Interpretacja 0113-KDWPT.4011.257.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 5 czerwca 2026 r. (data wpływu 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani z mężem właścicielem nieruchomości, która w akcie własności (Rep. Nr ….z 29.08.2024) opisana została jako lokal mieszkalny nr 1 o pow. 175,45 m² z piwnicą położony przy ul. …. Budynek w którym znajduje się ten lokal stanowił pierwotnie dom w zabudowie bliźniaczej i obejmował lokal stanowiący obecnie Państwa lokal nr 1 (położony na 3 kondygnacjach, w tym piwnicy). Do bliźniaka (lokalu nr 1) został potem dostawiony i nadbudowany budynek z osobnym wejściem na działkę i do budynku, który oznaczony został jako lokal nr 2. Obydwa lokale mają zatem oddzielne wejścia do budynku i na działkę przed budynkiem, mają jednak wspólny dach i z lokalami związane są udziały w nieruchomości wspólnej. Mimo takiej sytuacji prawnej, obydwa lokale stanowią w istocie odrębne nieruchomości, z odrębnymi mediami, każdy z właścicieli (lokalu 1 i lokalu 2) ponosi samodzielnie koszty utrzymania i remontu swojej nieruchomości takie jak koszty ocieplenia, elewacji, wymiany okien i drzwi zewnętrznych, remontu balkonów. W ubiegłym roku podatkowym poniosła Pani wraz z mężem udokumentowane fakturami koszty na termomodernizację budynku związane z wymianą okien na dwóch piętrach oraz drzwi wejściowych i w związku z tym dokonała Pani wraz z mężem odliczenia (wspólne rozliczenie podatku) z tytułu ulgi termomodernizacyjnej. Odliczenia tego dokonała Pani wraz z mężem po konsultacji w oddziale Urzędu Skarbowego (……), gdzie poinformowano, iż ulga taka Państwu przysługuje. Zalecono jednak, aby zwrócić się także do US o wydanie indywidualnej interpretacji. Dlatego z ostrożności złożyła Pani wraz z mężem także korektę zeznania podatkowego. W dniu 13 kwietnia 2025 r. na Pani rachunek wpłynął zwrot podatku w kwocie 12 686 PLN.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Pismem z 5 czerwca 2026 r. udzieliła Pani odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:

1)   W zeznaniu za który rok podatkowy skorzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź: Z ulgi termomodernizacyjnej skorzystała Pani w zeznaniu za 2025 rok podatkowy (rozliczyła się Pani wspólnie z mężem).

2)   Czy na moment dokonywania odliczenia była Pani właścicielem opisanej nieruchomości? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania) była Pani właścicielem opisanej nieruchomości?

Odpowiedź: Na moment dokonywania odliczenia była Pani wspólnie z mężem właścicielką opisanej nieruchomości (wspólność majątkowa małżeńska).

3)   Czy na dzień dokonania odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (rozumianego jako data złożenia zeznania podatkowego) budynek spełniał/będzie spełniał kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?

4)    Czy w momencie poniesienia/ponoszenia wydatków, których dotyczy zadane przez Panią pytanie „nieruchomość” była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane?

Odpowiedź: Według Pani oceny na dzień dokonywania odliczenia nieruchomość której dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełniała (i spełnia) kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane - jednak z uwagi na wątpliwości, właśnie o interpretację tej kwestii zwracamy się do US. Jest to bowiem budynek mieszkalny, trwale związany z gruntem, wydzielony przegrodami budowlanymi, który posiada fundamenty i dach, w zabudowie bliźniaczej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym wydzielono dwa samodzielne lokale mieszkalne (nr 1 - będący Państwa własnością i lokal nr 2 będący własnością osoby trzeciej). W akcie notarialnym z dnia 29 sierpnia 2024 r. (umowa sprzedaży na podstawie której nabyła Pani nieruchomość) nieruchomość będąca Pani i męża własnością została opisana jako: nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny nr 1 wraz z udziałem we współwłasności działki nr … i … oraz współwłasnością niewydzielonych części budynku, z którego lokal został wydzielony w …. częściach. Zatem w momencie ponoszenia przedmiotowych wydatków, nieruchomość — w Pani ocenie - była budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane — przy czym właśnie o interpretację tej kwestii zwraca się Pani do US.

