Interpretacja 0113-KDWPT.4011.252.2026.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:  

-   w zakresie uznania wydatków poniesionych na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (…..) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych) - w ramach kosztów sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest nieprawidłowe;

-   w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:  

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych oraz tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego.

Wnioskodawca wnosi o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania przepisów art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania kwalifikowanych dochodów z praw autorskich do programów komputerowych przenoszonych odpłatnie na rzecz Kontrahenta preferencyjną 5% stawką podatkową na zasadach wskazanych w tych przepisach.

Dochody te są osiągane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego w ramach realizowanych projektów informatycznych.

Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozliczeniu podatku dochodowego za rok podatkowy 2022 oraz za lata kolejne, o ile charakter prowadzonej działalności oraz sposób osiągania dochodów pozostaną niezmienione.

Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez Niego działalność obejmuje prowadzenie prac o charakterze twórczym, które mają na celu tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących rozwiązań informatycznych.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od … maja 2022 r., a działalność ta od samego początku jej prowadzenia obejmuje prace programistyczne.

Wniosek dotyczy zdarzenia przeszłego, obecnego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Wniosek obejmuje dochody osiągane od 2022 r. oraz dochody osiągane w latach kolejnych, o ile model współpracy, sposób wykonywania działalności, sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych oraz sposób prowadzenia ewidencji pozostaną tożsame.

I. Informacje ogólne o Wnioskodawcy

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarcza polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opodatkowana jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej.

W maju 2022 r. Wnioskodawca, przewidując, że od sierpnia 2022 r. będzie posiadał status polskiego rezydenta podatkowego, podjął działania zmierzające do uregulowania swojej sytuacji pobytowej oraz podatkowej w Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec kontrahentów zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, w szczególności art. 471 i nast. k.c.

Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz kontrahenta w oparciu o umowę współpracy zawartą pomiędzy stronami w związku z prowadzoną przez nie działalnością gospodarczą. Wnioskodawca wykonuje usługi we własnymi zakresie, na własne ryzyko oraz na własną odpowiedzialność, wykorzystując swoje doświadczenie oraz zasoby niezbędne do prawidłowej realizacji projektów informatycznych.

Sposób wykonania prac, dobór technologii, narzędzi programistycznych oraz organizacja pracy pozostają po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykonuje swoje obowiązki w miejscu przez siebie wybranym, przy czym sporadycznie może zachodzić potrzeba udziału w spotkaniach projektowych z kontrahentem.

Działania Wnioskodawcy polegają na wykorzystywaniu oraz rozwijaniu posiadanej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych lub rozwijania istniejących systemów informatycznych poprzez implementację nowych funkcjonalności.

II. Kontrahent Wnioskodawcy

Wnioskodawca wskazuje, że w okresie objętym niniejszym wnioskiem świadczył usługi na rzecz kontrahenta prowadzącego działalność w branży technologicznej, w ramach współpracy B2B - …..

Całość czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę była realizowana z terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w działalności Kontrahenta. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Z punktu widzenia prawnego, umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem, w ramach której Wnioskodawca zobowiązuje się do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz przenoszenia na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do rezultatów tych prac, stanowi umowę o świadczenie usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Efektem prac wykonywanych przez Wnioskodawcę jest dedykowane Oprogramowanie tworzone na potrzeby Kontrahenta. W celu umożliwienia Kontrahentowi korzystania z wytworzonego Oprogramowania Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonych elementów Oprogramowania.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania następuje na podstawie umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem. Zgodnie z jej postanowieniami prawa autorskie do wytworzonych rezultatów prac przechodzą na Kontrahenta z chwilą akceptacji przez Kontrahenta danego …. lub zadania w systemie zarządzania projektem (np. ….). Akceptacja danego zadania lub …. w systemie zarządzania projektem stanowi potwierdzenie odbioru rezultatów prac przez Kontrahenta oraz moment przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego Oprogramowania, zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy stronami.

Umowa łącząca Wnioskodawcę z Kontrahentem nie nosi znamion stosunku pracy. Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Kontrahenta oraz nie wykonuje pracy w miejscu i czasie przez niego wskazanym. Strony określają jedynie oczekiwany rezultat prac oraz ogólne ramy czasowe realizacji zadań.

Kontrahent wskazuje wymagania funkcjonalne dotyczące rozwijanego systemu informatycznego oraz oczekiwane funkcjonalności oprogramowania, natomiast sposób realizacji prac, dobór technologii oraz organizacja procesu tworzenia oprogramowania pozostają po stronie Wnioskodawcy.

Działania Wnioskodawcy polegają na wykorzystywaniu oraz rozwijaniu posiadanej wiedzy i umiejętności w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych oraz rozwijania istniejących systemów poprzez implementację nowych funkcjonalności.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Natomiast, w ramach prowadzonej działalności podejmuje działalność twórczą obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności w zakresie technologii informatycznych, w celu projektowania i tworzenia nowych lub ulepszonych produktów informatycznych.

Działalność ta obejmuje tworzenie oraz rozwijanie oprogramowania komputerowego i nie ogranicza się do wprowadzania rutynowych lub okresowych zmian, nawet jeżeli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

III. Wynagrodzenie Wnioskodawcy

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych wytworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w rozliczeniu podatku dochodowego za rok podatkowy 2022 oraz lata kolejne, o ile charakter prowadzonej działalności oraz sposób osiągania dochodów pozostaną niezmienione.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi prawami IP Box są autorskie prawa majątkowe do wytwarzanego lub rozwijanego Oprogramowania.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje z tytułu odpłatnego przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych wytworzonych w ramach realizowanych projektów informatycznych.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych na Kontrahenta następuje na podstawie pisemnej umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem, na wskazanych w niej polach eksploatacji, zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z postanowieniami umowy współpracy wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje dwa elementy:

a)    wynagrodzenie za czynności o charakterze zarządczym lub organizacyjnym (tzw. ….),

b)    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych rezultatów prac (tzw. ….).

Z przekazanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że część wynagrodzenia odpowiadająca czynnościom zarządczym stanowi około 7,3% całkowitego wynagrodzenia, natomiast pozostała część wynagrodzenia odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego Oprogramowania.

Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy jest wypłacane w związku z realizacją określonych zadań projektowych (…..), których wykonanie jest potwierdzane w systemach wykorzystywanych przez Kontrahenta do zarządzania projektami.

Realizacja prac dokumentowana jest w systemie zarządzania projektem wykorzystywanym przez Kontrahenta (w szczególności …. lub innym narzędziu wskazanym przez Kontrahenta). W systemie tym ewidencjonowane są zadania, czas pracy oraz etapy prac programistycznych. Akceptacja wykonania danego zadania lub etapu prac w systemie projektowym stanowi potwierdzenie odbioru rezultatów prac oraz podstawę do rozliczenia wynagrodzenia i przeniesienia autorskich praw majątkowych.

Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta majątkowe prawa autorskie do wytworzonego Oprogramowania wraz z prawem do korzystania z niego na wskazanych w umowie polach eksploatacji, w tym również do kodu źródłowego, dokumentacji technicznej oraz innych elementów stanowiących rezultat prac programistycznych.

Potwierdzeniem wykonania prac oraz przeniesienia praw autorskich jest w szczególności przekazanie rezultatów prac do repozytorium kodu źródłowego Kontrahenta lub innego systemu wykorzystywanego w procesie wytwarzania oprogramowania.

IV. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w działalności Kontrahenta. W efekcie świadczonych przez Wnioskodawcę usług powstają aplikacje oraz elementy systemów informatycznych tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Prace realizowane przez Wnioskodawcę obejmują w szczególności projektowanie, rozwijanie oraz implementację funkcjonalności w ramach systemu informatycznego rozwijanego dla Kontrahenta.

Wnioskodawca prowadzi prace programistyczne w ramach projektu obejmującego rozwój platformy cyfrowej …... Projekt ten dotyczy systemu typu SaaS (Software as a Service), składającego się z aplikacji webowej oraz aplikacji mobilnej, przeznaczonego do …..

Przeznaczeniem biznesowym rozwijanego systemu jest …….

System ten ma charakter kompleksowy i wielomodułowy, a jego rozwój wymaga tworzenia oraz ulepszania szeregu funkcjonalności informatycznych odpowiadających na potrzeby Kontrahenta i użytkowników końcowych.

Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)    odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i stanowią rezultat indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy,

b)    nie są efektem pracy polegającej wyłącznie na wykonywaniu czynności technicznych lub rutynowych,

c)    nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych instrukcji przekazanych przez Kontrahenta, lecz wymagają samodzielnego opracowania koncepcji rozwiązań programistycznych.

Projekty polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu Oprogramowania mają złożony charakter i każdorazowo wymagają podjęcia szeregu czynności o charakterze programistycznym, analitycznymi i projektowym, opartych na wiedzy oraz doświadczeniu Wnioskodawcy.

Prace te obejmują w szczególności:

a)    analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych systemu,

b)    projektowanie architektury oprogramowania,

c)    implementację nowych funkcjonalności,

d)    rozwijanie istniejących komponentów systemu,

e)    integrację z innymi elementami infrastruktury informatycznej,

f)     testowanie oraz optymalizację kodu źródłowego.

Efektem prac Wnioskodawcy jest tworzenie nowych lub ulepszonych produktów informatycznych oraz funkcjonalności systemów informatycznych, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących u Kontrahenta.

Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych elementów Oprogramowania na rzecz Kontrahenta na podstawie zawartej umowy współpracy. Przeniesienie praw autorskich następuje odpłatnie w ramach wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca osiąga z tego tytułu dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (przychody IP Box).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wyodrębnionymi prawami IP Box są autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wytwarzanego lub rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów informatycznych.

Ewidencja ta prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego i umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przyporządkowanie do niego przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz ustalenie dochodu (straty) przypadającego na dane prawo IP, a także ustalenie wskaźnika nexus.

