzez akceptację rezultatów prac (np. protokół odbioru, akceptację w systemie projektowym lub inną równoważną formę przyjętą przez strony). Z tą chwilą następuje skuteczne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych do danego programu komputerowego lub jego części na kontrahenta. Wynagrodzenie Panu należne jest ustalane za dany okres rozliczeniowy i obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do efektów prac wytworzonych i przyjętych w tym okresie. Po zakończeniu miesiąca wystawia Pan fakturę dokumentującą należne wynagrodzenie, a wypłata wynagrodzenia następuje w terminie określonym w umowie, po wystawieniu faktury. Wartość wynagrodzenia jest powiązana z zakresem i rezultatem prac wykonanych w danym okresie rozliczeniowym, a nie wyłącznie z samym upływem czasu. Wynagrodzenie to stanowi ekwiwalent za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych w danym okresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a nie jedynie zapłatę za wykonywanie czynności o charakterze usługowym.

W konsekwencji, na gruncie zawartych umów istnieje bezpośredni związek pomiędzy:

• powstaniem konkretnego programu komputerowego (lub jego wyodrębnionej części),
• przeniesieniem autorskich praw majątkowych do tego programu na kontrahenta.

14) Czy faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na kontrahentów? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Faktury, które Pan wystawia na rzecz kontrahenta wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na kontrahentów.

15) Jeśli wynagrodzenie obejmuje również inne czynności niezwiązane z wytworzeniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od kontrahentów, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: Wynagrodzenie nie obejmuje innych czynności.

16) Czy Pana kontrahent jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju)?

Odpowiedź: Kontrahent/kontrahenci są pomiotami polskimi.

17) Jeśli kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?

 Odpowiedź: Nie dotyczy.

18) Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Kontrahent/kontrahenci są pomiotami polskimi. Wykonuje Pan działalność gospodarczą w Polsce.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym będzie Pan mógł zastosować stawkę 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu świadczonych usług tworzenia oprogramowania w ramach opisanych w stanie faktycznym projektów, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego  z opisanych usług w zakresie prowadzonego projektu/projektów tworzenia nowego oprogramowania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania (tzw. IP Box).

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)  patent,

2)  prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)  autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, zgodnie z którym jest to działalność twórcza obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT „badania naukowe” to:

a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce „badania naukowe” obejmują:

a)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, stosownie do art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, „prace rozwojowe” to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl ww. przepisów „prace rozwojowe” są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność badawczo rozwojowa

Mając na uwadze przytoczone powyżej ramy prawne, o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej można mówić, gdy realizowane prace mają twórczy charakter, są prowadzone w systematyczny sposób, zostały zrealizowane w określonym celu – zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań, obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe.

•          Twórczy charakter

Pojęcie „twórczy” zgodnie z definicją słownikową oznacza mający na celu tworzenie, będący wynikiem tworzenia. Zaś „tworzyć” – powodować powstawanie czegoś. Można zatem uznać, że działalność podejmowana przez podatnika musi mieć na celu opracowanie, wytworzenie, skonstruowanie czegoś. Ustawa nie precyzuje co ma być wynikiem owego procesu twórczego. Można zatem przyjąć, że może to być przykładowo produkt, materiał, usługa, narzędzie czy też program. Ponadto, wśród synonimów terminu „twórczy” można wymienić takie przymiotniki jak: „kreatywny” czy „konstruktywny”.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podkreśla, że Jego działalność ma charakter twórczy/innowacyjny, gdyż jest nakierowana na wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych narzędzi informatycznych. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę wymagają kreatywnego podejścia, każdorazowo wymagają dokonywania rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację danego projektu. Rozwiązania proponowane kontrahentowi w ramach projektu nie powielają prostych
i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. Klient otrzymuje zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne narzędzia IT.

•          Systematyczność

Pojęcie „systematyczny” oznacza z kolei robiący coś regularnie i starannie oraz w przypadku działań – prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Wydaje się również, że należy przez to pojęcie rozumieć nie tylko bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych rozpoczętych w przeszłości, ale także rozpoczęcie działalności w tym zakresie przy założeniu, że podatnik w przyszłości planuje wykonywać tego rodzaju prace. Prace te zaś powinny charakteryzować się stosowną regularnością.

W opinii Wnioskodawcy, przesłanka ta oznacza wyłączenie czynności incydentalnych podatnika i konieczność poszukiwania takich przejawów jego aktywności, które prowadzone są w uporządkowany oraz regularny sposób. Należy wskazać, że prace jakie Wnioskodawca realizuje w ramach działalności nie mają incydentalnego charakteru, lecz wykonywane są w systematyczny sposób. Działania te stanowią istotę funkcjonowania Wnioskodawcy i podejmowane są w zaplanowany sposób poprzez odpowiadanie na zapotrzebowanie kontrahenta. Systematyczność realizowanych prac wynika również z funkcji pełnionych przez Wnioskodawcę wobec Spółki, w tym realizacji na jego rzecz prac polegających na dostarczaniu nowych rozwiązań informatycznych lub ich istotnych modyfikacjach w reakcji na ciągle zmieniające się zapotrzebowanie kontrahentów.