5)    Czy w roku, w którym poniosła Pani przedmiotowe wydatki (okna i drzwi wejściowe), osiągnęła Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Odpowiedź: W roku, w którym poniosła Pani przedmiotowe wydatki (z majątku wspólnego) zarówno Pani, jak i Pani mąż osiągaliście dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej.

6)    Czy ww. wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pani poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych?

Odpowiedź: Wydatki, które poniosła Pani dotyczące przedsięwzięcia termomodernizacyjnego znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

7)    Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)?

Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

Odpowiedź: Poniesione wydatki zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) tj. przedsięwzięcia którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego.

8)   Na czym polegał związek poniesionych wydatków z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym określonym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Przedsięwzięcie termoizolacyjne polegało na montażu (wymianie) stolarki okiennej i drzwiowej (drzwi zewnętrzne) na energooszczędne (spełniające normy WT 2021), lepsza izolacja termiczna budynku powoduje mniejsze zużycie energii a tym samym ogranicza produkcję spalin.

9)   Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek?

Odpowiedź: Przedmiotowe przedsięwzięcie termoizolacyjne zostało wszczęte i zakończone w roku 2025.

10)Czy wydatki, które Pan odliczył w ramach ulgi termomodernizacyjnej na wymianę okien i drzwi wejściowych dotyczą tylko ich zakupu czy również ich montażu?

Odpowiedź: Wydatki, które odliczyła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej na wymianę okien i drzwi dotyczą ich zakupu wraz z montażem.

11) Czy wydatki, których dotyczy Pani pytanie zostały:

a)    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane?

b)    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

c)    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

d)    uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

e)    zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

Odpowiedź: Przedmiotowe wydatki nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie były uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna) oraz nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie.

12) Kiedy – proszę, żeby podała Pani datę – wystawione zostały wszystkie faktury dotyczące poniesionych przez Panią wydatków?

Odpowiedź: Wszystkie faktury dotyczące poniesionych wydatków zostały poniesione w roku 2025 (…..).

13) Czy każda z faktur została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Odpowiedź: Według Pani wiedzy wszystkie ww. faktury wystawione zostały przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

14) Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione na Pani imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)?

Odpowiedź: Faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione na Pani imię nazwisko w datach: 10.07.2025 r. (…), 28.08.2025 r. (…) 16.12.2025 r, (…).

15) Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach?

a)    Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione?

b)    Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi? 

Odpowiedź: W ww. fakturach wyszczególniono:

-          „usługa budowlana wymiana okien” (…),

-          „usługa budowlano - montażowa dla potrzeb budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym” (…) zaś w załączniku do tej faktury wskazano, iż ww. usługa dotyczy montażu drzwi drewnianych o wymienionych w załączniku parametrach,

-          „usługa budowlano montażowa dla potrzeb budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym” (…)

-          do faktur …. oraz …. załączono karty gwarancyjne dla wymienionych drzwi i okien.

16) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

prosimy wskazać:

a)    czy budynek, o którym mowa we wniosku stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

b)    czy wydatki wskazane we wniosku zostały poniesione z majątku wspólnego Pani i Pani męża (wspólnych środków)?

c)    czy obowiązywał Panią ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej w momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku?

Odpowiedź: Nieruchomość opisana we wniosku stanowi składnik Pani z mężem majątku wspólnego, wydatki na termomodernizację poniosła Pani z mężem z majątku wspólnego, w dacie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

17) Czy w latach wcześniejszych korzystała Pani z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać kwotę odliczonych dotychczas wydatków.

Odpowiedź: Nigdy wcześniej nie korzystała Pani z mężem (ani razem ani oddzielnie) z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

18) Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?