V. Autorskie prawa majątkowe

Wytwarzane oraz rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw Jego działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Twórczy charakter tej działalności polega na tym, że rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę są wynikiem jego autorskich pomysłów, opartych na posiadanym doświadczeniu, praktyce oraz wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych. Opracowywane rozwiązania stanowią nowe lub istotnie rozwinięte funkcjonalności systemów informatycznych, dostosowane do indywidualnych potrzeb Kontrahenta.

W ramach prowadzonych prac Wnioskodawca analizuje wymagania systemowe i funkcjonalne, projektuje rozwiązania informatyczne oraz implementuje odpowiednie algorytmy i struktury danych umożliwiające realizację określonych procesów oraz automatyzację działań w systemach informatycznych.

W każdym przypadku - zarówno w sytuacji tworzenia nowego oprogramowania, jak i rozwijania lub modyfikowania istniejących systemów - efekty prac Wnioskodawcy stanowią odrębne programy komputerowe lub ich funkcjonalne elementy, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są zatem chronione zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku prac polegających na rozwijaniu istniejącego oprogramowania Wnioskodawca działa na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem, która umożliwia mu dostęp do istniejącego systemu oraz jego dalszy rozwój poprzez implementację nowych funkcjonalności. Rezultatem tych prac są nowe elementy oprogramowania stanowiące odrębne utwory chronione prawem autorskim.

Efekty prowadzonych prac twórczych należy kwalifikować jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, powstające poprzez:

a)    stworzenie nowego programu komputerowego, lub

b)    twórcze opracowanie i rozwinięcie istniejącego programu komputerowego.

Projekty polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania mają złożony charakter i wymagają przeprowadzenia szeregu prac o charakterze programistycznym, analitycznym oraz projektowym.

Proces wytwarzania oprogramowania obejmuje w szczególności:

a)    analizę problemów biznesowych i wymagań systemowych,

b)    projektowanie koncepcji rozwiązania,

c)    opracowanie architektury systemu,

d)    implementację logiki biznesowej oraz algorytmów,

e)    integrację z innymi komponentami systemu,

f)     testowanie oraz optymalizację wytwarzanego oprogramowania.

Działalność Wnioskodawcy polega na systematycznym prowadzeniu prac twórczych w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy z zakresu technologii informatycznych.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w szczególności w samodzielnym projektowaniu rozwiązań informatycznych oraz opracowywaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych w odpowiedzi na potrzeby Kontrahenta.

Wnioskodawca analizuje potrzeby użytkowników systemu oraz wymagania techniczne, a następnie projektuje i implementuje odpowiednie rozwiązania programistyczne. Poszczególne etapy prac są konsultowane z zespołem Kontrahenta, a opracowane rozwiązania podlegają testowaniu i dalszej optymalizacji.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia oprogramowania kończą się powstaniem kodu źródłowego oraz innych elementów systemu informatycznego stanowiących rezultat działalności twórczej.

Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej kwalifikowane prawa własności intelektualnej (prawa IP Box), którymi są autorskie prawa majątkowe do wytworzonego lub rozwijanego Oprogramowania, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego następowało, następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

VI. Opis usług

Prace programistyczne wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują kilka etapów procesu wytwarzania oprogramowania.

Pierwszym etapem jest etap planowania, analizy oraz projektowania oprogramowania. Na tym etapie Wnioskodawca dokonuje szczegółowej analizy potrzeb użytkowników systemu oraz wymagań biznesowych Kontrahenta. Obejmuje to w szczególności zapoznanie się ze specyfiką branży, analizę problemów technicznych oraz projektowanie możliwych rozwiązań informatycznych.

Na podstawie przeprowadzonej analizy Wnioskodawca opracowuje koncepcję rozwiązania oraz dobiera odpowiednie technologie i narzędzia programistyczne niezbędne do jego implementacji.

Kolejnym etapem prac jest projektowanie architektury systemu oraz wytwarzanie Oprogramowania. polegające na implementacji nowych funkcjonalności oraz rozwijaniu istniejących komponentów systemu informatycznego. Etap ten obejmuje w szczególności tworzenie kodu źródłowego, projektowanie struktur danych, implementację logiki biznesowej oraz integrację poszczególnych komponentów systemu.

Następnie, Wnioskodawca dokonuje integracji wytworzonego oprogramowania z innymi systemami oraz wspiera proces wdrożenia nowych funkcjonalności i aktualizacji systemu informatycznego.

Wytwarzanie autorskiego prawa do programu komputerowego odbywa się w ramach działalności twórczej prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę. Działalność ta jest podejmowana w sposób systematyczny, metodyczny oraz zaplanowany w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych lub rozwijania istniejących systemów.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, łączy oraz wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności z zakresu technologii informatycznych w celu projektowania oraz tworzenia nowych funkcjonalności oprogramowania.

Efektem prowadzonej działalności są indywidualne rozwiązania informatyczne tworzone na potrzeby Kontrahenta, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w danym systemie.

Zasobami wiedzy wykorzystywanymi przez Wnioskodawcę przy planowaniu oraz realizacji projektów są technologie informatyczne, w szczególności wiedza dotycząca języków programowania, narzędzi programistycznych oraz architektury systemów informatycznych.

Wnioskodawca w ramach realizowanych prac programistycznych wykorzystuje w szczególności następujące technologie i narzędzia informatyczne:

a)    języki programowania: …. oraz …..

b)    frameworki i biblioteki: …., wykorzystywany do budowy interfejsów użytkownika, oraz …., stosowany przy tworzeniu aplikacji mobilnych.

c)    narzędzia do automatyzacji i testowania: …., służący do budowy frameworka testów end-to-end oraz automatyzacji procesów zapewnienia jakości (QA), a także …., wykorzystywany do izolowanego testowania komponentów interfejsu użytkownika.

d)    narzędzia infrastrukturalne i …. …., …. oraz rozwiązania służące do konfiguracji i utrzymania procesów CI/CD.

Wskazane technologie i narzędzia są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w procesie projektowania, tworzenia, testowania, rozwijania oraz wdrażania Oprogramowania, a ich zastosowanie umożliwia tworzenie nowoczesnych, skalowalnych i zautomatyzowanych rozwiązań informatycznych.

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca współpracuje z zespołem programistycznym Kontrahenta lub innymi specjalistami zaangażowanymi w rozwój systemu informatycznego, przy czym każdy z członków zespołu odpowiada za realizację określonych zadań w ramach projektu.

Wnioskodawca wskazuje, że zasadnicza część czasu poświęcanego na świadczenie usług dotyczy czynności prowadzących bezpośrednio do powstania nowych funkcjonalności oprogramowania.

Zgodnie z postanowieniami umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem wynagrodzenie Wnioskodawcy dzielone jest na część dotyczącą czynności organizacyjnych oraz część stanowiącą wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Około 7,3% wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za czynności o charakterze organizacyjnym i zarządczym związane z realizacją projektu (np. koordynacja prac, komunikacja projektowa, raportowanie), natomiast pozostała część wynagrodzenia, tj. około 92,7%, stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów, w szczególności kodu źródłowego, modułów oprogramowania oraz dokumentacji technicznej.

W konsekwencji, zdecydowana większość czasu pracy Wnioskodawcy przeznaczona jest na działalność twórczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania.

VII. Oprogramowanie

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w działalności Kontrahenta (zwanych dalej: „Oprogramowaniem”).

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę powstaje w odpowiedzi na konkretne potrzeby biznesowe Kontrahenta i stanowi element systemów informatycznych rozwijanych w ramach realizowanych projektów technologicznych.

Pod pojęciem Oprogramowania i/lub „programu komputerowego” należy rozumieć programy komputerowe w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, komponenty systemów informatycznych, moduły funkcjonalne, biblioteki kodu źródłowego, a także inne elementy systemów informatycznych stanowiące utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe oraz prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego, o ile mają one charakter twórczy i prowadzą do powstania nowych funkcjonalności oprogramowania.

Wnioskodawca zajmuje się kompleksowym procesem wytwarzania oprogramowania, obejmującym zarówno etap projektowania i analizy rozwiązań informatycznych, jak i implementację nowych funkcjonalności, rozwijanie istniejących komponentów systemu oraz wsparcie wdrożenia opracowanych rozwiązań.

Prace Wnioskodawcy polegają w szczególności na opracowywaniu nowych funkcjonalności systemu informatycznego, rozwijaniu jego poszczególnych modułów oraz implementowaniu rozwiązań programistycznych odpowiadających na potrzeby użytkowników systemu.

W trakcie realizacji projektów Wnioskodawca wykorzystuje aktualną wiedzę z zakresu technologii informatycznych oraz nowoczesne narzędzia programistyczne w celu tworzenia wydajnych, skalowalnych i funkcjonalnych rozwiązań informatycznych.

Efektem prac Wnioskodawcy jest oprogramowanie opisane w kolejnej części niniejszego wniosku.

VIII. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca uczestniczy w rozwoju systemu informatycznego tworzonego na potrzeby Kontrahenta.

…. stanowi innowacyjny, cyfrowy zestaw narzędzi …….

Projekt ten powstał w odpowiedzi na potrzebę stworzenia rozwiązania informatycznego …..

Do kluczowych funkcjonalności systemu należą, w szczególności:

a)    ….,

b)    …..,

c)    ….,

d)    …...

Rozwijana platforma …...

System ten stanowi rozbudowaną platformę informatyczną służącą do realizacji procesów biznesowych Kontrahenta oraz jego klientów. W ramach projektu rozwijane są różne komponenty oraz moduły systemu informatycznego odpowiadające za określone funkcjonalności aplikacji.

Wnioskodawca odpowiada za projektowanie, rozwijanie oraz implementację wybranych funkcjonalności systemu, w szczególności poprzez tworzenie nowych komponentów oprogramowania, rozwijanie istniejących modułów oraz optymalizację architektury systemu.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę elementy systemu stanowią odrębne funkcjonalności oprogramowania, które po implementacji stają się częścią rozwijanego systemu informatycznego.

