Interpretacja 0113-KDWPT.4011.241.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 poz. 163 ze zm.) (dalej jako: „ustawa o PIT”). Prowadzi On działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 9 stycznia 2023 r.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, będącego podmiotem polskim, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Wnioskodawca poprzez systematyczność rozumie świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza. Wnioskodawca współpracuje ze Zleceniodawcą od sierpnia 2024 r. na podstawie umowy zawartej na czas nieokreślony. Wykonuje on zlecenie codziennie, w modelu sprintów dwutygodniowych. Wnioskodawca prowadzi miesięczne zestawienie, które pozwala mu na wyliczenie czasu poświęconego na prace badawczo-rozwojowe, które prowadzą do wytworzenia kwalifikowanego IP. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, programem komputerowym). Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca ponadto konstruuje wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiają mu odpowiednią możliwość planowania i pilnowania terminów.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). W szczególności umowa łącząca Zleceniobiorcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia, na zasadach swobody umów.

Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Opodatkowuje On swoje dochody na zasadach podatku liniowego.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką podatkową 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2025, w roku 2026 oraz w latach przyszłych.

Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsce także w latach przyszłych.

Działalność twórcza

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że Oprogramowanie powstało w trakcie prowadzenia przez Niego działalności o charakterze rozwojowym. Wskazuje on przy tym, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych (projektów) dokonał stworzenia lub rozwinięcia następujących z nich:

Projekt A.

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw….

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Projekt B1. ….

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe …...

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Projekt B2. …..

Wnioskodawca zbudował od podstaw kompletny system …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …...

Wykorzystane technologie: …..

Projekt C. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw autorski, …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …...

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ….).

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …...

Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw autorskiego …...

Kluczowe prace twórcze objęły: …...

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …...

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Wskazać należy, że w zakresie rozwijania Oprogramowania, Zleceniodawca nie udostępnia Wnioskodawcy istniejącego oprogramowania do rozwijania. Wnioskodawca sam tworzy nowe, autorskie komponenty od podstaw (przede wszystkim …..). Komponenty te muszą integrować się z istniejącymi systemami klienta, np. dopinać do istniejącej bazy danych, współpracować z frontend’em innego zespołu. Sam kod źródłowy oraz architektura należą do Wnioskodawcy, są tworzone od zera, ale muszą współpracować z istniejącą infrastrukturą.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że stosuje następujące technologie: (...).

Korzystanie z powyższych rozwiązań ma na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24). Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Uznać ponadto należy, że projekty polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

Wnioskodawca ponownie wskazuje, że Oprogramowanie powstało w trakcie prowadzenia przez Niego działalności o charakterze rozwojowym.

Przeniesienie praw majątkowych

Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wszystkich polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych następuje na podstawie umowy, bez dodatkowych dokumentów, w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego z dowodem dostarczenia udokumentowanym w systemie kontroli wersji Git.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu źródłowego poprzez zapisanie go w chmurze zarządzanej przez Zleceniodawcę.

Obliczenie dochodu

Wnioskodawca uzyskuje dochód, który jego zdaniem należy zakwalifikować jako dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca otrzymuje miesięczne wynagrodzenie wyliczane na podstawie stawki godzinowej pomnożonej przez liczbę godzin przepracowanych w miesiącu. Kwota ta jest jednak ograniczona do odrębnie określonego miesięcznego progu maksymalnego. Do wynagrodzenia doliczany jest podatek VAT, na podstawie właściwej stawki podatkowej.

Według postanowień umowy prawa majątkowe do wytworzonego programu komputerowego są przenoszone na Zleceniodawcę, a wynagrodzenie za przeniesienie tych praw jest wliczane w miesięczne wynagrodzenie, o którym mowa w akapicie powyżej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie, w które wlicza się wynagrodzenie za przeniesienie praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego. Zdarza się, że wynagrodzenie obejmuje również wynagrodzenie za czynności nieprowadzące do powstania programu komputerowego. Są to głównie spotkania zespołowe (standupy, planowanie sprintów, retrospektywy), spotkania z klientem / interesariuszami, prowadzenie warsztatów, code review (przegląd kodu sporządzonego przez inne osoby), sporządzanie dokumentacji nietechnicznej i prezentacji. Wnioskodawca dzieli powyższe czynności, przyporządkowując im właściwy charakter: organizacyjny, edukacyjny, związany z kontrolą jakości lub administracyjny. Dochód ten będzie każdorazowo wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania, jednak biorąc pod uwagę, iż prowadzi on osobno dodatkowe ewidencje i zapiski, dochód który przypada na część związaną z przeniesieniem praw majątkowych do wytworzonego programu komputerowego może zostać ustalony w sposób właściwy.

Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. W obliczu konieczności prowadzenia działalności gospodarczej w sposób odpowiadający obowiązującym przepisom prawa w zakresie obowiązków rachunkowych, sprawozdawczych i innych o podobnej naturze, Wnioskodawca korzysta z usług księgowych. Prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą. W konsekwencji korzystanie z usług księgowych umożliwia Wnioskodawcy prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP;

koszty składek ubezpieczenia społecznego, tj. składek na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe, emerytalne – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Prawidłowe jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych, takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nieopłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności, a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenia Oprogramowania.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie Dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od sierpnia 2024 r.

Wnioskodawca nie uczestniczy w cudzych pracach polegających na tworzeniu lub rozwijaniu „oprogramowania”/„programów komputerowych”.

Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe, według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia wydatku.

Wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem Oprogramowania, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

3 czerwca 2026 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)  W jakim okresie powstało „oprogramowanie”, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Tak jak zostało ujęte to we wniosku, Wnioskodawca wskazuje, że Oprogramowanie powstało w trakcie prowadzenia przez Niego działalności o charakterze rozwojowym. Zatem okres powstawania „oprogramowania” pokrywa się z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności o charakterze rozwojowym. Wnioskodawca współpracuje ze Zleceniodawcą od sierpnia 2024 r.

Wszystkie działania w ramach projektów, które zostały podjęte przez Wnioskodawcę, wraz ze wskazaniem osiągniętych celów i poszczególnych lat, kształtują się następująco:

1.  Projekt A. …..

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: sierpień 2024 r. – grudzień 2024 r.

2.  Projekt B1. ….

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe metody …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do wdrożenia dla firm telekomunikacyjnych, wykorzystywanie jako …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

3.  Projekt B2. ….

Wnioskodawca zbudował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

4.  Projekt C. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: ….

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie…..

Okres realizacji: styczeń 2025 r. – obecnie

5.  Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: maj 2025 r. – obecnie

Okresy realizacji projektów pokrywały się z przyjętymi założeniami co do celów i harmonogramów działania. Tym samym zostały one faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania” powstałego w ramach:

Projektu A., Okres realizacji: sierpień 2024 r. – grudzień 2024 r.,

Projektu B1. oraz Projektu B2., Okresy realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

W zakresie Projektu C. oraz Projektu D. wskazać należy, że „oprogramowanie” nadal jest w fazie jego rozwijania.

2)  Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone, rozwinięte/zmodyfikowane „oprogramowanie” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca wskazuje, że „oprogramowanie” powstało w trakcie prowadzenia przez Niego działalności o charakterze rozwojowym. Wskazuje on przy tym, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby mu uzyskanie przychodu.

Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych (projektów) dokonał stworzenia lub rozwoju następujących z nich:

Projekt A. …..

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Projekt B1. ….

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: ….

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do wdrożenia dla firm telekomunikacyjnych, wykorzystywanie …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Projekt B2. ….

Wnioskodawca zbudował od podstaw kompletny system …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ….

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Projekt C. …..

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw autorski, …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: ….

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ….

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: ….

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Zleceniodawca nie udostępnia Wnioskodawcy istniejącego oprogramowania do rozwijania. Wnioskodawca sam tworzy nowe, autorskie komponenty od podstaw (przede wszystkim silniki AI, modele ML, pipeline’y danych, API). Komponenty te muszą integrować się z istniejącymi systemami klienta, np. dopinać do istniejącej bazy danych, współpracować z frontend’em innego zespołu. Sam kod źródłowy oraz architektura należą do Wnioskodawcy, są tworzone od zera, ale muszą współpracować z istniejącą infrastrukturą.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że stosuje następujące technologie: (...).

Tak jak wskazano we wniosku, korzystanie z opracowanych rozwiązań ma na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych we wniosku.

Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

Oznacza to, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Charakterystyka tworzonego, rozwiniętego/ulepszonego „Oprogramowania” została opisana zarówno we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jak i we wcześniejszej części niniejszego dokumentu. Z zamieszczonego opisu poszczególnych Projektów wynika innowacyjny i indywidualny charakter „Oprogramowania”, co jednocześnie odróżnia je od innych oprogramowań już istniejących – zarówno w zakresie ich zastosowań, jak i usprawnień.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca posiada i wykorzystuje zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada On ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

3)  W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)  Jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz

Odpowiedź: Za cel podstawowy działań twórczych Wnioskodawca postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Cele, które Wnioskodawca postawił sobie na wstępie w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” dotyczyły chęci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Poszczególne działania w ramach projektów, które zostały podjęte przez Wnioskodawcę miały na celu:

1.  Projekt A. …..

2.  Projekt B1. ….

3.  Projekt B2. ….

4.  Projekt C. ….

5.  Projekt D. ….

Założenia co do źródeł finansowania zaplanowanych prac nie przewidywały pozyskiwania zewnętrznych źródeł finansowania prac twórczych Wnioskodawcy poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy.

b)  Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Wszystkie cele, które Wnioskodawca osiągnął w poszczególnych latach, zostały osiągnięte poprzez samodzielną, autorską pracę nad „oprogramowaniem”, korzystając z posiadanej przez Niego profesjonalnej wiedzy z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Wnioskodawca nie pozyskiwał zewnętrznych źródeł finansowania Jego prac twórczych poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez Niego z usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy. Zatem jedyne źródło to wynagrodzenie z umowy B2B.

Sprzęt komputerowy jest dostarczany przez Zleceniodawcę. Wnioskodawca loguje się na komputerze i dedykowanych kontach. Zleceniodawca nie udostępnia Wnioskodawcy istniejącego oprogramowania do rozwijania. Wnioskodawca samodzielnie tworzy nowe, autorskie komponenty od podstaw (silniki AI, modele ML, pipeline'y danych, API). Te komponenty muszą integrować się z istniejącymi systemami klienta, np. dopinać do istniejącej bazy danych, współpracować z frontend’em innego zespołu. Sam kod i architektura należą do Wnioskodawcy, są tworzone od zera, ale muszą współpracować z istniejącą infrastrukturą.

Wnioskodawca otrzymuje wymagania, dotyczące logiki biznesowej, od Zleceniodawcy. Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje, wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

Wszystkie działania w ramach projektów, które zostały podjęte przez Wnioskodawcę, wraz ze wskazaniem osiągniętych celów i poszczególnych lat, kształtują się następująco:

1.  Projekt A. …

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go ….

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: sierpień 2024 r. – grudzień 2024 r.

2.  Projekt B1. ….

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe ….

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do wdrożenia dla firm telekomunikacyjnych, wykorzystywanie ….

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

3.  Projekt B2. ….

Wnioskodawca zbudował od podstaw kompletny …..

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie ….

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: ….

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

4.  Projekt C. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw ….

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: styczeń 2025 r. – obecnie

5.  Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw ….

Kluczowe prace twórcze objęły: ….

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: maj 2025 r. – obecnie

c)  Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: W związku z wyznaczonymi celami Wnioskodawca opracował/skonstruował wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu odpowiednią możliwość planowania i pilnowania terminów, zgodnie z którymi opracował on „oprogramowanie”. Okresy realizacji projektów, każdorazowo wskazane w odpowiedzi na wcześniejszą literę pytania (lit. a), pokrywały się z przyjętymi założeniami co do celów i harmonogramów działania. Tym samym zostały one faktycznie zrealizowane w stosunku do „oprogramowania” powstałego w ramach:

Projektu A., Okres realizacji: sierpień 2024 r. – grudzień 2024 r.,

Projektu B1. oraz Projektu B2., Okresy realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

W zakresie Projektu C. oraz Projektu D. wskazać należy, że „oprogramowanie” nadal jest w fazie jego rozwijania.

4)  W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza Pan „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)  Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku, działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że Oprogramowanie powstało w trakcie prowadzenia przez Niego działalności o charakterze rozwojowym.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca posiada i wykorzystuje zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada On ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone, rozwinięte/ulepszone Oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że stosuje następujące technologie: (...).

Tak jak wskazano we wniosku, korzystanie z opracowanych rozwiązań ma na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych we wniosku.

Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

Oznacza to, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy.

Charakterystyka tworzonego, rozwiniętego/ulepszonego „Oprogramowania” została opisana zarówno we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jak i we wcześniejszej części niniejszego dokumentu. Z zamieszczonego opisu poszczególnych Projektów wynika innowacyjny i indywidualny charakter „Oprogramowania”, co jednocześnie odróżnia je od innych oprogramowań już istniejących – zarówno w zakresie ich zastosowań, jak i usprawnień.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca posiada i wykorzystuje zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada On ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

c)  Jaki jest sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego nowego, rozwiniętego/ulepszonego Oprogramowania? (jaka wiedza została wykorzystana?)