Odpowiedź: Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Ponadto, wyjaśniła Pani, iż pytanie dotyczyło tego, czy przysługuje Pani i mężowi ulga termomodernizacyjna w sytuacji gdy, przedmiotowa nieruchomość stanowi budynek wspólny w którym wydzielone są dwa lokale mieszkalne: lokal nr 1 (stanowiący Państwa własność) oraz lokal nr 2 (stanowiący własność odrębną innej osoby fizycznej). Innymi słowy w przedmiotowym budynku znajdują się dwa odrębne lokale, Państwo zaś są właścicielami jednego z nich oraz współwłaścicielami części wspólnych budynku i gruntu (udział wynoszący …). Pierwotnie istniał tylko jeden lokal w budynku, który obecnie stanowi odrębny lokal mieszkalny nr 1, natomiast doszło do „dobudowania” do już istniejącego budynku drugiego samodzielnego lokalu (lokalu nr 2). Z uwagi na fakt, że cały obiekt (obejmujący obydwa lokale) położy jest na dwóch działkach, konieczne było określenie udziałów we wspólnej nieruchomości gruntowej oraz wspólnych częściach budynku (takich jak dach). Natomiast prawa, obowiązki i sposób użytkowania lokali (nr 1 i nr 2) przez każdego z właścicieli są identyczne z tymi jakie ma właściciel domu. Każdy z współwłaścicieli ponosi samodzielnie koszty remontu części budynku, tj. remontu balkonów, schodów zewnętrznych, elewacji, odwodnienia fundamentów, jednocześnie istnieje fizyczne wyodrębnienie obydwu lokali tj. każdy z nich posiada oddzielne schody, drzwi zewnętrzne, klatkę schodową. Będący Państwa odrębną własnością lokal nr 1 posiada odrębne wejście zewnętrzne wraz ze schodami, składa się z trzech kondygnacji: piwnicy, parteru i piętra. Księga wieczysta dla Państwa lokalu (lokal nr 1) prowadzona jest pod numerem KR …., natomiast dla nieruchomości wspólnej prowadzona jest księga o numerze …..

Wskazuje Pani, iż w akcie notarialnym z dnia 29 sierpnia 2024 r. (umowa sprzedaży) nieruchomość będąca Państwa własnością została opisana jako: nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny nr 1 wraz z udziałem we współwłasności działki nr …. i …. oraz współwłasnością niewydzielonych części budynku, z którego lokal został wydzielony w … częściach. Uważam Pani zatem, że w świetle art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane mieli Państwo możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Zgodnie bowiem z powołanym art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla skorzystania z tej ulgi wystarczy, że jest Pani z mężem współwłaścicielami budynku mieszkalnego jednorodzinnego - co ma miejsce w przedmiotowym stanie faktycznym - wspólne części budynku stanowią bowiem współwłasność Państwa i właściciela drugiego lokalu. Skoro zaś jest Pani z mężem współwłaścicielami nieruchomości wspólnej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który spełnia wymogi dla takiego budynku określone w art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane - to są to przesłanki wystarczające dla odliczenia wydatków poniesionych w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Niemniej jednak nie jest Pani z mężem wyłącznym właścicielem budynku lecz — jak wskazano wyżej — odrębnego w nim lokalu i części wspólnych budynku. Stąd wątpliwości odnośnie możliwości skorzystania z ulgi.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji może Pani wraz z mężem uznać, iż dokonane przez Państwa odliczenie było prawidłowe?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na ww. pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej przez Panią. Natomiast w zakresie ww. pytania, w części w jakiej odnosi się do obowiązków podatkowych Pani męża, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W Pani i męża ocenie, biorą pod uwagę stan faktyczny naszej nieruchomości, przysługuje Państwu odliczenie z tytułu ulgi termomodernizacyjnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl ww. przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.):

W myśl art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy:

·         jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,

·         jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·         służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·         stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·         może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ulgą termomodernizacyjną objęte są zatem tylko nieruchomości określone w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. W orzecznictwie (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 października 2016 r., sygn. akt  II OSK 786/16) podkreśla się, że norma ta zawiera ustawową definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który może być realizowany w różnych formach, jako:

-         budynek wolnostojący,

-          budynek w zabudowie bliźniaczej,

-          budynek w zabudowie szeregowej, lub

-          budynek w zabudowie grupowej.