Prace realizowane przez Wnioskodawcę obejmują w szczególności:

a)    projektowanie nowych modułów systemu,

b)    implementację logiki biznesowej w kodzie źródłowym,

c)    rozwijanie istniejących komponentów systemu,

d)    integrację z innymi usługami i systemami,

e)    optymalizację wydajności systemu,

f)     rozwój architektury oprogramowania.

W ramach projektu Wnioskodawca wytwarza lub rozwija poszczególne moduły systemu informatycznego stanowiące odrębne rezultaty prac programistycznych.

W ramach realizowanych prac programistycznych Wnioskodawca wykonywał zadania polegające na projektowaniu, tworzeniu oraz rozwijaniu elementów systemu informatycznego wykorzystywanego przez Kontrahenta.

Prace te obejmowały w szczególności:

a)    projektowanie oraz analizę architektury oprogramowania, w tym udział w sesjach projektowych dotyczących struktury systemu i sposobu komunikacji pomiędzy jego komponentami,

b)    tworzenie i rozwijanie biblioteki komponentów interfejsu użytkownika w technologii …., dystrybuowanej w postaci pakietu …..,

a)    projektowanie i implementację komponentów wizualnych oraz ….. aplikacji, w tym elementów panelu użytkownika (…..),

b)    tworzenie i konfigurację środowiska ….. służącego do prezentacji i testowania komponentów interfejsu użytkownika,

c)    opracowywanie oraz rozwijanie bibliotek treści i komponentów wykorzystywanych w różnych częściach aplikacji,

d)    przygotowanie koncepcji i implementację rozwiązań umożliwiających automatyzację testów end-to-end, w tym analizę dostępnych ….. oraz przygotowanie prototypowych rozwiązań,

e)    tworzenie nowych widoków aplikacji oraz integrację ich z istniejącymi elementami systemu.

Rezultatem prac Wnioskodawcy był kod źródłowy oprogramowania, moduły aplikacyjne, komponenty interfejsu użytkownika oraz inne elementy systemu informatycznego, które stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wszystkie wskazane powyżej elementy oprogramowania zostały wytworzone lub rozwinięte przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę rozwiązania informatyczne mają charakter twórczy i indywidualny oraz stanowią nowe funkcjonalności systemu informatycznego wykorzystywanego przez Kontrahenta.

Efekty prac Wnioskodawcy w postaci kodu źródłowego, modułów systemu oraz innych elementów oprogramowania stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

IX. Charakter działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy

Cele prowadzonych prac

Wnioskodawca podejmował działania zmierzające do opracowania nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań informatycznych, które cechują się innowacyjnością w skali prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej.

Celem prowadzonych prac było w szczególności tworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania oraz rozwijanie istniejących systemów informatycznych poprzez implementację nowych rozwiązań technologicznych odpowiadających na potrzeby Kontrahenta.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania miały charakter twórczy oraz indywidualny, i prowadziły do powstania nowych rozwiązań informatycznych stanowiących rezultat działalności intelektualnej Wnioskodawcy.

Rezultaty prowadzonych prac

Efekty prac, do których Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe w okresie objętym wnioskiem, stanowiły rezultat prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W wyniku prowadzonych prac Wnioskodawca projektował i tworzył nowe lub ulepszone produkty informatyczne w postaci oprogramowania komputerowego, rozumianego jako zbiór instrukcji oraz algorytmów zapisanych w językach programowania.

Prace te obejmowały również rozwijanie istniejącego oprogramowania poprzez implementację nowych funkcjonalności oraz optymalizacje jego działania.

Zasoby wykorzystywane w działalności

Prace programistyczne były wykonywane przez Wnioskodawcę samodzielnie w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, na własny rachunek oraz na własne ryzyko.

Wnioskodawca wykorzystywał w tym celu własne zasoby wiedzy, doświadczenia oraz narzędzia informatyczne niezbędne do prowadzenia prac programistycznych.

Sposób realizacji prac

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę miała charakter systematyczny oraz zorganizowany.

Proces tworzenia oprogramowania obejmował kolejne etapy prac projektowych, w tym:

a)    analizę problemów biznesowych oraz wymagań funkcjonalnych,

b)    projektowanie koncepcji rozwiązania informatycznego,

c)    implementację nowych funkcjonalności w kodzie źródłowym,

d)    integrację z istniejącymi komponentami systemu,

e)    testowanie oraz optymalizację działania oprogramowania.

Technologie wykorzystywane w pracach

W ramach realizowanych projektów Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesne technologie informatyczne oraz narzędzia programistyczne.

W szczególności wykorzystywane są technologie, takie jak:

a)    Języki programowania: …., …..,

b)    …. i biblioteki: …. (do budowy …..), ….. (do aplikacji mobilnych),

c)    Automatyzacja i testowanie: ….(do budowy … testów end-to-end i automatyzacji procesów ….), …. (do izolowanego testowania komponentów Ul),

d)    Infrastruktura i ….: …., …., konfiguracja procesów CI/CD.

W procesie tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje również metodyki zwinnego zarządzania projektami (….), które umożliwiają iteracyjne oraz elastyczne rozwijanie systemów informatycznych.

Charakter twórczy działalności

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania polegają na nabywaniu, łączeniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy z zakresu technologu informatycznych w celu tworzenia nowych zastosowań oprogramowania.

Wnioskodawca projektuje rozwiązania informatyczne odpowiadające na konkretne potrzeby Kontrahenta, co prowadzi do powstania nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych.

Działalność ta nie polega na wykonywaniu rutynowych lub okresowych zmian w oprogramowaniu, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych o charakterze twórczym.

X. Podsumowanie

Efekty pracy Wnioskodawcy (zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania lub ulepszania oprogramowania), określane w niniejszym wniosku jako „Oprogramowanie", stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę cechuje się oryginalnym i twórczym charakterem oraz stanowi rezultat działalności intelektualnej Wnioskodawcy. Każdorazowo stanowi ono nową wartość niematerialną powstałą w wyniku samodzielnej pracy twórczej Wnioskodawcy.

Efekty prac, do których Wnioskodawca przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz Kontrahenta, stanowią rezultat prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W wyniku prowadzonych prac powstają nowe lub istotnie ulepszone produkty, procesy lub usługi w postaci oprogramowania komputerowego. Rozwiązania te mają charakter innowacyjny w skali działalności gospodarczej Wnioskodawcy oraz nie stanowią efektu rutynowych lub okresowych zmian wprowadzanych do istniejących systemów.

Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest wynikiem Jego indywidualnych pomysłów oraz wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych. Rozwiązania te są dostosowane do specyficznych potrzeb Kontrahenta i nie stanowią jedynie technicznej realizacji szczegółowych instrukcji przekazanych przez Kontrahenta, lecz wymagają twórczego opracowania koncepcji oraz implementacji rozwiązań programistycznych.

W konsekwencji, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania ma charakter twórczy i spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

XI. Koszty IP Box

Wnioskodawca wskazuje, że w celu prawidłowego ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ewidencja prowadzona jest od początku prowadzenia działalności gospodarczej, tj. od momentu rozpoczęcia wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja ta jest prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu przypadającego na każde z tych praw.

Z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie narzucają podatnikom konkretnej formy prowadzenia takiej ewidencji. Wnioskodawca prowadzi ją w formie elektronicznej w postaci arkusza kalkulacyjnego.

Ewidencja obejmuje w szczególności comiesięczne zestawienie przychodów oraz kosztów związanych z wytwarzaniem lub rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Na podstawie prowadzonej ewidencji Wnioskodawca ustala dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Wnioskodawca wyodrębnia w ewidencji koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 oraz ust. 5 ustawy o PIT, uwzględniając je przy obliczaniu wskaźnika Nexus, służącego do ustalenia wysokości kwalifikowanego dochodu podlegającego preferencyjnemu opodatkowaniu.

W przypadku kosztów, których nie można bezpośrednio przyporządkować do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca stosuje proporcję przychodową pozwalającą na ich odpowiednie przypisanie do poszczególnych praw IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Koszty poniesione przez Wnioskodawcę w okresie objętym wnioskiem lub ponoszone przez niego w sposób stały obejmują w szczególności:

Koszt ubezpieczenia społecznego (ZUS)

Koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmujący składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe. Wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodu i pozostają związane z prowadzeniem działalności programistycznej polegającej na realizacji prac rozwojowych.

Koszt doradztwa prawno-podatkowego

Koszty poniesione na usługi doradcze dotyczące możliwości skorzystania z preferencji IP Box oraz przygotowania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Wydatki te pozwalają Wnioskodawcy prawidłowo ustalić sposób rozliczania dochodów osiąganych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Koszt usług księgowych

Koszty usług księgowych związane z prowadzeniem rozliczeń działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w szczególności z prawidłowymi ujmowaniem przychodów i kosztów w księdze przychodów i rozchodów oraz prowadzeniem ewidencji umożliwiającej wyodrębnienie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Koszt sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura

Wydatki na sprzęt komputerowy oraz wyposażenie biura są niezbędne do prowadzenia działalności programistycznej. Sprzęt ten wykorzystywany jest do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania, przeprowadzania analiz systemowych oraz komunikacji z kontrahentem. Koszty te obejmują również wydatki związane z utrzymaniem miejsca pracy, w tym koszty wynajmu przestrzeni biurowej oraz niezbędnych mediów.

Koszt licencji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych

Wnioskodawca ponosi koszty związane z zakupem licencji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych wykorzystywanych w procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania. Narzędzia te umożliwiają projektowanie systemów informatycznych, tworzenie kodu źródłowego, zarządzanie repozytoriami kodu, testowanie oprogramowania oraz automatyzację procesów programistycznych.