Odpowiedź: Wnioskodawca każdorazowo lokalizuje i identyfikuje zasoby wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasoby wiedzy w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Wnioskodawca posiada i wykorzystuje zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada On ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Uznać ponadto należy, że projekty polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.

d)  Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, będącego podmiotem polskim, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Wnioskodawca w swojej działalności dotychczas oferował usługi polegające na tworzeniu programów komputerowych, w tym projektowaniu, rozwijaniu i wdrażaniu oprogramowania oraz jego części i funkcjonalności, zgodnie z wymaganiami Zleceniodawcy. Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

e)  Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Wnioskodawca wskazuje, że stosuje następujące technologie: (...).

Wnioskodawca posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca posiada i wykorzystuje zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada On ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym.

f)   Co Pan planował?

Odpowiedź: Za cel podstawowy działań twórczych Wnioskodawca postawił sobie stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Cele, które Wnioskodawca postawił sobie na wstępie w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego „oprogramowania” dotyczyły chęci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Poszczególne działania w ramach projektów, które zostały podjęte przez Wnioskodawcę miały na celu:

1.  Projekt A. …..

2.  Projekt B1. ….

3.  Projekt B2. …..

4.  Projekt C. ….

5.  Projekt D. ….

Wnioskodawca przed przystąpieniem do realizacji każdego projektu opracowywał plan jego wdrożenia, obejmujący podział prac na poszczególne części składowe oprogramowania, określenie kolejności realizacji zadań oraz harmonogram wdrożenia. Wnioskodawca samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

g)  W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w pierwszej fazie otrzymuje od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne Wnioskodawca podejmuje samodzielnie.

Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Wnioskodawca tworzy nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

h)  Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: O oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych we wniosku.

Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że Wnioskodawca do każdego projektu podchodzi indywidualnie.

Efektem działań jest innowacyjne Oprogramowanie o zupełnie nowych dla Zleceniodawcy (a często i rynku) funkcjonalnościach. Są to działania prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

1.  Projekt A. ….

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go …..

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: sierpień 2024 r. – grudzień 2024 r.

Projekt B1. ….

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe metody ….

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do wdrożenia dla firm telekomunikacyjnych, wykorzystywanie ….

Kategorie prac: …..

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

Projekt B2. ….

Wnioskodawca zbudował od podstaw kompletny …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: ….

Okres realizacji: listopad 2024 r. – luty 2025 r.

Projekt C. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw …..

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ….

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: styczeń 2025 r. – obecnie

Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw ….

Kluczowe prace twórcze objęły: …..

W ramach projektu Wnioskodawca wytworzył: …..

Kategorie prac: ….

Wykorzystane technologie: …..

Okres realizacji: maj 2025 r. – obecnie

5)  Czy w przypadku, gdy rozwija Pan „Oprogramowanie” – Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Jak zostało to wskazane we wniosku, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca ponadto konstruuje wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiają mu odpowiednią możliwość planowania i pilnowania terminów.

6)  Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). W szczególności umowa łącząca Zleceniobiorcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia, na zasadach swobody umów. Wnioskodawca ponosi również odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

7)  Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

8)  Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyodrębnia, w prowadzonej odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde prawo własności intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od sierpnia 2024 r.

Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją ustawową, na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oblicza / będzie obliczał wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej Wnioskodawca ustala jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru zawartego w ustawie:

((a+b)*1,3)/(a+b+c+d).

Wnioskodawca ponosi wyłącznie koszty na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a wzoru nexus).

9)  Czy wydatki na usługi księgowe obejmują/będą obejmowały także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Wydatki na usługi księgowe nie obejmują / nie będą obejmowały opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pytania

Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

Czy prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), powstałych w wyniku procesu tworzenia lub rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku, do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT pojęcie prac rozwojowych odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.) (dalej jako: „UPSWN”).

Tym samym, przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 40 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Należy przy tym podkreślić, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw Jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „projektuje” oprogramowanie – spełniając tym samym wymogi ustalone przez ustawodawcę do uznania takich prac za prace rozwojowe. Wnioskodawca ponownie podkreśla przy tym, że opisane w stanie faktycznym, podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), „program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Jak zostało również wyżej podkreślone, prawo to podlega ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), powstałych w wyniku procesu tworzenia lub rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych praw.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem lub rozwijaniem Oprogramowania. Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane IP (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j.: Dz. U. z 2025 r. poz. 24) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w prowadzonych księgach, prowadzić ewidencję pozaksięgową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku, do litery „a” wskaźnika – odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Jedną ze składowych, mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Wykładnia tego przepisu powinna jednak prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych (i to w części finansowej) oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością, polegającą na realizacji praw autorskich, opisanych szeroko w stanie faktycznym tj.:

koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. W obliczu konieczności prowadzenia działalności gospodarczej w sposób odpowiadający obowiązującym przepisom prawa w zakresie obowiązków rachunkowych, sprawozdawczych i innych o podobnej naturze, Wnioskodawca korzysta z usług księgowych. Prowadzenie działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę jest warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą. W konsekwencji korzystanie z usług księgowych umożliwia Wnioskodawcy prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP;

koszty składek ubezpieczenia społecznego, tj. składek na ubezpieczenie chorobowe, rentowe, wypadkowe, emerytalne – koszt obowiązkowy prowadzonej działalności. Warunkiem podpisania umowy ze Zleceniodawcą jest prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Prawidłowe jej prowadzenie wymaga od Wnioskodawcy ponoszenia kosztów obowiązkowych, takich jak obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne. Nieopłacanie składek mogłoby skutkować problemami w prowadzeniu działalności, a co za tym idzie uniemożliwić prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności twórczej, zmierzającej do tworzenia Oprogramowania. Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać uwzględniona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 9 stycznia 2023 r.

Wskazuje Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych (projektów) dokonał stworzenia lub rozwinięcia następujących z nich:

1.  Projekt A. ….

W ramach projektu Wnioskodawca zaprojektował i zaimplementował od podstaw …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go …

2.  Projekt B1. …

Wnioskodawca zastosował i zaimplementował nowe metody …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako produkt gotowy do wdrożenia dla firm telekomunikacyjnych, wykorzystywanie ….

3.  Projekt B2. ….

Wnioskodawca zbudował od podstaw kompletny …..

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ....

4.  Projekt C. …

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw …...

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako …..

5.  Projekt D. ….

Wnioskodawca zaprojektował i zbudował od podstaw ….

Całość prac skutkowała powstaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci kodu źródłowego. Rozwiązanie zostało zaprojektowane w sposób pozwalający na używanie go jako ….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Każdy program jest tworzony na konkretne zlecenie Zleceniodawcy, nie są to rozwiązania, które Zleceniodawca może zakupić na wolnym rynku. Stworzone rozwiązania umożliwiają optymalizację pracy Zleceniodawcy i efektywne prowadzenie działalności gospodarczej. O oryginalności świadczy fakt, że do każdego projektu podchodzi Pan indywidualnie. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy. Uznać ponadto należy, że projekty polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Efekty prowadzonych przez Pana prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Cechuje je to, że zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób wiedza metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne, zlecane przez Zleceniodawcę, będącego podmiotem polskim, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Poprzez systematyczność rozumie Pan świadczenie każdego dnia, nie traktuje swojej działalności jako dorywcza. Wykonuje Pan zlecenie codziennie, w modelu sprintów dwutygodniowych. Prowadzi Pan miesięczne zestawienie, które pozwala na wyliczenie czasu poświęconego na prace badawczo-rozwojowe, które prowadzą do wytworzenia kwalifikowanego IP. Ponadto, konstruuje Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiają odpowiednią możliwość planowania i pilnowania terminów. W pierwszej fazie otrzymuje Pan od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Wszystkie decyzje techniczne podejmuje Pan samodzielnie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Posiada i wykorzystuje Pan zarówno wiedzę teoretyczną, jak i praktyczną. Posiada Pan ponadto wiedzę popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Tworzy Pan nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych. Wskazuje Pan, że stosuje następujące technologie: (...).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, w ramach wykonywanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Projekty polegające na tworzeniu lub rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W pierwszej fazie otrzymuje Pan od Zleceniodawcy wymagania, dotyczące logiki biznesowej. Następnie samodzielnie analizuje problem i dobiera podejście techniczne (algorytmy, architekturę), projektuje rozwiązanie od podstaw, eksperymentuje z koncepcją, implementuje prototyp, testuje, iteracyjnie optymalizuje oraz wdraża na produkcję. Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania każdorazowo zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Konstruuje Pan wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu komputerowego, które umożliwiają odpowiednią możliwość planowania i pilnowania terminów. Podczas świadczonych usług posiada Pan profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Tworzy Pan nowy program komputerowy przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-     tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-     wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-     dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-     od sierpnia 2024 r. prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za rok 2025, 2026 i w latach przyszłych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które Pan poniósł/będzie ponosił na: koszty usług księgowych i koszty składek ubezpieczenia społecznego, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.