•          Określony cel działalności

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podkreśla, że podejmowane aktywności ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy. Efektem zastosowania zasobów wiedzy jest ich wykorzystanie do tworzenia nowych lub istotnie zmodyfikowanych/ulepszonych produktów na rzecz kontrahenta. Głównym celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac jest przede wszystkim tworzenie, rozwój oraz optymalizacja (modyfikacja) innowacyjnych i technologicznie zaawansowanych narzędzi IT.

•          Prace rozwojowe

Wnioskodawca, poprzez tworzenie nowego rozwiązania technicznego, wykorzystuje dotychczas istniejącą wiedzę oraz opracowuje nową wiedzę z dziedziny technologii i informatyki do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Zdaniem Wnioskodawcy, jego aktywność w ramach prowadzonych prac powinny zostać uznana za prace rozwojowe, gdyż polega m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, technologii i rozwiązań. Wnioskodawca wskazuje również, że realizowane przez niego prace nie są prowadzone na schematach lub w sposób automatyczny, lecz mają zindywidualizowany charakter i są przygotowywane pod kątem zapotrzebowania klienta.

Ponadto, charakter prac w istotny sposób odbiega od wprowadzania okresowych zmian do produktów. Nie polegają one na dostosowaniu produktów w związku z m.in. koniecznością aktualizacji oprogramowania lub usunięciu istniejących błędów, lecz polega na opracowaniu nowego oprogramowania.

Wnioskodawca wskazuje, że działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że nowy, ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Wytwarzane i rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej), który polega na tym, że to Wnioskodawca jest autorem tworzonych programów oraz ich innowacyjnych funkcjonalności. Opracowane programy charakteryzują się tym, że inna osoba postawiona przed koniecznością opracowania określonego innowacyjnego rozwiązania w postaci funkcjonalności nie stworzyłaby takiego samego dzieła (tj. nie posłużyłaby się kodem programistycznym takim jak Wnioskodawca).

Efekty pracy Wnioskodawcy w postaci programów komputerowych lub ich części zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-     zawsze odznaczały się/będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-     nie były/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-     nie były/nie będą jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę;

-     będą „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności polega na ich systematycznym, tj. zaplanowanym i regularnym podejmowaniu. Wnioskodawca postawił sobie za cel wprowadzanie nowych innowacyjnych funkcjonalności jak opisane powyżej. Wnioskodawca posiadał źródła finansowania w postaci zasobów własnych pochodzących ze źródeł przychodów wykazanych do opodatkowania w złożonych deklaracjach podatkowych.

Wnioskodawca posiada harmonogramy dotyczące końcowego opracowania danych funkcjonalności. Harmonogramy są realizowane, co przybiera postać udostępniania Zleceniodawcy efektów pracy twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca korzystał z zasobów własnego intelektu oraz sprzętu komputerowego i, biblioteki programistyczne oraz frameworki. Wnioskodawca dysponował i dysponuje zasobami wiedzy w zakresie oprogramowania i ten rodzaj wiedzy wykorzystywał i wykorzystuje w ramach opisanej we wniosku działalności.

Nowe, innowacyjne rozwiązania są innowacyjne, tj. ulepszone lub nowe w stosunku do tych, które wnioskodawca w ramach działalności wcześniej opracowywał. Selekcja wiedzy odbywa się w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej w toku procesu myślowego. Wiedza jest wykorzystywana do wygenerowania kodu źródłowego programu komputerowego zawierającego innowacyjne funkcjonalności. Wnioskodawca opiera się na własnych autorskich i twórczych rozwiązaniach.
W dotychczasowej działalności Wnioskodawca nie oferował funkcjonalności takich jak objęte wnioskiem. Wnioskodawca samodzielnie opracowuje nowe/ulepszone rozwiązania w postaci programów komputerowych.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku rozwijania oprogramowania, tworzone są nowe kody  w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca przenosi odpłatnie całość autorskich praw majątkowych na rzecz kontrahenta do tworzonego, rozwijanego bądź ulepszanego oprogramowania na mocy o świadczenie usług. Dochodem z tworzonego, rozwijanego bądź ulepszanego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Preferencyjną 5% stawką podatku Wnioskodawca obejmuje/będzie obejmował wyłącznie dochód  z kwalifikowanych praw własności intelektualnych.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (lub jego części) następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim  i prawach pokrewnych.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej – w ramach prac rozwojowych, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): 

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:

·       prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której tworzy Pan oprogramowanie;

·       prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      efekty Pana prac – zarówno w przypadku tworzenia jak i rozwijania oprogramowania – stanowią odrębne programy komputerowe lub ich samodzielne części, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

·         Oprogramowanie, które Wnioskodawca wytwarza stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·      przenosi Pan na kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego w zamian za wynagrodzenie;

·      otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż autorskiego prawa do programu komputerowego;

·      prowadzi Pan na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję.

Mając powyższe na uwadze, może Pan, w przedstawionym stanie faktycznym, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, stosownie do art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pana zapytania), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska, które nie były przedmiotem pytania.

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.