Koszt subskrypcji systemów wspierających tworzenie i rozwój oprogramowania

Wnioskodawca ponosi koszty związane z subskrypcją narzędzi informatycznych oraz systemów wspierających proces tworzenia oprogramowania i jego testowania. Narzędzia te umożliwiają automatyzację procesów testowych, weryfikację jakości aplikacji oraz zwiększenie efektywności pracy programistycznej.

Koszty usług chmurowych oraz infrastruktury IT

Wnioskodawca ponosi również koszty korzystania z usług chmurowych oraz infrastruktury informatycznej wykorzystywanej w procesie tworzenia, testowania oraz wdrażania oprogramowania. Usługi te obejmują w szczególności środowiska serwerowe, systemy przechowywania danych oraz środowiska testowe umożliwiające rozwijanie i weryfikację działania wytwarzanego oprogramowania.

Koszt materiałów edukacyjnych

Wnioskodawca ponosi koszty zakupu literatury branżowej oraz materiałów edukacyjnych z zakresu technologii informatycznych. Wydatki te umożliwiają poszerzanie wiedzy niezbędnej do tworzenia nowych rozwiązań programistycznych oraz rozwijania kompetencji technicznych.

Koszt kursów i szkoleń

Wnioskodawca uczestniczy w szkoleniach oraz kursach specjalistycznych z zakresu technologii informatycznych w celu zdobywania nowych umiejętności programistycznych oraz poszerzania wiedzy niezbędnej do realizacji prac nad oprogramowaniem.

Koszty konferencji branżowych oraz delegacji

Wnioskodawca ponosi koszty udziału w konferencjach branżowych, szkoleniach oraz spotkaniach projektowych z kontrahentami. Wydatki te obejmują w szczególności koszty transportu, zakwaterowania oraz inne wydatki związane z uczestnictwem w wydarzeniach branżowych lub realizacją spotkań projektowych.

Udział w konferencjach oraz szkoleniach umożliwia Wnioskodawcy zdobywanie wiedzy na temat najnowszych technologii oraz trendów w branży Informatycznej.

XII. Ewidencja

Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W prowadzonej ewidencji Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box), którymi są autorskie prawa majątkowe do wytwarzanego lub rozwijanego Oprogramowania.

Ewidencja ta umożliwia w szczególności:

a)    wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

b)    ustalenie przychodów osiąganych z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

c)    ustalenie kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

d)    ustalenie dochodu (straty) z każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

e)    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Na podstawie prowadzonej ewidencji Wnioskodawca ustala dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jako różnicę pomiędzy przychodami osiągniętymi z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Oprogramowania (Przychody IP Box), a kosztami uzyskania przychodów związanymi z wytworzeniem lub rozwijaniem tego Oprogramowania (Koszty IP Box).

Pozostałe dochody osiągane przez Wnioskodawcę, które nie są związane z wytwarzaniem lub rozwijaniem kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych.

Wnioskodawca wyodrębnia przeniesione w danym okresie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania na podstawie prowadzonej ewidencji oraz dokumentacji projektowej.

Ewidencja prowadzona jest na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

4 czerwca 2026 r., udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)    Od kiedy(dzień-miesiąc-rok), zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce od … maja 2022 r. W tej dacie Wnioskodawca zarejestrował jednoosobową działalność gospodarczą, ustanawiając centrum swoich interesów gospodarczych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a pkt 2 ustawy o PIT.

2)    Jakiego kraju był Pan rezydentem w okresie od …. maja 2022 r. do momentu uzyskania statusu polskiego rezydenta podatkowego?

Odpowiedź: Przed dniem …. maja 2022 r. Wnioskodawca był rezydentem podatkowym Ukrainy. Wnioskodawca przybył na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej … lutego 2022 r. Centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy zostało przeniesione do Polski … maja 2022 r., tj. z dniem rejestracji działalności gospodarczej - i od tej daty Wnioskodawca posiada status polskiego rezydenta podatkowego. Wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt czasowy w ... Urzędzie Wojewódzkim …. sierpnia 2022 r. Ukraina była ostatnim krajem rezydencji podatkowej Wnioskodawcy przed uzyskaniem polskiej rezydencji.

3)    W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania istniejącego, a w szczególności:

a)    Jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania/modyfikowania (jakiego „programu komputerowego”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy, rozwija i modyfikuje Pan program komputerowy?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w tym, że podejmowane przez Niego prace nie polegają na odtwórczyni wykonywaniu prostych, powtarzalnych czynności technicznych, lecz wymagają samodzielnego projektowania, tworzenia oraz rozwijania technologii informatycznych odpowiadających na konkretne potrzeby Kontrahenta i użytkowników końcowych.

Wnioskodawca realizuje i realizował prace w ramach projektów tworzenia oprogramowania, z których kluczowym jest platforma cyfrowa …. (od 2022 r. ) - system SaaS składający się z aplikacji webowej i mobilnej, …..

W ramach projektów Wnioskodawca podejmował następujące konkretne działania twórcze: (1) projektowanie i wdrażanie architektury systemu informatycznego, w tym tworzenie pakietów …., instancji …., konfiguracja ….; (2) tworzenie i rozwijanie biblioteki komponentów interfejsu użytkownika w technologii ….; (3) projektowanie i implementację widoków aplikacji webowej i mobilnej; (4) tworzenie modułów aplikacyjnych (moduł …., moduł …., moduł …., moduł ….., moduł ….); (5) implementację systemu automatycznych testów end-to-end; (6) tworzenie aplikacji mobilnej w technologii …. (…..); (7) implementację integracji z zewnętrznymi systemami (…..); (8) migracje infrastruktury między platformami chmurowymi (…..).

b)    W oparciu o jakie technologie informatyczne został wytworzony przez Pana program komputerowy, czego dotyczyło tworzenie, rozwijanie i modyfikowanie przez Pana „programu komputerowego”; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował?

Odpowiedź: Program komputerowy był tworzony i rozwijany przy wykorzystaniu następującego stosu technologicznego: …, …, …, …, …, …, …., …., … (…, …., …., …, ….), …, …, …, …., a także narzędzi służących do konfiguracji i utrzymywania procesów … (……).

Wnioskodawca zastosował rozwiązania i koncepcje, które nie były wcześniej wykorzystywane przez Niego w takim układzie funkcjonalnym i technologicznym. Należą do nich w szczególności: (1) ….; (2) ….; (3) ….; (4) ….; (5) ….; (6) …; (7) ….. (projekt ….2025-2026).

4)    W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)    Na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność działań Wnioskodawcy polega na tym, że prace nie miały i nie mają charakteru incydentalnego ani przypadkowego, lecz są prowadzone w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany w ramach stałego procesu rozwoju oprogramowania. Prace są dzielone na mniejsze zadania projektowe, …., …. lub …., które są następnie realizowane, testowane i przekazywane Kontrahentowi do weryfikacji. Proces wytwarzania oprogramowania obejmuje powtarzalny cykl działań: analiza wymagań - projektowanie rozwiązania  - implementacja kodu źródłowego - testowanie - integracja z istniejącymi komponentami - przekazanie do repozytorium lub systemu projektowego.

b)    Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogramy prac były tworzone w ramach bieżącego planowania projektowego metodą …., przyjmując postać zadań, …., … lub …. dokumentowanych w systemach zarządzania projektem … i ….. Wnioskodawca potwierdza, że harmonogramy opracowane w poszczególnych latach zostały w zakresie przypisanym Wnioskodawcy faktycznie zrealizowane. Poniżej wskazano główne obszary prac w poszczególnych latach:

2022 r. - …..

·         ….;

·         ….;

·         ….;

·         …..;

·         ….;

·         …..;

·         …..;

·         ……:

·         …..;

·         …….

2023 r. - projekty: …..

·         …..;

·         ….;

·         …...

2024 r. – projekty: ….

·         ….;

·         …..;

·         …...

2025 r. – projekty: …..

·         ….;

·         ….;

·         …...

2026 r. - projekt: ….

·         …..;

·         …...

5)    W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan Oprogramowanie proszę wyjaśnić:

a)    Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Oprogramowania?

Odpowiedź: Wnioskodawca zajmuje się zawodowo programowaniem od października 2015 r. Przed rozpoczęciem projektu ….. dysponował wiedzą i doświadczeniem z zakresu tworzenia i rozwijania oprogramowania, obejmującą następujące technologie: …, …., …., …., …., …. . Wnioskodawca posiadał znajomość systemów kontroli wersji (….), narzędzi …., systemów zarządzania projektami (…., ….) oraz podstaw infrastruktury chmurowej.

b)    Jakie produkty, usługi procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Przed projektem ….. Wnioskodawca realizował, m.in. następujące projekty:

·         …..;

·         ….;

·         …..;

·         …….

W powyższym zakresie Wnioskodawca specjalizował się w tworzeniu aplikacji webowych, a w pewnym stopniu mobilnych - głównie w technologiach …., …. i …., z komponentem …... Projekt ….. dostarczył wcześniejsze doświadczenie z …..

c)    Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych czy programistycznych  oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Dotychczasowe projekty opierały się na wiedzy z zakresu: frontendowego programowania webowego (…., ….), …. programowania w ….., baz danych …., integracji z zewnętrznymi …., wdrożeń na platformie …. oraz standardowej metodyki ….. Projekt ….. wymagał istotnego poszerzenia tych kompetencji o: skalowalną modularną architekturę ….., izolowane testowanie komponentów w …, …., infrastrukturę jako kod (….), kompleksową automatyzację testów ….. - czyli obszary, które nie były wcześniej przez Wnioskodawcę stosowane w takim układzie funkcjonalnym.

6)    W odniesieniu do wskazania przez Pana w opisie sprawy, że:

a)    Co konkretnie obejmują tworzone przez Pana „funkcjonalne elementy”?

Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę funkcjonalne elementy obejmują wyodrębnialne części programu komputerowego tworzone pod konkretny system informatyczny, które realizują określone funkcje w ramach tego systemu. Są to w szczególności: komponenty interfejsu użytkownika (komponenty …., widoki aplikacji mobilnej ….), biblioteki komponentów Ul, widoki aplikacji, elementy …., moduły aplikacyjne realizujące odrębne obszary funkcjonalne, (np. moduł …. moduł …..), fragmenty logiki biznesowej, (np. kalkulacje marż, algorytmy ….., mechanizmy integracyjne z zewnętrznymi systemami i …., konfiguracje środowiska …. oraz skrypty i narzędzia do automatyzacji testów end-to-end.

Wskazane elementy są zapisywane w postaci kodu źródłowego, stanowią wyodrębnialne fragmenty programu komputerowego, które po stworzeniu są integrowane z pozostałymi częściami systemu. Każdy z tych elementów powstaje w wyniku indywidualnej pracy twórczej Wnioskodawcy i realizuje określone zadanie funkcjonalne w ramach rozwijanego programu komputerowego. Mogą one funkcjonować jako samodzielne fragmenty kodu lub - po integracji - jako części szerszego systemu.

7)    W odniesieniu do wskazania przez Pana w opisie sprawy, że:

a)    Czy tworzony interfejs jest interfejsem tekstowym czy graficznym?

Odpowiedź: Tworzony przez Wnioskodawcę interfejs ma charakter graficzny. Jest to interfejs użytkownika (Ul) aplikacji webowej lub mobilnej, umożliwiający użytkownikom końcowym korzystanie z funkcjonalności systemów informatycznych, (m.in. platformy …..). Interfejs obejmuje komponenty wizualne, widoki aplikacji, elementy …. oraz inne elementy umożliwiające użytkownikowi wykonywanie określonych czynności w systemie.

b)    Czy można uznać go za interfejs, który jest źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego?

Odpowiedź: Tak. Tworzony przez Wnioskodawcę interfejs jest źródłem funkcjonalnego wzajemnego połączenia i wzajemnego oddziaływania na siebie różnych elementów programu komputerowego, innego oprogramowania i sprzętu komputerowego. Interfejs nie pełni wyłącznie funkcji wizualnej, lecz umożliwia użytkownikowi komunikację z aplikacją, uruchamianie określonych funkcji programu, przekazywanie danych do systemu oraz odbieranie wyników działania poszczególnych komponentów. Poprzez interfejs użytkownik oddziałuje na logikę aplikacji, usługi …., struktury danych i inne moduły, a system zwrotnie prezentuje wyniki przetwarzania.

c)    Czy tworzony interfejs cechuje „interoperacyjność”?

Odpowiedź: Tak. Tworzony przez Wnioskodawcę interfejs cechuje interoperacyjność. Współdziała on z innymi elementami programu komputerowego, w tym z logiką aplikacji, komponentami systemu, …, usługami …. oraz strukturami danych. Interfejs umożliwia funkcjonalne wzajemne połączenie i oddziaływanie różnych elementów systemu informatycznego, dzięki czemu użytkownik może korzystać z funkcji aplikacji w sposób zgodny z jej przeznaczeniem.

d)    Czy ww. interfejs stanowi element programu zapisanego kodem?

Odpowiedź: Tak. Tworzony przez Wnioskodawcę interfejs jest zapisany kodem źródłowym, w szczególności przy wykorzystaniu technologii …. (warstwa webowa) i …. (warstwa mobilna). Stanowi on element programu komputerowego zapisany kodem. Nie jest to wyłącznie warstwa graficzna w potocznym rozumieniu - jest to oprogramowanie odpowiadające za komunikację pomiędzy użytkownikiem, logiką aplikacji oraz innymi komponentami systemu.

8)    W odniesieniu do wskazania przez Pana w opisie sprawy, że:

a)    Czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie” jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest/są program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że choć współpracuje z zespołem programistycznym Kontrahenta, każdy z członków zespołu odpowiada za realizację odrębnych, indywidualnie przypisanych zadań projektowych. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę są wyodrębnialne części programu komputerowego - w szczególności kod źródłowy, komponenty interfejsu użytkownika, biblioteki komponentów, widoki aplikacji, moduły aplikacyjne, fragmenty logiki biznesowej, mechanizmy integracyjne oraz rozwiązania testowe. Elementy te są tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę i stanowią przejaw Jego indywidualnej działalności twórczej.

Wskazane rezultaty prac Wnioskodawcy są zapisywane w postaci kodu źródłowego i stanowią elementy programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy z wytworzonych elementów powstaje niezależnie i może następnie zostać zintegrowany z innymi elementami systemu tworzonymi przez pozostałych członków zespołu, jednak już w chwili wytworzenia stanowi on wyodrębnialne, twórcze i funkcjonalne fragmenty kodu źródłowego.

b)    Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana powstaje część „programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Kontrahenta (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie przenosi na Kontrahenta praw autorskich łącznie z innymi członkami zespołu jako współtwórca jednego wspólnego programu komputerowego na podstawie jednej wspólnej umowy. Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do rezultatów własnych prac na podstawie umowy zawartej samodzielnie między Wnioskodawcą, a Kontrahentem. Każdy z uczestników projektu, jeśli uczestniczy w pracach, rozlicza i przenosi prawa do własnych rezultatów prac na podstawie odrębnych relacji prawnych z Kontrahentem. Wynagrodzenie Wnioskodawcy dotyczy wyłącznie rezultatów Jego własnych prac.

9)    W odniesieniu do wskazania przez Pana w opisie sprawy, że:

a)    Co konkretnie obejmują tworzone przez Pana „zbiór instrukcji oraz algorytmów”?

Odpowiedź: Użyte we wniosku pojęcie „zbiory instrukcji i algorytmów” odnosi się do faktycznego kodu źródłowego tworzonego przez Wnioskodawcę w ramach realizowanych projektów programistycznych. Kod ten jest zapisany w językach programowania …., …., …., …. a także w językach konfiguracyjnych (….) i obejmuje w szczególności:

·         kod źródłowy komponentów interfejsu użytkownika (komponenty …., widoki aplikacji ….);

·         implementacje logiki biznesowej aplikacji (algorytmy …, kalkulacje …., reguły walidacji, logikę stanów);

·         algorytmy przetwarzania i transformacji danych (….., mapowanie kodów …., obliczenia …);

·         mechanizmy integracji z zewnętrznymi systemami i … (…, …, …, …, ….);

·         skrypty automatyzacji testów end-to-end (….);

·         kod konfiguracji infrastruktury jako kodu (…., skrypty ….).

b)    Czy rezultatem „zbioru instrukcji i algorytmów” są instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odpowiedź: Wytworzone przez Wnioskodawcę zbiory instrukcji i algorytmów stanowią już gotowy kod źródłowy w językach programowania wysokiego poziomu. Nie są one abstrakcyjnymi specyfikacjami ani pseudokodem wymagającym dalszej konwersji - są bezpośrednio kompilowalne lub interpretowalne przez środowisko uruchomieniowe. Przechowywane są w repozytoriach kodu źródłowego Kontrahenta (…., ….) i stanowią końcowy, gotowy do wdrożenia produkt programistyczny.

c)    Co zawierają te „zbiory instrukcji i algorytmów”, czy są to np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę zbiory instrukcji i algorytmów zawierają: konkretną implementację funkcji biznesowych i technicznych (nie zaś ogólne specyfikacje architektury); definicje struktur danych i modeli obiektowych zintegrowanych z wybranym systemem; implementację interfejsów programistycznych (wywołania …., obsługa zdarzeń, zarządzanie stanem); skrypty automatyzacji procesów budowania, testowania i wdrażania oprogramowania. Nie są to odrębne dokumenty specyfikacyjne (np. ….) - są to wykonywalne składniki programu komputerowego.

d)    Czy tworzone „zbiory instrukcji i algorytmów” mają charakter ogólny, czy są tworzone pod konkretny program komputerowy i czy wykazują z nim ścisły związek (jaki)?

Odpowiedź: Tworzone przez Wnioskodawcę zbiory instrukcji i algorytmów mają charakter szczegółowy i są tworzone pod konkretny program komputerowy, z którym wykazują ścisły związek funkcjonalny i techniczny. Wytworzony kod jest nierozerwalnie powiązany z architekturą, logiką domeny biznesowej i wymaganiami konkretnego systemu (np. platformy …, …, …). Nie stanowi on bibliotek ogólnego przeznaczenia przeznaczonych do wielokrotnego użycia przez niezwiązane systemy.

e)    Czy „zbiory instrukcji i algorytmów” podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak. Tworzone przez Wnioskodawcę zbiory instrukcji i algorytmów stanowią kod źródłowy programów komputerowych lub ich wyodrębnialne i twórcze części. Jako takie podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, pod warunkiem posiadania cech twórczości i indywidualności - co wynika z opisanego powyżej charakteru pracy Wnioskodawcy, polegającej na samodzielnym projektowaniu i implementowaniu rozwiązań programistycznych.

10) Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż kontrahent)?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za prawidłowe wykonanie usług na zasadach wynikających z zawartej umowy oraz przepisów prawa. Wnioskodawca odpowiada wobec Kontrahenta za jakość, terminowość i prawidłowość wykonania prac - …. przewiduje możliwość zastosowania kar umownych w przypadku opóźnienia. Wnioskodawca udziela zapewnień, że dostarczane rezultaty prac nie będą naruszać praw własności intelektualnej osób trzecich i nie będą zawierać szkodliwego ani nieautoryzowanego kodu.

W zakresie relacji z osobami trzecimi Wnioskodawca odpowiada za to, aby rezultaty Jego prac nie naruszały praw osób trzecich (praw autorskich, własności przemysłowej, innych praw IP). Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec Kontrahenta przede wszystkim bezpośrednio, a pośrednio - w zakresie, w jakim rezultaty tych prac mogłyby powodować roszczenia osób trzecich wobec Kontrahenta.