Dla stosowania ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma bowiem to, aby niezależnie od formy, w jakiej został zaprojektowany budynek mieszkalny jednorodzinny, nie wydzielono w nim:

-         więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo

-         jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani z mężem właścicielem nieruchomości, która w akcie własności opisana została jako lokal mieszkalny nr 1 z piwnicą. Budynek w którym znajduje się ten lokal stanowił pierwotnie dom w zabudowie bliźniaczej i obejmował lokal stanowiący obecnie Pani i męża lokal nr 1 (położony na 3 kondygnacjach, w tym piwnicy). Do bliźniaka (lokalu nr 1) został potem dostawiony i nadbudowany budynek z osobnym wejściem na działkę i do budynku, który oznaczony został jako lokal nr 2. Obydwa lokale mają zatem oddzielne wejścia do budynku i na działkę przed budynkiem, mają jednak wspólny dach i z lokalami związane są udziały w nieruchomości wspólnej. Obydwa lokale stanowią w istocie odrębne nieruchomości.

Zatem należy wskazać, że budynek mieszkalny w zabudowie bliźniaczej, którego jest Pani wraz z mężem współwłaścicielem wypełnia kryteria wskazane w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślam, że korzystanie z ulg i zwolnień jest prawem a nie obowiązkiem podatnika. Zatem, jeżeli podatnik chce skorzystać z ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1128).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:

Podkreślić należy, że powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zatem, z ulgi termomodernizacyjnej może skorzystać podatnik:

-        będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

-        który poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne oraz

-        posiada dokument (fakturę) potwierdzający ich poniesienie.

Z informacji zawartych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że jest Pani z mężem właścicielem nieruchomości. W akcie notarialnym nieruchomość została opisana jako: nieruchomość stanowiąca samodzielny lokal mieszkalny nr 1 wraz z udziałem we współwłasności działki nr …. i … oraz współwłasnością niewydzielonych części budynku, z którego lokal został wydzielony w … częściach. Na dzień dokonywania odliczenia nieruchomość, której dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełniała (i spełnia) kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy Prawo budowlane. W 2025 r. poniosła Pani wraz z mężem udokumentowane fakturami koszty na termomodernizację budynku związane z wymianą okien na dwóch piętrach oraz drzwi wejściowych. Wydatki, które odliczyła Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej na wymianę okien i drzwi dotyczą ich zakupu wraz z montażem. Wszystkie faktury wystawione zostały przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione na Pani imię nazwisko w 2025 r. Wydatki zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. przedsięwzięcia którego przedmiotem jest ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynku mieszkalnego. Przedsięwzięcie termoizolacyjne polegało na montażu (wymianie) stolarki okiennej i drzwiowej (drzwi zewnętrzne) na energooszczędne (spełniające normy WT 2021), lepsza izolacja termiczna budynku powoduje mniejsze zużycie energii a tym samym ogranicza produkcję spalin. Przedmiotowe wydatki nie zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej ani wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie były uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna) oraz nie zostały Pani zwrócone w jakiejkolwiek innej formie. Nigdy wcześniej nie korzystała Pani (ani razem z mężem ani oddzielnie) z jakichkolwiek odliczeń w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Kwota odliczenia nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1:

-        w punkcie 14 została wskazana stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne.

Natomiast w części 2 ww. katalogu wydatków:

-        w punkcie 6 wskazano montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.

Skoro stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna i drzwi zewnętrzne oraz usługa ich montażu zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały zainstalowane w budynku, który – jak wynika z wniosku – na moment składania zeznania podatkowego za 2025 r. był istniejącym i odpowiadającym definicji zawartej w ustawie Prawo budowlane, budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, to w odniesieniu do wydatków zawartych w pytaniu, przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Przy czym wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjne nie podlegają wydatki w części w jakiej zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zostaną zwrócone w innej formie.

Ponadto zauważyć należy, że w sytuacji, gdy podatnik wraz ze współmałżonkiem dokonuje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w jednorodzinnym budynku mieszkalnym należącym do ich majątku wspólnego, podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura. Samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Zatem, jeżeli małżeństwo posiadające wspólność majątkową ponosi wydatek na przedsięwzięcie termomodernizacyjne ze wspólnego majątku na wspólną nieruchomość, to wydatek może odliczyć jeden z małżonków, oboje po 50% lub w dowolnej proporcji.

Wobec tego, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Należy zastrzec, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem tego pytania.

Wskazać również należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Panią w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.