11) Czy nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie. Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów w związku z realizacją projektów objętych wnioskiem. Wnioskodawca nie nabywał również kwalifikowanych praw własności intelektualnej od innych podmiotów. Wnioskodawca samodzielnie prowadził prace programistyczne polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania oraz samodzielnie wytwarzał rezultaty tych prac. Powyższe potwierdzono wprost.

Wszelkie wydatki Wnioskodawcy na licencje, subskrypcje, narzędzia programistyczne, usługi chmurowe lub infrastrukturę IT stanowiły wyłącznie koszty narzędzi technicznych wykorzystywanych pomocniczo w procesie samodzielnego tworzenia, rozwijania, testowania i wdrażania oprogramowania. Nie stanowiły one nabycia wyników prac B+R ani kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

12) Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” Pana działania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak. W przypadku rozwijania lub ulepszania oprogramowania działania Wnioskodawcy zmierzają do poprawy jego użyteczności, funkcjonalności, wydajności, stabilności oraz jakości. Wnioskodawca tworzy nowe komponenty, widoki aplikacji, elementy interfejsu użytkownika, rozwiązania testowe i mechanizmy integracyjne, które rozszerzają funkcje systemu lub usprawniają korzystanie z niego przez użytkowników końcowych. Prace prowadzą do: zwiększenia zakresu funkcjonalnego systemu, poprawy sposobu prezentacji danych, usprawnienia interakcji użytkownika z aplikacją, poprawy stabilności i testowalności oprogramowania oraz ułatwienia dalszego rozwoju systemu.

13) Czy wystawia Pan faktury na rzecz Kontrahenta i czy faktury te wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź: Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Kontrahenta. Zgodnie z umową i …. Zgodnie z przyjętym modelem rozliczeń wynagrodzenie dzielone jest na dwie części: (1) część dotyczącą czynności organizacyjnych i zarządczych (….) - stanowiącą ok. 7,3% całkowitego wynagrodzenia; (2) część stanowiącą wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych rezultatów prac (….) - stanowiącą ok. 92,7% wynagrodzenia. Wyodrębnienie tej części wynagrodzenia następuje na podstawie prowadzonej ewidencji oraz przyjętego przez strony modelu rozliczeń.

14) Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują poszczególne umowy z kontrahentami? Czy:

a)    są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

b)    zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, prosimy wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa i …. przewidują miesięczne okresy rozliczeniowe (pkt a). Wnioskodawca wystawia fakturę raz w miesiącu, po zakończeniu danego miesiąca, obejmującą wynagrodzenie za usługi wykonane w poprzednim miesięcznym okresie rozliczeniowym.

Umowa i ….. przewiduje model rozliczeń typu ….., w którym liczba faktycznie przepracowanych przez Wnioskodawcę godzin oraz uzgodniona stawka godzinowa stanowią jedynie techniczną podstawę kalkulacyjną (mechanizm ustalania wysokości wynagrodzenia), nie zaś wyłączne kryterium określające ekonomiczną wartość świadczenia. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy odzwierciedla bowiem nie tylko nakład czasu pracy, lecz przede wszystkim rezultat tej pracy w postaci wytworzonych, twórczych i wyodrębnionych części programu komputerowego, a także stopień złożoności i specjalistyczny charakter realizowanych zadań, zakres odpowiedzialności Wnioskodawcy oraz wartość przenoszonych na Kontrahenta autorskich praw majątkowych do wytworzonych rezultatów prac.

15) Jak na gruncie poszczególnych umów z kontrahentem wyglądała/wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych do konkretnych rezultatów prac Wnioskodawcy następuje zgodnie z umową z chwilą przekazania tych rezultatów Kontrahentowi (przesłanie do repozytorium kodu lub akceptacja zadania w systemie projektowym). Rozliczenie wynagrodzenia następuje na podstawie faktury wystawionej po zakończeniu danego etapu prac obejmującego wytwory objęte ochrona prawno-autorską. Moment wypłaty wynagrodzenia (po wystawieniu faktury, w terminie przewidzianym w umowie) nie wyznacza momentu przeniesienia praw autorskich - prawa te przechodzą na Kontrahenta z chwilą przekazania rezultatów prac.

Wartość wynagrodzenia jest powiązana z faktycznie wykonanymi pracami (….). W ramach przyjętego modelu ok. 92,7% wynagrodzenia stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych, a ok. 7,3% to …. W konsekwencji, rzeczywista wysokość wynagrodzenia może przewyższać wartość wynikającą z prostego iloczynu liczby przepracowanych godzin i stawki godzinowej, ponieważ uwzględnia ona również wartość kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przenoszonego na Kontrahenta, unikalność i twórczy charakter wytworzonych rozwiązań programistycznych oraz korzyść gospodarczą, jaką Kontrahent uzyskuje z tytułu nabycia praw do tych rezultatów (różnych w różnych okresach czasu). Stawka godzinowa pełni zatem funkcję pomocniczego miernika rozliczeniowego, natomiast istotą świadczenia pozostaje wytworzenie i odpłatne przeniesienie na Kontrahenta praw do utworów stanowiących programy komputerowe lub ich części, a wartość wynagrodzenia jest pochodną wartości tych praw oraz złożoności i efektu samego procesu twórczego.

16) Czy wydatki na usługę doradcze obejmują także opłatę za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

Odpowiedź: Nie. Wydatki na usługi doradcze nie obejmują opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej stanowi odrębną, publicznoprawną opłatę urzędową uiszczoną na podstawie art. 14f Ordynacji podatkowej. Koszty usług doradczych obejmują natomiast koszty usług doradczych związanych z analizą możliwości skorzystania z preferencji IP Box, przygotowaniem dokumentacji podatkowej oraz wsparciem w prawidłowym ustaleniu zasad rozliczenia dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

17) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem wydatków na „sprzęt komputerowy oraz wyposażenia biura”? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura Wnioskodawca rozumie wyłącznie następujące wydatki (katalog zamknięty):

·         tablet (system …) - przeznaczony do testowania aplikacji mobilnych;

·         tablet (system ….) - przeznaczony do testowania aplikacji mobilnych;

·         telefon komórkowy (system ….) - przeznaczony do testowania aplikacji mobilnych;

·         telefon komórkowy (system ….) - przeznaczony do testowania aplikacji mobilnych;

·         laptop;

·         urządzenie wielofunkcyjne (drukarka i skaner);

·         materiały eksploatacyjne do drukarki (papier, toner tusz);

·         monitor.

Wydatki te były lub są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności programistycznej do tworzenia kodu źródłowego, testowania oprogramowania na urządzeniach mobilnych różnych platform, udziału w spotkaniach projektowych oraz prowadzenia dokumentacji projektowej.

18) Jakie konkretnie wydatki ponosi Pan w zakresie kosztów „wynajmu przestrzeni biurowej oraz niezbędnych mediów”? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Pod pojęciem kosztów wynajmu przestrzeni biurowej oraz mediów Wnioskodawca rozumie wyłącznie następujące wydatki (katalog zamknięty):

·         opłata za dedykowane stanowisko pracy (….) w przestrzeni coworkingowej …..;

·         wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych);

·         opłata za dedykowaną Iinię internetową.

Wskazane wydatki zapewniają Wnioskodawcy miejsce wykonywania pracy programistycznej, stabilny dostęp do Internetu oraz warunki umożliwiające bieżącą komunikację z Kontrahentem.

19) Odnośnie ponoszonych przez Pana wydatków na „zakup licencji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych” oraz „kosztów związanych z subskrypcją narzędzi informatycznych oraz systemów wspierających” należy wyjaśnić, o jakie licencje/subskrypcje chodzi, w szczególności:

a)    Czy licencje/subskrypcję na programy komputerowe stanowią wartość niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, które jest instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia „programów komputerowych”, tj. nowych i istniejących będących przedmiotem wniosku?

b)    Czy też zakupione licencje/subskrypcje na programy komputerowe stanowią nabycia, o których mowa w lit. b, c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

·         nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·         nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź: W zakresie charakteru licencji i subskrypcji Wnioskodawca wyjaśnia, co następuje:

W latach 2022-2025 narzędzia programistyczne i infrastruktura IT (w tym …, …., …., …, …., …, …., …., …., …., ….) były zapewniane bezpośrednio przez klientów w ramach środowisk projektowych. Wnioskodawca korzystał z tych narzędzi w ramach realizowanych projektów, jednak ich koszty ponosiły strony kontrahenckie. W związku z powyższym we wskazanym okresie Wnioskodawca nie ponosił własnych kosztów licencji i subskrypcji narzędzi programistycznych.

Od 2026 r. Wnioskodawca samodzielnie ponosi koszty licencji i subskrypcji narzędzi …. i innych narzędzi programistycznych (szczegółowa lista wskazana w odpowiedzi na pytanie nr 20).

Wskazane licencje i subskrypcje (zarówno w zakresie narzędzi bezkosztowych dla Wnioskodawcy, w latach 2022-2025, jak i własnych kosztów od 2026 r.) stanowią narzędzia techniczne niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego.

Licencje te:

·         nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów niepowiązanych (lit. b wskaźnika nexus z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT);

·         nie stanowią nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych od podmiotów powiązanych (lit. c);

·         nie stanowią nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).

Wskazane licencje i subskrypcje, w zakresie, w jakim Wnioskodawca je samodzielnie opłacał, stanowią bieżące koszty działalności gospodarczej i nie były ujmowane jako wartości niematerialne i prawne w prowadzonej działalności.

20) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem „kosztów zakupu licencji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych”? Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).

Odpowiedź: Jak wskazano powyżej, w latach 2022-2025 narzędzia programistyczne były zapewniane przez klientów i Wnioskodawca nie ponosił z tego tytułu własnych kosztów. Własne koszty licencji i subskrypcji narzędzi programistycznych Wnioskodawca zaczął ponosić od 2026 r. Od tego roku katalog wydatków na licencje i subskrypcje narzędzi programistycznych obejmuje wyłącznie:

·         …. - narzędzie Al wspomagające pisanie kodu i analizę wymagań;

·         …. - edytor kodu z wbudowaną funkcją Al;

·         …. - asystent Al do programowania;

·         …. - repozytorium kodu źródłowego i zarządzanie wersjami;

·         …. - poczta elektroniczna służbowa i przechowywanie danych;

·         … - narzędzie Al do analizy i weryfikacji wymagań;

·         …. - narzędzie Al wspomagające badanie wymagań;

·         …- projektowanie interfejsu użytkownika (UI/UX);

·         … - narzędzie do prototypowania interfejsu użytkownika;

·         … - narzędzie do prototypowania interfejsu użytkownika;

·         … - narzędzie do diagramowania i współpracy technicznej z klientem;

·         …. - nagrywanie i transkrypcja spotkań projektowych.

Wszystkie wymienione wydatki były ujmowane jako bieżące koszty działalności gospodarczej i nie stanowiły wartości niematerialnych i prawnych.

21) Czy poniesione przez Pana „koszty usług chmurowych oraz infrastruktury IT” są faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną przez Pana działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, czy też są poniesione na np. działania marketingowe, reklamowe mające na celu dotarcie do szerszego grona odbiorców?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że w latach 2022-2025 usługi chmurowe (…., ….) i infrastruktura IT (…., …..) były zapewniane przez klientów w ramach środowisk projektowych i nie stanowiły bezpośrednich kosztów Wnioskodawcy. Wnioskodawca korzystał z tych usług na potrzeby realizacji projektów programistycznych, jednak koszty infrastruktury ponosiły strony kontrahentów.

Koszty usług chmurowych i infrastruktury IT, w zakresie w jakim mogą być faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę, są ponoszone wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością polegającą na tworzeniu, rozwijaniu i testowaniu programów komputerowych. Nie są ponoszone na potrzeby działalności marketingowej, reklamowej ani sprzedażowej. Ich celem jest wyłącznie zapewnienie zaplecza technicznego niezbędnego do prowadzenia działalności programistycznej (utrzymywanie środowisk developerskich, testowych, wdrożeniowych, przechowywanie kodu źródłowego, automatyzacja procesów CI/CD.

22) Czy wydatki związane z „delegacją” obejmujące: koszty transportu, zakwaterowania oraz inne wydatki związane z uczestnictwem w wydarzeniach branżowych lub realizacją spotkań projektowych będą Panu w jakikolwiek sposób zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?

Odpowiedź: Wydatki związane z delegacją, obejmujące koszty transportu, zakwaterowania oraz inne wydatki związane z uczestnictwem w wydarzeniach branżowych lub realizacją spotkań projektowych, są uwzględniane przez Wnioskodawcę wyłącznie w zakresie, w jakim zostały faktycznie i definitywnie poniesione przez Wnioskodawcę i nie zostały Mu zwrócone przez Kontrahenta ani żaden inny podmiot. Jeżeli dany wydatek zostałby zwrócony, Wnioskodawca nie uwzględniałby go, jako kosztu poniesionego na potrzeby kalkulacji wskaźnika nexus.

23) W odniesieniu do kosztów wymienionych we wniosku oraz w jego uzupełnieniu, których dotyczy postawione przez Pana pytanie nr 4, tj. kosztów, które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, prosimy wskazać:

·         jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie „programu komputerowego”?

·         w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, prosimy wyjaśnić te zasady)?

·         czy wszystkie wydatki zostały/zostaną faktycznie poniesione przez Pana i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem/rozwijaniem/ulepszaniem „programów komputerowych”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Koszty wskazane przez Wnioskodawcę pozostają w funkcjonalnym związku z działalnością polegającą na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych:

·         koszty sprzętu komputerowego i urządzeń testowych - umożliwiają bezpośrednie prowadzenie prac programistycznych i testowanie oprogramowania na różnych platformach;

·         koszty licencji i subskrypcji narzędzi programistycznych (od 2026 r.) - służą tworzeniu kodu, testowaniu, prototypowaniu, zarządzaniu wersjami;

·         koszty przestrzeni coworkingowej i internetu - zapewniają miejsce i infrastrukturę sieciową do pracy programistycznej;

·         koszty usług doradczych (księgowych i prawnych) - służą prawidłowemu wyodrębnieniu i rozliczeniu dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

·         koszty delegacji - umożliwiają udział w spotkaniach projektowych i konsultacjach technicznych.

Wnioskodawca przyporządkowuje koszty bezpośrednio do konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli możliwe jest jednoznaczne ustalenie takiego związku. W przypadku kosztów wspólnych, których nie można przypisać bezpośrednio do konkretnego prawa IP, Wnioskodawca stosuje proporcję przychodową, pozwalającą na odpowiednie przypisanie kosztów do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wszystkie wskazane wydatki były lub zostaną faktycznie poniesione przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane z działalnością polegającą na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych. Wnioskodawca zawsze zalicza do wskaźnika nexus wyłącznie wydatki, które przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i które pozostają w bezpośrednim związku z tworzeniem lub rozwijaniem tego prawa.

24) Czy i które z wymienionych przez Pana kosztów stanowią/będą stanowiły środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Żaden z wymienionych przez Wnioskodawcę wydatków nie stanowi środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej działalności gospodarczej. Żaden z poniesionych wydatków nie osiągnął wartości progowej wymagającej ujęcia jako środek trwały. Wszystkie wskazane wydatki zostały ujęte jako bieżące koszty działalności gospodarczej.

25) Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wskazać:

a)    czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie. Ewidencja pozwala na wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu albo straty przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów uwzględnianych przy obliczaniu wskaźnika nexus. Ewidencja jest prowadzona na bieżąco w formie arkusza kalkulacyjnego.

 

b)    od kiedy jest prowadzona odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, jest prowadzona od …. maja 2022 r., tj. od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej obejmującej tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Ewidencja była i jest prowadzona odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w formie arkusza kalkulacyjnego, na bieżąco.

26) W związku z tym, że wniosek dotyczy również zdarzenia przyszłego, to czy dochody za przyszłe okresy (lata następne) będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?  

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca zakłada, że dochody osiągane w przyszłych okresach będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych jak przedstawione we wniosku. Wnioskodawca zamierza kontynuować działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego, odpłatnym przenoszeniu autorskich praw majątkowych do wytworzonych rezultatów prac na Kontrahenta.

W przyszłych okresach, Wnioskodawca zamierza realizować prace w analogicznym modelu - jako samodzielny przedsiębiorca, na własny rachunek i ryzyko, bez działania pod kierownictwem Kontrahenta. W przypadku zmiany modelu współpracy lub innych istotnych okoliczności faktycznych mających znaczenie dla możliwości stosowania preferencji IP Box, Wnioskodawca będzie oceniał skutki podatkowe tych zmian odrębnie.

Pytania

1)   Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)   Czy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania komputerowego wytwarzanego lub rozwijanego przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3)   Czy dochód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego stanowiących kwalifikowane prawa własności intelektualnej może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)   Czy przy ustalaniu wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca ma prawo uwzględnić koszty opisane w niniejszym wniosku w punkcie XI. (Koszty IP Box)?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w odniesieniu do 2022 r., jak i do lat kolejnych, o ile opisany model prowadzenia działalności nie ulegnie zmianie.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje prace programistyczne polegające na tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania komputerowego. Działalność ta ma charakter twórczy, ponieważ prowadzi do powstania nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych.

Prace te są prowadzone w sposób systematyczny i uporządkowany, a ich celem jest tworzenie nowych zastosowań technologicznych poprzez wykorzystanie dostępnej wiedzy z zakresu technologii informatycznych.

Jednocześnie, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego, lecz wymagają indywidualnego podejścia oraz wykorzystania specjalistycznej wiedzy i doświadczenia.

W konsekwencji, działalność Wnioskodawcy spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, autorskie prawa majątkowe do oprogramowania komputerowego wytwarzanego lub rozwijanego przez Niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, zarówno w odniesieniu do 2022 r., jak i do lat kolejnych, o ile opisany model prowadzenia działalności nie ulegnie zmianie.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT ,kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej.

Ochrona prawna programów komputerowych wynika z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z którym programy komputerowe podlegają ochronie, tak jak utwory literackie.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, efekty pracy Wnioskodawcy stanowią programy komputerowe lub ich funkcjonalne elementy, które podlegają ochronie na podstawie wskazanych przepisów.

Ponadto, oprogramowanie to jest wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, autorskie prawa majątkowe do wytwarzanego oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania komputerowego może być opodatkowany preferencyjną stawką podatku dochodowego w wysokości 5% zarówno za 2022 r., jak i za lata kolejne, o ile opisany stan faktyczny oraz model współpracy nie ulegną zmianie.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego, a następnie przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na rzecz kontrahenta.

Dochód uzyskiwany z tego tytułu stanowi dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi również ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów oraz dochodu przypadającego na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W konsekwencji, dochód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do oprogramowania może zostać opodatkowany preferencyjną stawką 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu wskaźnika Nexus może On uwzględnić koszty opisane w niniejszym wniosku w punkcie dotyczącym kosztów IP Box, zarówno w odniesieniu do 2022 r., jak i do lat kolejnych, w zakresie, w jakim koszty te pozostają związane z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową dotyczącą kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej zobowiązany jest obliczyć wskaźnik Nexus.

Jednym z elementów tego wskaźnika są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Koszty wskazane w niniejszym wniosku pozostają w związku z działalnością polegającą na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego, a tym samym mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika Nexus.

Jednocześnie, Wnioskodawca ma świadomość, że zgodnie z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, niektóre koszty, takie jak odsetki, opłaty finansowe czy koszty związane z nieruchomościami, nie mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zarówno w odniesieniu do dochodów osiągniętych w 2022 r., jak i dochodów osiąganych w latach kolejnych, o ile opisany model działalności pozostanie niezmieniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, podlega Pan od … maja 2022 r. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług programistycznych oraz tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego. Wskazuje Pan, że prowadzona przez Pana działalność obejmuje prowadzenie prac o charakterze twórczym, które mają na celu tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących rozwiązań informatycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą od …. maja 2022 r., a działalność ta od samego początku jej prowadzenia obejmuje prace programistyczne. Efektem prac wykonywanych przez Pana jest dedykowane Oprogramowanie tworzone na potrzeby Kontrahenta. W każdym przypadku - zarówno w sytuacji tworzenia nowego oprogramowania, jak i rozwijania lub modyfikowania istniejących systemów - efekty Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe lub ich funkcjonalne elementy, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Główne obszary Pana prac w poszczególnych latach:

·         2022 r. - …..

·         2023 r. - projekty: ……;

·         2024 r. – projekty: …..;

·         2025 r. – projekty: …..;

·         2026 r. - projekt: …...

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność obejmuje prowadzenie prac o charakterze twórczym, które mają na celu tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących rozwiązań informatycznych. Efekty Pana prac (Oprogramowanie) stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem i stanowią rezultat Pana indywidualnej działalności intelektualnej; nie są efektem pracy polegającej wyłącznie na wykonywaniu czynności technicznych lub rutynowych; nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych instrukcji przekazanych przez Kontrahenta, lecz wymagają samodzielnego opracowania koncepcji rozwiązań programistycznych. Wytwarzane oraz rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Twórczy charakter tej działalności polega na tym, że rozwiązania tworzone przez Pana są wynikiem Pana autorskich pomysłów, opartych na posiadanym doświadczeniu, praktyce oraz wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych. Opracowywane rozwiązania stanowią nowe lub istotnie rozwinięte funkcjonalności systemów informatycznych, dostosowane do indywidualnych potrzeb Kontrahenta. W ramach prowadzonych prac analizuje Pan wymagania systemowe i funkcjonalne, projektuje rozwiązania informatyczne oraz implementuje odpowiednie algorytmy i struktury danych umożliwiające realizację określonych procesów oraz automatyzację działań w systemach informatycznych. W każdym przypadku - zarówno w sytuacji tworzenia nowego oprogramowania, jak i rozwijania lub modyfikowania istniejących systemów - efekty Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe lub ich funkcjonalne elementy, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w szczególności w samodzielnym projektowaniu rozwiązań informatycznych oraz opracowywaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych w odpowiedzi na potrzeby Kontrahenta. Analizuje Pan potrzeby użytkowników systemu oraz wymagania techniczne, a następnie projektuje i implementuje odpowiednie rozwiązania programistyczne. Prace prowadzone przez Pana zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia oprogramowania kończą się powstaniem kodu źródłowego oraz innych elementów systemu informatycznego stanowiących rezultat działalności twórczej. Podejmowane przez Pana działania polegają na nabywaniu, łączeniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy z zakresu technologii informatycznych w celu tworzenia nowych zastosowań oprogramowania. Projektuje Pan rozwiązania informatyczne odpowiadające na konkretne potrzeby Kontrahenta, co prowadzi do powstania nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Działalność ta nie polega na wykonywaniu rutynowych lub okresowych zmian w oprogramowaniu, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych o charakterze twórczym.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Kontrahenta, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w działalności Kontrahenta. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Kontrahenta (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Działalność ta jest podejmowana w sposób systematyczny, metodyczny oraz zaplanowany w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych lub rozwijania istniejących systemów. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że systematyczność działań polega na tym, że prace nie miały i nie mają charakteru incydentalnego ani przypadkowego, lecz są prowadzone w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany w ramach stałego procesu rozwoju oprogramowania. Prace są dzielone na mniejsze zadania projektowe, …, … lub ….., które są następnie realizowane, testowane i przekazywane Kontrahentowi do weryfikacji. Proces wytwarzania oprogramowania obejmuje powtarzalny cykl działań: analiza wymagań - projektowanie rozwiązania  - implementacja kodu źródłowego - testowanie - integracja z istniejącymi komponentami - przekazanie do repozytorium lub systemu projektowego.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w zasobami wiedzy wykorzystywanymi przez Pana przy planowaniu oraz realizacji projektów są technologie informatyczne, w szczególności wiedza dotycząca języków programowania, narzędzi programistycznych oraz architektury systemów informatycznych.

W ramach realizowanych prac programistycznych wykorzystuje Pan w szczególności następujące technologie i narzędzia informatyczne:

a)    języki programowania: …. oraz …..

b)    …. i biblioteki: …., wykorzystywany do budowy interfejsów użytkownika, oraz …., stosowany przy tworzeniu aplikacji mobilnych.

c)    narzędzia do automatyzacji i testowania: …, służący do budowy …. testów end-to-end oraz automatyzacji procesów zapewnienia jakości (…), a także …, wykorzystywany do izolowanego testowania komponentów interfejsu użytkownika.

d)    narzędzia infrastrukturalne i …: …, …. oraz rozwiązania służące do konfiguracji i utrzymania procesów CI/CD.

Wskazane technologie i narzędzia są wykorzystywane przez Pana w procesie projektowania, tworzenia, testowania, rozwijania oraz wdrażania Oprogramowania, a ich zastosowanie umożliwia tworzenie nowoczesnych, skalowalnych i zautomatyzowanych rozwiązań informatycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-     prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·      planowaniu produkcji oraz

·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, prowadzona przez Pana działalność obejmuje prowadzenie prac o charakterze twórczym, które mają na celu tworzenie nowych lub rozwijanie istniejących rozwiązań informatycznych. Efekty Pana prac (Oprogramowanie) stanowią utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzane oraz rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi przejaw Pana działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Twórczy charakter tej działalności polega na tym, że rozwiązania tworzone przez Pana są wynikiem Pana autorskich pomysłów, opartych na posiadanym doświadczeniu, praktyce oraz wiedzy specjalistycznej z zakresu technologii informatycznych. Opracowywane rozwiązania stanowią nowe lub istotnie rozwinięte funkcjonalności systemów informatycznych, dostosowane do indywidualnych potrzeb Kontrahenta. W ramach prowadzonych prac analizuje Pan wymagania systemowe i funkcjonalne, projektuje rozwiązania informatyczne oraz implementuje odpowiednie algorytmy i struktury danych umożliwiające realizację określonych procesów oraz automatyzację działań w systemach informatycznych. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w szczególności w samodzielnym projektowaniu rozwiązań informatycznych oraz opracowywaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych w odpowiedzi na potrzeby Kontrahenta. Podejmowane przez Pana działania polegają na nabywaniu, łączeniu oraz wykorzystywaniu dostępnej wiedzy z zakresu technologu informatycznych w celu tworzenia nowych zastosowań oprogramowania. Projektuje Pan rozwiązania informatyczne odpowiadające na konkretne potrzeby Kontrahenta, co prowadzi do powstania nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Działalność ta nie polega na wykonywaniu rutynowych lub okresowych zmian w oprogramowaniu, lecz na tworzeniu nowych rozwiązań programistycznych o charakterze twórczym. Działalność ta jest podejmowana w sposób systematyczny, metodyczny oraz zaplanowany w celu tworzenia nowych rozwiązań informatycznych lub rozwijania istniejących systemów. Proces wytwarzania oprogramowania obejmuje powtarzalny cykl działań: analiza wymagań - projektowanie rozwiązania  - implementacja kodu źródłowego - testowanie - integracja z istniejącymi komponentami - przekazanie do repozytorium lub systemu projektowego. Zasobami wiedzy wykorzystywanymi przez Pana przy planowaniu oraz realizacji projektów są technologie informatyczne, w szczególności wiedza dotycząca języków programowania, narzędzi programistycznych oraz architektury systemów informatycznych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-        tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-        wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-        dokonuje Pan przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-        prowadzi Pan od …. maja 2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poczynając od 2022 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-     wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-     dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-     wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-     wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-     kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-     dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Analiza ponoszonych przez Pana wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pan uznać wydatków poniesionych na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (….) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych) – w ramach kosztów sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego zasadne jest zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z wykładnią językową „związany”, to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”.

Do tej kategorii kosztów, należy więc zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w których wytwarzane jest kwalifikowane IP, w tym wskazane przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu wydatki poniesione na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (….) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych) – w ramach kosztów sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura. Zatem, tych wydatków nie można uznać za koszt bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i nie mogą one zostać uwzględniony przez Pana do obliczenia wskaźnika nexus.

W związku z powyższym, wydatki poniesione na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (…..) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych) – w ramach kosztów sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, pozostałe wydatki, wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu, które ponosi lub będzie Pan ponosił na:

·         koszty ubezpieczenia społecznego (ZUS),

·         koszty doradztwa prawno-podatkowego,

·         koszty usług księgowych,

·         koszty sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura (z wyłączeniem kosztów poniesionych na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (…..) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych)),

·         koszty licencji oprogramowania oraz narzędzi programistycznych – ponoszone faktycznie przez Pana od 2026 r.;

·         koszty subskrypcji systemów wspierających tworzenie i rozwój oprogramowania - ponoszone faktycznie przez Pana od 2026 r.;

·         koszty usług chmurowych oraz infrastruktury IT – ponoszone faktycznie przez Pana;

·         koszty materiałów edukacyjnych;

·         koszty kursów i szkoleń;

·         koszty konferencji branżowych oraz delegacji,

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Wobec powyższego, Pana stanowisko w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych na opłatę za dedykowane stanowisko pracy (…..) w przestrzeni coworkingowej, wynajem sali konferencyjnej w tej samej przestrzeni coworkingowej (na potrzeby spotkań projektowych) – w ramach kosztów sprzętu komputerowego oraz wyposażenia biura - za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uznałem za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·         stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·         zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).    

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.